РЕФЕРАТ
з курсу «Фінансове право»
Тема:
«Аудиторські висновки та судово-бухгалтерські експертизи як вид правового контролю»
Зміст
Введення
1. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів
2. Судово-бухгалтерська експертиза як вид правового контролю
Висновок
Література
Введення
У практиці аудиторської діяльності поширені випадки залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням державних правоохоронних органів. Незважаючи на те, що експертне обслуговування з питань законності бухгалтерського обліку та оподаткування є одним з напрямків аудиторської діяльності і використовує методичну базу аудиту, правова основа залучення аудиторів до надання такого роду послуг, а відповідно і порядок їх надання мають свої юридичні особливості.
У даній роботі аналізується значення аудиторських висновків і судово-бухгалтерської експертизи у різних областях правового контролю.
1. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів
Орган дізнання і слідчий, прокурор, суд і арбітражний суд має право відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) кримінальної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Термін проведення аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.
Згідно п.2.3 правила (стандарту) аудиторської діяльності "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них", схваленого Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації в числі послуг, сумісних з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки (тобто супутніх аудиту послуг), послуги з експертного обслуговування, послуги з арбітражу та примирення. Перелік супутніх аудиту послуг визначено Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93.
При проведенні такого роду перевірок аудитори виконують роль судових експертів, а висновок аудиторської організації за спеціальним аудиторським завданням, виконаному за дорученням державних правоохоронних органів, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації, згідно з правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням ».
У свою чергу поняття експертизи включає дослідження експертами на науковій основі представлених судом або слідством об'єктів з метою отримання відомостей про факти, що мають значення для правильного вирішення справи, що здійснюється в певному процесуальному порядку і з дотриманням встановлених в процесуальному законі правил. У цьому випадку судово-бухгалтерська експертиза (як різновид судових експертиз) аналізує правопорушення у діяльності організацій, відображені в бухгалтерському обліку та звітності, що стали предметом розгляду з боку правоохоронних органів у кримінальних, цивільних та арбітражних справах.
Як свідчить судова практика судово-бухгалтерської експертизи, аудиторами вирішуються питання щодо встановлення:
майнової шкоди, заподіяної свідомо організації або державі (з виною в формі прямого умислу);
усвідомленого матеріальної шкоди, заподіяної державі, вираженого в приховуванні податків (використанні доходів на особисті потреби);
матеріального збитку, заподіяного власникам майна (акціонерам або засновникам) і державі, обумовленого правопорушеннями осіб, що розпоряджаються доходами та іншим майном організації;
усвідомленого матеріальної шкоди, заподіяної банку-кредитору чи постачальникам-партнерам у формі привласнення частини доходів організації розпорядником майна та коштів, призначених для розрахунків;
правомірності дій державних податкових органів та захисту законних майнових інтересів платників податків;
законності дій посадових осіб щодо дотримання трудового законодавства.
В якості об'єктів дослідження судово-бухгалтерської експертизи виступають бухгалтерські матеріали, що відносяться згідно ЦПК РФ, ст.88 КПК України та ст.60 АПК РФ до письмових доказів або документів. У відповідності до процесуальних норм вони повинні містити відомості про обставини, що мають значення для справи. Експерт-аудитор, клопоче про витребування додаткових документів, зобов'язаний вказати, які документальні обставини, що мають значення для справи, можуть бути встановлені цим доказом. Державні правоохоронні органи подають бухгалтерські документи для експертизи, як правило, в оригіналі.
З урахуванням процесуального законодавства співробітники аудиторських організацій, які беруть участь у проведенні експертного дослідження в якості експертів-аудиторів згідно п.3.2 правила (стандарту) аудиторської діяльності «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них», повинні відповідати наступним професійним вимогам: чесність, об'єктивність, професійна компетентність і старанність, дотримання правил професійної поведінки, виконання правил (стандартів) аудиторської діяльності, виконання принципу конфіденційності інформації, що стала відомою аудиторам у ході виконання ними своїх професійних обов'язків.
Крім того, експерти-аудитори повинні володіти необхідним досвідом роботи та кваліфікацією.
Експерт-аудитор дає висновок експертизи від свого імені і несе особисту відповідальність за правильність висновків.
можна навести такі обов'язки експерта-аудитора:
представити обгрунтований висновок щодо поставлених перед ним питань на підставі повної, всебічної й об'єктивної оцінки результатів судово-бухгалтерської експертизи;
провести дослідження всіх представлених на експертизу бухгалтерських матеріалів;
повідомити в письмовій формі органу, що призначив експертизу, про неможливість дати висновок, якщо поставлені питання виходять за межі його спеціальних знань або подані йому матеріали недостатні для дачі висновку;
забезпечити конфіденційність отриманої в ході аудиту інформації;
забезпечити збереження робочої документації, одержаної для дослідження;
з'явитися на допит за викликом особи, яка провадить дізнання, слідчого, прокурора або судді для роз'яснення або доповнення результатів даного ним висновку;
заявити самовідвід за наявності підстав, зазначених у процесуальному законодавстві.
2. Судово-бухгалтерська експертиза як вид правового контролю
З метою зміцнення законності і правопорядку правоохоронні органи застосовують при розгляді кримінальних та цивільних справ судові експертизи, які доручають експертам як на стадії попереднього розслідування, так і на стадії судового розгляду справ.
У загальному значенні слова експертиза - це дослідження і рішення досвідченими фахівцями питань, які вимагають спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва або ремесла.
Одним з видів експертиз є судово-бухгалтерська експертиза (СБЕ), яка представляє собою економічне дослідження конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, які стали об'єктами розслідування правоохоронних органів.
Метою СБЕ є усунення та попередження повторення правопорушень у господарській діяльності організацій.
Предметом СБЕ виступають господарські операції і достовірність їх відображення в обліку і звітності, які стали об'єктами розслідування судовими органами і вимагають спеціальних знань експертів-бухгалтерів для встановлення істини. Предметом СБЕ можуть бути: якість проведених раніше ревізій; достовірність даних первинних документів, облікових регістрів і бухгалтерської звітності; дотримання при здійсненні господарських операцій нормативно-правової документації; порушення фінансової дисципліни, які призвели до збитку; збитки, завдані працівниками та посадовими особами підприємства в результаті розкрадань, а також дотримання методології обліку.
Об'єкти СБЕ конкретизують її предмет і визначають параметри дослідження. Об'єктом СБЕ можуть бути речові (верстати, обладнання, матеріали) та документальні (первинні документи, облікові регістри, звітність) докази, а також матеріали слідства.
Під методом СБЕ розуміють сукупність прийомів, які застосовуються при експертному дослідженні операцій, відображених в системі обліку. У СБЕ застосовують як загальні наукові прийоми (аналіз, синтез, індукція, дедукція, моделювання, абстрагування), так і спеціальні методи, які можна підрозділити на розрахунково-аналітичні, документальні та узагальнення і реалізації результатів експертизи.
Слідчий, прийнявши рішення про доручення проведення експертизи аудитору відповідної аудиторської фірми, направляє до цієї установи свою постанову і матеріали, необхідні для проведення експертизи
Отримавши постанову слідчого про призначення експертизи у порушеній справі, керівник аудиторської фірми зобов'язаний виконати наступні дії:
доручити виробництво експертизи конкретного аудитора;
роз'яснити аудитору його права та обов'язки;
попередити про відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку;
отримати підписку з аудитора про ознайомлення зі своїми правами, обов'язками і відповідальністю;
направити підписку разом з висновком експерта слідчого після закінчення дослідження.
Якщо СБЕ проводиться індивідуальними експертами-аудиторами, то слідчий бере на себе виконання всіх функцій з призначення експерта-аудитора. При цьому він виконує ряд послідовних процедур:
викликає експерта-аудитора, якому доручається експертиза;
засвідчується в його особистості, спеціальності й компетентності;
встановлює наявність причин для самовідводу;
вручає експерту постанову про призначення експертизи;
роз'яснює експерту його права, обов'язки і відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку;
робить відмітку в постанові про призначення експертизи про те, що він ознайомив аудитора до процесуального законодавства, яка засвідчується підписом експерта.
Якщо експерт-аудитор висловлює заяви у виробництві експертизи або збуджує клопотання по справі, то слідчий зобов'язаний скласти протокол із дотриманням законодавства.
Постанова про призначення СБЕ складається з трьох частин: вступної, змістовної та резолютивної.
У вступній частині вказуються дата і місце складання постанови, посада, завдання і прізвище слідчого, який вніс постанову, найменування кримінальної справи, по якому призначено експертизу.
У змістовній частині викладаються суть справи та обставини, які зумовили необхідність проведення експертизи, в тому числі наводяться обставини, які пов'язані з об'єктом дослідження і мають значення для висновку експертизи. Також узагальнюються підстави для призначення експертизи.
Резолютивна частина містить рішення про призначення СБЕ. У цій частині постанови визначається вид експертизи за процесуальними ознаками (комплексна, комісійна, додаткова, повторна), вказується прізвище експерта, формулюються запитання, поставлені на вирішення експертизи, наводиться перелік бухгалтерських матеріалів, які спрямовані на експертизу і вимагають дослідження.
Цивільне та арбітражне процесуальне право відносяться до самостійних галузях юридичної практики. Відповідно до АПК РФ економічні суперечки розглядають арбітражні суди. Згідно ст.4 «Право на звернення до арбітражного суду» АПК РФ в арбітражний суд має право звертатися за захистом порушених і оспорюваних прав і законних інтересів підприємства, установи, організації, які є юридичними особами, а також громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і мають статус підприємця, набутий у встановленому законом порядку.
Порядок судочинства у цивільних справах визначається ЦПК РФ, який регулює суспільні відносини, що виникають у процесі розгляду і вирішення судом цивільних спорів.
Процес призначення СБЕ у цивільних та арбітражних справах аналогічний, але відрізняється від практики кримінального провадження. Так, наприклад, при арбітражному судочинстві СБЕ призначається судом у процесі підготовки справи до судового розгляду у відповідності до ст.112 «Дії судді при підготовці справи до судового розгляду» АПК РФ. Вона може бути призначена за ініціативою суду і за клопотанням сторін: позивачів, відповідачів, третіх осіб, прокурора (ст.66 «Призначення експертизи» АПК РФ). Суд може призначити експертизу і за власною ініціативою у будь-якій стадії розгляду справи до винесення у ній рішення, а також призначити додаткову і повторну експертизу.
Аудитор, який притягається до експертизи по цивільному або арбітражному справі, повинен звернути увагу на ряд положень ухвали суду, що впливають на формування остаточних висновків за результатами експертного дослідження, зокрема на утримання справи, підстава призначення експертизи, питання і повноту наданих матеріалів. Розглянемо приклад [1].
У цивільній справі за позовом колишніх засновників ТОВ про стягнення їх частки в статутному капіталі товариства призначена СБЕ, на вирішення якої поставлено такі питання:
1. Визначити реальність валюти балансу ТОВ на момент виходу учасників із складу засновників.
2. За даними бухгалтерського обліку дати оцінку дійсної вартості майна товариства, що підлягає виплаті учасникам, на момент їх виходу зі складу засновників.
3. Дати оцінку показником прибутку товариства на момент виходу позивачів зі складу засновників.
4. Визначити частина прибутку, що підлягає виплаті вибулим засновникам.
Суд визначив доручити проведення експертизи експерту-аудитору аудиторської фірми, попередивши його про кримінальну відповідальність за ст.307 КК РФ.
У визначенні суду приводиться перелік матеріалів, представлених експерту-аудитору для проведення експертизи: бухгалтерські баланси за досліджуваний період, Головна книга, статут ТОВ, списки засновників, заяви позивачів про вихід зі складу засновників, довідка ТОВ з розшифровкою статей балансу, виписки з протоколів загальних зборів засновників, свідоцтво про власність, платіжні доручення.
Здійснюючи експертне дослідження, аудитор заявив в письмовій формі клопотання про надання йому додаткових бухгалтерських документів. Аудитор застосовував експертні прийоми і процедури, результати експертизи відображені ним у висновку експерта у справі. Відповіді на питання, поставлені на вирішення експертизи, він навів у відповідності з порядком їх постановки в ухвалі суду.
Висновок
Підводячи підсумки роботи, можна зробити висновки, що аудиторська діяльність і судово-бухгалтерська експертиза грають важливу роль у сфері правового контролю.
Судово-бухгалтерська експертиза поєднує в собі процесуально-правове та економічний зміст. Перше регламентує порядок призначення і проведення експертизи, умови оцінки слідчим і судом її результатів, права і обов'язки всіх учасників процесу. Друге включає систему економічних знань в області бухгалтерського обліку, контролю і ревізії, аудиту, економічного аналізу та статистики. Ці знання необхідні для якісного дослідження економічних явищ, які стали причиною конфліктних ситуацій і виявленого матеріального збитку.
Література
1. Литнева А. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів. / / Аудиторські відомості. 2005. № 4.
2. Сахнова Т.В. Судова експертиза. - М.: Городец, 2006.
3. Шадрін В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2007.
4. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введення у фінансово-економічну експертизу. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавничий Дім «Дашков і Ко», 2005.
з курсу «Фінансове право»
Тема:
«Аудиторські висновки та судово-бухгалтерські експертизи як вид правового контролю»
Зміст
Введення
1. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів
2. Судово-бухгалтерська експертиза як вид правового контролю
Висновок
Література
Введення
У практиці аудиторської діяльності поширені випадки залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням державних правоохоронних органів. Незважаючи на те, що експертне обслуговування з питань законності бухгалтерського обліку та оподаткування є одним з напрямків аудиторської діяльності і використовує методичну базу аудиту, правова основа залучення аудиторів до надання такого роду послуг, а відповідно і порядок їх надання мають свої юридичні особливості.
У даній роботі аналізується значення аудиторських висновків і судово-бухгалтерської експертизи у різних областях правового контролю.
1. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів
Орган дізнання і слідчий, прокурор, суд і арбітражний суд має право відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) кримінальної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Термін проведення аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.
Згідно п.2.3 правила (стандарту) аудиторської діяльності "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них", схваленого Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації в числі послуг, сумісних з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки (тобто супутніх аудиту послуг), послуги з експертного обслуговування, послуги з арбітражу та примирення. Перелік супутніх аудиту послуг визначено Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності, продукції і послуг ОК 004-93.
При проведенні такого роду перевірок аудитори виконують роль судових експертів, а висновок аудиторської організації за спеціальним аудиторським завданням, виконаному за дорученням державних правоохоронних органів, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації, згідно з правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням ».
У свою чергу поняття експертизи включає дослідження експертами на науковій основі представлених судом або слідством об'єктів з метою отримання відомостей про факти, що мають значення для правильного вирішення справи, що здійснюється в певному процесуальному порядку і з дотриманням встановлених в процесуальному законі правил. У цьому випадку судово-бухгалтерська експертиза (як різновид судових експертиз) аналізує правопорушення у діяльності організацій, відображені в бухгалтерському обліку та звітності, що стали предметом розгляду з боку правоохоронних органів у кримінальних, цивільних та арбітражних справах.
Як свідчить судова практика судово-бухгалтерської експертизи, аудиторами вирішуються питання щодо встановлення:
майнової шкоди, заподіяної свідомо організації або державі (з виною в формі прямого умислу);
усвідомленого матеріальної шкоди, заподіяної державі, вираженого в приховуванні податків (використанні доходів на особисті потреби);
матеріального збитку, заподіяного власникам майна (акціонерам або засновникам) і державі, обумовленого правопорушеннями осіб, що розпоряджаються доходами та іншим майном організації;
усвідомленого матеріальної шкоди, заподіяної банку-кредитору чи постачальникам-партнерам у формі привласнення частини доходів організації розпорядником майна та коштів, призначених для розрахунків;
правомірності дій державних податкових органів та захисту законних майнових інтересів платників податків;
законності дій посадових осіб щодо дотримання трудового законодавства.
В якості об'єктів дослідження судово-бухгалтерської експертизи виступають бухгалтерські матеріали, що відносяться згідно ЦПК РФ, ст.88 КПК України та ст.60 АПК РФ до письмових доказів або документів. У відповідності до процесуальних норм вони повинні містити відомості про обставини, що мають значення для справи. Експерт-аудитор, клопоче про витребування додаткових документів, зобов'язаний вказати, які документальні обставини, що мають значення для справи, можуть бути встановлені цим доказом. Державні правоохоронні органи подають бухгалтерські документи для експертизи, як правило, в оригіналі.
З урахуванням процесуального законодавства співробітники аудиторських організацій, які беруть участь у проведенні експертного дослідження в якості експертів-аудиторів згідно п.3.2 правила (стандарту) аудиторської діяльності «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них», повинні відповідати наступним професійним вимогам: чесність, об'єктивність, професійна компетентність і старанність, дотримання правил професійної поведінки, виконання правил (стандартів) аудиторської діяльності, виконання принципу конфіденційності інформації, що стала відомою аудиторам у ході виконання ними своїх професійних обов'язків.
Крім того, експерти-аудитори повинні володіти необхідним досвідом роботи та кваліфікацією.
Експерт-аудитор дає висновок експертизи від свого імені і несе особисту відповідальність за правильність висновків.
можна навести такі обов'язки експерта-аудитора:
представити обгрунтований висновок щодо поставлених перед ним питань на підставі повної, всебічної й об'єктивної оцінки результатів судово-бухгалтерської експертизи;
провести дослідження всіх представлених на експертизу бухгалтерських матеріалів;
повідомити в письмовій формі органу, що призначив експертизу, про неможливість дати висновок, якщо поставлені питання виходять за межі його спеціальних знань або подані йому матеріали недостатні для дачі висновку;
забезпечити конфіденційність отриманої в ході аудиту інформації;
забезпечити збереження робочої документації, одержаної для дослідження;
з'явитися на допит за викликом особи, яка провадить дізнання, слідчого, прокурора або судді для роз'яснення або доповнення результатів даного ним висновку;
заявити самовідвід за наявності підстав, зазначених у процесуальному законодавстві.
2. Судово-бухгалтерська експертиза як вид правового контролю
З метою зміцнення законності і правопорядку правоохоронні органи застосовують при розгляді кримінальних та цивільних справ судові експертизи, які доручають експертам як на стадії попереднього розслідування, так і на стадії судового розгляду справ.
У загальному значенні слова експертиза - це дослідження і рішення досвідченими фахівцями питань, які вимагають спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва або ремесла.
Одним з видів експертиз є судово-бухгалтерська експертиза (СБЕ), яка представляє собою економічне дослідження конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, які стали об'єктами розслідування правоохоронних органів.
Метою СБЕ є усунення та попередження повторення правопорушень у господарській діяльності організацій.
Предметом СБЕ виступають господарські операції і достовірність їх відображення в обліку і звітності, які стали об'єктами розслідування судовими органами і вимагають спеціальних знань експертів-бухгалтерів для встановлення істини. Предметом СБЕ можуть бути: якість проведених раніше ревізій; достовірність даних первинних документів, облікових регістрів і бухгалтерської звітності; дотримання при здійсненні господарських операцій нормативно-правової документації; порушення фінансової дисципліни, які призвели до збитку; збитки, завдані працівниками та посадовими особами підприємства в результаті розкрадань, а також дотримання методології обліку.
Об'єкти СБЕ конкретизують її предмет і визначають параметри дослідження. Об'єктом СБЕ можуть бути речові (верстати, обладнання, матеріали) та документальні (первинні документи, облікові регістри, звітність) докази, а також матеріали слідства.
Під методом СБЕ розуміють сукупність прийомів, які застосовуються при експертному дослідженні операцій, відображених в системі обліку. У СБЕ застосовують як загальні наукові прийоми (аналіз, синтез, індукція, дедукція, моделювання, абстрагування), так і спеціальні методи, які можна підрозділити на розрахунково-аналітичні, документальні та узагальнення і реалізації результатів експертизи.
Слідчий, прийнявши рішення про доручення проведення експертизи аудитору відповідної аудиторської фірми, направляє до цієї установи свою постанову і матеріали, необхідні для проведення експертизи
Отримавши постанову слідчого про призначення експертизи у порушеній справі, керівник аудиторської фірми зобов'язаний виконати наступні дії:
доручити виробництво експертизи конкретного аудитора;
роз'яснити аудитору його права та обов'язки;
попередити про відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку;
отримати підписку з аудитора про ознайомлення зі своїми правами, обов'язками і відповідальністю;
направити підписку разом з висновком експерта слідчого після закінчення дослідження.
Якщо СБЕ проводиться індивідуальними експертами-аудиторами, то слідчий бере на себе виконання всіх функцій з призначення експерта-аудитора. При цьому він виконує ряд послідовних процедур:
викликає експерта-аудитора, якому доручається експертиза;
засвідчується в його особистості, спеціальності й компетентності;
встановлює наявність причин для самовідводу;
вручає експерту постанову про призначення експертизи;
роз'яснює експерту його права, обов'язки і відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку;
робить відмітку в постанові про призначення експертизи про те, що він ознайомив аудитора до процесуального законодавства, яка засвідчується підписом експерта.
Якщо експерт-аудитор висловлює заяви у виробництві експертизи або збуджує клопотання по справі, то слідчий зобов'язаний скласти протокол із дотриманням законодавства.
Постанова про призначення СБЕ складається з трьох частин: вступної, змістовної та резолютивної.
У вступній частині вказуються дата і місце складання постанови, посада, завдання і прізвище слідчого, який вніс постанову, найменування кримінальної справи, по якому призначено експертизу.
У змістовній частині викладаються суть справи та обставини, які зумовили необхідність проведення експертизи, в тому числі наводяться обставини, які пов'язані з об'єктом дослідження і мають значення для висновку експертизи. Також узагальнюються підстави для призначення експертизи.
Резолютивна частина містить рішення про призначення СБЕ. У цій частині постанови визначається вид експертизи за процесуальними ознаками (комплексна, комісійна, додаткова, повторна), вказується прізвище експерта, формулюються запитання, поставлені на вирішення експертизи, наводиться перелік бухгалтерських матеріалів, які спрямовані на експертизу і вимагають дослідження.
Цивільне та арбітражне процесуальне право відносяться до самостійних галузях юридичної практики. Відповідно до АПК РФ економічні суперечки розглядають арбітражні суди. Згідно ст.4 «Право на звернення до арбітражного суду» АПК РФ в арбітражний суд має право звертатися за захистом порушених і оспорюваних прав і законних інтересів підприємства, установи, організації, які є юридичними особами, а також громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і мають статус підприємця, набутий у встановленому законом порядку.
Порядок судочинства у цивільних справах визначається ЦПК РФ, який регулює суспільні відносини, що виникають у процесі розгляду і вирішення судом цивільних спорів.
Процес призначення СБЕ у цивільних та арбітражних справах аналогічний, але відрізняється від практики кримінального провадження. Так, наприклад, при арбітражному судочинстві СБЕ призначається судом у процесі підготовки справи до судового розгляду у відповідності до ст.112 «Дії судді при підготовці справи до судового розгляду» АПК РФ. Вона може бути призначена за ініціативою суду і за клопотанням сторін: позивачів, відповідачів, третіх осіб, прокурора (ст.66 «Призначення експертизи» АПК РФ). Суд може призначити експертизу і за власною ініціативою у будь-якій стадії розгляду справи до винесення у ній рішення, а також призначити додаткову і повторну експертизу.
Аудитор, який притягається до експертизи по цивільному або арбітражному справі, повинен звернути увагу на ряд положень ухвали суду, що впливають на формування остаточних висновків за результатами експертного дослідження, зокрема на утримання справи, підстава призначення експертизи, питання і повноту наданих матеріалів. Розглянемо приклад [1].
У цивільній справі за позовом колишніх засновників ТОВ про стягнення їх частки в статутному капіталі товариства призначена СБЕ, на вирішення якої поставлено такі питання:
1. Визначити реальність валюти балансу ТОВ на момент виходу учасників із складу засновників.
2. За даними бухгалтерського обліку дати оцінку дійсної вартості майна товариства, що підлягає виплаті учасникам, на момент їх виходу зі складу засновників.
3. Дати оцінку показником прибутку товариства на момент виходу позивачів зі складу засновників.
4. Визначити частина прибутку, що підлягає виплаті вибулим засновникам.
Суд визначив доручити проведення експертизи експерту-аудитору аудиторської фірми, попередивши його про кримінальну відповідальність за ст.307 КК РФ.
У визначенні суду приводиться перелік матеріалів, представлених експерту-аудитору для проведення експертизи: бухгалтерські баланси за досліджуваний період, Головна книга, статут ТОВ, списки засновників, заяви позивачів про вихід зі складу засновників, довідка ТОВ з розшифровкою статей балансу, виписки з протоколів загальних зборів засновників, свідоцтво про власність, платіжні доручення.
Здійснюючи експертне дослідження, аудитор заявив в письмовій формі клопотання про надання йому додаткових бухгалтерських документів. Аудитор застосовував експертні прийоми і процедури, результати експертизи відображені ним у висновку експерта у справі. Відповіді на питання, поставлені на вирішення експертизи, він навів у відповідності з порядком їх постановки в ухвалі суду.
Висновок
Підводячи підсумки роботи, можна зробити висновки, що аудиторська діяльність і судово-бухгалтерська експертиза грають важливу роль у сфері правового контролю.
Судово-бухгалтерська експертиза поєднує в собі процесуально-правове та економічний зміст. Перше регламентує порядок призначення і проведення експертизи, умови оцінки слідчим і судом її результатів, права і обов'язки всіх учасників процесу. Друге включає систему економічних знань в області бухгалтерського обліку, контролю і ревізії, аудиту, економічного аналізу та статистики. Ці знання необхідні для якісного дослідження економічних явищ, які стали причиною конфліктних ситуацій і виявленого матеріального збитку.
Література
1. Литнева А. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів. / / Аудиторські відомості. 2005. № 4.
2. Сахнова Т.В. Судова експертиза. - М.: Городец, 2006.
3. Шадрін В.В. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи: Підручник для юридичних вузів. - М.: Юрист. 2007.
4. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введення у фінансово-економічну експертизу. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавничий Дім «Дашков і Ко», 2005.
[1] Литнева А. Залучення аудиторів до експертиз і перевірок за дорученням правоохоронних органів. / / Аудиторські відомості. 2005. № 4.