Введення
Стійка і стабільна банківська система - найважливіший фактор розвитку економіки Росії. Її стан та ефективність функціонування в чималому ступені залежать від банківського аудиту, його правових норм і правил, розуміння фундаментальних основ та організації.
Значимість банківського аудиту пов'язана з його об'єктом - банками, концентрує величезні грошові капітали, що перерозподіляють вільні грошові ресурси між підприємствами, галузями народного господарства та економічними регіонами країни. У сучасній економіці банки служать базою економічного розвитку, центром обміну, грошових розрахунків між товаровиробниками, організаторами готівкового і безготівкового грошового обороту.
Банки, граючи істотну продуктивну роль в економіці, є складні економічні установи, провідні специфічну діяльність. Функціонуючи у сфері обміну, банки акумулюють тимчасово не використовуються ресурси, передають (перерозподіляють) їх на поворотній основі тим суб'єктам, тим сферам економіки, у яких виявляється потреба в додаткових капіталах. Творча сила банку як специфічного економічного суб'єкта полягає в тому, що він концентрує дрібні капітали та заощадження, направляє їх іншим економічним агентам, маючи їх додатковими «енергетичними» ресурсами. Від того, як банки виконують це специфічне призначення, залежить не тільки ефективність їх власної діяльності, а й ефективність діяльності тисячі інших підприємств і організацій.
Діяльність банку пов'язана з обслуговуванням різноманітних потреб його клієнтів. Банківський продукт та банківські послуги мають при цьому відмітні риси. Особливість даних послуг полягає в їх власній природі, своєрідною діяльності.
Банківський аудит, будучи частиною банківської інфраструктури, багато в чому забезпечує життєдіяльність кредитних організацій, робить істотний вплив на їх сталий розвиток.
Більш складні економічні зв'язки і різноманітні ризики неминуче призводять до навмисним чи мимовільним помилкам, вимагають перевірки правильності здійснення господарських і фінансових операцій, їх адекватного відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності кредитних організацій.
Проведений аудит дає інформацію учасникам ринку про надійність кредитної установи, надає йому можливість у рамках виданої ліцензії продовжити свою діяльність.
Метою курсової роботи є розгляд процедури аудиту документообігу та внутрішньобанківського контролю.
Завданнями курсової роботи є:
розгляд завдання аудиту постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю в банку;
вивчення законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку та основні інформаційні джерела проведення аудиторської перевірки постановки аналітичного і синтетичного обліку;
розгляд документів банку;
проведення аудиту документообігу та внутрішньобанківського контролю;
Об'єкт дослідження - банківська публічна звітність.
Предмет дослідження - документообіг та внутрішньобанківський контроль.
До основних інформаційних джерел курсової роботи відноситься - публічна звітність банку розміщена на офіційному сайті.
1. Основні моменти аудиторської перевірки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю
1.1 Мета і завдання аудиту постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю
Відповідно до Правил (стандартами) аудиторської діяльності цілями аудиту бухгалтерської звітності є:
формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації в усіх суттєвих деталях;
підтвердження відповідності на основі достатніх аудиторських доказів організації бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю в кредитній установі документам і вимогам законодавчих та нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації [7, c. 32].
У ході досягнення зазначених цілей аудиторська організація вирішує конкретні завдання перевірки достовірності бухгалтерської звітності, відповідності постановки бухгалтерського обліку вимогам федерального законодавства і нормативних документів Центрального банку. До конкретних завдань аудиторської перевірки належать:
дотримання вимог законодавчого та нормативного регулювання та єдиних правових методологічних основ організації і ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях;
дотримання встановлених принципів, правил і способів обліку операцій і складання звітності, обов'язкових до застосування у всіх кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації;
наявність та якість оформлення документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність оформлення банківських
операцій, використання документів для перевірки проведених операцій по суті і формі;
правильність оплати документів з рахунків клієнтів та з кореспондентських рахунків у встановленій черговості платежів;
своєчасність проведення операцій по рахунках платників та одержувачів коштів і обробки виписок кореспондентських рахунків;
дотримання вимог Банку Росії про зміст і періодичності формування та виведення на друк матеріалів аналітичного та синтетичного обліку;
достатність створених резервів за активними балансовими і позабалансовим операціям;
встановлений порядок проведення та оформлення звірки аналітичного і синтетичного обліку;
дотримання встановлених вимог в частині організації поточного і наступного внутрішньобанківського контролю за відображенням операцій у бухгалтерському обліку;
дотримання встановленого порядку зберігання бухгалтерських документів.
Конкретні завдання, які вирішуються аудиторськими організаціями в ході перевірок, повинні знаходити своє відображення у процедурах планування та робочих програмах.
З переходом на міжнародні стандарти обліку та аудиту відбувається зміна і ускладнення цілей і завдань аудиторських перевірок, в тому числі в частині перевірок постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю. Враховуючи, що завершальним етапом облікового процесу кредитної організації виступає фінансова звітність, ускладнення цілей аудиторської перевірки постановки бухгалтерської звітності формується стосовно до фінансової звітності [6, c. 12].
Мета аудиторської перевірки в умовах переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) відповідність фінансової звітності вимогам реальних і потенційних інвесторів та інших користувачів з точки зору забезпечення їх достатньої і корисною інформацією для прийняття рішень про інвестування, кредитування та інших операціях. Фінансова звітність повинна бути доступною і вичерпною для прийняття інвесторами інвестиційних рішень.
Підтверджена аудиторами інформація фінансової звітності має бути достатньою для визначення потенційними інвесторами сум та термінів інвестицій, майбутніх надходжень грошових коштів від дивідендів або відсотків, розміру і терміну погашення платежів за цінні папери або по позиках. Оскільки рух грошових коштів інвесторів і кредиторів залежить від грошових потоків підприємства, фінансова звітність кредитних організацій, підтверджена аудиторською організацією, повинна забезпечувати їх інформацією про розміри сум і часу майбутнього приросту грошових коштів [4, c. 32].
Аудитори повинні підтвердити інформацію фінансової звітності не тільки про стан ресурсів кредитної організації, ризики їх розміщення, дебіторської заборгованості, але і можливі результати майбутніх операцій, події й обставини, які можуть змінити ці ресурси і заборгованість.
Основні відмінності МСФЗ від російських стандартів бухгалтерського обліку, які повинні бути подолані в процесі аудиторських перевірок при переході на МСФЗ, зводяться до наступного:
в частині аудиторських висновків: необхідно відмовитися від висловлення аудиторами думки про відповідність бухгалтерської звітності банку законодавству та нормативним актам, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, і перейти до вираження думки про достовірне відображення фінансового стану банку у фінансовій звітності;
підтверджується аудиторами фінансова звітність повинна включати, крім балансу і звіту про прибутки та збитки: звіт про рух капіталу; звіт про рух грошових коштів: пояснювальну записку до фінансової звітності. При складанні фінансової звітності необхідно подолати її націленість на задоволення інформаційних потреб податкових та наглядових органів. Принцип, який є основою формування фінансової звітності і підтверджується аудиторською перевіркою, полягає в тому, що вся інформація, що має істотний вплив на фінансовий стан кредитної організації, повинна бути розкрита таким чином, щоб фінансова звітність банку була зрозуміла користувачам.
Зокрема, дотримання принципу допущення про безперервність діяльності банку вимагає від керівництва банку при підготовці фінансової звітності провести оцінку спроможності банку продовжувати безперервну діяльність. Якщо керівництву банку при проведенні такої оцінки стає відомо про істотні невизначених наслідки тих чи інших операцій або обставин, які можуть серйозно поставити під сумнів здатність банку продовжувати безперервну діяльність, воно зобов'язане розкрити відповідну інформацію у фінансовій звітності [5, c. 21].
Аудитори в ході аналізу та підтвердження бухгалтерської звітності можуть виявити фінансові ознаки, що вказують на можливі сумніви в здатності банку продовжувати безперервну діяльність. До таких ознак можуть бути віднесені:
перевищення поточних пасивів над поточними активами;
наступ фіксованих термінів повернення залучених коштів без реальної можливості пролонгування або погашення або надмірні запозичення для фінансування довгострокових кредитів;
негативні значення фінансових нормативів (якість активів, ліквідність, прибуток, достатність капіталу);
неможливість виконати зобов'язання у встановлені терміни.
Таким чином, формування банками достовірної та відкритої фінансової звітності та підтвердження її аудиторами багато в чому залежить від більш повного використання міжнародних стандартів і принципів бухгалтерського обліку.
У цьому зв'язку при переході на міжнародні стандарти в основу організації бухгалтерського обліку повинні бути покладені такі принципи:
метод нарахувань і відмова від касового методу обліку доходів і витрат;
чітке дотримання і реалізація в бухгалтерському обліку принципу пріоритету змісту над формою;
облік інвестицій за ціною придбання, ринкової вартості або переоціненої вартості залежно від цілей інвестування;
формування резервів на всі можливі втрати активів (балансові, позабалансові статті); можливість використання професійного судження для відображення справедливої вартості активів та інших ризиків;
складання бухгалтерської та фінансової звітності з урахуванням поправок на інфляцію;
визнання і відображення у звітності відстрочених податкових зобов'язань;
складання консолідованої звітності;
відображення у звітності активів за відшкодування вартості у випадку, якщо вона менше балансової вартості активу;
розкриття інформації про банківські операції та події, що мали місце після звітної дати.
У використанні принципу обачності (обережності) комерційні банки вже в даний час в максимальному ступені наблизилися до міжнародних стандартів. Відповідно до цього принципу активи, зобов'язання, прибуток і витрати повинні оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку раціонально і з великим ступенем обачності з тим, щоб уникнути приховування існуючих ризиків, які потенційно можуть підірвати фінансове становище кредитної організації за рахунок їх перенесення на майбутні періоди. При цьому активи і прибуток банку не повинні завищуватиметься. Одночасно неприйнятним є створення «прихованих» резервів або навмисне завищення зобов'язань і витрат [7, c. 20].
Результатом використання в бухгалтерському обліку російських комерційних банків цього міжнародного стандарту з'явилася сучасна практика створення резерву під збитки по кредитах, створення резерву під гарантії та інші позабалансові зобов'язання, а також списання вартості ліквідних цінних паперів при їх переоцінці за ринковою вартістю. При переході на МСФЗ банки з амостоятельно прогнозують ризики за кредитами та іншими активними операціями (включаючи позабалансові), також самостійно визначають строки корисної служби основних засобів для розрахунку амортизації.
Таким чином, при переході до МСФЗ мета і зміст аудиторських перевірок постановки бухгалтерського обліку в істотному ступені змінюються. Аудитори повинні підтверджувати не тільки відповідність організації бухгалтерського обліку в банку законодавчим і нормативним вимогам, а й висловлювати свою думку про достовірне відображення фінансового стану банку у фінансовій звітності.
1.2 Законодавче та нормативне регулювання бухгалтерського обліку та основні інформаційні джерела проведення аудиторської перевірки постановки аналітичного та синтетичного обліку
Організація бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю в кредитних організаціях досить жорстко регулюється федеральним законодавством та нормативними документами Банку Росії. З наближенням до МСФЗ значно підвищується роль облікової політики банку в організації та постановці аналітичного, синтетичного обліку та внутрішньобанківського контролю.
До основних законодавчих та нормативних документів, що регулюють постановку бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю в кредитних організаціях, відносяться:
Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ);
Федеральний закон «Про Центральному банку РРФСР (Банку Росії)»;
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129 ФЗ (в ред. Федерального закону від 23 липня 1998 р. № 123 ФЗ);
Положення Центрального банку РФ про «Правилах ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 5 грудня 2002 р. № 205 П;
Положення Центрального банку «Про організацію внутрішнього контролю в кредитних організаціях і банківських групах» від 16 грудня 2003 р. № 242 П.
Механізмом реалізації законодавчих і нормативних методів ведення бухгалтерського обліку кредитної організації є її облікова політика [1, c. 23].
Облікова політика відображає конкретні способи організації бухгалтерського обліку в банку (кредитної організації) з урахуванням його структури та специфіки виконуваних операцій і охоплює всі складові елементи - побудова та структуру бухгалтерської служби в банку, способи роботи з грошово-розрахунковими документами та організацію документообігу, порядок проведення окремих облікових операцій, відповідає чинному законодавству і нормативним актам Банку Росії, методи і прийоми обчислення бази оподаткування та розрахунків з бюджетом у рамках чинного законодавства.
При аудиторському обстеженні правильності ведення бухгалтерського обліку центральними питаннями є перевірка відповідності постановки і методів ведення бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю нормативним вимогам Банку Росії та облікової політики. Відповідно до встановлених вимог всі здійснюються банками операції підлягають відображенню в регістрах аналітичного і синтетичного обліку, передбачених Банком Росії в Правилах ведення бухгалтерського обліку. Аналітичний облік - Це докладний детальний облік, що відображає банківську операцію в усіх її деталях. Мета аналітичного обліку:
повно, докладно і оперативно відобразити всі банківські операції на особових рахунках;
проконтролювати їх по суті і за формою, користуючись даними первинних грошово-розрахункових документів, які служать підставою для бухгалтерських записів в аналітичному обліку.
Синтетичний облік - Це узагальнений облік, який узагальнює дані аналітичного обліку і ведеться на балансових рахунках. Його завдання зводиться до наступного:
згрупувати дані аналітичного обліку за певними ознаками (балансовими рахунками);
перевірити правильність ведення аналітичного обліку. Згруповані дані синтетичного обліку використовуються для аналізу і управління банківською діяльністю.
Аудиторська перевірка відповідності формування бухгалтерської інформації нормативним вимогам проводиться за двома напрямками:
оцінка правильності і точності відображення операцій даних первинних грошово-розрахункових документів в особових рахунках та інших регістрах аналітичного обліку з точки зору законності здійснюваних операцій і правильності їх оформлення;
кількісна звірка оборотів і залишків по рахунках, даних аналітичного і синтетичного обліку.
Одночасно аудиторами дається оцінка ефективності облікової політики та внутрішньобанківського контролю в частині постановки бухгалтерського обліку.
Позитивна оцінка облікової політики дається у разі виконання наступних нормативних вимог:
повне і своєчасне відображення в регістрах аналітичного і синтетичного обліку всіх банківських операцій;
послідовне дотримання вимог обачності проведення банківських операцій, об'єктивна оцінка ризиків і адекватне освіту резервів, одночасно не допускаючи створення прихованих резервів;
відображення в бухгалтерському обліку банківських операцій виходячи з їх економічного змісту і умов господарської діяльності, а не юридичної форми;
сувору відповідність даних первинних грошово-розрахункових документів регістрам аналітичного і синтетичного обліку;
ефективна та адекватна постановка внутрішнього контролю.
при відкритті рахунків;
при прийомі документів до виконання;
при відображенні грошово-розрахункових документів у регістрах аналітичного обліку;
на всіх наступних етапах обробки облікової операції.
облікова політика банку;
регістри аналітичного обліку: особові рахунки, бухгалтерські журнали, відомість залишків по рахунках першого, другого порядку, особових рахунках, балансовими і позабалансовими рахунками, відомість залишків розміщених (залучених) коштів;
регістри синтетичного обліку: щоденні оборотні відомості, щоденний баланс;
поточна річна бухгалтерська і фінансова звітність;,
документи дня;
книги реєстрації рахунків клієнтів і банку;
картотеки несплачених в строк документів;
виправні ордера;
виписки кореспондентських рахунків;
акти перевірок постановки бухгалтерського обліку, проведених службою внутрішньобанківського контролю кредитної організації [8, c. 11].
структура бухгалтерії та операційного відділу;
посадові обов'язки бухгалтерських працівників;
їх кваліфікація;
системи додаткової і наступного контролю;
організація документообігу;
можливості висловлювання самостійних суджень.
перевірку розрахунків процентних доходів і витрат банку та відображення на відповідних особових і балансових рахунках;
тестування у частині обліку та оформлення найбільш важливих банківських операцій;
інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань банку (включаючи перевірку реальності дебіторської та кредиторської заборгованостей, стан вкладень у спільну господарську діяльність, портфель врахованих векселів, цінних паперів, кредитний портфель);
перевірку дотримання правил обліку окремих банківських операцій, включаючи операції з внутрішньогосподарської діяльності;
підтвердження (залишки по клієнтських рахунках повинні мати письмові підтвердження станом на початок року);
виявлення нетипового кореспонденції рахунків, використання балансових рахунків не за призначенням, що може бути виявлено при перевірці первинних грошово-розрахункових документів, особових рахунків;
вивчення постановки внутрішнього контролю і перевірка дотримання законодавства про бухгалтерський облік, виконання нормативних вимог ЦБ РФ в частині постановки бухгалтерського обліку, дотримання строків і якості представленої бухгалтерської та фінансової звітності.
відсутність наступного контролю;
невиконання нормативних вимог щодо повної звірки за попередній день всіх записів в особових рахунках з первинними грошово-розрахунковими документами та бухгалтерським журналом, що має підтверджуватися відповідними записами в бухгалтерському журналі і щоденному балансі;
порушення вимог додаткового контролю (відсутність в обліковій політиці переліку операцій, які вимагають додаткового контролю, вчинення бухгалтерськими працівниками записів в особових рахунках без перевірки оформленого документа спеціально виділеним співробітником-контролером);
при проведенні наступних перевірок не дотримують вимоги, встановлене Правилами ведення бухгалтерського обліку від 5 грудня 2002 р. № 205 П (частина III, розділ 3), відповідно до якого робота кожного бухгалтерського працівника перевіряється в терміни, встановлені керівником, але не рідше одного разу на рік;
довідки за результатами наступних перевірок носять формальний характер, у них не розкриваються причини помилок в обліку, не вказуються винні посадові особи;
при виправленні помилкових записів в ордерах не вказуються посадові особи банку, які вчинили помилковий запис і проконтролювати її.
формування статутного капіталу за рахунок залучених коштів;
внесення до статутного капіталу цінних паперів, нематеріальних активів, матеріальних активів;
капіталізація невірно здійсненої переоцінки основних коштів банку;
капіталізація нарахованих, але не виплачених дивідендів без узгодження з учасниками банку;
відсутність в аналітичному обліку за балансовими рахунками 102, 103, 104 особових рахунків по кожному акціонеру (учаснику);
напрям часток учасників банку в статутному капіталі на погашення позик і прострочених відсотків;
прийняття коштів юридичних осіб в оплату статутного капіталу іноземною валютою через касу банку.
невідповідність строків обліку коштів на балансових рахунках строків, встановлених в депозитних договорах;
проведення розрахункових операцій з депозитного рахунку юридичної особи;
формування коштів на депозитних рахунках клієнтів - юридичних осіб шляхом внесення в касу банку готівкових грошей! (виплата клієнтам - юридичним особам відсотків і сум за вкладами (депозитами) готівкою);
нараховані відсотки, віднесені на витрати банку, не кореспондуються з відповідними вкладними особовими рахунками клієнтів, якщо договором передбачено їх приєднання до суми вкладу (депозиту);
неперерахування після закінчення терміну дії депозитного договору і відсутності додаткової угоди (у випадках, коли вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу) залишків коштів на депозитних рахунках клієнтів на рахунки до запитання.
Організація ефективного внутрішньобанківського контролю в бухгалтерії вимагає здійснення адекватної чиненим операціями постановки поточного та наступного контролю, який забезпечує належний рівень надійності, що відповідає характеру і масштабам виконуваної бухгалтерської роботи. Аудитори мають проаналізувати стан контролю на всіх послідовних етапах проходження облікової інформації:
У ході перевірки мають бути оцінені застосовувані кредитною організацією методи і технічні засоби, для здійснення внутрішнього контролю виходячи з конкретних умов роботи, характеру операцій і їх обсягу. Перевіряється також постановка контролю за операціями, які вимагають додаткового контролю. При перевірці постановки наступного контролю звертається увага на виконання встановлених Центральним банком вимог. Відповідно до них подальші перевірки в банку повинні проводитися з таким розрахунком, щоб робота кожного бухгалтерського працівника перевірялася в терміни, встановлені керівником, але не рідше одного разу на рік.
В якості основних джерел інформації при перевірці постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю виступають:
Таким чином, аудит бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю служить основним етапом аудиторської перевірки діяльності банку.
2. Аудиторські процедури перевірки постановки бухгалтерського обліку і оцінки ефективності внутрішньобанківського контролю
2.1 Коротка характеристика діяльності "УРСА-банку» м. Новосибірськ
ВАТ "УРСА Банк» (URSA Bank) створено в 2008 році об'єднанням ВАТ «Сібакадембанк» і ВАТ «Уралвнешторгбанк». Генеральна ліцензія ЦБ РФ на здійснення банківських операцій № 323. ВАТ "УРСА Банк» включено до Реєстру банків-учасників Системи страхування вкладів під номером 17.
Об'єднання Уралвнешторгбанк і Сібакадембанка - це новий значний етап в житті обох кредитних установ. І цей етап розпочався з нового імені і під новим девізом.
Назва "УРСА Банк» містить частинки назв обох об'єдналися банків як символ історичної наступності ділової репутації та досвіду, який банки напрацювали за період свого більш ніж 15 річного розвитку. У той же час нове ім'я не обмежує банк будь-якої локалізацією: УРСА Банк - регіональний банк федерального значення.
УРСА Банк має одну з найбільших, які успішно працюють мереж на території Росії. Філії та відділення банку працюють у всіх великих містах Далекого Сходу, Сибіру, Уралу та Поволжя, працює філія в Москві, відкриті представництва в Алмати (Казахстан), Празі (Чеська Республіка) та Лондоні (Великобританія).
У таблиці 2.1 представлені основні показники діяльності ВАТ "УРСА-банк».
Таблиця 2.1. Основні показники діяльності ВАТ "УРСА-банк»
На 01.01.06, | На 01.01.06, | На 01.01.07, | |
ВАТ «Уралвнешторгбанк» | ВАТ «Сібакадембанк» | ВАТ "УРСА Банк» | |
Активи (за методикою | 16 653 608 | 28 374 067 | 104 069 100 |
Капітал | 1 386 600 | 3 945 440 | 12 452 485 |
Балансова | 601 153 | 1 005 259 | 3 400 023 |
Завдяки вивіреної фінансової стратегії, шляхом укладання партнерських угод і злиттів з іншими банками, а також завдяки планомірному зростанню статутного капіталу банку і всіх фінансових показників ВАТ "УРСА-банк» є найбільш динамічно розвиваються фінансово-кредитною установою Сибірського регіону. По ряду фінансових показників ВАТ "УРСА-банк» став абсолютним лідером серед банків Сибірського федерального округу і увійшов до десятки найбільших регіональних банків Росії.
ВАТ "УРСА Банк» - найбільший мережевий банк Росії, що пропонує універсальну лінійку продуктів і послуг як для корпоративних клієнтів, так і для приватних осіб.
УРСА Банк дотримується збалансованої бізнес-моделі - фінансове, роздрібне і корпоративне напрямки займають рівний обсяг у структурі активів, що забезпечує фінансову незалежність від коливань окремих ринків і стабільне зростання на ключових напрямках діяльності.
Корпоративному бізнесу УРСА Банк пропонує схеми фінансування з використанням разових кредитів, кредитних ліній, овердрафтного кредитування, лізингу, широкого спектру документарних операцій. У особливий напрямок виділені проектне фінансування та довгострокове фінансування із залученням міжнародних засобів.
Оптимізувати грошові потоки корпоративних клієнтів допомагає можливість розміщення вільних грошових коштів у векселі та депозити банку.
Казначейство банку проводить міжбанківські операції, операції з цінними паперами на внутрішньому російському і міжнародному фінансових ринках, здійснює торгівлю пам'ятними та інвестиційними монетами з дорогоцінних металів.
Одним з пріоритетних напрямків діяльності банку є підтримка малого бізнесу та підприємництва. У банку діє низка програм, в тому числі і спільних з міжнародними фінансовими інститутами, спрямованих на підтримку і розвиток малого бізнесу в регіонах Росії. Кредитування малого бізнесу, лізинг для малого бізнесу, лінійка експрес-продуктів для підприємців і підприємств малого бізнесу стали візитною карткою Банку в багатьох регіонах країни.
Роздрібний напрямок роботи банку спрямовано на надання затребуваних ринком масових високотехнологічних продуктів та якісного сервісу. Вклади, кредити, банківські перекази, пластиковий бізнес - у багатьох регіонах УРСА Банк є лідером за цими напрямами. А за обсягами роздрібного кредитування входить в десятку найбільших російських банків.
Пріоритетними для УРСА Банку є такі широко затребувані програми кредитування, як автокредитування та іпотека. Ряд новітніх, по-своєму унікальних продуктів, розроблених фахівцями банку, клієнти-приватні особи вже мають можливість використовувати і оцінити.
Банк є емітентом пластикових карт ряду міжнародних і вітчизняних платіжних систем.
2.2 Перевірка постановки бухгалтерського обліку і оцінки ефективності внутрішньобанківського контролю
У ході реалізації програми аудиту використовуються загальні та специфічні для даного розділу аудиторські процедури. При детальній перевірці постановки бухгалтерської роботи вони представляють собою перелік конкретних дій аудитора при обстеженні постановки аналітичного та синтетичного обліку.
При ознайомленні та аналізі організації побудови бухгалтерської служби та визначенні її місця в системі управління панком вивчаються:
Отримані дані порівнюються і оцінюються стосовно обсягу та специфіці виконуваних банком операцій, а також вимогам Центрального банку до облікової політики.
При обстеженні способів роботи з документами вивчаються первинні грошово-розрахункові документи, проведені по особових рахунках і поміщені в папки «Документи дня». Перевіряється правильність заповнення всіх реквізитів документів, наявність підписів посадових осіб клієнтів і банку, відбитків печатки. Документи перевіряються з точки зору законності здійснених операцій, дотримання черговості їх оплати з розрахункових і поточних рахунків клієнтів, правомірності оплати позичкових та інших рахунків, перевіряється правильність оформлення «овердрафту».
При перевірці правильності ведення регістрів аналітичного та синтетичного обліку порівнюються форми використовуваних регістрів з передбаченими Центральним банком, також порядок їх формування, підписання та роздрукування з порядком, передбаченим Центральним банком та облікової політикою.
Всі випадки виявлених розбіжностей документуються, і при необхідності службі бухгалтерського обліку пропонується внести виправлення в регістри обліку в установленому порядку.
Види і обсяги аудиторських доказів визначаються специфікою та обсягом перевіряються операцій. Найбільш загальними для перевірених операцій бухгалтерського обліку доказами є докази, отримані аудиторами безпосередньо в результаті дослідження банківських операцій від моменту їх виникнення до відображення в регістрах синтетичного обліку з використанням первинних грошово-розрахункових документів, особових рахунків та інших регістрів аналітичного та синтетичного обліку.
Методи отримання аудиторських доказів можуть включати:
В умовах комп'ютерної обробки документації аудит може проводитися за допомогою машинно-орієнтованих або ручних процедур. Ручні процедури здійснюються традиційним способом: аудитор зазначає перевірені документи на таблицях-роздруківках. В умовах системи комп'ютерної обробки даних (КОД) аудитор може виконувати машинно-орієнтовані процедури. У цьому випадку можуть використовуватися спеціально розроблені контрольні приклади для тестування алгоритмів КОД. Наприклад, для перевірки правильності нарахування відсотків за депозитами аудитор повинен ввести в комп'ютер банку значення конкретних сум за депозитними рахунками.
Аудитор також може застосовувати спеціальні засоби для перевірки вмісту комп'ютерних файлів банку. Для цього повинні бути підготовлені програми, які могли б самостійно аналізувати вміст таких файлів, сортувати за різними ознаками (за датою, сумі, змістом) зберігаються в них опису, роздруковувати в потрібній аудитору формі.
Рекомендується проводити машинно-орієнтовані процедури не з самим файлом клієнта, а з його копією, оскільки будь-які зміни такого файлу, що проводяться аудитором, і його можлива псування не повинні впливати на комп'ютерні дані системи КОД банку. Такі процедури повинні проводити кваліфіковані фахівці.
Як правило, аудитори не є фахівцями з комп'ютерного бухгалтерського обліку. Тим не менш, вони повинні мати уявлення про технічне, програмне, математичному та інших видах забезпечення комп'ютерної техніки, а також системах обробки економічної інформації. У разі відсутності таких знань необхідно використовувати роботу експертів в області інформаційних технологій.
Дії аудиторів у середовищі комп'ютерної обробки даних передбачені в міжнародних і російських стандартах аудиторської діяльності. Зокрема, вони містять рекомендації з перевірки надійності засобів внутрішнього контролю в середовищі КОД. Аудитори повинні проаналізувати систему контролю підготовки бухгалтерських даних, перевірити, які заходи передбачено у банку для запобігання помилок та фальсифікацій. Рекомендується вивчити, як контролюється робота з даними нормативно-довідкового характеру.
Особлива увага повинна приділятися своєчасного внесення до робочого плану рахунків та програмне забезпечення коригувань при змінах законодавства і нормативних актів в частині бухгалтерського обліку та оподаткування. Аудитори повинні перевіряти правильність зміни алгоритмів розрахунків, своєчасну заміну застарілих бланків та форм, відповідність їх діючим нормативним документам.
2.3 Типові помилки, виявлені в ході аудиторських перевірок постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю
Помилки, які виявляються в ході аудиторських перевірок постановки бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю, класифікуються за трьома групами. Перша група помилок пов'язана з веденням регістрів аналітичного та синтетичного обліку, друга - з постановкою внутрішньобанківського контролю, третя - з урахуванням і оформленням окремих видів банківських операцій як по рахунках клієнтів, так і по внутрішньобанківських рахунках. До помилок першої групи відносяться різні порушення у порядку ведення: особових рахунків; книги реєстрації рахунків; щоденних балансів.
При цьому, як правило, порушення зводяться до відхилень від встановлених Центральним банком нормативних вимог в частині дотримання форм особових рахунків, щоденних балансів, порядку їх формування, підписання та роздрукування. Так, у формах особових рахунків у деяких банків замість номера кореспондуючого рахунку вказується номер кореспондентського рахунку банку, куди направляється грошовий переказ. Наводяться додаткові реквізити: ІПН та ідентифікаційний код банку-кореспондента, що не відповідає вимогам Правил ведення бухгалтерського обліку. Поширеною практикою є формування балансу та його роздрукування у формі оборотної відомості, в той час як форма щоденного балансу, передбачена Додатком № 7 Правил ведення бухгалтерського обліку, передбачає іншу форму балансу, де по кожному активному рахунку при створенні резерву на можливі втрати передбачається виведення залишку рахунку за мінусом створеного резерву.
Істотною помилкою у веденні регістрів обліку, яка виявляється аудиторами, вважається відсутність в щоденному балансі записів про виробленої звірці аналітичного та синтетичного обліку.
У деяких випадках порушується встановлений Банком Росії порядок роздруківки матеріалів аналітичного та синтетичного обліку, відповідно до якого щоденного розпечатуванню підлягають особові рахунки, щоденний баланс. Зауваження викликають порядок оформлення і зберігання документів дня. На лицьовій стороні папки не наводяться дані про кількість документів, вміщених у папку, їх суми, відсутні підписи посадових осіб про виробленої звірці документів з оборотною відомістю
При перевірці постановки внутрішньобанківського контролю за станом бухгалтерської роботи в банку мають місце такі типові порушення Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ, від 5 грудня 2001 р. № 205 П:
Помилки, які виявляються під час перевірки обліку окремих операцій, що здійснюються за рахунками клієнтів і за внутрішньобанківських рахунках, можуть носити істотний характер і привести до спотворення звітності.
При перевірці операцій з формування статутного капіталу, а також операцій щодо участі в статутному капіталі інших юридичних осіб типовими порушеннями Правил ведення бухгалтерського обліку від 5 грудня 2002 р. № 205 П є:
При перевірці обліку та оформлення депозитних операцій до типових порушень Правил ведення бухгалтерського обліку від 5 грудня 2002 р. № 205 П відносяться:
При перевірці обліку та оформлення касових прибуткових і витратних операцій виявляється значне число порушень, пов'язаних з неправильним оформленням касових документів, несвоєчасним зарахуванням готівки на рахунки клієнтів, помилки обліку цінностей на позабалансових рахунках.
3. Аудиторська перевірка документообігу та внутрішньобанківського контролю
Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності Відкритого акціонерного товариства «УРСА Банк» (додаток 1-6) за період з 1 січня по 31 грудня 2008 р. включно.
Складемо заявку на надання документів необхідних для проведення перевірки документообігу та внутрішньобанківського контролю.
Таблиця 3.1. Заявка на надання документів необхідних для проведення перевірки документообігу та внутрішньобанківського контролю ВАТ "УРСА банк»
Перелік документів | Термін надання | Надано аудитору | Повернено банку | Примітка | |||
Дата | Підпис | Дата | Підпис | ||||
1. | Консолідований балансовий звіт | 01.01.2009 | 15.08.2009 | 23.10.2009 | Додаток 1 | ||
2. | Консолідіровнний звіт про прибутки та збитки | 01.01.2009 | 15.08.2009 | 24.10.2009 | Додаток 2 | ||
3. | Бухгалтерський баланс | 02.01.2009 | 16.08.2009 | 25.10.2009 | Додаток 3 | ||
4. | Звіт про прибутки та збитки | 03.01.2009 | 17.08.2009 | 26.10.2009 | Додаток 4 | ||
5. | Звіт про рівень достатності капіталу | 04.01.2009 | |||||