МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ХОЗЯЙСТВАРОССІЙСКОЙ ФЕДЕРАЦІЇ
МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО з рибальства
ДЕРЖАВНА освітня установа вищої професійної освіти
"МУРМАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ "
ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Курсова робота
"Аудит особливостей функціонування підприємства"
Дисципліна: Аудит
Спеціальність: 080109.65 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Студент:
Керівник:
Мурманськ
2007
ЗМІСТ
Введення
1. Характеристика об'єкта аудиторської перевірки
1.1. Законодавчі та нормативні акти, що регулюють об'єкт перевірки
1.2. Статутний капітал ТОВ і особливості його формування
1.3. Організація та облік розрахунків із засновниками
2. Методика проведення аудиту особливостей функціонування
підприємства
2.1. Мета та напрямки експертизи установчих документів економічного суб'єкта
2.2. Джерела інформації для перевірки
2.3. Перелік аудиторських процедур
2.4. Типові помилки
3. Аудит особливостей функціонування ТОВ «Мурмантехресурс»
3.1. Коротка характеристика організації. Експрес-аудит фінансової звітності
3.2. Лист-зобов'язання про згоду на проведення перевірки. Договір на надання аудиторських послуг
3.3. Оцінка системи внутрішнього контролю. Розрахунок рівня суттєвості та визначення аудиторського ризику
3.4. План і програма аудиторської перевірки
3.5. Аналітичні таблиці з перевірки особливостей функціонування організації
3.6. Оцінка результатів перевірки. Аудиторський висновок
Висновок
Список використаних джерел
Програми
ВСТУП
Статутний капітал - це візитна картка організації, його розмір позначається на її іміджі та інвестиційної привабливості. Метою аудиту статутного капіталу є формування думки про достовірність відображають його стан даних бухгалтерської звітності і відповідно методології його обліку нормативним актам. А без перевірки установчих документів не можна бути впевненим у правильному формуванні статутного капіталу.
Таким чином, метою даної курсової роботи є вивчення особливостей аудиту, умов функціонування організації. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:
1. Дати коротку характеристику об'єкта перевірки, а саме розглянути особливості формування статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю і розрахунків із засновниками;
2. Проаналізувати методику проведення аудиту статутного капіталу та розрахунків із засновниками;
3. Провести перевірку особливостей функціонування ТОВ «Мурмантехресурс» і зробити висновки з перевірки.
Об'єктом дослідження є ТОВ «Мурмантехресурс», предметом дослідження - його установчі документи, а також первинні документи з обліку і формування статутного капіталу та розрахунків із засновниками.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
1.1. Законодавчі та нормативні акти, що регулюють об'єкт перевірки
Аудиторська організація або аудитор при перевірці загальних документів організації зобов'язані керуватися такими основними документами:
1. Цивільний кодекс РФ, чч. 1, 2 і 3.
2. Податковий кодекс РФ, чч. 1, 2.
3. Федеральний закон № 208-ФЗ від 26.12.1995 р. «Про акціонерні товариства».
4. Федеральний закон № 39-ФЗ від 22.04.1996 р. «Про ринок цінних паперів».
5. Федеральний закон № 160-ФЗ від 09.07.1999 р. «Про іноземні інвестиції в РФ».
6. Федеральний закон № 128-ФЗ від 08.08.2001 р. «Про ліцензування окремих видів діяльності».
7. Федеральний закон № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. «Про аудиторську діяльність».
8. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності в РФ.
9. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11. 1996 р. «Про бухгалтерський облік».
10. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ МФ РФ № 34н від 29.07.1998 р.).
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (Наказ МФ РФ № 60н від 09.12.1998 р.).
12. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Наказ МФ РФ № 94н від 31.10.2000.).
13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ МФ РФ № 49 від 12.06.1995 р.).
1.2. Статутний капітал ТОВ і особливості його формування
Товариство з обмеженою відповідальністю згідно з п.1 ст. 87 ЦК РФ - це засноване одним або кількома особами товариство, статутний капітал якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів. Правове становище товариства з обмеженою відповідальністю, права та обов'язки його учасників визначаються ГК РФ і Федеральним законом від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Установчими документами ТОВ є установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Якщо одна особа стверджує ТОВ, його установчим документом є статут.
Товариство з обмеженою відповідальністю, як і будь-яка інша юридична особа, повинно мати статутний капітал, який визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів. Тому в установчих документах ТОВ, зокрема, повинні бути прописані умови про розміри статутного капіталу товариства, часткою кожного з учасників, про склад, терміни і порядок внесення ними вкладів. Установчі документи повинні містити і умови про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків.
Статутний капітал ТОВ складається з вартості вкладів його учасників. При цьому учасниками ТОВ можуть бути громадяни та юридичні особи, але загальне число учасників не повинно бути більше п'ятдесяти.
Статутний капітал не може бути менше 100 мінімальних розмірів оплати праці, виходячи з МРОТ, встановленого на дату подання документів для реєстрації). Розміри часток кожного з учасників товариства у статутному капіталі повинні бути визначені у відсотках або у вигляді дробу. Ці розміри долдни відповідати співвідношенню номінальної вартості частки учасника та статутного капіталу товариства. Максимальний розмір частки учасника може бути обмежений, так само як може бути обмежена і можливість зміни співвідношення часток учасників. Такі обмеження мають бути передбачені статутом ТОВ.
Основна вимога, що пред'являється ГК РФ до статутного капіталу ТОВ на момент реєстрації, полягає в тому, що він повинен бути сплачений його учасниками не менш ніж на половину. Неоплачену частину статутного капіталу товариства учасники повинні погасити протягом першого року діяльності товариства. При порушенні цього обов'язку суспільство має або оголосити про зменшення свого статутного капіталу, зареєструвавши це зменшення у встановленому порядку, або припинити свою діяльність шляхом ліквідації.
Про види внесеного в якості внеску до статутного капіталу майна, правила і терміни його використання сказано в статті 15 закону № 14-ФЗ. Внеском до статутного капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку. У той же час статутом ТОВ можуть бути встановлені види майна, які не можуть бути внеском у статутний капітал цього товариства.
Якщо учасники вносять у статутний капітал ТОВ грошові кошти, ніяких проблем з оцінкою вкладів не виникає. А у випадках, якщо вклад вноситься матеріалами, товарами, основними засобами або в іншій негрошовій формі, виникає необхідність визначення грошової оцінки такого вкладу.
Згідно з п. 2 ст. 15 закону № 14-ФЗ, грошова оцінка вносяться учасниками товариства до статутного капіталу ТОВ негрошових внесків затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається всіма його учасниками одноголосно.
У випадку, якщо номінальна вартість частки учасника у статутному капіталі ТОВ, оплачуваної негрошових внеском, становить більше 200 МРОТ, такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем.
Після державної реєстрації ТОВ формування його статутного капіталу в розмірі, зафіксованому в установчих документах відображається проводкою: Д 75 До 80 - відображено статутний капітал в сумі внесків учасників.
У процесі діяльності підприємства може виникнути необхідність збільшення статутного капіталу. Це можливо при дотриманні двох основних умов: його розмір повинен бути повністю оплачений, вартість чистих активів не повинна бути нижче зареєстрованого статутного капіталу. Відповідно до ст. 17 Закону РФ № 14-ФЗ статутний капітал товариства може бути збільшений:
за рахунок майна товариства,
за рахунок додаткових внесків учасників та третіх осіб, прийнятих у суспільство.
Відповідно до ст. 52 ЦК РФ зміни, що вносяться до установчих документів товариства, набувають чинності для третіх осіб з моменту їх державної реєстрації. Це означає, що засновники можуть внести вклад і до реєстрації змін, але для будь-якого іншого особи ці суми не є внесеними в якості внеску до статутного капіталу до моменту державної реєстрації статуту.
1.3. Організація та облік розрахунків із засновниками
Операції з відображення розрахунків з учасниками за вкладами до статутного капіталу виникають до реєстрації ТОВ, так як на момент реєстрації ТОВ його статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніж на 50%.
Одночасно з відображенням в обліку формування статутного капіталу, на рахунку 75 формується дебіторська заборгованість кожного із засновників щодо внесення вкладів у статутний капітал товариства.
Рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації. До нього можуть бути відкриті субрахунки:
75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»;
75-2 «Розрахунки по виплаті доходів».
Отримання вкладів від засновників відображається записом за дебетом рахунків обліку відповідних видів майна, яке вноситься і за кредитом рахунка 75. При надходженні грошей у рахунок вкладів до статутного капіталу дебетуються рахунки 50, 51, 52. Якщо заборгованість за вкладом погашається передачею матеріалів, то запис робиться за дебетом рахунка 10. У разі внесення вкладу капітальними вкладеннями дебетується рахунок 08, а цінними паперами - 58.
Якщо хто-небудь із засновників не вніс належний з нього внесок до кінця першого року з моменту державної реєстрації товариства, воно повинно або оголосити про зменшення свого статутного капіталу, зареєструвавши це зменшення у встановленому порядку, або припинити свою діяльність шляхом ліквідації. Другий варіант звичайно ж небажаний, особливо якщо ця діяльність здійснюється успішно. Тому частіше використовують перший варіант.
У цьому випадку бухгалтер, після того як будуть зареєстровані зміни до установчих документах товариства, пов'язані зі зменшенням його статутного капіталу, повинен відобразити це зменшення за дебетом рахунка 80 в кореспонденції з кредитом рахунка 75 в розрізі того аналітичного рахунку, на якому значилася так і не внесена засновником заборгованість по його вкладу до статутного капіталу.
Товариство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Рішення про визначення частини прибутку товариства, що розподіляється між учасниками товариства, приймається загальними зборами учасників товариства.
Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Розподіл прибутку відбивається проводкою: Д84 «Нерозподілений прибуток» До 75 / 2 «Розрахунки з засновниками по виплаті доходів».
Якщо засновник є працівником організації, що виплачує дивіденди, то доходи, отримані таким засновником, будуть відображатися на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСОБЛИВОСТЕЙ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА
2.1. Мета та напрямки експертизи установчих документів
економічного суб'єкта
Основна мета аудиту установчих документів та розрахунків з засновниками - підтвердження законних підстав діяльності економічного суб'єкта протягом усього періоду його функціонування від моменту реєстрації до фактичної реорганізації або ліквідації. З даного визначення випливає, що аудитор повинен відповісти на наступні питання:
1. Наскільки повно та своєчасно оформлені всі необхідні документи для того, щоб економічний суб'єкт мав юридичні підстави для:
а) функціонування;
б) припинення функціонування.
2. Повністю чи наведені розрахунки з засновниками по:
а) формування статутного капіталу;
б) проміжним розрахунками;
в) остаточними розрахунками.
3. Чи дотримано податкове законодавство.
Для відповідей на ці питання аудиторська організація повинна врахувати всі моменти, що істотно впливають на хід перевірки економічного суб'єкта, а саме:
1. Організаційно-правова форма.
2. Форма власності.
3. Юрисдикція (підпорядкування російському, міжнародному законодавству, законодавству суб'єктів федерації).
4. Статус (дочірнє, залежне, холдинг, мале підприємства).
5. Види діяльності.
6. Участь іноземного капіталу.
7. Прововой режим території (територія функціонування може не обмежуватися територією РФ, вільних економічних зон, а також закритих адміністатівно-територіальних утворень).
Аудиторська організація повинна виділити для себе, принаймні, 3 напрями перевірки:
1. Аудит установчих документів.
2. Аудит формування статутного капіталу.
3. Аудит розрахунків із засновниками.
Перший напрямок передбачає перевірку юридичних підстав на право функціонування економічного суб'єкта відповідно до чинного законодавства; друге - перевірку правильності і своєчасності формування статутного капіталу; третє - перевірку правильності проміжних і остаточних розрахунків із засновниками.
З аналізу цих напрямків перевірки випливають такі завдання:
1. Підтвердити юридичні підстави на право функціонування економічного суб'єкта.
2. Підтвердити правильність формування статутного капіталу.
3. Підтвердити правильність проміжних і остаточних розрахунків із засновниками.
4. Встановити повноту і своєчасність формування статутного капіталу.
5. Встановити повноту і правильність розрахунків із засновниками.
6. Підтвердити достовірність бухгалтерської фінансової звітності в частині:
а) величини і структури статутного капіталу;
б) заборгованості засновників за вкаладам до статутного капіталу;
в) наявність власних акцій, викуплених у акціонерів;
г) заборгованості засновникам з виплати доходів.
7. Встановити правильність і наявність підстав розрахунків. Оцінити вносяться в якості внесків до статутного капіталу матеріальні цінності, нематеріальні активи, цінні папери і т.д.
8. Встановити правильність і своєчасність отримання доходів від участі в статутних капіталах інших організацій.
9. Встановити юридичні підстави для входження, участі та вибуття із статутних капіталів інших організацій.
У ході аудиторської перевірки економічного суб'єкта аудитор повинен здійснити експертизу установчих документів на наявність і повноту відомостей, які дозволяють:
а) здійснювати діяльність економічного суб'єкта;
б) проводити розрахунки;
в) виконувати зобов'язання;
г) здійснювати формування статутного капіталу, фондів і резервів;
д) уточнювати розрахунки із засновниками.
У ході експертизи установчих документів необхідно встановити:
- Структуру управління економічним суб'єктом і повноваження керівників усіх рівнів при прийнятті відповідних рішень;
- Чи вчасно внесені зміни в установчі документи (якщо вони були);
- Види діяльності економічного суб'єкта;
- Засновників економічного суб'єкта;
- Розмір статутного капіталу і частки кожного засновника;
- Адекватність методів оцінки внесених засновниками часток до статутного капіталу в натуральній і нематеріальній формах;
- Чи вчасно внесли засновники свої частки в статутний капітал;
- У якому розмірі й вигляді засновники внесли свої частки в статутний капітал;
- Правильність оформлення документів за внесками до статутного капіталу;
- Організаційно-правову форму економічного суб'єкта;
- Чи є перевіряється економічний суб'єкт суб'єктом малого підприємництва;
- Чи передбачено в статуті здійснення зовнішньоекономічної діяльності;
- Рахунки, які має право відкривати економічний суб'єкт в установах банків;
- Чи передбачено в статуті створення резервного та інших фондів;
- Чи має право економічний суб'єкт створювати на території РФ і за кордоном філії та інші структурні підрозділи, виділені на самостійний баланс;
- Наявність ліцензії на здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства;
- Порядок розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні економічного суб'єкта за підсумками року після сплати обов'язкових платежів;
- Правильність обчислення доходів засновників;
- Правильність оформлення бухгалтерської документації та складання бухалтерскіх проводок з формування статутного капіталу;
- Відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 75 «Розрахунки з засновниками» і 80 «Статутний капітал».
2.2. Джерела інформації для перевірки
Для перевірки аудиторською організацією використовуються такі документи:
- Статут економічного суб'єкта;
- Установчий договір;
- Патент для суб'єктів малого підприємництва;
- Протоколи зборів засновників;
- Свідоцтво про державну реєстрацію;
- Документи, що підтверджують право власності засновників на майно, внесене в оплату придбаних ними акцій під час державної реєстрації товариства за участі державних або муніципальних підприємств;
- Свідоцтва про реєстрацію в органах статистики, податкових органах, Пенсійному фонді, Фонді соціального страхування, Фонді обов'язкового медичного страхування і т.д.;
- Договір на банківське обслуговування;
- Зареєстровані зміни до статутних документів;
- Проспект емісії;
- Реєстр акціонерів для акціонерних товариств;
- Виписки з протоколу зборів засновників;
- Накази і розпорядження виконавчої дирекції;
- Ліцензії та дозволи на певні види діяльності;
- Листування з засновниками й акціонерами;
- Журнали реєстрації видачі довіреностей і повноважень при реєстрації, перереєстрації, ліквідації, реорганізації та інших дій іншим особам;
- Методики оцінки внесених часток до статутного капіталу;
- Звітність за початковий період діяльності економічного суб'єкта після державної реєстрації;
- Річна звітність;
- Звітність на дату реорганізації або ліквідації економічного суб'єкта.
2.3. Перелік аудиторських процедур
Для обгрунтованого вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази.
Кількість інформації, необхідної для аудиторських оцінок, жорстко не регламентується. Аудитор на основі свого професійного судження самостійно приймає рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. При виборі методів отримання доказів слід мати на увазі, що фінансова інформація може бути істотно викривлена.
Збираючи аудиторські докази, аудитор може застосувати одну або декілька процедур незалежно від того, перевіряється одна або група господарських операцій. Рассмортім найбільш поширені способи одержання аудиторських докузательств, які аудиторські організації можуть застосовувати на конкретних ділянках аудиту.
До аудиторським докузательствам відносяться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою бухгалтерської фінансової звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті:
1. Інспектування
2. Спостереження
3. Запит
4. Підтвердження
5. Перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків)
6. Аналітичні процедури.
Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. Перевірка документів, що стосуються майна аудируемого особи, надає достовірні аудиторські докази щодо його існування, але не обов'язково щодо права власності на нього чи його вартісної оцінки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами.
Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надавати аудитору інформацію, якою він раніше не володів або які підтверджують аудиторські докази.
Підтвердження являє собою відповідь на запит про інформацію, содежащейся в бухгалтерських записах.
Перерахунок являє собою перевірку в точності арифметичних розрахунків у первинних документах або бухгалтерських записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури представляеют собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і / або неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
2.4. Типові помилки
При організації обліку розрахунків з засновниками та формування статутного капіталу виникають різні упущення, помилки, зіпсовані запису. Наведемо основні з них:
1. Кредитовий залишок по рахунку 80 не відповідає заявленому в установчих документах.
2. Необгрунтоване збільшення статутного капіталу в результаті завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, що вносяться в рахунок статутного капіталу.
3. Невнесення або неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу в уставновленний термін.
4. Несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів.
5. Несвоєчасне оформлення вибуття та прийому нових засновників.
6. Неправильне оформлення внесених засновниками часток до статутного капіталу.
7. Неправильне оформлення повернення засновниками часток із статутного капіталу.
8. Документи недооформлени і прострочені.
9. Виправлення записів у документах без видимих підстав.
10. Відсутність оригіналів або завірених у відповідність з законодавством документів.
11. Фіктивні документи та операції.
12. Невідображення доконаних операцій.
13. Невиконання нормативних документів.
3. Аудит особливостей функціонування ТОВ «Мурмантехресурс»
3.1. Коротка характеристика організації. Експрес-аудит фінансової звітності.
ТОВ «Мурмантехресурс» є юридичною особою - товариством з обмеженою відповідальністю, - созданим 15.02.2000 р. відповідно до ДК РФ, ФЗ РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Юридична адреса - м. Мурманськ, вул. Комінтерну, буд 15, оф. 129 на підставі договору оренди з ТОВ «Артіль».
Засновниками ТОВ «МТР» є генеральний директор (частка в статутному капіталі 50%) і заступник генерального директора (частка в статутному капіталі 50%). Номінальний статутний капітал - 10000 р.
Основними видами діяльності ТОВ «МТР» є ремонт і постачання запасних частин і комплектуючих до вантажопідйомної техніки.
Головний офіс організації, в тому числі і бухгалтерія, знаходиться за місцем юридичної реєстрації, склад запчастин і цех з ремонту техніки знаходиться в промзоні.
Підприємство є суб'єктом малого підприємництва.
Оскільки ТОВ «Мурмантехресурс» є малим підприємством, воно надає тільки першу і другу форму звітності, тобто бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
З усіх форм бухгалтерської звітності найважливішою є бухгалтерський баланс, володіє найбільшими аналітичними можливостями. Баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату. По балансу характеризується стан матеріальних запасів, розрахунків, наявність грошових коштів, інвестицій.
Не менш значущою для аналізу формою звітності є звіт про прибутки і збитки, оскільки містяться в ньому показники прибутку є найважливішими показниками в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя як партнера.
Аналіз фінансового стану підприємства слід розпочати з аналізу бухгалтерського балансу.
Аналізуючи аналітичний баланс, можна виділити головні тенденції у фінансовому стані організації.
Валюта балансу за 9 місяців 2007 року збільшилася з 7553301 до 12259448 руб. (На 4706147 крб. Або на 62,31%), що говорить про істотне розширення діяльності організації.
Збільшення вартості майна викликано зростанням необоротних активів (у два рази). У цілому, зростання майна підприємства свідчить про збільшення господарського обороту та платоспроможності підприємства.
Також необхідно звернути увагу на структуру майна підприємства. Найбільшу питому вагу в структурі майна займали оборотні активи (близько 65%). Це свідчить про формування підприємством досить мобільною структури активів, що сприяє прискоренню оборотності засобів підприємства.
Аналізуючи складові необоротних активів, потрібно звернути увагу на те, що частка основних засобів становила приблизно 20% майна підприємства, тому можна говорити про «легкої» структурі активів, що свідчить про мобільність майна підприємства. Незавершене будівництво зросло майже в три рази, але як і раніше склало незначну частину майна (близько 4%), тому однозначно не можна оцінювати це збільшення як негативну тенденцію, необхідно проаналізувати доцільність та ефективність вкладень.
Довгострокові фінансові вкладення знизилися на 95%. Це є позитивною тенденцією, тому що зниження довгострокових фінансових вкладень сприяє залученню фінансових коштів в основну діяльність підприємства та поліпшення його фінансового стану.
Серед джерел коштів найбільшу частку займають власні кошти, що безумовно говорить про фінансову стійкість підприємства. За аналізований період спостерігається зниження частки власних коштів - з 92% до 74%, але оскільки вони як і раніше займають значну частину джерел майна і не відбулося зниження в їхній абсолютній величині, не можна однозначно говорити про зниження платоспроможності підприємства.
Наступним кроком є оцінка ймовірності неспроможності (банкрутства) за даними балансу. Неспроможним повинен бути визнаний боржник, майна та грошових коштів якого не вистачає для погашення вимог усіх кредиторів у повному обсязі та в потрібні терміни.
Оцінка незадовільною структури балансу проводиться на основі трьох показників:
- Коефіцієнта поточної ліквідності;
- Коефіцієнта забезпеченості власними коштами;
- Коефіцієнта втрати (відновлення) платоспроможності.
Ці коефіцієнти розраховуються наступним чином:
Коефіцієнт поточної ліквідності дорівнює відношенню оборотних активів до поточних зобов'язань. Нормальне значення цього коефіцієнта знаходиться в межах від двох до трьох.
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами дорівнює відношенню різниці між власним капіталом і необоротних активів до оборотних активів. Нормальне значення цього коефіцієнта повинно бути більше або дорівнює 0,1.
Якщо обидва цих коефіцієнта збігаються з нормальними значеннями, розраховується коефіцієнт втрати платоспроможності. Він розраховується наступним чином:
До ранків = (К тек лікв на п.р. + 3 / t * ΔК тек. Лікв.) / 2
Якщо хоча б один з цих коефіцієнтів не збігається з нормальним значенням, розраховується коефіцієнт відновлення платоспроможності:
До восст. = (К тек лікв на к.г. + 6 / t * ΔК тек. Лікв.) / 2
Коефіцієнт відновлення платоспроможності розраховується на період, рівний 6 місяцям, а коефіцієнт втрати - на період 3 місяці. Якщо коефіцієнт відновлення платоспроможності набуває значення менше одиниці, це свідчить про те, що в організації найближчим часом немає реальної можливості відновити платоспроможність. Те ж стосується коефіцієнта втрати платоспроможності.
Для оцінки ймовірності банкрутства можна розрахувати ці показники на 01.10.2007 р.
Коефіцієнт поточної ліквідності = 2538942/959606 = 2,65
Коефіцієнт забезпеченості власними засобами = 6719162/9931261 = 0,68
Обидва показники перебувають у межах нормальних значень, тому розраховується коефіцієнт втрати платоспроможності:
До утр. плат. = (2077459/391248 + 3 / 365 *- 2,66) / 2 = 2,5
Коефіцієнт втрати платоспроможності більше 1, отже у організації найближчим часом немає можливості втратити платоспроможність.
Наступним етапом аналізу є аналіз ліквідності. Завдання аналізу ліквідності балансу виникає в зв'язку з необхідністю давати оцінку платоспроможності організації, тобто її здатності вчасно і повністю розраховуватися за всіма своїми зобов'язаннями.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких у грошові кошти соответствуетсроку погашення зобов'язань.
Щоб отримати більш детальну інформацію про стан ліквідності, необхідно розрахувати коефіцієнти ліквідності. Вони розраховуються парами, на початок і кінець періоду. Якщо фактичне значення коефіцієнта не відповідає нормальному обмеження, то оцінити його можна по динаміці.
1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності склав 0,1155. Це означає, що використовуючи тільки лише грошові кошти, підприємство може погасити 11,55% своїх поточних зобов'язань.
2. Коефіцієнт термінової ліквідності термінової ліквідності склав 9,71. Це показує, що за рахунок добре ліквідних активів, таких як грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення і короткострокова дебеторська заборгованість, підприємство може погасити свої поточні зобов'язання, при цьому у підприємства залишиться 8,41 карбованець з кожного рубля поточних зобов'язань для ведення поточної діяльності. Це дуже хороший показники. Незважаючи на те, що він у декілька разів перевищує норму, це не означає того, що гроші не працюють, тому що вони зосереджені в основному не в короткостроковій дебіторської заборгованості, а в короткострокових фінансових вкладеннях, тобто гроші «працюють».
3. Коефіцієнт поточної ліквідності склав 2,58. Показник знаходиться в нормі. Використовуючи повільно реалізовані активи підприємство може погасити 100% своїх зобов'язань і буде мати 1 рубль 58 копійок з кожної гривні поточних зобов'язань для продовження поточної діяльності.
Наступним етапом аналізу є фінансова стійкість. Завданням аналізу фінансової стійкості є оцінка ступеня незалежності від позикових джерел фінансування.
Основними коефіцієнтами фінансової незалежності є коефіцієнт капіталізації, коефіцієнт фінансової незалежності і коефіцієнт фінансової стійкості.
Коефіцієнт капіталізації дорівнює відношенню позикового капіталу до власного. Для досліджуваної організації коефіцієнт капіталізації на 01.10.2007 р. дорівнює 0,36. Він знаходиться в межах нормального значення і показує, що на 1 рубль вкладених в активи власних коштів організація залучила 0,36 рубля позикових коштів.
Коефіцієнт фінансової незалежності дорівнює відношенню власного капіталу до валюти балансу. Коефіцієнт фінансової незалежності дорівнює 0,74. Він трохи перевищує Рекомендована значення і показує питому вагу власних коштів у загальній сумі джерел фінансування.
Коефіцієнт фінансової стійкості дорівнює 0,92. Це дуже хороший показник. Він показує, яка частина активу фінансується за рахунок стійких джерел. Показник 0,92 говорить про високий ступінь фінансової стійкості.
Заключним етапом є аналіз рентабельності, що розраховується за даними звіту про прибутки та збитки.
Рентабельність вкладень у підприємство в загальному вигляді визначається за вартістю всього майна, наявного в розпорядженні підприємства. Даний показник називають рентабельністю всіх активів (економічною рентабельністю) та визначають відношенням чистого прибутку до середньої вартості активів за період.
Економічна рентабельність вкладень в ТОВ «Мурмантехресурс» дорівнює 152%. Цей показник означає, що на кожен рубль майна підприємства припадає 1 рубль 52 копійки прибутку.
Бухгалтерська рентабельність характеризує рівень прибутковості основної діяльності після сплати податків і визначається відношенням чистого прибутку до суми виручки від продажів.
Бухгалтерська рентабельність досліджуваної організації дорівнює 32%. Цей показник означає, що кожен вкладений в основну діяльність рубль витрат приносить підприємству 32 копійки прибутку.
Обидва показники мають дуже хороші значення і в загальному вигляді вказують на високу рентабельність підприємства.
3.2. Лист-зобов'язання про згоду на проведення перевірки. Договір на надання аудиторських послуг
Лист - зобов'язання про згоду на проведення аудиту
ТОВ «Аудит +» Директору
ТОВ «Мурмантехресурс»
Козлову І.М.
Шановний Ілля Миколайович!
Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності ТОВ «Мурмантехресурс».
Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи за 3 квартал 2007 р.
Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації: Федеральним законом «Про аудиторську діяльність», федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності ТОВ «Мурмантехресурс» за 9 місяців 2007 р. в усіх суттєвих аспектах. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.
Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик невиявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.
Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.
Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані бухгалтерська документація, комп'ютерні бази даних і будь-яка інша інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки. Вашим обов'язком також є напрямок в адреси дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної заборгованості за наданим нами переліком.
Розраховуємо, що на наших співробітників не буде чинитися тиск в будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської звітності. Порушення даної умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами договору на проведення аудиту.
Вартість послуг, що надаються визначається в залежності від часу, необхідного для проведення аудиту, виходячи з погодинних ставок, що застосовуються ТОВ «Аудит +». Порядок і строки здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.
Просимо Вас підписати та повернути прикладену копію даного листа із зазначенням її відповідності Вашого розуміння угод з аудиту достовірності бухгалтерської звітності або направити нам зауваження щодо його змісту.
Директор ТОВ «Аудит +» Петрова А.А.
Договір на надання аудиторських послуг
ТОВ «Аудит +»
Дата 01.12.2007 р.
Аудиторська фірма ТОВ «Аудит +», іменована надалі Виконавець, в особі Генерального директора Петрової Анни Андріївни, що діє на підставі Статуту, з одного боку, і ТОВ «Мурмантехресурс», іменоване надалі Замовник, в особі Генерального директора Козлова Іллі Миколайовича, що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про наступне:
1. Предмет договору
1.1. Замовник доручає, а Виконавець бере на себе виконання робіт з проведення аудиторської перевірки загальних документів Замовника за 3 квартал 2007 року.
1.2. Метою аудиту загальних документів організації є підтвердження законних підстав діяльності економічного суб'єкта, правильності формування та зміни статутного капіталу та достовірності відповідних показників бухгалтерської звітності.
1.3. За результатами аудиторської перевірки буде складено аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської фінансової звітності, а також письмова інформація (звіт) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту
2. Права і обов'язки Виконавця
2.1. Виконавець проводить аудит загальних документів Замовника, керуючись Законом «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ і Правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
2.2. Виконавець самостійно визначає форми і методи аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з Замовником.
2.3. Виконавець має право одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку.
2.4. Виконавець має право залучати до участі з виконання робіт, передбачених у договорі, додаткових аудиторів (фахівців), сторонніх консультантів чи експертів.
2.5. Виконавець має право відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності у разі неподання Замовником необхідної документації.
2.6. Виконавець зобов'язаний дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимоги законодавчих актів Російської Федерації та інших нормативних документів.
2.7. Виконавець зобов'язаний забезпечити збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) Замовника, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації, незалежно від продовження або припинення відносини з Замовником і без обмеження термінів давності .
2.8. Виконавець передає керівнику чи уповноваженій особі Замовника один примірник аудиторського висновку у складі вступної, аналітичної (звіту) і підсумкової частин і один примірник висновку в складі вступної та підсумкової частин, а також один примірник письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
2.9. Передає Замовнику підсумкову частину висновку тільки після офіційного отримання в повному обсязі складеної і підписаної бухгалтерської звітності Замовника.
3. Права і обов'язки Замовника
3.1. Замовник має право отримувати від Виконавця інформацію про вимоги законодавства, що стосується проведення аудиту, в тому числі про підстави для зауважень і висновків, зроблених аудитором.
3.2. Замовник має право звернутися з відповідною заявою до органу, що видав Виконавцю ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, для перевірки якості аудиторського висновку.
3.3. Замовник зобов'язаний створювати Виконавцю умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для її проведення, давати на запит Виконавця роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі.
3.4. Замовник зобов'язаний оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
3.5. Замовник не може робити будь-яких дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки або наданні супутніх аудиту послуг.
3.6. Замовник не може чинити тиску на Виконавця в будь-якій формі з метою зміни його думки про достовірність бухгалтерської звітності Замовника.
4. Вартість аудиторських послуг і порядок розрахунків
4.1. Вартість аудиторських послуг визначається за ціною, що встановлюється угодою сторін відповідно до статті 424 Цивільного кодексу Російської Федерації.
4.2. Вартість аудиторських послуг за цим договором становить п'ятдесят тисяч рублів (40 000 руб.), У тому числі ПДВ 6 102 руб.
4.3. Оплата послуг проводиться шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Виконавця не пізніше ніж за день до закінчення аудиторської перевірки всієї суми.
5. Відповідальність сторін, порядок вирішення спорів
5.1. Кожна зі сторін повинна виконувати свої обов'язки належним чином, відповідно до вимог цього договору, а також надавати іншій стороні всіляке сприяння у виконанні його обов'язків.
5.2. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.
5.3. У разі якщо згоди не буде досягнуто шляхом переговорів, всі суперечки, розбіжності і конфлікти, що виникають у зв'язку з виконанням цього договору, а також у разі його порушення або розірвання, будуть вирішуватися в судовому порядку.
5.4. За невиконання зобов'язань за цим договором Замовник та Виконавець несуть майнову відповідальність згідно з чинним законодавством та умовами цього договору.
5.5. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невиконання зобов'язань за цим договором, якщо таке є наслідком обставин непереборної сили, що визначаються відповідно до чинного законодавства.
5.6. У всьому, що не передбачено цим договором, сторони керуються чинним законодавством Російської Федерації.
6. Конфіденційність
6.1. Обсяг не підлягає розголошенню інформації визначається Замовником і узгоджується з Виконавцем окремим додатком до договору.
6.2. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, отриманої в ході виконання цього договору, та вжити всіх можливих заходів, щоб оберегти отриману інформацію від розголошення.
6.3. Передача конфіденційної інформації третім особам, опублікування або інше розголошення такої інформації можуть здійснюватися тільки з письмової згоди іншої сторони незалежно від причини припинення дії цього договору.
6.4. Виконавець не несе відповідальності у разі передачі інформації державним органам, що мають право її вимагати у відповідності до законодавства Російської Федерації.
7. Прикінцеві положення
7.1. Всі доповнення і зміни до цього договору дійсні лише в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі та підписані уповноваженими на те особами.
7.2. Цей договір набирає чинності з дня його підписання.
8. Термін дії договору та юридичні адреси сторін
8.1. Термін дії договору 25.11.2007 - 20.12.2007 рр..
8.2. Договір може бути розірваний за бажанням однієї із сторін з письмовим повідомленням іншої сторони за 15 днів до дати розірвання.
Адреси та розрахункові рахунки сторін.
Виконавець: Замовник:
ТОВ «Аудит +» ТОВ «Мурмантехресурс»
Адреса: м. Мурманськ Адреса: м. Мурманськ
вул. Пушкінська, б.5, оф. 19 вул. Комінтерну, д. 15 оф. 129
ІПН 5190014789 ІПН 5190018564
р / р 40803130258040100958 р / р 40806450231020008864
Мурманське ОСБ № 8627 Мурманське ОСБ № 8627
Генеральний директор Генеральний директор
Петрова Ганна Андріївна Козлов Ілля Миколайович
3.3. Оцінка системи внутрішнього контролю. Розрахунок рівня суттєвості та визначення аудиторського ризику.
Відповідно до вимог Правила (стандарту) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою» аудитор зобов'язаний в ході аудиторської перевірки досягти розуміння систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації та визначити ефективність цих систем.
При оцінці ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю використовується не менше трьох наступних градацій: висока, середня, низька.
Аудитор вивчає і описує інформацію про стан системи внутрішнього контролю організації, щоб встановити, наскільки вона сприятлива для ефективного ведення бухгалтерського обліку і процедур контролю або сприяє спотворення інформації про діяльність підприємства.
Інформація про стан системи внутрішнього контролю представлена у формі тесту (таблиця 1).
Таблиця 1
Тест оцінки системи внутрішнього контролю
ФАКТОР | НИЗЬКА | СЕРЕДНЯ | ВИСОКА |
1. СТИЛЬ ТА ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ УПРАВЛІННЯ
1.1 | Розподіл обов'язків і повноважень | Широке поділ відповідальності і повноважень | ||
1.2 | Наявність стратегічних цілей розвитку організації | Стратегічні цілі встановлені частково | ||
1.3 | Зв'язок стратегічних цілей і повсякденної діяльності | Пов'язані на постійній основі в рамках поточних планів | ||
1.4 | Відношення керівництва до підприємницьких ризиків | Помірна обережність | ||
1.5 | Відношення керівництва до внутрішнього контролю | Керівництво приділяє велику увагу питанням, пов'язаним з внутрішнім контролем | ||
1.6 | Ступінь пріоритетності системи внутрішнього контролю в організації | Висока | ||
1.7 | Процедури з метою контролю за бухгалтерськими записами та мінімізацією упередженості, яка може вплинути на достовірність бухгалтерського обліку | Добре організована система процедур і ретельно розроблена стратегія контролю | ||
1.8 | Розуміння керівництвом клієнта значення бухгалтерської звітності | Керівництво приділяє велику увагу питанням, пов'язаним з бухгалтерською звітністю | ||
1.9 | Звернення до аудиторів за консультаціями з питань бухгалтерського обліку | Керівництво інколи звертається за консультаціями до аудиторами | ||
1.10 | Сприйняття та виконання аудиторських рекомендацій | Керівництво розуміє необхідність внесення коригувань і здійснює необхідні дії в цьому напрямку |
2. ОРГАНІЗАЦІЙНА СТРУКТУРА
2.1 | Відповідність організаційної структури розміром і ступеня складності діяльності клієнта | Гарне | ||
2.2 | Напрями відповідальності і повноважень | Є ясні напрямки підзвітності по всіх основних сфер діяльності | ||
2.3 | Спостереження і контроль за проведенням нетипових операцій | Хороші | ||
2.4 | Участь вищого керівництва в контролі за обробкою даних | Помірне | ||
2.5 | Взаємодія між керівництвом підрозділів, які відповідають за бухгалтерський облік, і підрозділів, що відповідають за обробку (підготовку) даних |