Основним завданням промислових підприємств є найбільш повне забезпечення попиту населення високоякісною продукцією. Темпи зростання обсягу виробництва продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства.
Тому аналіз роботи промислових підприємств починають з вивчення показників випуску продукції. Його основні завдання:
оцінка ступеня виконання плану і динаміки виробництва і реалізації продукції;
визначення впливу факторів на зміну величини цих показників;
виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції;
розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів.
Обсяг виробництва промислової продукції може виражатися в натуральних, умовно-натуральних і вартісних вимірниках. Узагальнюючі показники обсягу виробництва продукції отримують за допомогою вартісної оцінки - в оптових цінах. Основними показниками обсягу виробництва є товарна і валова продукція. Валова продукція - це вартість усієї виробленої продукції і виконаних робіт, включаючи незавершене виробництво. Виражається звичайно у порівнянних цінах.
Товарна продукція відрізняється від валової тим, що в неї не включають залишки незавершеного виробництва і внутрішньогосподарський оборот. Виражається вона в оптових цінах, що діють у звітному році. За своїм складом на багатьох підприємствах валова продукція збігається з товарною, якщо немає внутрішньогосподарського обороту і незавершеного виробництва.
Обсяг реалізації продукції визначається у діючих цінах (оптових, договірних). Включає вартість реалізованої продукції, відвантаженої і оплаченої покупцями.
Важливе значення для оцінки виконання виробничої програми мають і натуральні показники обсягів виробництва (штуки, метри, тонни і т.д.). Їх використовують при аналізі обсягів виробництва за окремими видами однорідної продукції.
Умовно-натуральні показники, як і вартісні, застосовуються для узагальненої характеристики обсягів виробництва продукції, наприклад, на консервних заводах використовується такий показник, як тисячі умовних банок, на ремонтних підприємствах - кількість умовних ремонтів.
Вивчення асортименту продукції підприємства
Для забезпечення більш повного задоволення потреб населення необхідно, щоб підприємство виконувало план не лише по загальному обсягу продукції, але і по асортименту (номенклатурі). Особливо важливе значення для підприємства має виконання контрактів на поставку товарів для державних потреб. Це гарантує підприємству збут продукції, своєчасну її оплату, пільги по податках, кредитами і т.д.
Номенклатура - перелік найменувань виробів і їх кодів, встановлених для відповідних видів продукції в загальносоюзному класифікаторі промислової продукції (ОКПП), що діє на території СНД.
Асортимент - перелік найменувань продукції із зазначенням її обсягу випуску по кожному виду. Він буває повний, групової та внутрішньогрупової.
Аналіз асортименту продукції полягає в основному у встановленні параметрів - поширеності, однорідності, ступеня старіння.
Вивчення асортименту продукції спрямовано на складання списку продукції, призначеної підприємством до реалізації.
Вивчення асортименту продукції проводиться з метою уточнення середнього числа видів продукції: розширення асортименту є для підприємства засобом залучення клієнтури з різними смаками і потребами і розвивається в різних напрямках.
Вивчення взаємозв'язку всіх видів продукції дозволяє виявити синергетичний ефект, якщо різні продукти даного асортименту або різні набори продукції мають високу ступінь однорідності. І, нарешті, вивчення ступеня старіння продуктів даного асортименту дає природний зв'язок з поняттям життєвого циклу продукту, а також провести порівняння з продуктом, пропонованим конкурентом.
Аналіз якості продукції.
Важливим показником діяльності промислових підприємств є якість продукції. Її підвищення забезпечує економію не тільки трудових і матеріальних ресурсів, але й дозволяє більш повно задовольняти потреби суспільства. Високий рівень якості продукції сприяє підвищенню попиту на неї та збільшення суми прибутку не тільки за рахунок обсягу продажів, але і за рахунок більш високих цін.
Якість продукції - це поняття, яке характеризує параметричні, експлуатаційні, споживчі, технологічні, дизайнерські властивості виробу, рівень його стандартизації та уніфікації, надійність і довговічність. Розрізняють узагальнюючі, індивідуальні і непрямі показники якості продукції.
Узагальнюючі показники характеризують якість всієї виробленої продукції незалежно від її виду та призначення:
а) питома вага нової продукції в загальному її випуску;
б) питома вага атестованої та неатестованих продукції;
в) питома вага продукції вищої категорії якості;
г) питома вага продукції, яка відповідає світовим стандартам;
д) питома вага експортованої продукції, в тому числі у високорозвинені промислові країни.
Індивідуальні (одиничні) показники якості продукції характеризують одну з її властивостей:
корисність (жирність молока, зольність вугілля, вміст заліза в руді, зміст білка в продуктах харчування);
надійність (довговічність, безвідмовність в роботі);
технологічність, що характеризує ефективність конструкторських і технологічних рішень (трудомісткість, енергоємність);
естетичність виробів.
Непрямі показники - це штрафи за неякісну продукцію, обсяг і питома вага забракованої продукції, питома вага рекламованих продукції, втрати від браку та ін
Перша задача аналізу - вивчити динаміку перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, причини їх зміни і дати оцінку виконання плану по рівню якості продукції.
Для узагальненої оцінки виконання плану по якості продукції використовуються різні методи. Сутність бального методу оцінки полягає у визначенні середньозваженого бала якості продукції і шляхом порівняння фактичного і планового його рівня знаходять відсоток виконання плану за якістю.
По продукції, якість якої характеризується сортом або кондицією, розраховуються частка продукції кожного сорту (кондиції) у загальному обсязі виробництва, середній коефіцієнт сортності, середньозважена ціна виробу у співставних умовах.
Більшість підприємств реалізує значну частину своєї продукції; види цієї продукції часто взаємопов'язані, оскільки використовуються аналогічним чином і призначені одним і тим же клієнтам, або продаються в одних центрах збуту. Така продукція представляє «гаму продукції». Вивчення якості продукції передбачає аналіз всієї гами продукції та продукції її складової.
Аналіз товару
Аналіз товару, яким часто нехтують фінансисти - є основний елемент у розумінні положення підприємства. Цілком очевидно, що в деяких випадках список продукції буде такий, що вичерпний аналіз неможливий: для загального аналізу необхідно обмежитися лише деякими видами продукту. Його мета - вивчення типів продукції, її якості, характеристик, які супроводжують її послуг і ступеня відмінності від аналогічних продуктів (і послуг) конкурентів, новизни продукції, ціни.
Аналіз типів продукції. Прийнято відрізняти виробництво предметів широкого споживання від виробництва продукції для промисловості. Серед товарів широкого споживання виділяють передусім продукцію щоденного попиту, «обдумані» покупки і специфічні. Промислові товари насамперед класифікуються за вихідними матеріалами (сировина) та їх складових елементів. Супутні компоненти (фурнітура та послуги) дуже корисно диференціювати, як і товари широкого споживання, на базову (основну) та спеціалізовану продукцію.
Ці кваліфікаційні характеристики не можуть бути відокремлені від характеристик споживачів даної продукції.
Аналіз якості товару. Мова йде не про оцінку якості товару в тому сенсі, як це розглядає виробнича служба (тобто відповідність технічним стандартам. У цих рамках продукція може бути високої технічної якості (тобто не мати ніяких дефектів складання) і тим не менш бути низької якості з точки зору маркетингової стратегії. Загалом комерційне якість продукції залежить від його здатності виконувати свої функції, тобто задовольняти споживача. Вимірювання якості припускає перерахування можливих функцій продукту і визначення передбачуваного клієнта.
У поняття можливих функцій входять тривалість, змінність, точність, простота у використанні, у догляді, стійкість і опірність до ударів і пр. Найбільш важливий показник - це дотримання термінів поставки. Саме цей фактор показує, що якість не можна плутати з просто технічними даними продукції.
Неможливо скласти перелік показників, що відповідають вимогам корисності для усіх споживачів.
Виникає наступне запитання: які передбачувані споживачі?
Деякі аналітики мають рацію, підкреслюючи, що у відношенні якості промислової продукції споживач повинен бути визначений не як клієнт виробництва, а як клієнт його клієнтів. Треба підкреслити що якість, що розуміється як міра ступеня задоволення запитів споживача, є поняття всеосяжне. Необхідно брати до уваги також ступінь старіння виробленої продукції, оскільки вийшов з ужитку продукт не може мати високу якість у порівнянні з конкуруючим товаром. Якість також не може бути пов'язане з виробничими функціями: всі функції підприємства сприяють визначенню якості. Сам той факт, що продукція повинна б бути продана без дефектів, без затримки, у відповідності з усіма нормами, вимагає бездоганної координації робіт структур виробництва. Відомо, що принцип «тільки своєчасно» є, на думку його прихильників, найбільш важливим для досягнення бездоганності товару. Це розширення вимог якості на всіх рівнях виробництва виправдовує, на думку ряду фахівців, поширення поняття «тотальне якість». Якість продукції може бути визначено як вища, відмінне, рівне, нижче рівня, погане.
Вивчення характеристик продукції. В основному виробники визначають стандартну продукцію, яка може бути укомплектована за вибором клієнта тим чи іншим числом елементів.
Вивчення послуг, супутніх продукції. Все частіше можна відзначити, що конкуренція здійснюється на рівні послуг, супутніх проданої продукції. Ці служби можуть пропонувати доставку-установку матеріалів, підбір робочої групи за замовленням і т. п.; ремонт і підтримку в робочому стані; технічне обслуговування; доступ до лабораторій, клубам користувачів, навчання персоналу; гарантії; інформацію (каталоги чи інформаційне під'єднання); зручність умов оплати; зручність умов складування. Всі ці послуги можуть допомогти в розумінні такого поняття, як «тотальне якість» і виявити стратегію диференціації.
Вивчення новизни товару. Оскільки оновлення продукції здійснюється все швидше, цим і пояснюється, на думку деяких дослідників, неможливість використання такого поняття, як крива життя продукції. Однак дуже корисно уточнити поняття «новизни продукції».
Вивчення цін товару. Навіть якщо ціни представляються найменш значним елементом в диференціації товару по відношенню до товарів конкурентів, то вони залишаються тим не менш основним елементом, так як ніяка диференціація не може витримати порівняння навіть з незначним зниженням рівня цін. Аналіз цін товару на немонополізованому ринку вочевидь може здійснюватися тільки в порівнянні з цінами конкурентів, тобто товару з тими ж йди подібними характеристиками якості. Це порівняння буде тим більше важко здійснювати через політику «демаркірованія» (зниження ціни при знятті ярлика), яку можуть проводити деякі виробники. Якщо продукція конкурентів не ідентична, то необхідно порівняти ціни на товари з урахуванням корисності, яку ці товари становлять для «кінцевих» споживачів. Наприклад, якщо аналізувати хвилястий пакувальний картон, то необхідно враховувати сукупність вимог, таких, як міцність-разриваемость, опір волозі, колір паперу, готовність і пристосованість для друку, характеристики для машинної обробки.
Враження, вироблене цінами на покупців, також необхідно брати до уваги (психологічні ціни).
Всі перераховані позиції часом врахувати важко, тому ми відсилаємо читачів до спеціалізованої літератури.
Отже, всі перелічені вище складові аналізу товару можуть служити для співвіднесення з конкуруючими товарами і допомогти у визначенні стратегії підприємства.
Аналіз ритмічності виробництва
Важливе значення при вивченні діяльності підприємства має аналіз ритмічності виробництва продукції. Ритмічність - рівномірний випуск продукції відповідно до графіка в обсязі та асортименті, передбачених планом.
Ритмічна робота є основною умовою своєчасного випуску та реалізації продукції. Неритмічність погіршує всі економічні показники: знижується якість продукції: збільшуються обсяг незавершеного виробництва та понадпланові залишки готової продукції на складах і як наслідок сповільнюється оборотність капіталу, не виконуються поставки за договорами і підприємство платить штрафи за несвоєчасну відвантаження продукції; несвоєчасно надходить виручка; перевитрачається фонд заробітної плати у зв'язку з тим, що на початку місяця робітникам платять за простої, а в кінці - за понаднормові роботи. Все це призводить до підвищення собівартості продукції, зменшенню суми прибутку, погіршення фінансового стану підприємства.
Для оцінки виконання плану по ритмічності використовуються прямі і непрямі показники. Прямі показники - коефіцієнт ритмічності, коефіцієнт варіації, коефіцієнт аритмічності, питома вага виробництва продукції за кожну декаду (добу) до місячного випуску, питома вага виробленої продукції за кожний місяць до квартального випуску, питома вага випущеної продукції за кожний квартал до річного обсягу виробництва, питома вага продукції, випущеної в першу декаду звітного місяця до третьої декади попереднього місяця.
Непрямі показники ритмічності - наявність доплат за понаднормові роботи, оплата простоїв з вини господарюючого суб'єкта, втрати від шлюбу, сплата штрафів за недопоставку і несвоєчасну відвантаження продукції, наявність наднормативних залишків незавершеного виробництва і готової продукції на складах.
Один з найбільш поширених показників - коефіцієнт ритмічності. Він визначається діленням суми, яка зарахована у виконання плану по ритмічності, на плановий випуск продукції. При цьому у виконання плану по ритмічності зараховується фактичний випуск продукції, але не більше запланованого.
Факторні методи аналізу
Всі явища і процеси господарської діяльності підприємств перебувають у взаємозв'язку, взаємозалежності й обумовленості. Одні з них безпосередньо пов'язані між собою, інші - опосередковано. Наприклад, на величину валової продукції безпосередній вплив мають такі фактори, як чисельність робітників і рівень продуктивності їхньої праці. Всі інші фактори впливають на цей показник побічно.
Кожне явище можна розглядати як причину і як результат. Наприклад, продуктивність праці можна розглядати, з одного боку, як причину зміни обсягу виробництва, рівня її собівартості, а з іншого - як результат зміни ступеня механізації й автоматизації виробництва, удосконалення організації праці і т.д.
Кожен результативний показник залежить від численних і різноманітних факторів. Чим більш детально досліджується вплив факторів на величину результативного показника, тим точніше результати аналізу та оцінка якості роботи підприємств. Звідси важливим методологічним питанням в аналізі господарської діяльності є вивчення та вимірювання впливу факторів на величину досліджуваних економічних показників. Без глибокого і всебічного вивчення факторів не можна зробити обгрунтовані висновки про результати діяльності, виявити резерви виробництва, обгрунтувати плани й управлінські рішення.
Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.
Розрізняють такі типи факторного аналізу:
детермінований (функціональний) та стохастичний (кореляційний);
прямий (дедуктивний) і зворотний (індуктивний);
одноступінчатий і багатоступінчастий;
статичний і динамічний;
ретроспективний і перспективний (прогнозний).
Детермінований факторний аналіз являє собою методику дослідження впливу чинників, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер, тобто результативний показник може бути представлений у вигляді твору, приватного або алгебраїчної суми факторів.
Стохастичний аналіз являє собою методику дослідження факторів, зв'язок яких з результативним показником на відміну від функціональної є неповною, ймовірнісної (кореляційної). Якщо при функціональній (повної) залежності зі зміною аргументу завжди відбувається відповідна зміна функції, то при кореляційного зв'язку зміна аргументу може дати кілька значень приросту функції в залежності від поєднання інших факторів, що визначають даний показник. Наприклад, продуктивність праці при одному і тому ж рівні фондоозброєності може бути неоднаковою на різних підприємствах. Це залежить від оптимальності поєднання інших факторів, що впливають на цей показник.
При прямому факторному аналізі дослідження ведеться дедуктивним способом - від загального до приватного. Зворотний факторний аналіз здійснює дослідження причинно-наслідкових зв'язків способом логічною індукції - від приватних, окремих факторів до узагальнюючих.
Факторний аналіз може бути одноступінчастим і багатоступеневим. Перший тип використовується для дослідження факторів тільки одного рівня (одному щаблі) підпорядкування без їх деталізації на складові частини. Наприклад, у = а * Ь. При багатоступеневому факторному аналізі проводиться деталізацій факторів а і Ь на складові елементи з метою вивчення їх поведінки. Деталізація факторів може бути продовжена і далі. У даному випадку вивчається вплив факторів різних рівнів співпідпорядкованості.
Необхідно розрізняти також статичний і динамічний факторний аналіз. Перший вид застосовується при вивченні впливу факторів на результативні показники на відповідну дату. Інший вид представляє собою методику дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці.
І нарешті, факторний аналіз може бути ретроспективним, який вивчає причини приросту результативних показників за минулі періоди, і перспективним, який досліджує поведінку чинників та результативних показників в перспективі.
Основними завданнями факторного аналізу є наступні:
1. Відбір факторів, які визначають досліджувані результативні показники.
2. Класифікація та систематизація їх з метою забезпечення можливостей системного підходу.
3. Визначення форми залежності між факторами і результативним показником.
4. Моделювання взаємозв'язків між результативним і факторними показниками.
5. Розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника.
6. Робота з факторною моделлю (практичне її використання для управління економічними процесами).
Відбір факторів для аналізу того чи іншого показника здійснюється на основі теоретичних і практичних знань, придбаних у цій галузі. При цьому зазвичай виходять з принципу: чим більший комплекс факторів досліджується, тим більше точними будуть результати аналізу. Разом з тим необхідно мати на увазі, що якщо цей комплекс факторів розглядається як механічна сума, без урахування їх взаємодії, без виділення головних, визначальних, то висновки можуть бути помилковими. В аналізі господарської діяльності взаємопов'язане дослідження впливу факторів на величину результативних показників досягається за допомогою їх систематизації, що є одним з основних методологічних питань цієї науки.
Важливим методологічним питанням в факторному аналізі є визначення форми залежності між чинниками і результативними показниками: функціональна вона чи стохастична, пряма або зворотна, прямолінійна або криволінійна. Тут використовується теоретичний і практичний досвід, а також способи порівняння паралельних і динамічних рядів, аналітичних угруповань вихідної інформації, графічний та ін
Моделювання економічних показників (детерміноване і стохастичне) також являє собою складну методологічну проблему в факторному аналізі, вирішення якої потребує спеціальних знань і практичних навичок у цій галузі. У зв'язку з цим цього питання в даному курсі приділяється багато уваги.
Самий головний методологічний аспект в аналізі господарської діяльності - розрахунок впливу факторів на величину результативних показників, для чого в аналізі використовується цілий арсенал способів, сутність, призначення, сфера застосування яких і процедура розрахунків розглядаються в наступних розділах.
І нарешті, останній етап факторного аналізу - практичне використання факторної моделі для підрахунку резервів приросту результативного показника, для планування і прогнозування його величини при зміні виробничої ситуації.
Класифікація факторів в аналізі господарської діяльності
Класифікація факторів являє собою розподіл їх по групах залежно від їх загальних ознак. Вона дозволяє глибше розібратися в причинах зміни досліджуваних явищ, точніше оцінити місце і роль кожного фактора у формуванні величини результативних показників.
Фактори, які досліджуються в аналізі, можуть бути класифіковані за різними ознаками. З точки зору впливу на результати господарської діяльності вони поділяються на основні та другорядні, внутрішні і зовнішні, об'єктивні і суб'єктивні, загальні та специфічні, постійні і змінні, екстенсивні та інтенсивні.
До основних відносяться фактори, які мають вирішальний вплив на результативний показник. Другорядними вважаються ті, які не надають вирішального впливу на результати господарської діяльності в даних умовах. Тут необхідно зауважити, що один і той же фактор в залежності від обставин може бути і основним, і другорядним. Уміння виділити з багатьох факторів головні, визначальні забезпечує правильність висновків за результатами аналізу.
Велике значення при дослідженні економічних явищ і процесів та оцінки результатів діяльності підприємств має класифікація факторів на внутрішні і зовнішні, тобто на чинники, які залежать і не залежать від діяльності даного підприємства. Основна увага при аналізі повинне приділятися дослідженню внутрішніх факторів, на які підприємство може впливати.
Разом з тим у багатьох випадках при розвинених виробничих зв'язках і відносинах на результати роботи кожного підприємства значною мірою впливає діяльність інших підприємств, наприклад, рівномірність і своєчасність поставок сировини, матеріалів, їх якість, вартість, кон'юнктура ринку, інфляційні процеси та ін Нерідко на результатах роботи підприємств відображаються зміни в галузі спеціалізації та виробничої кооперації. Ці фактори є зовнішніми. Вони не характеризують зусилля даного колективу, але їх дослідження дозволяє точніше визначити ступінь впливу внутрішніх причин і тим самим більш повно виявити внутрішні резерви виробництва.
Для правильної оцінки діяльності підприємств фактори необхідно розділити ще на об'єктивні і суб'єктивні. Об'єктивні не залежать від волі і бажань людей, наприклад, стихійне лихо. На відміну від об'єктивних суб'єктивні причини залежать від діяльності окремих людей, підприємств, організацій та установ.
Фактори можуть також ділитися на загальні та специфічні. До загальних відносяться фактори, які діють у всіх галузях економіки. Специфічними є ті, які діють в умовах окремої галузі економіки або підприємства. Такий розподіл чинників дозволяє повніше врахувати особливості окремих підприємств, галузей виробництва і зробити більш точну оцінку їх діяльності.
За терміном дії на результати виробництва розрізняють фактори постійні та змінні. Постійні фактори впливають на досліджуване явище безперервно протягом усього часу. Вплив же змінних факторів проявляється періодично, наприклад, освоєння нової техніки, нових видів продукції, нової технології виробництва і т.д.
Велике значення для оцінки діяльності підприємств має розподіл факторів на інтенсивні та екстенсивні. До екстенсивних відносяться чинники, які пов'язані з кількісним, а не якісним приростом результативного показника, наприклад, збільшення обсягу виробництва продукції шляхом розширення посівної площі, збільшення поголів'я худоби, кількості робітників і т.д. Інтенсивні фактори характеризують ступінь зусилля, напруженості праці в процесі виробництва, наприклад, підвищення врожайності сільськогосподарських культур, продуктивності тварин, рівня продуктивності праці.
Якщо при аналізі ставиться мета виміряти вплив кожного фактора на результати господарської діяльності, то їх поділяють на кількісні і якісні, складні і прості, прямі і непрямі, вимірні і величезні.
Кількісними вважаються фактори, які виражають кількісну визначеність явищ (кількість робітників, устаткування, сировини тощо). Якісні чинники визначають внутрішні якості, ознаки та особливості досліджуваних об'єктів (продуктивність праці, якість продукції, родючість грунту і т.д.).
Більшість досліджуваних в аналізі факторів складаються з декількох елементів. Однак є й такі, що не розкладаються на складові частини. У зв'язку з цим чинники діляться на складні (комплексні) прості (елементні). Прикладом складного чинника є продуктивність праці, а простого - кількість робочих днів у звітному періоді.
Як вже вказувалося, одні фактори безпосередньо впливають на результативний показник, інші - непряме. Залежно від цього розрізняють чинники першого, другого, третього і наступних рівнів підпорядкування. До факторів першого рівня належать ті, які безпосередньо впливають на результативний показник. Фактори, які визначають результативний показник побічно, за допомогою факторів першого рівня, називаються факторами другого рівня і т.д. На рис. 5.1 показано, що факторами першого рівня є середньорічна кількість робітників і середньорічна вироблення продукції одним робочим. Кількість відпрацьованих днів одним робітникам і середньоденна вироблення - фактори другого рівня щодо валової продукції. До факторів ж третього порядку відносяться тривалість робочого дня і середньогодинна вироблення.
Вплив окремих чинників на результативний показник може бути визначено кількісно. Разом з тим є цілий ряд факторів, вплив яких на результати діяльності підприємстві не піддається безпосередньому вимірюванню, наприклад, забезпеченість працівників житлом, дитячими установами, рівень підготовки кадрів та ін
Список літератури
Баканов, Михайло Іванович, Шеремет, Анатолій Данилович. Теорія економічного аналізу: Учеб. для студентів екон.спец.-4-е вид. , Доп і перераб.-М.: Фінанси і статистика, 1997.-416 с.: Іл.
Рішар, Жак. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер.с фр., Під ред. Л.П.Белих.-М.: Аудит, 1997.-376 с.: Іл.
Савицька, Глафіра Вікентіївна. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і напрямів. - 2-е вид., Перераб., Доп. - М.; Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.