Облік і аналіз продажів продукції робіт послуг [ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати. скачати ДИПЛОМНА РОБОТА ПО ТЕМІ «ОБЛІК І АНАЛІЗ ПРОДАЖУ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ)» ВСТУП Обсяг виручки від продажу продукції, виконаних робіт і наданих послуг є найважливішим показником, що характеризує виробничу і фінансову діяльність комерційної організації та промислового підприємства. У результаті продажу продукції, виконаних робіт, наданих послуг створюється можливість з отриманої виручки здійснити оплату придбаних майна, сировини і матеріалів, розрахуватися з працівниками по оплаті праці, з бюджетом по податках і зборах, по платежах у позабюджетні фонди, з банком по кредитах. Продаж продукції, робіт та послуг має забезпечити не тільки відшкодування витрат на виробництво і збут, а й одержання прибутку - одного з найважливіших джерел розширення виробництва, оновлення, модернізації та реконструкції основних засобів, збільшення обсягу випуску продукції. Метою дипломної роботи є: комплексне вивчення ведення бухгалтерського обліку процесу продажу сирої продукції в Комбінат; дослідження методів економічного аналізу показників, що характеризують обсяги реалізації сирої продукції; оцінка ефективності роботи підприємства. Для досягнення поставлених цілей необхідно вирішити наступні завдання: вивчити теоретичні основи бухгалтерського обліку продажів; вивчити рахунки, що застосовуються для обліку сирої продукції та відображення процесу її реалізації в Комбінат; розглянути правила документального оформлення продажів, ознайомитися з формами первинних документів; розглянути особливості обліку продажу сирої продукції через власні торговельні підрозділи; виявити основну проблему обліку в сучасних умовах; показати шляхи вирішення виявлених проблем і зробити розрахунок шляхів їх вирішення обліку; оцінити показники обсягів реалізації, динаміки, структури продукції; виявити впливу окремих факторів на фінансові результати від реалізації сирої продукції; розробити рекомендації (заходів) як поточного характеру, так і на перспективу. Об'єктом дослідження є хлібопекарське підприємство Комбінат. Предметом дослідження є: система обліку процесу продажів сирої продукції на підприємстві Комбінат показники обсягів реалізації сирої продукції, їх динаміка. Нормативно - правова база складається з чинного законодавства Російської Федерації. Теоретико-методологічну базу дослідження склали три групи джерел. До першої групи віднесено навчальна література (підручники і навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства). До другої віднесені наукові статті у періодичних журналах з досліджуваної проблематики. І до третьої віднесені спеціалізовані веб-сайти організацій. Емпіричну базу склала практична інформація щодо процесів продажу сирої продукції Комбінат. При проведенні дослідження організації обліку сбагріванія продукції на підприємстві, а також аналізу основних показників, що характеризують результати продажів будуть використані наступні методи дослідження: аналіз існуючої інформаційної бази з даної теми; методи ланцюгової підстановки, балансовий спосіб, метод абсолютних різниць; методи порівняння. 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ПРОДАЖУ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ) 1.1 Нормативно-правова база з обліку продажів продукції Ведення бухгалтерського обліку продажів сирої продукції здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер. У залежності від призначення і статусу нормативні документи поділяються на кілька рівнів. Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (зі змінами на 03.11.2006 р.), який встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Цей закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність. Основними цілями Федерального закону «Про бухгалтерський облік» є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності. Пункт 4 статті 23 Федерального закону: «Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік ». До першого рівня системи відносяться також: Цивільний кодекс Російської Федерації, де, зокрема, розкрито такі поняття як угода, договір купівлі-продажу, договір міни, відповідальність і права сторін угоди і т.д. Зокрема, при визначенні моменту визнання доходу від реалізації продукції при здійсненні операцій за договорами міни, організація керується статтею 570 Цивільного кодексу Російської Федерації, згідно з якою «право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами, якщо законом або договором міни не передбачено інше ». Відповідно до статті 224 Цивільного кодексу РФ передачею визнається: вручення речі набувачеві - річ вважається врученою набувача з моменту її фактичного надходження у володіння набувача або вказаної ним особи; здача перевізнику для відправки набувачеві; здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ) До другого рівня відносяться: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності: Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (зі змінами на 26.03.2007г.). Дане Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації розроблено на підставі Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Положення визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством Російської Федерації, незалежно від їх організаційно-правової форми (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н (зі змінами на 27.11.2006 р.). Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншої діяльності. Відповідно до даного Положення доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб: сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів; за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала і т.п .; в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг; авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг; завдатку; в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю; в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику. Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи. Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н (змін. на 30.12.99). Є особливо важливим, оскільки Положення встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та бюджетних установ). Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми. Це Положення поширюється: в частині формування облікової політики - на організації, незалежно від організаційно - правових форм; в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою. За сирої продукції і процесам її продажу елементами облікової політики є: вибір облікової ціни на готову продукції; вибір способу обліку випуску продукції; визначення порядку формування резервів під зниження вартості сирої продукції; вибір методу продажу продукції; вибір способу розподілу витрат на продаж продукції; вибір способу підрахунку собівартості. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів». ПБО 5 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н (змін. на 26.03.2007 р). Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації. Згідно з Положенням до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи: використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг); призначені для продажу; використовувані для управлінських потреб організації. Сира продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством). Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п. Це Положення не застосовується щодо активів, характеризуються як незавершене виробництво. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (змін. на 27.11.2006г). Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають витрати з підприємницької та іншої діяльності. Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Не визнається витратами організації вибуття активів: у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу) ; за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо; в порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг; у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів і інших цінностей, робіт, послуг; в погашення кредиту, позики, отриманих організацією. Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. Згідно з Положенням витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. До наступного, третього рівня, належать: План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н (зі змінами на 18.09.2006 р.). Даний план рахунків та інструкція застосовуються всіма організаціями, які є юридичними особами відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (крім банківських, страхових та бюджетних організацій). Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації». У цьому наказі наведено зразки форм, на основі яких організація самостійно розробляє форми бухгалтерської звітності, що відповідають конкретно їх сфері діяльності. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49. Методичні вказівки встановлюють порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів. Під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, сира продукція, товари, інші запаси, грошові кошти та інші фінансові активи, а під фінансовими зобов'язаннями - кредиторська заборгованість, кредити банків, позики і резерви. Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань, виробничі запаси й інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), а також майно, не враховане з яких-небудь причин. Основними цілями інвентаризації є: виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку; перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н встановлюють, що «бухгалтерський облік руху сирої продукції в підрозділах, які здійснюють торговельну діяльність, ведеться по рахунку« Сира продукція »на окремому субрахунку« Сира продукція в неторгової організації ». При цьому «передача сирої продукції з основної діяльності в підрозділ організації, що здійснює торговельну діяльність, враховується за рахунком« Сира продукція »як внутрішнє переміщення». Лист Мінфіну Російської Федерації від 13.12.01 № 04-02-05/1/211 - пояснює питання, що стосуються бартерних операцій, договору міни. Загальноросійський класифікатор продукції. Затверджено постановою Держстандарту Росії від 30.12.93 р. Лист Федеральної податкової служби від 28.02.2006 р. № ММ-6-03/202 @ «Про застосування пункту 1 статті 167 Податкового кодексу Російської Федерації в редакції Федерального закону від 22.07.2005 № 119-ФЗ» говорить про те, що датою відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав з метою застосування глави 21 НК «Податок на додану вартість» НК РФ визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на їх покупця (замовника), перевізника, організацію зв'язку. Однак, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, то така передача права власності прирівнюється до його відвантаження. Датою відвантаження такого товару визнається дата передачі права власності, зазначена в документі, що підтверджує передачу права власності. Інструкція щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», № П-2 «Відомості про інвестиції», № П-3 «Відомості про фінансовий стан організації» № П-4 « Відомості про чисельність, заробітної плати і рух працівників ». Затверджена Держкомстатом Росії від 17.11.97 № 76 (в ред. Від 25.05. Та 08.12.98 р.). Методичні рекомендації з формування і застосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги. Затверджено постановою Мінекономіки Росії 06.12.95 р. № СН-484/7-982. Методичні рекомендації з розробки цінової політики підприємства. Наказ Мінекономіки РФ від 01.10.97 р. № 118. Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами. Таким чином, система нормативного регулювання бухгалтерського обліку спрямована на забезпечення ведення бухгалтерського обліку та складання звітності за єдиними принципами. Однак незважаючи на прийняття Федерального закону «Про бухгалтерський облік», а також ряду положень, з бухгалтерського обліку, триває критика системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, а також практики розробки і застосування нормативних документів, що визначають організацію бухгалтерського обліку в Росії. 1.2 Роль і завдання бухгалтерського обліку та аналізу продажів продукції У системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік сирої продукції, її відвантаження та реалізації. Результатами виробничого процесу підприємства є сира продукція, виконані роботи та надані послуги. Процес сбагріванія завершує кругообіг господарських засобів підприємства, що дозволяє йому виконувати зобов'язання перед державним бюджетом, банком по позиках, робітниками і службовцями, постачальниками і відшкодовувати виробничі витрати. Невиконання плану реалізації викликає уповільнення оборотності коштів в обороті, виникнення штрафних санкцій за невиконання договірних зобов'язань перед покупцями, затримує платежі постачальникам, погіршує фінансовий стан підприємства і т. п. У свою чергу недопоставка продукції викликає збої в роботі підприємств її одержувачів. Тому в ряді випадків обсяг реалізації продукції з урахуванням виконання договірних поставок є одним з показників преміювання працівників відповідних служб підприємства. Крім того, від обсягу реалізації залежить і величина прибутку підприємства - одного з найважливіших показників його діяльності. Тому завданнями обліку процесу сбагріванія є: постійний контроль за випуском сирої продукції (робіт, послуг) за обсягом, асортиментом і якістю; повний і достовірний облік сирої продукції на складі, систематичний контроль за її збереженням і станом запасів; своєчасний і правильний облік відвантаженої і реалізованої продукції (робіт, послуг), чітка організація розрахунків з покупцями; контроль за виконанням плану з відвантаження та реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг відповідно до укладених договорів; облік і контроль дотримання кошторису комерційних та інших витрат, пов'язаних з відвантаженням і реалізацією продукції (робіт, послуг); своєчасне і достовірне встановлення результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) та їх облік [21, с. 452]. Для успішного виконання цих завдань необхідна ритмічна робота підприємства, правильна організація складського господарства і збуту, своєчасне документальне оформлення господарських операцій. Важливе значення для правильної організації обліку наявності і руху сирої продукції (робіт, послуг) має розробка її номенклатури, тобто переліку найменувань видів виробів, вироблюваних даним підприємством. За основу його складання береться класифікація готових виробів за певними ознаками, що дозволяє відрізняти один виріб від іншого (марка, сорт тощо). Номенклатурні номери будуються по-різному, виходячи з конкретних умов виробництва. Номенклатура продукції необхідна для контролю за виконанням графіка випуску виробів в асортиментному розрізі, графіка договірних поставок, складання зведень і звітів. C бухгалтерським обліком тісно пов'язаний економічний аналіз. Цей зв'язок має обопільний характер. З одного боку, відомості бухгалтерського обліку є головним джерелом інформації при аналізі господарської діяльності. Не знаючи методики бухгалтерського обліку та змісту звітності, дуже важко підібрати для аналізу необхідні матеріали і перевірити їх якість. З іншого боку, вимоги, які ставляться перед аналізом, так чи інакше переадресовуються бухгалтерському обліку. Щоб більш якісно забезпечити аналіз інформацією, зробити її більш оперативною, правдивою, точною, в необхідній мірі деталізованої, доступною і зрозумілою, вся система бухгалтерського обліку постійно вдосконалюється. Для більшої своєї аналітичності бухгалтерський облік змінює форми і зміст регістрів, порядок документообігу і т.д. Забезпечення ефективного функціонування підприємств вимагає економічно грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати. За допомогою аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко і системно досліджуються чинники зміни результатів діяльності, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. Економічний аналіз - це науковий спосіб пізнання сутності економічних явищ і процесів, заснований на розчленовуванні їх на складові частини і вивчення їх у всьому різноманітті зв'язків і залежностей. Аналіз господарської діяльності вивчає економічні процеси та явища на рівні окремих суб'єктів господарювання. Аналіз є важливим елементом в системі управління виробництвом, дієвим засобом виявлення внутрішньогосподарських резервів, основою розробки науково обгрунтованих планів і управлінських рішень [26, с. 284]. Показники обсягу реалізації продукції взаємопов'язані з показниками обсягу виробництва. Підприємство має виробляти тільки ті товари і в такому обсязі, які воно може реально реалізувати. Темпи зростання обсягу виробництва і реалізації продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток і рентабельність підприємства. Тому аналіз даних показників має важливе значення. Його основними завданнями є: оцінка ступеня виконання плану і динаміки виробництва і реалізації продукції; визначення впливу факторів на зміну величини цих показників; виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції; розробка рекомендацій щодо освоєння виявлених резервів. Важливим джерелом інформації для аналізу виступають дані бухгалтерської та статистичної звітності, де найбільш повно відбиваються господарські явища, процеси, їх результати. Річні, квартальні, місячні звіти, бухгалтерські баланси, періодична звітність за окремими показниками діяльності містять об'єктивну кількісну характеристику різноманітних господарських операцій і засобів підприємства. Своєчасний і повний аналіз даних, які є в облікових документах (первинних і зведених) та звітності, забезпечує прийняття коригуючих заходів, спрямованих на успішне виконання планів, досягнення кращих результатів господарювання. 1.3 Організація бухгалтерського обліку продажів продукції Порядок бухгалтерського обліку господарських операцій з продажу сирої продукції залежить від норм цивільного, бухгалтерського та податкового законодавства. Приписи цивільного законодавства значною мірою впливають як на бухгалтерську, так і податкову їх трактування. Визначення продажів в цивільному законодавстві. У Цивільному Кодексі Російської Федерації податковому поняттю «реалізація товарів» і бухгалтерського «продаж товарів» відповідають угоди, які передбачають факт переходу права власності або інше майно від однієї сторони договору до іншої. Найбільш характерними прикладами таких господарських операцій виступає купівля-продаж і обмін. Умовою даних цивільно-правових договорів є встановлення моменту переходу права власності на предмет угоди. Відповідно до ГК РФ «передачею визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей». Спеціальною нормою ГК РФ щодо операцій міни встановлюється, що «право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами». Разом з тим дані опису діють по відношенню до умов конкретної угоди лише у разі, коли інше умова про момент переходу права власності на товар не визначено в договорі. Це відноситься як до договорів купівлі-продажу, так і до договорів міни. Визначення продажів в бухгалтерському законодавстві. Спеціального визначення поняття «продаж» бухгалтерське законодавство не містить. Його побічно можна вивести з пояснень Інструкцій до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, де сказано, що продаж потрібно трактувати як момент відчуження продукту основної діяльності з передачею прав власності на нього. Комплекс операцій, який визначається у бухгалтерському обліку як продажу, у податковому законодавстві позначається терміном «реалізація». Відвантаженням і відпуском продукції займається відділ збуту організації. Працівники цієї служби укладають договори з покупцями, оформляють документи на продукцію, що відвантажується, ведуть оперативний облік руху продукції на складі, контролюють виконання договірних зобов'язань, повноту і своєчасність надходження коштів від покупців [9, с. 145]. Відвантаження продукції здійснюється відповідно до договору купівлі - продажу (поставки), що укладаються між продавцем і покупцем. За договором поставки продавець зобов'язується передати продукцію у власність покупцеві, а покупець - прийняти і оплатити її. У договорі зазначаються найменування, кількість, асортимент, якість, комплектність продукції, що поставляється, ціна, порядок розрахунків, поштові та платіжні реквізити постачальника і покупця, відвантажувальні документи, наслідки порушення умов договору, а також за рахунок якої зі сторін угоди буде проведена оплата витрат з доставки продукції на адресу покупця і т.д. Згідно з умовами договору оплата продукції може здійснюватися попередньо у вигляді авансу до відвантаження або після її передачі покупцеві. При попередній оплаті в договорі вказується розмір попередньої оплати (її розмір складає всю вартість продукції (робіт, послуг) і перераховується напередодні відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг), що перераховується авансу (може перераховуватися в будь-якій сумі, у тому числі у розмірі стовідсоткової оплати , і в будь-які встановлені договором терміни) [21, с. 454]. Відпустка сирої продукції та її відвантаження оформляється накладною на відпуск матеріалів на сторону - форма № М-15. У Комбінат, відповідно до Методичних рекомендацій з обліку МПЗ, встановлений наступний порядок обліку відпуску сирої продукції. Накладні форми М-15 виписуються у відділі збуту підприємства в чотирьох примірниках, і всі вони передаються в бухгалтерію для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск сирої продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. З бухгалтерії підписані накладні повертаються у відділ збуту. Один примірник передається комірнику, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури, третій і четвертий - передаються одержувачу сирої продукції. На всіх примірниках накладної одержувач зобов'язаний розписатися в отриманні продукції. Оскільки вивезення продукції здійснюється через пропускний пункт, один примірник накладної (четвертий) залишається у служби охорони, а третій примірник передається одержувачу як супровідного документа на вантаж. Служба охорони записує накладні до журналу реєстрації вантажів і потім передає накладні за описом у бухгалтерію, де на їх основі роблять відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) сирої продукції. На продукцію, що відправляється спеціалізованими транспортними організаціями, виписується товарно-транспортна накладна. У постачальника вона замінює наказ - накладну, а у покупця - прибутковий ордер. Усі первинні документи на відвантажену продукцію передаються в бухгалтерію для виписки розрахункових документів (платіжних вимог, рахунків). На підставі накладних на відпуск сирої продукції організація виписує рахунки-фактури у двох примірниках (ДОДАТОК 6), перший з яких не пізніше п'яти днів з дня відвантаження продукції передається покупцеві, а другий залишається в організації. Рахунок-фактура реєструється в книзі продажів. Після чого рахунок-фактура підшивається в журнал обліку виданих рахунків-фактур і зберігається протягом повних п'яти років з дати його видачі. Залежно від умов договору з покупцями можуть проводитися як безготівкові розрахунки через обслуговуючі банки, так і готівку, коли гроші вносяться до каси організації. При готівкових розрахунках, коли гроші вносяться до каси, виписується прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. У касовому ордері і квитанції зазначаються найменування одержувача і платника, підстава, з якого отримані кошти, і сума. При безготівкових розрахунках між підприємствами використовуються такі документи: платіжні вимоги, платіжні доручення. У зв'язку виробництвом і продажем продукції з малим терміном реалізації Комбінат в договорах поставки такої продукції передбачає можливість покупця повернути нереалізований товар з закінчуються терміни придатності. Повернення продукції може здійснюватися у вигляді: 1) зворотної купівлі по закупівельній вартості товару з закінчуються терміни придатності; 2) надання компенсаційної знижки, відповідної закупівельної вартості товару, поставленого за договором поставки, який не був реалізований покупцем через закінчення терміну придатності [5, с. 24]. У разі зворотної купівлі організація за домовленістю з покупцем приймає товар з вичерпаним терміном придатності назад, така операція класифікується як реалізація товару. Тобто організація (початковий продавець) стає покупцем, а початковий покупець - продавцем. Повернута продукція приймається колишнім постачальником до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, яка дорівнює сумі фактичних витрат на його придбання. Сума ПДВ, пред'явленого колишнім покупцем, може бути прийнята до відрахування. При списанні постачальником повернутої йому продукції з вичерпаним терміном придатності її вартість підлягає списанню в інші витрати відповідно до прийнятого способом оцінки, встановленими п. 16 ПБУ 5 / 01. Однак право на прийняття постачальником пред'явленої колишнім покупцем суми ПДВ до відрахування, а також зменшення їм податкової бази по податку на прибуток на витрати з викупу продукції зберігаються при документальному підтвердженні того, що: постачальник має право відповідно до підп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ врахувати у витратах, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, вартість товарів з вичерпаним терміном придатності; умова про обов'язки постачальника викупити у покупця продукцію з минулим або закінчується терміном придатності передбачено договором (додатковою угодою) і є обов'язковим для постачальника; обов'язок викупу продукції з минулим або закінчується терміном придатності спрямована на збереження подальших партнерських відносин з покупцями, із збереженням і розширенням ринку збуту продукції, а, а отже, витрати, пов'язані з реалізацією даного обов'язку, безпосередньо пов'язані з діяльністю, що приносить дохід (реалізація продукції) ; постачальник отримує економічний ефект від викупу продукції. Він пов'язаний з охороною кількості покупців (ринку збуту). Даний ефект може бути прорахований постачальником (в обсягах закупівлі) в абсолютних величинах (у гривнях); відсоток витрат на викуп продукції з вичерпаним терміном придатності від загальної виручки реалізації продукції з маленьким терміном зберігання незначний (не більше 1%); право на облік у витратах, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, вартості товарів з вичерпаним терміном придатності виникає у платника податку, який має такий товар є в наявності: у постачальника (у разі викупу продукції, розірвання договору або при продажу через посередника) або у покупця ( у разі, якщо викуп не здійснюється). Мета використання розглянутого варіанту крім збереження та розширення ринку збуту - простота в оформленні первинної документації. Для узагальнення інформації про наявність та рух сирої продукції, витратах, пов'язаних з продажем продукції, про розрахунки з покупцями і замовниками, інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення кінцевого фінансового результату за ним Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені такі рахунки: 43 «Сира продукція» - рахунок активний, за дебетом якого відображається надходження сирої продукції з виробництва за даними відомості випуску сирої продукції, складеної на основі первинних документів за обліковою вартістю. За кредитом рахунку 43 відображається фактична собівартість сирої продукції, а також відхилення фактичної собівартості сирої продукції від її облікової вартості. 45 «Товари відвантажене» - рахунок активний - використовується у випадку, якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. При цьому така продукція відображається у бухгалтерському обліку у покупця на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», а у постачальника - на балансовому рахунку як товари відвантажені рахунок 45 «Товари відвантажені. На ньому відбиваються готові вироби, передані транспортним, поштовим організаціям або відправлені власним транспортом на адресу покупця. За дебетом рахунка відображається вартість відправленої покупцям продукції, а по кредиту відбувається її списання після отримання коштів. 44 «Витрати на продаж» - рахунок активний - використовується для обліку витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. За дебетом рахунка 44 відображаються фактичні витрати на продаж організації за звітний період. За кредитом - списання фактичних витрат на продаж за звітний період. Початкове (кінцеве) сальдо відображає суму витрат на продаж, що відноситься до залишку продукції на початок (кінець) періоду. Комерційні витрати Комбінат включають: витрати, пов'язані зі збутом продукції; затарювання та упаковка хлібобулочних, кондитерських виробів (поліетиленові обгортки, пакети, картонні упаковки для тортів); вантаженням хліба і хлібобулочних, а також кондитерських виробів в автомобільний транспорт (в тому числі заробітна плата вантажників сирої продукції з нарахуваннями єдиного соціального податку); вивантаження поворотної тари (лотків і контейнерів) в експедиції хлібокомбінату; витрати на придбання та ремонт тари; вартість зносу тари (лотків і контейнерів); оплата послуг транспортних та посередницьких організацій з доставки сирої продукції в торгові мережі, а також покупцям; витрати на доставку продукції власним транспортом; витрати на рекламу, включаючи витрати на участь у виставках, ярмарках і ін А також витрати, пов'язані з функціонуванням торгових підрозділів Комбінат - витрати обігу: утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу; зміст інвентарю, господарські та канцелярські витрати; заробітна плата продавців у торговельних підрозділах Комбінат; оплата єдиного соціального податку. Регістр синтетичного обліку - журнал-ордер № 11. Регістр аналітичного обліку - відомість № 15, в якій аналітичні рахунки відкриваються за видами та статтями витрат. Порядок списання витрат залежить від прийнятого в обліковій політиці організації варіанти: повністю або частково. Якщо організація визначає витрати на продаж постійними і в бухгалтерському обліку визнає виручку від продажу продукції, то витрати на продаж повністю списуються з рахунку 44 на рахунок 90. Якщо організація виробляє часткове списання витрат на продаж, то розподілу підлягають витрати на упакування і транспортування сирої продукції. Ці витрати прямо включаються до собівартості відповідних видів продукції. При неможливості такого віднесення вони можуть розподілятися між окремими видами проданої продукції пропорційно вазі, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками. Всі інші комерційні витрати (за винятком витрат на упаковку і транспортування) щомісяця відносяться на собівартість реалізованої продукції. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», за дебетом якого відображається дебіторська заборгованість покупців (замовників) за ціною продажу продукції. За кредитом - сума погашеної дебіторської заборгованості, а також суми отриманих авансів і попередньої оплати. 90 «Продажі» - операційний активно - пасивний оціночно - результатні рахунки. За дебетом зазначеного рахунку показується фактична собівартість проданої продукції (включає в себе виробничу собівартість і витрати з продажу), а по кредиту - виручка від продажу чи що надійшов від покупців платіж. При цьому якщо поточний облік руху продукції, робіт, послуг ведеться за обліковими цінами (планова чи нормативна собівартість, відпускна ціна), то за дебетом рахунка 90 "Продажі" відбивається їх вартість за обліковими цінами і різниця між фактичною собівартістю і облікової вартістю. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по: сирої продукції і напівфабрикатів власного виробництва; робіт і послуг промислового характеру; робіт і послуг непромислового характеру; покупним виробам (набутим для комплектації); будівельним, монтажним, проектно-дослідним і тому подібних робіт; товарах; послуг з перевезення вантажів і пасажирів; транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій; послуг зв'язку; надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації); надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації); участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації) і т.п. [12, с. 314] Таким чином, на організацію бухгалтерського обліку процесу продажів впливає наступне: момент реалізації для цілей оподаткування; схема розрахунків за продукцію, роботи, послуги; момент переходу права власності в договорі. Їх поєднання визначає порядок документального оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку процесу продажів. 2. АНАЛІЗ ЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ І СБАГРІВАНІЯ ПРОДУКЦІЇ В КОМБІНАТ 2.1 Економічна характеристика умов і результатів виробничої діяльності Комбінат Комбінат є середнім за розміром промисловим підприємством і одним з провідних виробників хлібобулочної продукції в м. Ульяновська. Дата заснування комбінату - 1970 рік. Підприємство є Комбінат. Основними видами діяльності є: Виробництво і реалізація хліба та хлібобулочних виробів (82%); Виробництво і реалізація кондитерських (17%); Інше (1%). Основну виручку і прибуток підприємство отримує від реалізації продукції хлібопекарського виробництва. Цілі в області продажів: доведення частки загального ринку продажів хлібопекарської продукції в місті Ульяновську до 25%. оновлювати асортимент хлібопекарського виробництва не менш ніж 5% за рік. забезпечити представленість продукції в усіх мережах і великих магазинах. Продукція хлібокомбінату випускається з двох основних цехів. Це цех виробництва хліба і хлібобулочної виробів, цех виробництва кондитерських виробів. Продукція Комбінат поширюється через магазини фірмової торгівлі (мережа магазинів «Хлебушко»), площі торгових залів яких становлять від 150 кв.м до 160 кв.м; за допомогою участі і виграшу на конкурсних торгах по лінії державного замовлення муніципальним установам (дитячі дошкільні (20 установ ) та освітні установи (18 середніх шкіл), ЦМКЛ та інші заклади охорони здоров'я Заволзького району (5 лікарень)), а також підприємствами торгівлі різної форми власності («Пятерочка», «Гуллівер», «Магніт», ПП Давидов та інші). У 2008 році Комбінат були отримані наступні результати (табл. 1, 2): Таблиця 1 Результати діяльності Комбінат за період 2006-2008 рр.. Показники 2006 2007 2008 Зміна відносно минулого року,% 1.Об 'ем виробленої продукції, тис. руб. у діючих цінах 196005 255560 321282 125,72 в порівняних цінах 239126 286227 321282 112,25 2. Номенклатура, тонни Хліб і хлібобулочні вироби 15322,69 15192,33 15616,41 102,79 Сухарі, інша продукція 83,70 83,76 66,56 79,46 Борошняні кондитерські вироби 788,72 803,74 705,77 87,81 3. Виручка від реалізації продукції (без ПДВ), тис. руб. 279907 361581 459695 127,13 в тому числі: Хлібобулочні вироби 220007 289265 376950 130,31 Борошняні кондитерські вироби 57661 68700 78148 113,75 Інша продукція 2239 3616 4597 127,13 4. Дебіторська заборгованість - всього, тис. руб. 14197 35640 40530 113,72 в тому числі покупці і замовники 9551 12688 20158 158,87 5. Кредиторська заборгованість - всього, тис. руб. 20272 23478 73065 311,21 в тому числі постачальники та підрядники 7567 9918 19102 192,60 5. Заборгованість перед бюджетом і позабюджетними фондами, тис. руб. 5962 4667 4072 87,25 6. Позики і кредити, тис. руб. 28003 42000 31154 74,18 7. Середньооблікова чисельність, чол. 670 670 650 97,01 8. Середньооблікова чисельність ППП, чол. 650 650 630 96,92 9. Фонд оплати праці, тис. руб. 63998 69192 82235 118,85 10. Середньомісячна зарплата, грн. 7960 8606 10543 122,51 11. Виробіток на 1 працюючого, тис. руб. 367,89 440,35 509,97 115,81 Таблиця 2 Ліквідність підприємства, достатність капіталу і оборотних коштів Показники 2006 2007 2008 Зміна щодо минулого року (+, -) % Власні оборотні кошти, тис. руб. -15524 -5255 -27862 - 22607 530,20 Індекс постійного активу 2,98 1,11 1,39 + 0,28 125,22 Коефіцієнт поточної ліквідності 1,62 2,59 1,01 -1,58 39,00 Коефіцієнт швидкої ліквідності 0,72 1,65 0,60 -1,05 36,36 Коефіцієнт автономії власних коштів 0,82 0,42 0,40 -0,02 95,70 Показники, що характеризують прибутковість і збитковість хлібокомбінату за звітний 2008 рік наведені в табл. 3. Таблиця 3 Результати фінансово - господарської діяльності Комбінат Показники 2006 2007	2008	Зміна відносно 2007 р.,%
Валовий прибуток, тис. руб.	72928	83481	111158	133,15
Чистий прибуток (нерозподілений прибуток, непокритий збиток), тис. руб.	20900	21918	21831	99,60
Рентабельність власного капіталу,%	83,72	44,58	30,75	Х
Рентабельність активів,%	30,00	18,99	12,36	Х
Коефіцієнт чистої прибутковості,%	8,08	6,06	4,75	Х
Рентабельність продукції (продажу),%	13,37	12,38	13,43	Х
Оборотність капіталу	5	4	5	125

2.2 Аналіз показників сбагріванія продукції в Комбінат

Аналіз процесу сбагріванія проводиться в такій послідовності:

1) аналіз продажу продукції;

2) аналіз фінансових результатів [14, с. 404].

Аналіз продажу продукції дозволяє більш глибоко зрозуміти намітилися тенденції спаду чи зростання продажів. Крім продажу дозволяє виявити перспективні і безперспективні види продукції (товарів), а також виявити такі товари, для просування на ринок яких слід докласти певних зусиль. Проведення такого аналізу дозволяє формувати більш конкретні і цілеспрямовані управлінські рішення в частині продажу продукції.

• Інформаційною базою для аналізу обсягів реалізації продукції можуть служити:

• планові і оперативні графіки;

• дані поточної і річної звітності (ф.1-П "Звіт підприємства (об'єднання) по продукції);

• форма № 1 «Баланс підприємства» (ДОДАТОК 8);

• форма № 2 «Звіт про фінансові результати» (ДОДАТОК 9);

• дані поточного бухгалтерського та статистичного обліку (відомість № 16 «Рух готових виробів, їх відвантаження і реалізації», картки складського обліку сирої продукції та інші) (ДОДАТОК 10).

Обсяг реалізації продукції включає вартість реалізованої продукції, відвантаженої і оплаченої покупцями. Обсяг реалізації визначається відпускною ціною, включаючи ПДВ [10, с.69].

При аналізі обсягу сбагріванія продукції використовуються наступні показники:

Абсолютні: натуральні; вартісні.

Відносні: відсотки; коефіцієнти; соті частки та інші.

Для отримання достовірних даних показники обсягу продажів повинні бути приведені в порівнянний вид. В умовах інфляції нейтралізація зміни цін або вартісного чинника є найважливішою умовою порівнянності даних. За основу порівнянних цін приймаються ціни базисного періоду [2, с.8]. Базисні темпи зростання визначаються відношенням кожного наступного рівня до першого року динамічного ряду, а ланцюгові - до попереднього.

Аналіз сбагріванія продукції здійснюється в кілька етапів:

Перше, з чого починають аналіз обсягів сбагріванія продукції, це вивчення динаміки її реалізації, розрахунок базисних і ланцюгових темпів зростання і приросту. У ході цього етапу аналізу проводиться оцінка динаміки сбагріванія продукції в цілому по підприємству, а також оцінка структури продажів і структурної динаміки.

Завданнями, які повинен вирішити на даному етапі аналізу бухгалтер - аналітик, є:

• відстеження тенденції, що складаються у відношенні сбагріванія продукції (зростання, стабільність, спад);

• визначення темпів виручки від продажів; оцінюється рівень зміни обороту в середньому за аналізований період;

• аналізується питома вага продукції, реалізованої на умовах наступної оплати, в загальній виручці від продажу.

При негативній динаміці виручки дії керівництва повинні бути спрямовані на вивчення причин, що викликали спад обсягів виробництва. Серед основних причин виділяють наступні:

• життєвий цикл товару наближається до спаду. Відділу маркетингу спільно з виробничими відділами потрібно розробити новий вид продукції;

• посилюється конкуренція. Необхідно оцінити конкурентоспроможність пропонованої продукції, а також конкурентоспроможність підприємства в цілому; визначити сильні і слабкі напрямки діяльності, останні - скоротити, а сильні - розвивати;

• ринок перенасичений. Відділ маркетингу повинен розглянути можливість виходу на нові ринки збуту.

Дане дослідження слід проводити в цілому по підприємству, а також по окремих групах товарів.

На підставі даних табл. 4 визначимо, скільки відсотків становить оборот (виручка від продажів) звітного періоду у відношенні до попереднього періоду.

Таблиця 4.

Динаміка реалізації продукції Комбінат в порівнянних цінах

З таблиці видно, що за останні 3 роки обсяг реалізації продукції виріс на 34,6% (134,6% - 100%).

Уявімо цю таблицю графічно (рис. 1).

Рис. 1. Динаміка реалізації продукції за період 2006-2008 рр..

Розрахуємо середньорічний темп зростання (приросту) реалізації продукції методом среднегеометрической зваженої [32, с. 243]:

(1)

(2)

Середньорічний темп зростання (приросту) реалізації продукції:

;

Також варто розглянути обсяги продажів за окремими видами продукції (табл. 5). Це дозволяє простежити зміну динаміки реалізації кожного конкретного виду виробленого виробу, і виявити, як зміна обсягів продажу кожного з них впливає на загальний показник реалізації продукції.

Таблиця 5.

Обсяг продажів за видами продукції за період 2006-2008 рр..

Для наочності представимо процентне співвідношення обсягів продажів Комбінат по окремих групах продукції на графіку (рис. 2).

Рис. 2. Процентне співвідношення продажу окремих груп продукції до загального обсягу за період 2006-2008 рр..

Очевидно, що обсяг продажів продукції, що випускається в грошовому виразі за 3 останні роки збільшився з 341 486 ​​тис. руб. до 459 695 тис. руб., відповідно збільшився й обсяг виробництва продукції. Причому спостерігається тенденція збільшення обсягів продажів хлібобулочних виробів, одночасно частка кондитерських виробів скоротився на 2,1% у результаті зниження попиту.

У процесі аналізу необхідно порівняти плановий і фактичний обсяги продажу продукції за найменуваннями, виявити відхилення фактичного показника від раніше запланованого. Тим самим оцінити рівень виконання плану по реалізації продукції за звітний період (табл.6).

Таблиця 6.

Аналіз виконання плану по реалізації продукції за 2008 рік

З таблиці видно, що фактичний обсяг сбагріванія продукції в 2008 році менше планового на 0,5%. Не виконано план реалізації кондитерських виробів (на 1,8%), а обсяг продажів хлібних виробів та іншої продукції навпаки - перевищує планові показники. Це пов'язано з тим, що попит на хліб змінюється інакше, ніж на інші товари повсякденного попиту. При зниженні доходів населення (а саме це і спостерігалося в період вересень - грудень 2008 року) споживання хліба зростає, при зростанні, навпаки, знижується.

Аналіз реалізації продукції необхідно проводити у взаємозв'язку з аналізом виконання договірних зобов'язань у розрізі покупців та замовників, а також укладених договорів (ДОДАТОК 1, 2). Аналіз реалізації продукції тісно пов'язаний з аналізом виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції [32, с. 246]. Відсоток виконання договірних зобов'язань розраховується за формулою:

(3)

де - Шуканий відсоток виконання плану договірних зобов'язань,%;

- Плановий обсяг продукції за укладеними договорами;

- Недопоставка продукції за договорами.

Аналіз виконання договірних зобов'язань повинен бути організований у розрізі окремих договорів, видів продукції, строків поставки. При цьому проводиться оцінка виконання договірних зобов'язань наростаючим підсумком з початку року.

Недовиконання плану за договорами для підприємства обертається зменшенням виручки, прибутку, виплатою штрафних санкцій. Крім того, в умовах конкуренції підприємство може втратити ринки збуту продукції, що спричинить за собою спад виробництва

Таблиця 7

Аналіз виконання договірних зобов'язань з відвантаження продукції в 2008 році, тис. руб.

У цю таблицю не включено суму реалізації продукції через магазини «Хлебушко».

Відсоток виконання договірних зобов'язань дорівнює 99,6%.

, Або 99,6%

З таблиці видно, що за звітний рік за договорами недопоставлено продукції на суму 1 897 тис. рублів, або на 0,4%. Якщо проводити аналіз за видами продукції, то можна побачити, що за кондитерським виробам недопоставка становить 409 тис. рублів, за іншої продукції - 142 тис. рублів.

Особливо важливе значення для підприємства має виконання контрактів на поставку товарів для державних потреб. Це гарантує підприємству збут продукції, своєчасну її оплату, пільги по податках, кредитами тощо

На основі даних, отриманих при аналізі забезпеченості продукції контрактами, оцінюється ризик незатребуваною продукції, який може виникнути внаслідок падіння попиту на неї. Він визначається величиною можливого матеріального і морального збитку підприємства, викликаного цією причиною. Щоб уникнути наслідків незатребуваності продукції, необхідно вивчити чинники її виникнення з метою пошуку шляхів недопущення або мінімізації втрат.

У залежності від стадії виявлення ризику незатребуваної продукції управлінські рішення можуть бути різними: на передвиробничої стадії можна не приступати до виробництва даного виду продукції, замінивши його іншим; на виробничій стадії ще можна внести істотні зміни в дизайн, конструкцію, ціну виробу і за рахунок цього просунути його на ринок; на послепроізводственной стадії потрібно думати, як уникнути банкрутства, тому що незатребувана продукція - це прямий збиток для підприємства. Кожен товар повинен вироблятися лише у тому випадку, коли є платоспроможний попит на нього, підкріплений заявками або договорами на його поставку [32, с. 253].

Одним з найважливіших умов підвищення ефективності господарської діяльності відноситься економічно раціональна структура асортименту продукції, що випускається, оскільки для забезпечення більш повного задоволення потреб необхідно виконання плану не тільки за загальним обсягом, але і по номенклатурі і в асортименті.

Широкий асортимент дозволяє організації задовольнити різні вимоги покупців і, відповідно, збільшувати обсяг виробництва і продажів.

Наприклад, останнім часом попит на традиційні житні і житньо-пшеничні сорти хліба падає, споживачі все більше уваги приділяють здоровому харчуванню і роблять вибір на користь хлібобулочних виробів преміум - класу з добавками злаків, морської капусти, спецій і т.д. У зв'язку з цим, Комбінат в 2008 році приступив до освоєння виробництва хлібобулочної продукції з вітамінними добавками.

Обгрунтованість продуктової програми з точки зору економічної ефективності планованих продажів повинна бути оцінена ще на стадії її формування. [11, с.39]

Збільшення обсягу реалізації по одним видам і скорочення по інших видах продукції приводить до зміни її структури, тобто питома вага одних видів продукції зростає, а інших зменшується.

Таким чином, у процесі проведення першого етапу аналізу продажів отримані наступні результати:

• виявлені тенденції, що складаються у відношенні сбагріванія продукції - за три останні роки спостерігається збільшення темпів зростання виручки на 34,6%;

• по колишньому лідируючі позиції у виручці від реалізації сирої продукції займають хлібобулочні (82%) і кондитерські вироби (17%).

У рамках другого етапу аналізу сбагріванія продукції здійснюється оцінка рівномірності продажів. Визначається коефіцієнт варіації, ритмічності, і робляться висновки щодо причин, що викликають нерівномірність продажів, а також розробляються заходи щодо їх усунення та підвищенню ритмічності.

Ритмічність - це рівномірний випуск і відвантаження продукції відповідно до графіка в обсязі та асортименті, передбачених планом. [7, 124] Аналіз ритмічності виробництва і реалізації продукції дуже важливий, оскільки ритмічна робота є основною умовою своєчасного випуску та реалізації продукції. Важливою складовою аналізу є оцінка рівномірності продажів. У разі зниження ритмічності продажів, а також якщо ритмічність продажів залишається на низькому рівні, необхідно оцінити причини, що викликають зниження ритмічності. Для нейтралізації подібних причин рекомендується:

оцінити якість роботи відділу маркетингу;

якщо зниження ритмічності обумовлено невиконанням виробничої програми, то необхідно з'ясувати конкретні причини, що викликали таке зниження (ремонт обладнання, прогули працівників, недопоставки матеріальних ресурсів і т.д.), і усунути їх;

якщо зниження ритмічності продажів викликано збільшенням питомої ваги продукції, що має сезонний характер продажів, то при розрахунку показників ритмічності керівнику слід зробити коригування: розрахунок проводити не за середніми, а за плановими значеннями продажів і оцінити відповідність фактичних значень продажів плановим;

зниження ритмічності може з'явитися наслідком скорочення обсягу продажів в цілому [7, с. 125].

Для оцінки виконання плану по ритмічності використовуються прямі і непрямі показники. Розрахуємо прямі показники, що характеризують ритмічність роботи Комбінат.

Таблиця 8

Ритмічність реалізації продукції в 2008 р.

З таблиці видно, що протягом року питома вага фактично реалізованої продукції незначно розходиться з плановим показником. Найбільше відхилення фактичного питомої ваги від раніше запланованого спостерігається у травні (на 1,69%), що є допустимим. В іншому ж відхилення настільки незначні, що при оцінці рівномірності продажів ними можна знехтувати.

Визначимо коефіцієнт ритмічності шляхом підсумовування частки продукції, зарахованої у виконання плану по ритмічності: До _ритм = 98,19%.

Ритмічність роботи підприємства становить 98,19%. Це пов'язано з недовиконанням договірних зобов'язань на 0,4%, а це в свою чергу пов'язано з виникненням у звітному році дефіциту одного з сировинних ресурсів - борошна пшеничного. Коефіцієнт варіації (К _вар) визначається як відношення середньоквадратичного відхилення від планового завдання за звітний період до середнього планового обсягу сбагріванія продукції:

, (4)

де n - число сумовних відхилень від планового завдання;

- Середній обсяг продажів за період;

- Фактичний обсяг продажів у звітному періоді;

- Плановий обсяг продажів у звітному періоді.

Отже, коефіцієнт варіації продажів буде дорівнює:

По завершенню другого етапу отримані результати:

Продаж продукції по місяцях в середньому відхиляється від плану-графіка на 1,57%, що є допустимим.

недовиконання договірних зобов'язань на 0,4% вплинуло на ритмічність продажів, яка склала 98,19%.

Третім етапом аналізу сбагріванія продукції є визначення критичного обсягу продажів (РП _Б) і оцінка запасу міцності (ЗП)

(5)

де З _пост - постійні витрати на виробництво і збут продукції;

У _мд - рівень маржинального доходу.

Рівень маржинального доходу визначається відношенням маржинального доходу до загального обсягу виручки. Маржинальний доход являє собою прибуток за мінусом змінних витрат за звітний період [6, с. 260]. Визначимо, при якому обсязі сбагріванія продукції, Комбінат не понесе збитків, але й не отримає прибутку (табл. 9).

Таблиця 9.

Розрахунок критичного обсягу продажів

Маржинальний дохід (2006) = 341 486 ​​- 172 170 = 169 316;

Маржинальний дохід (2007) = 404 970 - 221 772 = 183 198;

Маржинальний дохід (2008) = 459 695 - 316 778 = 142 917.

У _{мд (2006)} = ;

У _{мд (2007)} = ;

У _{мд (2008)} = .

За 3 останні роки рівень обсягу продажів, при якому підприємство не матиме збитків, значно виріс, що пов'язано з тим, що темп зростання постійних витрат вище темпів зростання обсягів виробництва продукції. Керівництву необхідно звернути увагу на цей факт - виявити структуру постійних витрат, з'ясувати, наскільки вони виправдані і доцільні, і розробити заходи, що дозволяють скоротити постійні витрати.

Зростання постійних витрат негативно впливає також на показник прибутковості продажів. Відповідно збільшення рівня беззбитковості тягне за собою скорочення запасу міцності (ЗП), який представляє собою різницю між фактичним обсягом реалізації і критичним обсягом продажів.

ЗП (2006) = 341 486 ​​- 141 830 = 199 656;

ЗП (2007) = 404 970 - 210 104 = 194 866;

ЗП (2008) = 459 695 - 376 870 = 82825.

На четвертому етапі аналізу з метою оцінки ефективності функціонування підприємства визначимо прибутковість продажів (ДП) за формулою 6, тобто з'ясуємо, скільки прибутку приносить кожний карбованець виручки від продажів.

ДП = , (6)

де П _пр - прибуток від продажів.

Зниження прибутковості (рентабельності) продажу може бути обумовлене двома основними причинами:

• неправильної ціновою політикою;

• значним збільшенням (перевитратою) витрат.

Неправильно обрана цінова політика (заниження цін) веде до непропорційного збільшення собівартості по відношенню до продажними цінами.

П _{пр (2006)} = = 0,1315;

П _{пр (2007)} = = 0,1238

П _{пр (2008)} = = 0,1343

Розрахувавши показник прибутковості продажів, ми бачимо, що найменший рівень прибутковості спостерігається у 2007 році. Це пов'язано з тим, що на початку цього року між Урядом області і Комбінат було укладено угоду про взаємне співробітництво в сфері регулювання цін на хлібобулочну продукцію, відповідно до якого підприємство зобов'язалося до кінця 2007 року не підвищувати відпускні ціни на хліб. Безумовно, дане рішення вплинуло на прибутковість продажів в 2007 році.

На закінчення підведемо підсумки. Аналіз обсягів продажів починається з оцінки виконання плану по реалізації продукції за звітний період шляхом порівняння планових і фактичних обсягів випуску та реалізації за найменуваннями продукції. План з реалізації продукції в 2008 році виконано на 99,5%. Аналіз реалізації необхідно виробляти у взаємозв'язку з аналізом виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції. Ефективність діяльності підприємства залежить від обгрунтованості продуктової програми. Підприємство повинно прагнути виконати план не тільки за загальним обсягом виробництва і продажів, але і по номенклатурі і в асортименті. Одним з найважливіших показників конкурентоспроможності продукції є якість продукції. При аналізі якості дають оцінку роботи підприємства по досягнутому рівню якості продукції. Основною умовою своєчасного випуску та реалізації є ритмічна робота підприємства. За результатами проведених розрахунків роботу Комбінат в цілому можна визнати ритмічної. Чим більш ритмічно воно працює, тим нижче сума чисел аритмічності.

2.3 Аналіз фінансових результатів від реалізації сирої продукції

Аналіз фінансових результатів від реалізації продукції проводиться в такій послідовності:

На першому етапі аналізується рівень прибутку та його динаміка. Проведемо аналіз в розрізі різних прибутків. У даному випадку це прибуток від продажів і валовий прибуток.

Валовий прибуток являє собою різницю між виручкою від продажу сирої продукції і собівартістю проданої продукції.

При визначенні прибутку від продажів крім собівартості проданої продукції, враховуються комерційні та загальногосподарські витрати.

Валовий прибуток за підсумками діяльності в 2008 році склала 111 158 тис. рублів. Прибуток від продажів в 2008 році склала 61 752 тис. руб., Що менше планового показника на 3048 тис. руб.

Розрахуємо вплив факторів на прибуток від продажів в 2008 році.

Прибуток від сбагріванія продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу реалізації продукції (РП _заг); її структури (Уд _i); собівартості (С _i) та рівня средньореалізаціоних цін (Ц _i).

П = (7)

Обсяг реалізації продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте і, навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання прибутку, і навпаки.

Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності; при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки [6, с. 274].

З'ясуємо, як перераховані вище чинники впливають на суму прибутку, використовуючи дані табл. 10.

Таблиця 10

Дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції в 2008 році, тис. руб.

План по сумі прибутку від реалізації продукції у звітному році недовиконаний на 3048 тис. руб. (61 752 - 64 800), або на 4,7%.

Якщо порівняти суму прибутку планову та умовну, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, то при планових цінах і плановій собівартості продукції, дізнаємося, наскільки вона змінилася за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:

П _{(РП, Уд)} = 66 357 - 64 800 = +1557 тис. руб.

Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в натурально - умовному обчисленні.

П _РП = 64 800 ( - 100) = - 32 390 тис. руб.

Потім можна визначити вплив структурного чинника (з першого результату відняти другий):

П _Уд = 1557 - (-32 390) = + 33 947 тис. руб.

Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюється порівнянням фактичної суми витрат з плановою, перерахованої на фактичний обсяг продажів:

П _З = 401 988 - 397 943 = + 4 045 тис. руб.

Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію визначається співставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації при планових цінах:

П _Ц = 459 695 - 468 345 = - 8 650 тис. руб.

Ці ж результати можна отримати і способом ланцюгової підстановки, послідовно замінюючи планову величину факторного показника фактичної (табл. 11).

Таблиця 11

Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції

Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і плановій величині інших факторів. Для цього слід розрахувати коефіцієнт виконання плану по реалізації продукції (КРП), а потім планову суму прибутку скорегувати на цей коефіцієнт.

Виконання плану по реалізації розраховують зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим вартісному вираженні, для чого використовується базовий (плановий) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше піддана впливу структурного фактора, ніж виручка.

Отже, виконання плану по реалізації на Комбінат становить:

КРП = = = 0,9950

Якби не змінилася величина інших факторів, сума прибутку повинна була б зменшиться на 0,5% і склала 64 476 тис. руб. (64 800 х 0,9950). Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при плановій собівартості і планових цінах. Для цього віднімемо від умовної виручки умовну суму витрат:

468 345 - 401 988 = 66 357 тис. руб.

Потрібно також підрахувати, скільки прибутку хлібокомбінат міг би отримати при фактичному обсязі реалізації, структурі та цінах, але при плановій собівартості продукції. Для цього віднімемо від фактичної суми виторгу умовну суму витрат:

459 695 - 401 988 = 57 707 тис. руб.

За даними табл. 11 можна встановити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора.

Зміна суми прибутку за рахунок:

обсягу реалізації продукції:

П _РП = П _усл1 - П _пл = 64 476 - 64 800 = - 324 тис. руб.;

структури товарної продукції:

П _Уд = П _усл2 - П _усл1 = 66 357 - 64 476 = + 1 881 тис. руб.;

середніх цін реалізації:

П _Ц = П _усл3 - П _усл2 = 57 707 - 66 357 = - 8 650 тис. руб.;

собівартості реалізованої продукції:

П _З = П _ф - П _усл3 = 61 752 - 57 707 = + 4 045 тис. руб.

У результаті сумарне зміна суми прибутку склало - 3048 тис. руб. (- 324 +1 881 - 8650 + 4045).

За результатами факторного аналізу можна оцінити якість прибутку. Якість прибутку від основної діяльності визнається високим, якщо її збільшення обумовлене зростанням обсягу продажів, зниженням собівартості продукції. Низька якість прибутку характеризується ростом цін на продукцію без збільшення фізичного обсягу продажів і зниження витрат на карбованець продукції.

На хлібокомбінаті сума прибутку зросла в основному за рахунок збільшення обсягів реалізації.

З наведених вище даних можна зробити висновок, що темпи зростання цін на продукцію Комбінат нижче темпів зростання цін на спожиті ресурси. Співвідношення індексу зростання цін на продукцію та індексу зростання цін на ресурси зазвичай називають дефлятором ціни, який характеризує фінансову продуктивність, тобто міру відшкодування зростання цін на ресурси в ціні реалізованої продукції. Індекс цін на продукцію становить 0,9815 (459 695/468 345), а на ресурси - 0,9899 (397 943/401 988). Це сприяло зменшенню прибутку на 4 605 тис. руб. (-8650 +4045). Слід проаналізувати також виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якої залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (РП _i), собівартості (С _i) і средньореалізаціоних цін (Ц _i). Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вигляд:

П _i = РП _i х (Ц _i - З _i) (8)

Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку за окремими видами продукції зробимо способом ланцюгової підстановки.

Хлібобулочні вироби (у табл. 13 позначимо «А»)

П _пл = РП _пл х (Ц _пл - З _пл) = 18125 х (20,69-17,79) = 52 562 тис. руб.

П _усл1 = РП _ф х (Ц _пл - З _пл) = 17697 х (20,69-17,49) = 56 630 тис. руб.

П _усл2 = РП _ф х (Ц _ф - З _пл) = 17697 х (21,30 - 17,49) = 67 426 тис. руб.

П _ф = РП _ф х (Ц _ф - З _ф) = 17697 х (21,30 - 18,63) = 47 251 тис. руб.

П _заг = П _ф - П _пл = 47 251 - 52 562 = - 5 311 тис. руб.

П _РП = П _усл1 - П _пл = 56 630 - 52 562 = + 4 068 тис. руб.

П _Ц = П _усл2 - П _усл1 = 67 426 - 56 630 = + 10 796 тис. руб.

П _З = П _ф - П _усл2 = 47 251 - 67 426 = - 20 175тис. руб.

Кондитерські вироби (у табл. 13 позначимо «Б»):

П _пл = РП _пл х (Ц _пл - З _пл) = +1458 х (54,50 - 47,56) = 10 118 тис. руб.

П _усл1 = РП _ф х (Ц _пл - З _пл) = 1 439 х (54,50-47,56) = 9 987 тис. руб.

П _усл2 = РП _ф х (Ц _ф - З _пл) = тисячі чотиреста тридцять дев'ять х (54,30 -47,56) = 9 699 тис. руб.

П _ф = РП _ф х (Ц _ф - З _ф) = 1439 х (54,30 - 48,18) = 8 807 тис. руб.

П _заг = П _ф - П _пл = 8 807 - 10 118 = - 1311 тис. руб.

П _РП = П _усл1 - П _пл = 9987 - 10118 = - 131 тис. руб.

П _Ц = П _усл2 - П _усл1 = 9699 - 9987 = -300 тис. руб.

П _З = П _ф - П _усл2 = 8807 - 9699 = - 892 тис. руб.

За іншої продукції (у табл. 13 позначимо «В»):

П _пл = РП _пл х (Ц _пл - З _пл) = 365 х (11,80-9,30) = 912 тис. руб.

П _усл1 = РП _ф х (Ц _пл - З _пл) = 368 х (11,80-9,30) = 920 тис. руб.

П _усл2 = РП _ф х (Ц _ф - З _пл) = 368 х (12,50 - 9,30) = тисячі сто сімдесят сім тис. руб.

П _ф = РП _ф х (Ц _ф - З _ф) = 368 х (12,50 - 9,50) = 1104 тис. руб.

П _заг = П _ф - П _пл = 1104 - 912 = +192 тис. руб.

П _РП = П _усл1 - П _пл = 920 - 912 = + 8 тис. руб.

П _Ц = П _усл2 - П _усл1 = 1177 - 920 = + 257 тис. руб.

П _З = П _ф - П _усл2 = 1104 - 1177 = - 73 тис. руб.

Отримані результати зведемо в табл. 13

Таблиця 13

Факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції

Дані, наведені в табл. 13 показують, що план по сумі прибутку недовиконаний по хлібобулочним і кондитерським виробам. Наприклад, підвищення собівартості хлібобулочних виробів спричинило за собою зниження прибутку на 20 175 тис. рублів, прибуток збільшився за рахунок збільшення натурального обсягу продажів, а також за рахунок підвищення середньої ціни реалізації.

Результати факторного аналізу є інформаційною базою для розробки товарної політики і писку резервів зниження собівартості продукції.

На наступному етапі аналізу оцінюється якість формування фінансових результатів від сбагріванія продукції.

На закінчення необхідно оцінити якість управління підприємством. Показником, що характеризує якість управління підприємством (КУ), є співвідношення темпів зростання прибутку (Т _пр) і темп зростання виручки від продажів (Т _у) [14, с. 419]. Розрахуємо даний показник, прийнявши за базисний рівні аналізованих показників минулого року.

Т _пр = ;

Т _у = ;

КУ = .

Темпи зростання прибутку випереджають темпи зростання виручки на 9,66%. Це свідчить про те, що якість управління підприємством підвищується і перебуває на досить високому рівні.

Таким чином, аналіз прибутку від продажів передбачає не тільки загальну оцінку динаміки виконання плану по прибутку від продажів, але і оцінку різних факторів, що впливають на величину і динаміку прибутку від продажів.

На прибуток від продажів впливає зміна наступних факторів:

• зміна продажних цін на готову продукцію (прибуток зріс на 10 796 тис. руб.);

• зміна повної собівартості (за рахунок її збільшення сума прибутку скоротилася на 20 175 тис. руб.);

• зміна обсягу реалізації (сума прибутку збільшилася на 4068 тис. крб.).

Прибуток від продажів відображає ефект маркетингової та виробничої діяльності, її негативна динаміка вимагає виявлення внутрішніх і зовнішніх причин і усунення негативно впливають факторів. Своєчасний і повний аналіз даних, які є в облікових документах (первинних і зведених) та звітності, забезпечує прийняття коригуючих заходів, спрямованих на успішне виконання планів, досягнення кращих результатів господарювання.

Головним джерелом інформації для аналізу виступають дані бухгалтерської та статистичної звітності, де найбільш повно відбиваються господарські явища, процеси, їх результати.

2.4 Основні напрямки збільшення прибутку від продажів

Основні напрямки збільшення прибутку визначаються на підприємстві окремо по кожному виду виробленої продукції. До головних напрямків збільшення суми прибутку можна віднести: зростання виручки від реалізації продукції у зв'язку зі зростанням її споживання, зниження її собівартості, підвищення цін на продукцію у зв'язку з підвищенням якості продукції, що реалізовується, реалізація продукції на нових товарних ринках на більш вигідних умовах, збільшення обсягу реалізації більш рентабельної продукції в загальній структурі продажів і інші джерела (рис. 3).

Щоб визначити можливості зростання прибутку за рахунок збільшення кількості реалізованої продукції (табл. 14), слід виявлений раніше можливе зростання кількості реалізованої продукції помножити на фактичний прибуток у розрахунку на одиницю продукції відповідного виду [32, с. 251].

Таблиця 14

Резерви зростання прибутку від продажів за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції

Виробничі потужності комбінату дозволяють виробляти додатковий обсяг продукції. Вся проблема в тому, що виробничі потужності підприємства використовуються не повною мірою, через що упущена вигода Комбінат, відповідно нижче і обсяги реалізації. Хліб в нашій країні залишається основним продуктом, тому додатково вироблена продукція не залишиться не реалізованою. Упущена вигода хлібокомбінату становить 34 847 тис. руб. на рік.

Керівництву необхідно звернути увагу на цей факт, та вжити заходів щодо більш інтенсивному використанню свого виробничого потенціалу.

Для визначення можливих розмірів збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості продукції (робіт і послуг) слід попередньо виявлене можливе зниження собівартості кожного виду продукції помножити на можливу кількість продажів даної продукції з урахуванням резервів росту (табл. 15).

Таблиця 15

Резерви збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості продукції

Зниження собівартості можливо завдяки зерновим фонду, який повинен створюватися щорічно спільними зусиллями підприємства і держави. Наявність зернового фонду дозволяє використовувати у виробництві борошно за нижчими цінами, ніж при купівлі даного виду сировини через посередників. Так, у 2008 році на увазі сировинного дефіциту - борошна, Комбінат було змушене закуповувати її в сусідніх регіонах за завищеними цінами, що відповідно вплинуло на собівартість виробленої продукції.

Таким чином, у підприємства є можливість збільшити прибуток від продажів за рахунок зниження собівартості на 25710,10 тис. крб. за рік.

Сировинний дефіцит негативно позначається не тільки на рівні собівартості продукції, а й часто на її якості. Збільшення прибутку за рахунок підвищення якості продукції, що реалізується також є важливим напрямком. Можливість підвищення прибутку за рахунок цього чинника визначається шляхом множення зміни питомої ваги кожного сорту на відпускну ціну відповідного сорту, після чого результати складаються і отримане зміну середньої ціни множиться на можливу кількість реалізованої продукції (табл. 16). У нашому випадку якість продукції залежить від якості сировини - борошна.

Таблиця 16

Резерви зростання прибутку за рахунок поліпшення якості хлібобулочного вироби

Аналіз проведемо по хлібобулочним виробам, оскільки даний вид продукції займає 82% у загальному обсязі виручки. Аналіз даних табл. 16 дозволяє зробити висновок про те, що зі збільшенням питомої ваги продукції з борошна вищої марки, скороченням питомої ваги продукції з борошна першого марки і повною відмовою від виробництва продукції із сировини другого марки середня ціна реалізації хлібобулочних виробів зросте на 10,9 тис. руб. А прибуток в цьому зв'язку збільшиться на 5533 тис. руб. на рік.

Далі підсумовуємо виявлені результати підвищення прибутку за різними напрямами (табл. 17)

Таблиця 17

Узагальнення основних напрямків підвищення розміру прибутку, тис. руб.

За табл. 17 можна побачити, що підприємство має резерви збільшення прибутку від продажів на 14%, або 66090,10 тис. крб. на рік.

Найважливішими напрямками підвищення рівня рентабельності продукції на підприємстві є збільшення суми прибутку від реалізації продукції і зниження собівартості реалізованої продукції. Резерви зростання рентабельності можна визначити як різницю між можливою та фактичної рентабельністю. Можлива рентабельність визначається з урахуванням можливостей зростання прибутку від реалізації продукції, зростання кількості реалізованої продукції і можливостей зниження собівартості окремо по кожній категорії продукції [32, с. 253]. Резерв підвищення рівня рентабельності продукції знаходиться за формулою 9.

(9)

де - Резерв зростання рентабельності;

- Рентабельність можлива;

- Рентабельність фактична;

фактична сума прибутку;

- Резерв зростання прибутку від реалізації продукції;

- Можливий обсяг реалізації продукції з урахуванням виявлених резервів зростання;

- Можливий рівень собівартості i-х видів продукції з урахуванням виявлених резервів зниження;

- Фактична сума витрат з реалізованої продукції.

Резерв підвищення рівня рентабельності хлібобулочних виробів:

= 28,9-14,2 = + 14,7%.

Резерв підвищення рівня рентабельності кондитерських виробів:

= 39,7 - 14,2 = + 25,5%.

Резерв підвищення рівня рентабельності іншої продукції:

= 58,3 - 14,2 = + 44,1%.

Таким чином, Комбінат має резерви підвищення рентабельності виробленої продукції. Для цього керівництву необхідно приділити увагу на можливостях зниження собівартості продукції, збільшення обсягів продажів.

3. ОБЛІК СБАГРІВАНІЯ ПРОДУКЦІЇ В КОМБІНАТ

3.1 Синтетичний і аналітичний облік

Аналітичний облік відвантаження та реалізації продукції Комбінат організується як по окремих видах продукції в натуральному вираженні, так і в розрізі платіжних документів у двох оцінках - за фактичною собівартістю і продажною ціною. Причому враховується і загальна кількість продукції, що залишилася на початок і кінець місяця неоплаченої, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями і реалізованою.

Регістром аналітичного обліку є форма № 16 «Відомість обліку та реалізації продукції (робіт, послуг)» (ДОДАТОК 10), оскільки облік ведеться за видами реалізованої продукції за обліковими (фактичним) і відпускними цінами і покупцям. Заповнюється відомість на підставі даних первинних документів.

Відомість складається з трьох розділів. Підставою для заповнення розділу II відомості є відомість за минулий місяць (залишок неоплаченої продукції на початок місяця), платіжні документи і накладні на відвантажену продукцію звітного місяця, а також виписки банку з розрахункового рахунку організації.

Таким чином, з розділу II можливо отримати наступні дані:

• кількість продукції, відпущених зі складу і відвантажених за місяць, як за асортиментом, так і у вартісному вираженні;

• суму транспортних витрат;

• суму ПДВ;

• суми, належні за рахунками до оплати;

• стан розрахунків з покупцями;

• відомості про надійшли в звітному місяці суми за продукцію і на відшкодування транспортних витрат і т.д.

Показники відомості мають велике оперативне значення, так як на кожен день необхідно мати відомості про обсяг відвантаженої і реалізованої продукції та з метою контролю за виконанням договірних зобов'язань.

Розділ III відомості заповнюється після закінчення місяця загальними сумами за пред'явленими рахунками і складається з трьох частин: А - оплата і списання; Б - списано у зв'язку з поверненням продукції; В - не сплачено, не списано. Цей розділ служить для контролю повноти відображення в журналі-ордері № 11 оборотів за кредитом рахунків 45 і 90 та правильності розрахунку залишків за рахунком 45.

Облік відвантаження і реалізації організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників у журналі-ордері № 11 (ДОДАТОК 11), призначеному для відображення оборотів за кредитом рахунків 43, 40, 45, 62 і аналітичних даних до рахунків 45 і 90. Журнал-ордер № 11 заповнюється на основі аналітичних даних відомостей № 15 (ДОДАТОК 12) і 16. Аналітичні дані до рахунків 45 і 60 наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, у сумах за пред'явленими рахунками або замінюють їх документами, та в обігу не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум ПДВ. Аналітичні показники до журналу - ордеру використовуються для розрахунку реалізації, тобто аналітичних показників до рахунку 90 в частині фактичної собівартості і виручених сум (платежу, що надійшов) [16, с. 390].

Крім реалізації сирої продукції за договорами поставок Комбінат реалізує свою готову продукцію шляхом роздрібного продажу в спеціально відкритих торгових підрозділах - фірмові магазини «Хлебушко». При цьому передача продукції в торговий підрозділ для реалізації оформляється вимогою-накладною (форма № М-11) (ДОДАТОК 3); а їх реалізація та передача покупцям - накладної форми № М-15 (ДОДАТОК 13), товарним звітом і відомістю руху сирої продукції і товарів. Товарний звіт складається з двох розділів: «А» і «Б».

У розділі «А» матеріально-відповідальна особа відображає залишки і рух сирої продукції і товарів у кількісному виразі з зазначенням найменувань, номерів і дат прибуткових і витратних документів, а також «Видаток» і «Залишок на кінець місяця» у продажних цінах (включаючи ПДВ ).

Розділ «Б» містить інформацію про джерела надходження і вибуття готівки: виручка від продажу сирої продукції і товарів, здача грошей в касу своєї організації, інкасаторської служби, недостачі і надлишки готівкових грошей і так далі.

Потім (у встановлені терміни) - у Комбінат подекадно - товарний звіт (ДОДАТОК 14) разом з прибутковими та видатковими товарними і грошовими документами передається до бухгалтерії на перевірку. Після прийняття звіту бухгалтерія заповнює графу «За фактичної собівартості» - по сирої продукції і товарів, після чого дані товарного звіту заносяться в облік [11, с. 317].

Таким чином, на основі даних товарного звіту щомісячно формуються дані про фактичну собівартість, що надійшла і реалізованої продукції, а також вартість залишку сирої продукції на кінець місяця.

Після закінчення звітного періоду за даними аналітичного обліку відвантажена, але неоплачена продукція підрозділяється на: продукцію, спрямовану на адресу вантажоодержувача; з огляду на відмову від її оплати (при порушенні умови договору, у разі, якщо продукція не була замовлена, і т.п.); продукцію відвантажену, термін оплати якої не настав; продукцію за розрахунковими документами, не оплачених у строк; продукцію до повернення.

Аналітичний облік продукції ведеться в натурально - вартісному вираженні, тобто за найменуваннями товарів з їх відмітними ознаками (сорт тощо), за кількістю та фактичної собівартості.

Після закінчення місяця (звітного періоду) визначається фактична собівартість:

• залишку сирої продукції на початок місяця - за даними товарного звіту попереднього місяця - рядок «Залишок на кінець місяця»;

• надходження сирої продукції протягом місяця (звітного періоду) - на підставі звітних калькуляцій, журналів випуску сирої продукції, виробничих звітів та інших аналогічних регістрів бухгалтерського обліку;

• проданих протягом місяця (звітного періоду) товарів (сирої продукції) - визначається за допомогою додаткового розрахунку: множенням обсягу продажів сирої продукції і товарів за місяць (звітний період) в продажних цінах на коефіцієнт витрат;

• залишку товарів (сирої продукції) на кінець місяця - розраховується по кожному найменуванню виходячи з фактичної кількості залишку та ціни останньої продажу.

Важливою умовою договору поставки для цілей бухгалтерського обліку є перехід від продавця до покупця права власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію. Продукція вважається перейшла у власність покупця з моменту її отримання або отримання на неї супровідних документів (товарно-транспортної накладної). Фактичне відвантаження продукції вважається фактом вчинення правочину, для відображення якого використовуються рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і рахунок 90 «Продажі» [2, с. 10].

Відвантажена покупцям сира продукція, розрахункові документи за яку пред'явлені цим покупцям, списується з рахунку 43 «Сира продукція» в дебет рахунку 90 «Фактична виробнича собівартість реалізованої продукції товарів» за фактичною виробничою собівартістю.

Оскільки вироблена Комбінат продукція є продукцією повсякденного попиту, відповідно її відвантаження проводиться щодня. У даному випадку відпустка сирої продукції доцільно проводити за обліковими цінами. Фактична виробнича собівартість відвантаженої і відпущеної продукції визначається розрахунковим шляхом на основі середньозваженого відсотка після закінчення місяця (ДОДАТОК 10).

При розрахунку відсотка використовуються дані про випуск продукції з виробництва та її залишки на складі. Порядок обчислення відсотка і фактичної собівартості проданої продукції розглянемо на прикладі 1.

Приклад 1. Залишок продукції на складі на 01.12.2008 року за обліковими цінами склав 479 500 крб., За фактичною собівартістю - 479 543 руб. У грудні випущено з виробництва готових хлібобулочних виробів за обліковими цінами на суму 33832178 крб. і за фактичною собівартістю на суму 33831997 крб. Продано продукції за обліковими цінами на суму 34260750 крб. Необхідно визначити фактичну собівартість проданої в грудні продукції і залишок на 31.12.2008 року шляхом розрахунку середньозваженого відсотка для кожної групи продукції (табл.18).

Таблиця 18

Розрахунок фактичної собівартості проданої продукції

Фактична собівартість проданої і залишилася на складі продукції обчислюється множенням її вартості за обліковими цінами на отриманий відсоток. У даному прикладі вона складе:

по проданій продукції 31152211 рублів, у тому числі:

хлібобулочні вироби: 28879959 руб. (28862930 х 100,059: 100);

кондитерські вироби: 2227984 крб. (2236168 х 99,634: 100);

Сухарна продукція: 44 268 крб. (44314 х 99,897: 100).

За кінцевим залишку продукції на складі - 40 940 рублів, у тому числі:

хлібобулочні вироби: 38 ​​020 рублів;

кондитерські вироби: 2832 рубля;

Сухарна продукція: 88 рублів.

Проте організація може вибрати інший варіант обліку сирої продукції, який дозволяє уникнути таких розрахунків, оскільки виявлені на ньому відхилення (економія, перевитрата) повністю списуються на собівартість проданої продукції.

Економія, тобто перевищення нормативної (планової) собівартості над фактичною, сторнується за кредитом рахунка 40 і дебету рахунку 90. Перевитрата, тобто перевищення фактичної собівартості над нормативною (плановою), списується з рахунку 40 у дебет рахунку 90 додаткової записом.

Облікової політикою Комбінат передбачений варіант обліку сирої продукції без використання рахунку 40 «Випуск продукції» (ДОДАТОК 19).

Для обліку розрахунків з одержувачами продукції використовується рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". За дебетом цього рахунку відображається заборгованість покупців за отриману ними продукцію в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", а по кредиту - погашення заборгованості після отримання коштів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Порядок відображення в обліку виручки від продажу, собівартості проданої продукції і витрат, пов'язаних з продажем, податків і фінансових результатів розглянемо на прикладах 2, 3.

Приклад 2: Комбінат в грудні реалізувало продукцію власного виробництва на суму 22296545 рублів, у тому числі ПДВ - 10%. Собівартість продукції 18531036 рублів (у т.ч. 25 грудня згідно з заявкою на поставку продукції № 124 від 24.12.08 за товарно-транспортної накладної № 46518 / 5 від 25.12.08 дитячому саду № 194 відвантажено хлібної продукції на суму 280,30 руб., в т.ч. ПДВ - 10%. Рахунок-фактура № 6031 від 30.12.08 виставлена ​​(ДОДАТОК 5, 6, 16).

Договором з покупцем передбачено перехід права власності на реалізовану продукцію в момент її передачі.

Таким чином, в бухгалтерському обліку визнається виручка від продажу в момент відвантаження. У цей же день визнається момент визначення податкової бази по ПДВ.

Суми ПДВ, належні до одержання від покупця, обліковуються на субрахунку 90-3 «Податок на додану вартість».

Таблиця 19

Бухгалтерські записи при реалізації сирої продукції за договорами купівлі-продажу

Приклад 3: 23.11.2008 р. між Комбінат та ВП Макарова був укладений договір поставки № 2396 - П від 23.11.2008 на суму 175 000,00 рублів. Умовами договору визначено, що поставка буде здійснена в період з 07.12.2008 по 24.12.2008. 03.12.2008 в рахунок майбутньої поставки кондитерських та сухарних виробів хлібокомбінат отримав передоплату в 100% розмірі на свій розрахунковий рахунок. Станом на 25.12.2008 поставка проведена на загальну суму 150 525,00 рублів (табл. 20).

Договором з покупцем передбачено перехід права власності в момент передачі товару.

Таблиця 20

Бухгалтерські записи при реалізації сирої продукції за умови передоплати майбутніх поставок

У даному випадку в бухгалтерському обліку визнається виручка від продажу в момент відвантаження. Момент визначення податкової бази по ПДВ визначається в момент часткової оплати в рахунок майбутніх поставок продукції. Отже, згідно з пунктом 3 ПБО 9 / 99, момент визначення податкової бази по ПДВ настав, а в бухгалтерському обліку виручка від продажу не визнається.

У момент відвантаження визнається в бухгалтерському обліку виручка від продажу і ще раз виникає момент визначення податкової бази. ПДВ відображається у бухгалтерському обліку на день відвантаження. А ПДВ з суми оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок продукції, підлягає вирахуванню.

У процесі реалізації сирої продукції Комбінат має місце її реалізація за договорами міни, в цьому випадку підприємством застосовується рахунок 45 «Товари відвантажені», в інших випадках використовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». На обох рахунках відображається заборгованість одержувачів продукції з тією лише різницею, що на рахунку 45 «Товари відвантажені» вона показується по собівартості, а на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - за продажними цінами. При цьому рахунок 45 «Товари відвантажені» за дебетом кореспондує з рахунком 43 «Сира продукція», за кредитом - з рахунком 90 «Продажі», а рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кореспондує за дебетом з кредитом рахунку 90 «Продажі», а по кредиту - з рахунками обліку грошових коштів.

Оскільки протягом звітного періоду запису на рахунку 43 «Сира продукція» і рахунку 45 «Товари відвантажені» записи проводяться за обліковою вартістю, то в одній і тій же кореспонденції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені», кредит рахунку 43 «Сира продукція») складаються два записи: перша - на вартість відвантаженої продукції за обліковими цінами і друга - на різницю між вартістю за обліковими цінами та фактичною собівартістю. При цьому якщо фактична собівартість вище облікової вартості, то такий запис робиться як додаткова, а у разі перевищення вартості за обліковими цінами - методом «червоне сторно».

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операції з відвантаження продукції за договором міни на прикладі 4.

Приклад 4: Комбінат уклало договір міни № 256 від 16.12.2008, згідно з яким 17 грудня Комбінат відвантажило ІП Давидову кондитерську продукцію на суму 258 800 рублів (у тому числі ПДВ - 10%). У свою чергу 22 грудня ІП Давидов відвантажив цукровий пісок на ту ж суму (табл. 21)

Таблиця 21

Бухгалтерські записи при реалізації сирої продукції за договором міни

Розглянемо порядок відображення операцій з передачі сирої продукції в торгові підрозділи Комбінат - магазини «Хлебушко».

Бухгалтерський облік руху сирої продукції в підрозділах, які здійснюють торговельну діяльність, ведеться по рахунку 43 «Сира продукція» на окремому субрахунку «Сира продукція в неторгової організації».

Передача сирої продукції з основної діяльності в підрозділ організації, що здійснює торговельну діяльність, обліковується за рахунком 43 «Сира продукція» як внутрішнє переміщення.

Списання сирої продукції з основної діяльності організації проводиться за фактичною собівартістю.

Робочим планом рахунків Комбінат для даних цілей до рахунку 43 «Сира продукція» передбачені такі субрахунки:

43-1 «Сира продукція на складі»;

43-2 «Сира продукція в неторгової організації».

Приклад 5: У грудні в торгові підрозділи Комбінат - магазини «Хлебушко» було передано для реалізації сирої продукції на суму 15666660 рублів, облікова вартість переданої продукції 12330870 рублів. Сума виручки від реалізації продукції через власні торговельні підрозділи в грудні склала 15623638 рублів (табл. 22).

У т. ч. 1 грудня по вимогу - накладної (ДОДАТОК 13) передана сира продукція в магазин № 46. 11.12.08 магазин представив товарний звіт за період 01.12.-11.12 (ДОДАТОК 14).

Таблиця 22

Бухгалтерські записи при реалізації сирої продукції через торгові підрозділи

Приклад 6: 22.12.2008 магазином «Гуллівер» була повернута частина кулінарних виробів (торти) на суму 18 090 рублів у зв'язку з закінчуються терміни реалізації. Згідно з умовами додаткової угоди № 110А від 03.06.2008 до договору № 6541 від 01.12.2007г покупець має право повернути продукцію протягом доби після закінчення терміну реалізації.

Сума повернення списується на рахунок 94 «Недоліки і втрати від псування цінностей». Списання оформляється актом про псування (ДОДАТОК 15).

Таблиця 23

Облік операцій з повернення продукції з вичерпаним терміном придатності

Таким чином, повернення продукції з вичерпаним терміном придатності здійснюється як зворотна купівля постачальником такої продукції. При цьому жодних коригувань по рахунку 90 «Продажі» не проводиться.

Підведемо підсумки, відвантаження продукції супроводжується оформленням товарно - транспортної накладної (ДОДАТОК 5). На підставі товарно - транспортних накладних, оформлених за п'ять днів виставляється рахунок-фактура (ДОДАТОК 6). Видані рахунку - фактури зареєстровані в книзі продажів (ДОДАТОК 7).

Передача продукції в магазин оформляється накладними на відпуск матеріалів на сторону (форма № 15), які реєструються в журналі реєстрації накладних на відпуск матеріалів на сторону (ДОДАТОК 3, 4).

Метою відображення господарських операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку є визначення фінансового результату від продажу сирої продукції, товарів.

3.2 Облік формування фінансового результату від продажу продукції

Процес продажу являє собою сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Продаж сирої продукції є завершальним етапом кругообігу продукту за фазами суспільного виробництва: виробництво, розподіл, обмін і споживання.

Визнання доходу в бухгалтерському обліку від продажу продукції прямо пов'язано з переходом права власності на неї від продавця до покупця.

Якщо договором між продавцем і покупцем не передбачені особливі умови, то перехід права власності визнається в момент передачі майна.

Порядок визнання моменту переходу права власності на продукцію, що впливає на організацію обліку продажу такий:

• списання витрат на продаж;

• коректування результату від продажу на суму ПДВ;

• визначення та списання суми фінансового результату.

Визначення фінансового результату від продажу сирої продукції, товарів є метою відображення господарських операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку.

На основі даних про обсяг продажу формують інформацію про величину фінансового результату - прибутку або збитку. З одного боку, для визначення фінансового результату потрібно інформація про продажної вартості продукції, робіт, послуг, яка називається виручкою. У продажну вартість (виручку) відповідно до законодавства включені податки - ПДВ і акцизи. З іншого боку, необхідні відомості про фактичні індивідуальних витратах з продажу продукції.

Розрахунок фінансового результату проводиться щомісячно на підставі документів, що підтверджують продаж продукції (тобто перехід права власності на цю продукцію до покупця). Цими документами є первинні облікові документи: накладні, товарно-транспортні накладні [21, с. 260].

Первинні облікові документи приймаються до обліку:

• якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації;

• якщо організацією затверджена форма первинного документа, не передбачена в альбомах уніфікованих форм.

Визначимо фінансовий результат від продажу сирої продукції Комбінат в грудні 2008 року.

Для обліку виручки від продажу в бухгалтерському обліку Робочим планом рахунків Комбінат до рахунку 90 «Продажі» передбачені такі субрахунки:

субрахунок 90 - 1 «Дохід";

субрахунок 90 - 2 «Собівартість продажів»;

субрахунок 90 - 3 «Податок на додану вартість»;

субрахунок 90 - 6 «Загальногосподарські витрати»;

субрахунок 90 - 7 «Витрати на продаж»;

субрахунок 90 - 9 «Прибуток (збиток) від продажу».

Інформацію про обсяги реалізованої в грудні сирої продукції візьмемо із прикладів 1-4.

У грудні була продана сира продукція на суму 38329508 рублів, у тому числі:

за договорами поставок - 22477070 рублів;

за договором міни - 258 800 рублів;

реалізація через власні торговельні підрозділи - 15623638 рублів.

У тому числі сума ПДВ - 3484501 рубль.

Облікова вартість проданої продукції склала 31143412 рублів. Відхилення фактичної собівартості сирої продукції від її облікової ціни - 8 799 рублів (визначається розрахунковим шляхом у табл. 14).

Витрати на продаж, пов'язані з проданої продукції, склали 2855708 рублів. Загальногосподарські витрати склали 91 288 рублів. Інформація про дані видах витратах міститься у відомості № 15 (ДОДАТОК 12).

Згідно облікову політику Комбінат загальногосподарські витрати щомісяця списуються на собівартість проданої продукції.

Сальдо за субрахунками рахунку 90 «Продажі» на 01.12.2008 р. з журналу - ордера № 11 (ДОДАТОК 11):

Кредитове сальдо по субрахунку 90-1 - 467 334 992 рубля;

Дебетове сальдо по субрахунку 90-2 - 317 384 891 рубль;

Дебетове сальдо по субрахунку 90-3 - 42484999 рублів;

Дебетове сальдо по субрахунку 90-6 - 359 712 рублів;

Дебетове сальдо по субрахунку 90-7 - 46099292 рубля;

Дебетове сальдо по субрахунку 90-9 - 61006098 рублів.

У грудні були зроблені такі бухгалтерські записи:

1) Відображено виручка від продажу сирої продукції:

Д-т 62 К-т 90-1 - 22705870

Д-т 50 К-т 90-1 - 15623638 (реалізація через власні магазини)

2) Нараховано ПДВ з суми виручки:

Д-т 90-3 К-т 68 - 3484501

3) Списано сира продукція за обліковою вартістю:

Д-т 90-2 К-т 43 - 30945435

Д-т 90-2 К-т 45 - 197 977 (списана фактична собівартість по сирій продукції, відвантаженої за договором міни)

4) Списано відхилення фактичної собівартості від облікової вартості (перевитрата)

Д-т 90-2 К-т 43 - 8799

5) Списано загальногосподарські витрати в кінці місяця

Д-т 90-6 К-т 26 - 91 288

6) Сума комерційних витрат відносяться на відвантажену продукцію

Д-т 90-7 К-т 44 - 2855708

Після даної господарської операції за дебетом рахунка 90 «Продажі» буде сформована повна собівартість відвантаженої продукції.

7) Виявлено в кінці звітного місяця фінансовий результат (прибуток). Для визначення фінансового результат необхідно всі господарські операції відобразити на рахунку 90 «Продажі» і знайти між підсумковою сумою за дебетом і виручкою:

Д-т 90-9 К-т 99 - 745 800.

31 грудня (після виявлення фінансового результату від продажу продукції за грудень) субрахунку 90-1, 90-2, 90-3, 90-6, 90-7 закриваються.

8) Закриття субрахунка 90-1:

Д-т 90-1 К-т 90-9 - 505 664 500 (38 329 508 + 467 334 992)

9) Закриття субрахунка 90-2:

Д-т 90-9 К-т 90-2 - 348 537 102 (31 152 211 + 317 384 891)

Отримана цифра відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» по рядку 020 (додаток)

10) Закриття субрахунка 90-3

Д-т 90-9 К-т 90-3 - 45 969 500 (3 484 501 + 42 484 999)

11) Закриття субрахунка 90-6

Д-т 90-9 К-т 90-6 - 451 000 (91 288 + 359 712)

Отримана цифра відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» по рядку 040 (ДОДАТОК 9).

12) Закриття субрахунка 90-7

Д-т 90-9 К-т 90-7 - 48 955 000 (2 855 708 + 46 099 292)

Отримана цифра відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» по рядку 030.

Виявлено фінансовий результат від продажу продукції за 2008 рік:

Д-т 99 К-т 90-9 - 61751898

Таким чином, у 2008 році Комбінат отримало прибуток від продажів сирої продукції в розмірі 61751898 рублів.

Отримана цифра відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» по рядку 050.

Бухгалтерський облік операцій з продажу сирої продукції на рахунку 90 "Продажі" ведеться в порядку, що дозволяє організації, з одного боку, визначати щомісячно фінансовий результат (прибуток або збиток), з іншого - для цілей бухгалтерської звітності накопичувати протягом звітного року інформацію про дані, формують структуру показників рахунку 90, які беруть участь при визначенні фінансового результату.

3.3 Шляхи вдосконалення обліку сбагріванія продукції

Розглянувши політику обліку сбагріванія продукції, необхідно виділити шляхи вдосконалення обліку. Перед бухгалтерським обліком, як в цілому, так і урахуванням матеріально-виробничих запасів (сирої продукції) зокрема, стоїть ряд завдань, реалізація яких забезпечує створення інформаційної бази, корисної для прийняття рішень зацікавленими користувачами звітності. З розвитком ринкових відносин зростає значення завдань формування фактичної собівартості сирої продукції і контролю за їх збереженням у місцях зберігання і на всіх етапах руху.

У спеціальній літературі найбільш обговорюваними є питання, пов'язані саме з формуванням фактичної собівартості: правомірність включення до неї витрат на страхування, обслуговування кредитів; вибір методу оцінки запасів (сирої продукції) при їх використанні; обгрунтування оцінки запасів за справедливою вартістю. Іноді важко вирішити, які види вартості повинні розглядатися як частина вартості готових виробів, особливо стосовно до виробничих товарах. Сира продукція оцінюється на основі повного поглинання витрат. А документ ISA 2 «Оцінювання та надання матеріально-технічних запасів, виходячи із системи, заснованої на первісної вартості» наказує, щоб сира продукція оцінювалася за колишнього показника зі значень собівартості і чистої ціни фактичного продажу всіх її складових поштучно або за групами однорідних компонентів.

У процесі дослідження з'ясувалося, що у первинних облікових документах, що фіксують рух товарів власного виробництва, не вказані відомості про бригаду, відправника, одержувача, що ускладнює встановлення осіб, відповідальних за схоронність цінностей. Завдання контролю за збереженням сирої продукції найбільш повно реалізована з точки зору визначення кола матеріально відповідальних осіб у первинних документах та облікових регістрах.

Можливо, що багатьох непорозумінь при формуванні собівартості сирої продукції можна уникнути, якщо стосовно кожного виду цінностей чітко визначити центр фінансової відповідальності, в якому їх вартість складається остаточно. Встановлення центрів фінансової відповідальності за збереження продукції дозволить делегувати заходи, спрямовані на реалізацію завдання контролю. У цих організаціях необхідно визначити роль структурних підрозділів у їх діяльність. Слід запровадити такі центри, як центр здійснення витрат, центр формування собівартості, центр отримання прибутку, центр відповідальності за збереження МПЗ у місцях зберігання та руху продукції.

Однією з соціально-економічних проблем розвитку сучасної Росії є необхідність переходу вітчизняної системи бухгалтерського обліку та звітності на міжнародні стандарти фінансової звітності. Для кожної організації властиво складання звітів про продаж продукції, звітів про прибутки та збитки, а також про доходи і видатки. Тому необхідно привести шляхи вдосконалення бухгалтерської звітності.

Порядок бухгалтерського обліку руху сирої продукції, що продається в роздріб, визначається пунктом 219 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально - виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н). У вказівках йдеться, що «передача сирої продукції з основної діяльності в підрозділ організації, що здійснює торговельну діяльність, враховується за рахунком« Сира продукція »як внутрішнє переміщення».

Таким чином, проходження приписом Методичних вказівок передбачає схему обліку роздрібного продажу сирої продукції, при якій її передача відображається за кредитом рахунку 43 «Сира продукція» субрахунок «Сира продукція в неторгової організації» і дебетом рахунку 43 «Сира продукція» субрахунок «Сира продукція у торговельній організації ».

Приписуваний Методичними вказівками порядок володіє певними недоліками.

Перш за все, він позбавляє облік руху товару в магазині однаковості. Справа в тому, що магазини «Хлебушко» торгують не тільки виробленої на підприємстві готовою продукцією, але і покупними товарами. Відповідно до пункту 222 Методичних вказівок, такі цінності повинні враховуватися в магазинах на рахунку 41 «Товари». Необхідність ведення двох рахунків: 43 «Сира продукція» і 41 «Товари» для обліку матеріальних цінностей, що продаються з одного прилавка, істотно ускладнює облік руху товару.

Далі, що більш важливо, що запропонований порядок унеможливлює облік продукції, що продається в роздріб сирої продукції за продажними цінами.

Варіант обліку продається в роздріб продукції на рахунку 43 «Сира продукція» фактично суперечить вимозі пріоритету змісту над формою (п. 7 ПБУ 1 / 98), адже з економічної точки зору товари, придбані для продажу в роздріб, і передана в магазин сира продукція є абсолютно ідентичними цінностями.

У зв'язку з цим, більш об'єктивно відображає зміст факту передачі сирої продукції в роздріб буде запис за дебетом рахунка 41 «Товари» та кредитом рахунку 43 «Сира продукція». Що стосується того, що Інструкція про застосування Плану рахунків не містить у типовій схемі кореспонденцій запису:

Д-т 41 «Товари» Д-т 43 «Сира продукція»,

то згідно з цим нормативним документом, «у разі виникнення фактів господарської діяльності, кореспонденція по яких не передбачена у типовій схемі, організація може доповнити її, дотримуючись єдині підходи, встановлені цією Інструкцією".

Передбачувана вище методика наступну схему відображення надходження сирої продукції в магазин і її подальшого продажу:

Відображено передача сирої продукції зі складу в магазин за собівартістю:

Д-т 41 «Товари» К-т 43 «Сира продукція»

Відображено торгова націнка на продукцію в розмірі різниці між ціною продажу продукції з ПДВ та її собівартістю:

Д-т 41 «Товари» К-т 42 «Торгова націнка»

Відображено продаж продукції покупцям на суму фактично отриманих від покупців грошових коштів:

Д-т 50 «Каса» К-т 90-1 "Дохід"

Списуються продані товари на суму отриманої від покупців виручки:

Д-т 90-2 "Собівартість продажів» К-т 41 «Товари»

Списується сума реалізованої торговельної націнки, що відноситься до проданих товарів (методом сторно):

Д-т 90-2 "Собівартість продажів» К-т 42 «Торгова націнка»

Нараховується ПДВ з обороту з продажу продукції в роздріб:

Д-т 90-3 «ПДВ» К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Підіб'ємо підсумки вищесказаного. Запропонована методика розходиться з приписами Методичних вказівок. Разом з тим, вона дозволяє значно спростити і раціоналізувати процес обліку роздрібного продажу сирої продукції. Що стосується дотримання вимог бухгалтерського законодавства, то організація може закріпити пропоновану методику в наказі про облікову політику, спираючись на пункт 4 статті 13 Закону «Про бухгалтерський облік», який допускає можливість відступу від приписів нормативних документів, відповідного професійного думку бухгалтера.

Важливим напрямком удосконалення обліку сбагріванія продукції є впровадження та використання в роботі програми автоматизації, адаптованої під специфіку діяльності Комбінат. Один із нюансів роботи хлібобулочного підприємства - це цілодобова відвантаження продукції і великий обсяг документів, тому завданням впровадження програми є максимальне скорочення дій при введенні первинної документації (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, довіреності).

Важливим аспектом діяльності підприємства є управління замовленнями покупців продажами продукції: планування і аналіз фактичних показників у різних аналітичних розрізах. Тут завданнями впровадження програми є - можливість планування і контролю процесу продажу продукції:

• контроль виконання умов договорів з покупцями за графіками доставки, за асортиментом;

• ввести час виконання заявок покупців (на підставі договору);

• облік заявок клієнтів при плануванні виробництва з урахуванням специфікацій у замовленні;

• блокування замовлення / відвантаження з урахуванням заборгованості або умов кредитного ліміту;

• можливість дозволу / заборони коригування заявок в певний час;

• облік відхилення початкового замовлення від відвантаження та аналіз причин відхилення;

• аналіз виконання замовлення по асортименту, кількості, графіками постачання, повернень, претензіям торгівлі;

• автоматичний розрахунок зворотної тари по клієнту і водієві (лотки, контейнери);

• облік всіх видів повернень (черствої продукції, шлюбу і т.д.) і аналіз причин повернень;

• формування маршруту доставки продукції клієнтам з урахуванням замовлень клієнтів, часу, географічного розташування та на підставі шаблону;

• автоматичне проставлення ціни відвантаження в залежності від виду обраного контрагента і типу доставки;

• облік автотранспорту підприємства та підрядних організацій;

• облік водіїв;

• механізм змінного обліку в експедиціях (місцях відвантаження) з формуванням змінної звітності [15, с. 167].

Таким чином, впровадження програми, яка адаптована під специфіку діяльності підприємства, дозволяє знизити трудомісткість облікових робіт, уникнути помилок, а також заощадити час.

Висновок

Дана робота присвячена темі обліку та аналізу сбагріванія сирої продукції в Комбінат. У рамках цієї роботи проводилися дослідження процесу обліку сбагріванія продукції та аналіз показників, що характеризують ефективність продажів, на основі даних підприємства за період 2006-2008 рр..

Найважливішим економічним показником роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства є обсяг реалізації, в який включається відвантажена і відпущена продукція незалежно від того, зарахований чи ні платіж на розрахунковий рахунок підприємства.

Процес продажу продукції, робіт, послуг являє собою завершальну стадію кругообігу коштів будь-якого підприємства (організації), що забезпечує відшкодування витрачених засобів виробництва, отримання прибутку і створення фондів нагромадження. Обсяг продажів характеризує ступінь участі організацій у процесі відтворення в масштабах народного господарства і задоволенні певних суспільних потреб. Своєчасне відображення операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно для правильного виявлення фінансового результату від продажу продукції. Ось чому облік операцій з продажу продукції, робіт, послуг - найважливіший ділянку роботи бухгалтерії.

У системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік сирої продукції, її відвантаження та реалізації. За результатами реалізації продукції підприємство визначає наскільки рентабельно воно працювало, визначає прибуток від реалізації.

У ході процесу продажів у підприємства виникають неминучі додаткові до витрат виробництва витрати, яке підприємство несе за свій рахунок. Ці витрати пов'язані з сортуванням продукції, її упаковкою, транспортуванням до місця призначення, обумовленого договором. Такі витрати називаються комерційними або витратами на продаж. При цьому велике значення при реалізації продукції (робіт, послуг) надається договорами. У справжніх умовах основне значення надається реалізації продукції за договорами-поставками і договорами міни - найважливішим економічним показникам роботи, що визначає ефективність, доцільність господарської діяльності підприємства. Угоди з продажу продукції (робіт, послуг) здійснюються організаціями у відповідність з договорами, оформленими виходячи з положень ГК РФ.

Говорячи про вдосконалення обліку продажу продукції, матеріально-виробничих запасів (товарів), а також обліку в цілому необхідно здійснити ряд заходів і створити центри фінансової відповідальності, які б здійснювали контроль за збереженням і рухом матеріально-виробничих запасів (сирої продукції), переглянути документування обліку , а також впровадити програму автоматизованого обліку, адаптованої до специфіки діяльності хлібокомбінату, що дозволить скоротити трудомісткість в облікових роботах, уникнути помилок.

Проведений аналіз процесу продажу сирої продукції дозволив зробити наступні висновки. За три останні роки спостерігається збільшення темпів зростання виручки на 34,6%; лідируючі позиції у виручці від реалізації сирої продукції займають хлібобулочні (82%) і кондитерські вироби (17%). Це пов'язано з тим, що попит на хліб змінюється інакше, ніж на інші товари повсякденного попиту. При зниженні доходів населення (а саме це і спостерігалося в період вересень - грудень 2008 року) споживання хліба зростає, при зростанні, навпаки, знижується.

Однак незважаючи на збільшення виторгу в 2008 році, прибуток від продажів в 2008 році склала 61 752 тис. руб., Що менше планового показника на 3048 тис. руб., Це пояснюється тим, що рівень постійних витрат підвищився в порівнянні з минулим роком на 23 , 3%. На що керівництву необхідно звернути пильну увагу і вжити заходів по їх зменшенню. Темпи зростання цін на продукцію Комбінат нижче темпів зростання цін на спожиті ресурси.

Аналіз прибутку від продажів передбачає не тільки загальну оцінку динаміки виконання плану по прибутку від продажів, але і оцінку різних факторів, що впливають на величину і динаміку прибутку від продажів.

На прибуток від продажів впливає зміна наступних факторів:

• зміна продажних цін на готову продукцію (прибуток зріс на 10 796 тис. руб.);

• зміна повної собівартості (за рахунок її збільшення сума прибутку скоротилася на 20 175 тис. руб.);

• зміна обсягу реалізації (сума прибутку збільшилася на 4068 тис. крб.);

• асортимент і структура реалізованої продукції.

Так, в 2008 р. з огляду на той факт, що останнім часом попит на традиційні житні і житньо-пшеничні сорти хліба падає, споживачі все більше уваги приділяють здоровому харчуванню і роблять вибір на користь хлібобулочних виробів преміум - класу з добавками злаків, морської капусти, спецій і т.д., Комбінат в 2008 році приступив до освоєння виробництва хлібобулочної продукції з вітамінними добавками.

У даній роботі є деякі «помилки» (не арифметичні), які необхідно виправити, тому, перш ніж наосліп її скачати, доведеться спочатку її прочитати і виправити їх.

Список використаних джерел

1. Вахрушина, А.І. Коригування статті «Сира продукція» бухалтерского балансу у зв'язку зі скасуванням методу ЛІФО / А.І. Вахрушина / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 22. - С. 52-59.

2. Верникова, Я.Д. Визначення виручки / Я.Д. Верникова / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 15. - С.8-11.

3. Мухаметшин, Р.Т. Методика аудиту для некореектного визнання виручки / Р.Т. Мухаметшин / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 24. - С. 68-72.

4. Сотникова, Л.В.. Нове Положення з бухгалтерського обліку 1 / 2008 «Облікова політика організацій» / Л.В. Сотникова / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 21. - С. 6-13.

5. Травкіна, Н.А. Облік повернення продукції з вичерпаним терміном придатності / Н.А. Травкіна, І.А. Халімомненко / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 20. - С. 24-27.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: підручник - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА, 2008. - 720 с. - (Вища освіта)

7. Зонова А.В., Адамайтіс Л.А., Бачурінская І.М. Бухгалтерський облік і аналіз. Комплексний підхід до прийняття управлінських рішень: практичне керівництво. - М.: ЕКСМО, 2009. - 512 с. - (Моя бухгалтерія)

8. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Підручник / За ред. проф. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 617 с.

9. Аналіз фінансово - господарської діяльності: підручник / Л.М. Чечевіцина. - Вид. 4-е, 2009. - 379 с.

10. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004. - 672 с.

11. Хахонова М.М., Курносова Н.І. Тести з бухгалтерського обліку та аудиту: навч. посібник. 2-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006, с. 245

12. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: навч. посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, с. 540

13. Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінансова звітність та її аналіз (основи балансоведенія): навч. посібник. - М.: ТК Велбі, Проспект, 2004, с. 512

14. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник. - 4-е вид., Испр. і доп. - М.: Омега-Л, 2007, с. 560

15. Рогуленко Т.М., Харків В.П. Бухгалтерський облік: підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005, с. 407

16. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: Перспектива, 2008, с. 308

17. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - 3-е вид. - М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2007, с. 308

18. Андрєєв В.Д. Основи наукових досліджень в бухгалтерській діяльності. Навчальний посібник. М.: Економіст, 2007, с. 658

19. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів. М.: Фінанси і статистика. 2008, 540

20. Баканов М.І. Бухгалтерський облік в торгівлі: навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика. 2007, с. 600

21. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік: Навчальний посібник. М.: Аудит, 2008, с. 560

22. Ільїна О.П. Інформаційні технології для бухгалтерського обліку. СПб.: Пітер. 2008, с. 563

23. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на підприємствах харчової промисловості: Навчальний посібник. М. Іспит, 2008, с. 380

24. Ковальов В.В. Фінансовий облік і аналіз: концептуальні основи - М.: Фінанси і статистика, 2007, с. 468

25. Козлова Е.П. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. М.: Фінанси і статистика, 2008, с. 456

26. Ларіонов А.Д. та ін Бухгалтерський облік: навчальний посібник. М.: Инфра-М, 2006, с. 371

27. Маренков Н.Л. Контроль і ревізія. Навчальний посібник для вузів. Ростов-на-Дону: Фенікс. 2007, с. 358

28. Маркар'ян Е.А. Управлінський аналіз господарської діяльності. Підручник. Ростов-на-Дону. «Фенікс». 2008, с. 654

29. Мельник М.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності. Підручник. М.: Економіст, 2006, с. 366

30. Нітецкій В.В., Гаврилов А.Л. Фінансовий аналіз в аудиті: теорія і практика: навчальний посібник-М.: Справа, 2008, с. 360

31. Палій В.Ф. Сучасні проблеми бухгалтерського обліку. - М.: АУДИТ-ПРО, 2007, с. 456

32. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 3336 с. - (Серія «Вища освіта»)

33. Полковський Л.М. Основи управлінського обліку. Навчальний посібник. -М.: Економіка і фінанси, 2007, 256

34. Рохман Е., Шеремет А.Д. Бухгалтерський облік в ринковій економіці: Навчальний посібник. М.: Инфра-М, 2006, с. 589

35. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерський облік для керівника. М.: Проспект, 2007, с. 680

36. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. М.: Фінанси і статистика, 2008, с. 284

37. Федорова Г.В. Інформаційні технології бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту. М.: Омега-Л. 2008, с. 887

38. Фінансовий облік: Підручник / За ред. В.Г. Гетьмана. - Фінанси і статистика, 2008, с. 645

    Додати в блог або на сайт
    
    
    Цей текст може містити помилки.
    
    Бухгалтерія | Диплом
    433.5кб. | скачати
    

    ---

    Схожі роботи:
    Облік продажів продукції робіт і послуг та розрахунок з покупцями
    Уч т продажів продукції робіт і послуг та розр т з покупцями
    Облік продажу продукції робіт послуг
    Облік продажу продукції робіт послуг 2
    Облік витрат на виробництво продукції робіт послуг
    Облік витрат виходу продукції робіт послуг і визначення собівартості
    Облік реалізації продукції робіт послуг та розрахунків з покупцями та замовниками
    Облік реалізації продукції робіт послуг розрахунків з покупцями і замовниками
    Облік витрат виходу продукції робіт послуг і визначення собівартост
    
    © Усі права захищені
    написати до нас
    Меню:

    Реферати
    Курсові роботи
    Дипломні роботи
    Доповіді
    Твори
    Книги
    Дисертації
    Шпаргалки
    Навчальні посібники
    Статті
    Контрольні роботи
    Самостійні роботи
    Практичні роботи
    Творчі роботи
    Наукові роботи
    Лабораторні роботи
    Тести
    Лекції
    Презентації
    Методички
    Виклади
    Розробки уроку
    Завдання
    Монографії
    Звіти про практику
    Біографії
    Бізнес-плани
    Конспекти
    Магістерські роботи
    Топіки
    Тези
    Кодекси
    Закони
    

    ще

    Астрономія
    Банк
    Біологія
    Бухгалтерія
    Військова справа
    Географія
    Геологія, гідрологія та геодезія
    Держава і право
    Журналістика, видавнича справа та ЗМІ
    Іноземні мови і мовознавство
    Історія та історичні особистості
    Комунікації, зв'язок, цифрові прилади і радіоелектроніка
    Краєзнавство та етнографія
    Кулінарія та продукти харчування
    Культура і мистецтво
    Література
    Маркетинг, реклама и торгівля
    Математика
    Медицина
    Міжнародні відносини та світова економіка
    Менеджмент і трудові відносини
    Музика
    Педагогіка
    Політологія
    Програмування, комп'ютери, інформатика і кібернетика
    Виробництво і технології
    Психологія
    Різне
    Релігія і міфологія
    Сільське, лісове господарство та землекористування
    Соціологія і суспільствознавство
    Спорт і туризм
    Будівництво та архітектура
    Митна система
    Транспорт
    Фізика та енергетика
    Філософія
    Фінанси, гроші і податки
    Хімія
    Екологія та охорона природи
    Екологія та економічна теорія
    Економіко-математичне моделювання
    Етика і естетика
    Безпека життєдіяльності та охорона праці
    Логіка
    Економіка
    Англійською мовою
    Географія
    Історія
    Культура
    Господарство
    Історія України
    Історія Росії
    Історія Білорусі
    Інформатика
    ЄДІ
    ЗНО
    

    ще