Зміст
1. Поняття основних засобів та формування їх вартості
2. Амортизується майно і е го складу
3. Порядок включення амортизується майна до складу амортизаційних груп
4. Методи і порядок розрахунку сум амортизації
5. Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
Бібліографічний список
1. Поняття основних засобів та формування їх вартості
Під основними засобами з метою оподаткування розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією первісною вартістю більше 20 000 рублів. (В ред. Федеральних законів від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання (а у випадку, якщо основний засіб отриманий платником податку безоплатно, - як сума, у яку оцінене таке майно відповідно до пункту 8 статті 250 Податкового Кодексу), спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат лізингодавця на його придбання, спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат відповідно до цього Кодексу .
Відновлювальна вартість амортизованих основних засобів, придбаних (створених) до набрання чинності цієї глави, визначається як їх початкова вартість з урахуванням проведених переоцінок до дати вступу цієї глави чинності.
При визначенні відновної вартості амортизованих основних засобів глави враховується переоцінка основних засобів, здійснена за рішенням платника податку станом на 1 січня 2002 року і відображена в бухгалтерському обліку платника податку після 1 січня 2002 року. Зазначена переоцінка приймається з метою оподаткування у розмірі, що не перевищує 30 відсотків від відновної вартості відповідних об'єктів основних засобів, відображених в бухгалтерському обліку платника податків за станом на 1 січня 2001 року (з урахуванням переоцінки за станом на 1 січня 2001 року, виробленої за рішенням платника податків та відображеної в бухгалтерському обліку в 2001 році). При цьому величина переоцінки (уцінки) станом на 1 січня 2002 року, відображеної платником податку у 2002 році, не визнається доходом (витратою) платника податків з метою оподаткування. В аналогічному порядку приймається з метою оподаткування відповідна переоцінка сум амортизації.
При проведенні платником податку в наступних звітних (податкових) періодах після набрання чинності цієї глави переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна (негативна) сума такої переоцінки не визнається доходом (витратою), враховуються для цілей оподаткування, і не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації, враховується для цілей оподаткування відповідно до цього розділу.
Залишкова вартість основних засобів, введених до набрання чинності цієї глави, визначається як різниця між відновною вартістю таких основних засобів і сумою амортизації, визначених у порядку, встановленому абзацом п'ятим цього пункту.
Залишкова вартість основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності цієї глави, визначається як різниця між їх первісною вартістю та сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
При використанні платником податку об'єктів основних засобів власного виробництва первісна вартість таких об'єктів визначається як вартість готової продукції, обчислена відповідно до пункту 2 статті 319 Податкового Кодексу, збільшена на суму відповідних акцизів для основних засобів, що є підакцизними товарами.
Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав.
До робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями.
До реконструкції відноситься перебудову існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції.
До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.
2. Амортизується майно та її склад
Амортизируемим майном в цілях 25 глави НК РФ визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.
(В ред. Федеральних законів від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця.
Амортизується майно, отримане організацією від власника майна відповідно до законодавства Російської Федерації про інвестиційні угоди у сфері діяльності з надання комунальних послуг або законодавством Російської Федерації про концесійні угоди, підлягає амортизації у даної організації протягом терміну дії інвестиційної угоди або концесійної угоди в порядку, встановленому цією главою.
Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ).
Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:
(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
1) майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
(В ред. Федерального закону від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
2) майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;
(Пп. 2 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;
(Пп. 3 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалось із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;
(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком творів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі у момент придбання зазначених об'єктів;
(Пп. 6 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6) придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.
(Пп. 8 введений Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Зі складу амортизується майна з метою оподаткування виключаються основні засоби:
передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.
3. Порядок включення амортизується майна до складу амортизаційних груп
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання. Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна і з урахуванням класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації.
Платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкту відбулося збільшення терміну його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено таке основний засіб.
Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання.
Капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, амортизуються в наступному порядку:
капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем;
капітальні вкладення, зроблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом Російської Федерації.
Амортизуються основні засоби (майно) об'єднуються в наступні амортизаційні групи:
перша група - все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;
друга група - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;
третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
четверта група - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
п'ята група - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
шоста група - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
восьма група - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
дев'ята група - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
десята група - майно зі строком корисного використання понад 30 років.
Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджується Урядом Російської Федерації.
Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Амортизується майно приймається на облік за первісною вартістю, що визначається відповідно до статті 257 цього Кодексу.
Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається у відповідну амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинне враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
Номери обраних організацією амортизаційних груп та встановлені строки корисного використання об'єктів основних засобів повинні вказуватися в їх інвентарних картках.
4. Методи і порядок розрахунку сум амортизації
З метою податкового обліку відповідно до п. 1 статті 259 НК РФ передбачено використання одного з наступних методів нарахування амортизації об'єктів основних засобів:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до статті 257 Податкового Кодексу. Сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісяця окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів, яка відповідно до цього розділу підлягає амортизації, починається в орендодавця з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, але не раніше місяця, в якому орендодавець справив відшкодування орендарю вартості зазначених капітальних вкладень, в орендаря - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію. Нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків за будь-яких підстав. Платник податків застосовує лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати один із наведених вище методів.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання. При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
Обраний платником податку метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту, що амортизується. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу на п'ять років. При встановленні платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування нелінійного методу нарахування амортизації використовується порядок нарахування амортизації, встановлений статтею 259.2 НК РФ. На 1-е число податкового періоду, з початку якого облікової політики для цілей оподаткування встановлено застосування нелінійного методу нарахування амортизації, для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі ( підгрупі), в порядку, встановленому статтею 322 цього Кодексу.
Для амортизаційних груп і входять до їх складу підгруп сумарний баланс визначається без обліку об'єктів амортизується майна, амортизація по яких нараховується лінійним методом відповідно до пункту 3 статті 259 Податкового Кодексу. У міру введення в експлуатацію об'єктів амортизується майна первісна вартість таких об'єктів збільшує сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи). При цьому первісна вартість таких об'єктів включається в сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли вони були введені в експлуатацію. При зміні початкової вартості основних засобів відповідно до пункту 2 статті 257 Податкового Кодексу у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів суми, на які змінюється початкова вартість зазначених об'єктів, враховуються у сумарному балансі відповідної амортизаційної групи (підгрупи ). Сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) щомісяця зменшується на суми нарахованої по цій групі (підгрупі) амортизації. Сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на початок місяця і норм амортизації, встановлених цією статтею, за наступною формулою:
де A - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
B - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
k - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).
З метою застосування нелінійного методу нарахування амортизації застосовуються такі норми амортизації:
Нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів, яка відповідно до цього розділу підлягає амортизації і амортизація по якому нараховується нелінійним методом відповідно до статті 259 цього Кодексу, починається в орендодавця з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, в орендаря - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію.
Нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти отриманих за договором безоплатного користування основних засобів, яка відповідно до цього розділу підлягає амортизації і амортизація по якому нараховується нелінійним методом відповідно до статті 259 Податкового Кодексу, починається в організації-ссудодателя з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, в організації-ссудополучателя - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію.
Нарахування амортизації по об'єктах, амортизація по яких нараховується нелінійним методом, виключеним зі складу амортизується майна відповідно до пункту 3 статті 256 податкового Кодексу, припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем виключення даного об'єкта зі складу майна, що амортизується. При цьому сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) зменшується на залишкову вартість зазначених об'єктів.
У випадку, якщо в результаті вибуття майна, що амортизується сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) був зменшений до досягнення сумарним балансом нуля, така амортизаційна група (підгрупа) ліквідується.
У випадку, якщо сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) стає менше 20 000 рублів, у місяці, наступному за місяцем, коли вказане значення було досягнуто, якщо за цей час сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) не збільшився в результаті введення в експлуатацію об'єктів амортизується майна, платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу), при цьому значення сумарного балансу відноситься на позареалізаційні витрати поточного періоду.
Якщо організація протягом будь-якого календарного місяця була заснована, ліквідована, реорганізована або інакше перетворена таким чином, що відповідно до статті 55 Податкового Кодексу податковий період для неї починається або закінчується до закінчення календарного місяця, то амортизація нараховується з урахуванням таких особливостей:
1) амортизація не нараховується ліквідованої організацією з 1-го числа того місяця, в якому завершено ліквідацію, а реорганізується організацією - з 1-го числа того місяця, в якому в установленому порядку завершено реорганізацію;
2) амортизація нараховується засновуваної, що утворюється в результаті реорганізації організацією - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було здійснено її державна реєстрація.
Положення цього пункту не поширюються на організації, які змінюють свою організаційно-правову форму.
У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також перебування основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичною чи іншої агресивної технологічним середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.
При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації вказаний спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, які належать до першої - третьої амортизаційних групах.
Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податку, в якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 . Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом.
Платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) має право у відношенні власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації, обраної самостійно спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Платники податків - організації, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони, має право щодо власних основних засобів до основної норми амортизації застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються лише для здійснення науково-технічної діяльності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не більше 3.
Платники податків, які передали (що отримали) основні засоби, які є предметом договору лізингу, укладеного до введення в дію 25 глави НК РФ, має право нараховувати амортизацію з цього майна з застосуванням методів і норм, що існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3.
По легкових автомобілях і пасажирським мікроавтобусів, які мають початкову вартість відповідно більше 600 000 рублів і 800 000 рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Організації, що отримали (передали) зазначені легкові автомобілі та пасажирські мікроавтобуси в лізинг, включають це майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації (з урахуванням застосовуваного платником податку за такого майна коефіцієнта) зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених цією статтею за рішенням керівника організації-платника податків, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
При реалізації майна, що амортизується платниками податків, які використовують знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму недонарахованої амортизації проти норм, з метою оподаткування не проводиться.
Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вживанні, має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Якщо строк фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться дорівнює або перевищує термін його корисного використання, який визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації відповідно до цього розділу, платник податку має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки і інших факторів.
5. Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
Для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого статтею 324 Податкового Кодексу.
В аналітичному обліку платник податків формує суму витрат на ремонт основних засобів з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, включаючи вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрат на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт, та інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами , а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами.
Платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування в такий резерв, виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності 25 глави НК РФ, приймається відновна вартість, визначена відповідно до пункту 1 статті 257 цього Кодексу. При визначенні нормативів відрахувань у резерв організація зобов'язана визначити граничну суму відрахувань до резерву виходячи:
- З періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів;
- Частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій);
- Кошторисної вартості зазначеного ремонту основних засобів.
Встановлено, що суми резерву не можуть перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.
Для правильного формування резерву на поточний рік організації необхідні такі дані:
- Первісна вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду:
- Фактична сума витрат на ремонт за попередні три роки і частка від цієї суми при діленні на три;
- Графік проведення ремонтів, в тому числі припадають на поточний податковий період;
- Кошторисна вартість зазначених ремонтів;
- Перелік основних засобів, за якими будуть здійснюватися особливо складні і дорогі види капітального ремонту;
- Графік проведення ремонту вказаних основних засобів, в якому вказується період здійснення ремонтних робіт та їх кошторисна вартість.
Приклад Припустимо, що організація створює резерв на ремонт основних засобів на 2008 рік.
Первісна вартість всіх амортизованих основних засобів 01.01.2008 р. складає 1 800 000 руб. Передбачуваний обсяг ремонтних робіт на 2008 рік становить 200 000 руб.
Сума фактичних витрат на ремонт основних засобів за попередні три роки становила: у 2005 році - 150 000 руб., У 2006 році - 170000 крб., У 2007 році - 220 000 руб.
Гранична сума резерву на 2008 рік складе 180 000 руб. [(150 000 руб. + 170 000 руб. + 220 000 руб.): 3 роки].
З урахуванням цієї суми норматив відрахувань у резерв складе 10%: [(180 000 руб.: 1 800 000 руб.) Х 100%]
Цей норматив має бути відображений в обліковій політиці організації для цілей оподаткування на 2008 рік.
Загальна сума резерву (180 000 руб.) Рівномірно включається до складу витрат поточного звітного (податкового) періоду.
У залежності від того, як організація розраховується з бюджетом, зазначена сума включається до складу витрат щомісяця по 1 / 12 (за 180 000 руб.: 12 міс. = 15 000 руб.) Або щокварталу за 1 / 4 (по 180 000 В: 4 кв. = 45 000 руб.).
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останнє число відповідного звітного (податкового) періоду.
У разі, якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів зазначеного резерву.
У разі, якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Якщо на кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених у поточному податковому періоді витрат на ремонт основних засобів, то сума такого перевищення на останню дату поточного податкового періоду для цілей оподаткування включається до складу доходів платника податку.
Якщо відповідно до облікової політики для цілей оподаткування і на підставі графіка проведення капітального ремонту основних засобів платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування зазначеного ремонту протягом більше одного податкового періоду, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів для цілей оподаткування.
Бібліографічний список
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський і податковий облік [Текст]: підручник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.
Русакова, Е.А. Основні засоби: бухгалтерський облік та оподаткування [Текст]: підручник / Е.А. Русакова. - М.: бухоблік, 2009
Сеферова, І.Ф. Фінансовий, податковий та управлінський облік [Текст]: автореферат / І.Ф. Сеферова. - Ростов н / Д, 2007
Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерський і податковий облік на малому підприємстві [Текст]: навч. посібник для вузів / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуліна; під ред. Д.А. Ендовицкий. - 2-ге вид .., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 256с.
Фінансові результати [Текст]: бухгалтерський і податковий облік: навч. посібник / Л. М. Булавіна [и др.]. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 321с.
Владимирова, М.П. Податки та оподаткування [Текст]: навч. посібник для вузів / М. П. Владимирова. -М.: КНОРУС, 2009 .- 232с