З одержание
У ведення
1. Біографія Л. Пачолі
2. «Трактат про рахунки і записи»
3. Значення «Трактату про рахунки і записи» в розвитку бухгалтерського обліку »
4. Венеціанська форма рахівництва Л. Пачолі
Висновок
Список використаної літератури
У ведення
У 1494 році у Венеції францисканський чернець Лука Пачолі (1445-1517) опублікував свій монуменальний працю «Трактат про рахунки і записи». Не оцінена по достоїнству за життя автора, ця книга дала світу бізнесу мова, якою він користується до цих пір.
У своїй книзі Лука описує порядок ведення бухгалтерських книг і рахунків венеціанськими купцями, спосіб обліку в книгах готівкового майна та здійснюваних торгових операцій. Запропонований Пачолі спосіб обліку торгових операцій на бухгалтерських рахунках отримав назву способу подвійного запису і до сих пір широко використовується в обліку.
Всього в трактаті Луки Пачолі міститься 36 глав, в кожній главі даються практичні поради як вести торгівлю і облік, способи складання різних ділових паперів, стосовно будь-якої справи, пов'язаному з урахуванням матеріальних цінностей та грошових коштів і т.п.
Значення трактату для розвитку бухгалтерського обліку дуже велике. Пачолі як бухгалтер першим у світі дав теоретичне тлумачення подвійного запису і спробував пояснити такі поняття як «дебіт» і "кредит", хоча про це він прямо і не говорить. Так само Пачолі створив персональну модель обліку, якою користувалися Карл Маркс і Фрідріх Енгельс у своїх роботах.
У XV столітті у всіх більш-менш великих підприємствах (торговельних і банківських) Західної Європи велося за певною системою рахівництво, зокрема широко використовувалися настанови та положення «Трактату» Пачолі.
1. Біографія Л. Пачолі
Він народився в 1445 році в Борго Сан-Сеполькро. Вельми шанована у місті сімейство очолював Бартоломео Пачолі, батько трьох синів, одного з них звали Лука. Великий вплив на виховання та освіту Луки спричинив його дядько по матері - Бенедетто, капітан армії Альфонса V.
Учитель Л. Пачолі не був тільки художником, і майстерня його нагадувала скоріше своєрідний «університет культури», ніж школу живопису у вузькому і суто спеціальному значенні цього слова.
До дев'ятнадцяти років Пачолі працює і навчається в майстерні. Рутинні заняття супроводжуються церковними святами та поїздками в інші міста, куди з тієї чи іншої причини метр бере юного Луку з собою.
Альберті рекомендує Пачолі венеціанському купцеві Антоніо де Ромпіазі. Очевидно розуміючи, що художником йому не бути, Пачолі їде до Венеції. Це був 1464. Він оселився на острові Гвідека - одному з 70 островів, на яких розташувалася найсильніша морська і колоніальна держава тодішньої Європи.
У новому місті у нового господаря він стає вихователем трьох синів багатого купця. Виховуючи дітей, він вчить їх тому, що знає і розуміє сам; часто він вчиться разом зі своїми учнями, відвідуючи публічні лекції знаменитого математика Доменіко Брагадіно в школі Ріальто. На лекціях Брагадіно Пачолі знайомиться з майбутнім видатним математиком - Антоніо Корнаро, дружба з яким триватиме багато років, допомагає батькові учнів у веденні конторських книг, купуючи перші навички у справі, в історію якого йому судилося вписати кілька чудових сторінок. У Ромпіазі Пачолі не тільки виховував дітей, але, як він потім скаже, «подорожував на кораблях, що перевозять товари». У 1470 році він закінчив свою першу книгу - підручник комерційної арифметики, написаний для своїх вихованців. У тому ж році Л. Пачолі перервав кар'єру вихователя, вирішивши залишити місто, він виїхав до Риму.
Лука Пачолі домагався максимально можливого: він хотів присвятити себе науці і заради цього в 1472 році став ченцем-францисканцем.
14 жовтня 1477 він отримав професуру в університеті Перуджі, а в листопаді прочитав свої перші лекції.
11 грудня 1480 Пачолі отримав останній раз професорське платню в Перуджі і поїхав до Зару. У його педагогічній кар'єрі настав перерву.
Педагогічну діяльність Пачолі поєднує з науковою роботою: він продовжує писати енциклопедична праця з математики - «Summa». У квітні 1488 він отримує посаду в штаті єпископа П'єтро Валлетарі. Призначення вимагало переїзду до Риму.
Тут Пачолі продовжував писати розпочатий в Перуджі працю, виготовляв моделі геометричних тіл, виступав з публічними лекціями, їздив по містах, був у Неаполі, в Римі познайомився з герцогом Гвідобальдо Урбіно і відновив давнє знайомство з кардиналом Джуліано делла Ровере (1441-1513), майбутнім Папою Юлієм II - самим войовничим з усіх спадкоємців апостола Петра. З 1490 за 1493 Пачолі живе і працює в Неаполі. У 1493 році він ненадовго з'являється в Падуї.
Монументальна друкована праця Пачолі, безсумнівно, сприяла його славі.
У Мілані Л. Пачолі почав писати «Божественну пропорцію», свою другу велику книгу. Під впливом розмов з Леонардо да Вінчі і спогадів про уроки П'єро делла Франческа Пачолі зайнявся розробкою теорії перспективи, геометрії та архітектури.
22 лютого 1510 Лука Пачолі, стає вже не місцеблюстителем, а повноправним пріором рідного монастиря.
2. «Трактат про рахунки і записи»
У 1493 році в Асізе тринадцятирічна робота над книгою «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах» була закінчена.
Пачолі розділив текст «Суми» на дві частини: перша частина присвячена арифметиці й алгебрі, друга - геометрії. Перша частина; складається з дев'яти відділів, вісім з яких присвячені питанням арифметики і алгебри, а дев'ятий відділ - питань застосування математики в комерційному справі. У останній відділ входить дванадцять трактатів: I - про товаришів, II про оренду, III - про Менахем і мінових операціях, IV - про векселі та вексельних угодах, V - про процентні обчисленнях ... XI - про рахунки і записи, XII - про заходи, вагах і монетах, про торговельні звичаї і місцях, з якими Італія знаходиться в торгових зносинах.
З точки зору практики обліку книга Л. Пачолі застаріла ще до того, як була надрукована.
Практика обліку в Північній Італії до кінця XV ст. була ширше і глибше, ніж описав її Лука Пачолі, і, мабуть, можна сказати, що для італійських бухгалтерів - сучасників Пачолі його книга в частині практичних пропозицій була вельми елементарна. У своїй класичній праці він не відобразив багатьох цінних практичних досягнень. Це свідчить про те, що Пачолі в основному, очевидно, спирався на торгові книги практичного рахівництва Ромпіазі. Трактат написаний мовою, що представляє собою суміш латинського та італійського з явним переважанням останнього, що робило його складним для читання і розуміння. Нарешті, виклад в трактаті дуже недбале, містить багато суперечностей. Досить сказати, що при описі правил заповнення інвентарю ігноруються ціни (глава 3), коли ж автор переходить до викладу правил відкриття рахунків у Головній книзі, то передбачається наявність цін (глава 12); настільки ж суперечливі висловлювання і про терміни сальдірованія рахунків Головної книги, про класифікацію розрахунків (порівняй глави 9 і 19); залишається неясною позиція Пачолі щодо принципів оцінки матеріальних цінностей (глави 12, 18 і 20).
У своєму трактаті «Про рахунки і записи» Лука Пачолі шляхом аналізу операцій і вже існували способів ведення книг, описав закон подвійного запису і довів, що на ньому можливе будь-якому господарстві побудувати безумовно доцільну систему рахунків і книг.
Лука Пачолі увійшов в історію математики та бухгалтерського обліку перш за все як основоположник подвійного запису. Проте в даний час всі історики науки сходяться на думці, що подвійний запис у бухгалтерському обліку виникла не в часи Луки Пачолі, а набагато раніше. Лука Пачолі тільки описав вже склалася до нього систему. Один з найбільших бухгалтерів - вчений Фабліо Беста (1845 - 1923) оголосив, що «Трактат про рахунки і записи» був написаний одним з викладачів комерційної школи у Венеції і тільки вставлений Пачолі в текст «Суми». Згідно з іншою версією, «Сума» - це на три чверті переказ книги Фібоначчі (1170 - 1228). Однак у Фібоначчі нічого не говориться про бухгалтерію.
На сьогодні достеменно відомо, що першою книгою, в якій описувалася система подвійного запису, була книга Бенедітто Катрульі «Про торгівлю і сучасному купці», написана від руки в 1458 р. і надрукована в 1573 р. Разом з тим, книга Луки Пачолі визнається всіма істориками науки, як видатний джерело, що дав поштовх розвитку бухгалтерського обліку. Вона була першою друкованою книгою, в якій розглядалися всі сучасні досягнення в галузі математики, бухгалтерії і служила узагальненням усіх досягнень того часу, тобто була «сумою знань». Крім того, вона була написана не на обов'язковому для наукових праць того часу латинською, а італійською мовою, доступною масовому читачеві. Про це говорить епіграф до книги ("Те, що у поросі валялося і журились забутим у темниці, Лука знайшов для тебе, друг і читач"). Таким чином, він проклав дорогу для наступних поколінь, завдання яких полягало в подальшій розробці успадкованого вчення.
Подвійний запис не просто відображала господарський процес, а цілеспрямовано реконструювала його, наслідком чого була поява операційних рахунків, що відображають кошти, які не можна ні побачити в натурі, ні помацати руками, їх не можна зважити й виміряти, вони умовні і можуть бути виведені лише бухгалтерським шляхом. Це дозволило встановити систематичне спостереження за такими величинами, як капітал і прибуток.
3. Значення «Трактату про рахунки і записи» в розвитку бухгалтерського обліку »
Слід відзначити шість головних моментів, які він привніс в бухгалтерський облік:
1. Теоретичне тлумачення подвійного запису. Пачолі першим спробував пояснити такі поняття, як дебет і кредит, хоча він і не вживає цих термінів. Він створив персоніфікацію обліку і тим самим заклав основи для його юридичного тлумачення.
2. Персоніфікація приводила до можливості самостійного розгляду таких абстрактних бухгалтерських категорій, як дебет і кредит. Тим самим створювалися умови для виділення бухгалтерського обліку в окрему науку.
3. Бухгалтерський облік розглядався як самостійний метод, заснований на застосуванні подвійного запису, що має додаток для відображення господарських процесів як на окремих підприємствах, так і виходять за їхні рамки.
4. Відображення подвійного запису на рахунках, які трактуються як система (план) обліку.
5. Пачолі вперше ввів в бухгалтерський облік моделювання, засноване на комбінаториці. Такий підхід дозволяв побудувати загальну модель, в рамках якої будь-яка облікова завдання тлумачилася як окремий випадок. Майже всі коментатори Пачолі основну його заслугу бачили в узагальненні практики, формулюванні 17 правил, які отримали назву «правил Пачолі».
Деякі із зазначених моментів не втратили своєї актуальності і в даний час, а значення деяких навіть зросла. Успіхи, пов'язані з розвитком бухгалтерських ідей, супроводжувалися забуттям їх витоків. У XVIII - першій половині XIX ст. вже мало хто з бухгалтерів знав ім'я Пачолі і ніхто не читав «Трактат про рахунки і записи».
У 1869 році члени Міланської академії рахівників попросили професора математики Лючіна виступити із загальноосвітньою лекцією, готуючись до якої Лючіна, випадково для себе, відкрив книгу якогось Л. Пачолі «Summa» і, до крайнього свій подив, в цій інкунабул він знайшов «Трактат про рахунки і записи ». Бухгалтери Ломбардії, їхні колеги в Італії, а потім і в усьому світі були приголомшені. Наука бухгалтерії знайшла свого батька.
У 1893 році Е. Г. Вальденберг видає російський переклад Трактату, другий, більш точний переклад був виконаний О. О. Бауером в 1913 році.
4. Венеціанська форма рахівництва Л. Пачолі
За час виникнення це одна з найстаріших форм. Загальна послідовність етапів записів за правилами цієї форми така:
1. Факти господарського життя
2. Меморіал
3. Журнал
4. Головна книга
5. Пробний баланс
6. Звіт
Перш за все, звертає на себе увагу факт наявності регістра під назвою Меморіал. Інакше його називали - Пам'ятна книга. У Меморіалі реєструються всі факти господарського життя, які, на думку бухгалтера, повинні бути підставою для подальшого подання у балансі.
У Меморіалі фіксуються факти, що вчинилися незалежно від того, є документ, що підтверджує їх, чи ні. Тут-то і позначається пріоритет змісту над формою. Але у всіх випадках, і в далекі часи Л. Пачолі, і в наші чудові дні, завжди є один документ, з якого повинен починатися Меморіал. При відкритті організації в Меморіалі перераховувалися предмети, наведені в інвентарі, тобто кожен рядок інвентарю трактувалася як факт, і, таким чином, перелік залишків розглядався як окремий випадок господарського життя, а інвентарний опис прирівнювалася до звичайного первинного документа. Записи в Меморіалі за старих часів міг робити будь-який співробітник.
Наступний етап - заповнення Журналу, тобто привласнення проводки фактами, зафіксованим у Меморіалі. І тут з'являється нова особливість: форма Л. Пачолі не використовує синтетичних рахунків і не прийнятна для діючого Плану рахунків.
Наступний етап - заповнення Головної книги, яка ведеться в розрізі аналітичних рахунків.
У сучасних умовах дані з Журналу в Головну книгу можуть переноситися: при складанні балансу або в міру інформаційної необхідності.
Сенс Головної книги не в наборі рахунків і не в оборотах і сальдо на них, а у відносинах між оборотами рахунків і значеннями сальдо, тобто як їх величини на одних рахунках відносяться до таких же величинам на інших. Бухгалтерська процедура знає лише абсолютні числа, але прочитання Головної книги дозволяє отримати і величини відносні.
Висновок
Перш за все, Пачолі повинен бути відзначений як людина, сформулювавши дві мети обліку:
1) отримання інформації про стан справ;
2) обчислення фінансового результату.
Перша мета приводила до трактування всього, що писав Пачолі про бухгалтерський облік, як фіксації дій і подій, що відбуваються на підприємстві, для управління ним. У самій «Сумі» можна зустріти розбір безлічі чисто комерційних задач, рішення яких вимагає від адміністратора або власника облікових знань.
Друга мета не приводить до формування того, що отримає назву фінансового обліку, але підкреслює роль прибутку не стільки як показника, що оцінює успішність господарської діяльності, скільки як засобу, що обмежує зростання цін, і приборкання непродуктивного і марнотратного споживання купців, з одного боку, та припинення експлуатації покупців, з іншого. Тут Пачолі не оригінальний і по суті повторює ідеї Св. Томи Аквінського (1225-1274), який вважав, що ціна повинна бути справедливою, розуміючи під нею собівартість і прибуток, що забезпечує прожитковий мінімум купця (мінімум відповідає суспільному становищу того чи іншого купця) . ^
Обидві цілі, які стоять перед обліком, досягаються за допомогою рахунків та подвійного запису. «Рахунки-писав Пачолі, - суть не більш як належний порядок, встановлений самим купцем, при вдалому застосуванні якого він отримує відомості про всі свої справи і про те, чи йдуть ці справи його успішно чи ні», тобто план рахунків, кажучи нашою мовою, повинна складати адміністрація і вона ж повинна пристосовувати його до цілей аналізу господарської діяльності та управління нею. Але рахунки тільки елементи системи, а зв'язки між цими елементами, тобто рахунками розкриваються завдяки подвійного запису.
Список використаної літератури
Галаган О. М. Рахівництво в його історичному розвитку. - М. - Л.: Госиздат, 1927.
Пачолі Л. Трактат про рахунки і записи. - М.: Фінанси і статистика, 1985.
Рувер Р. Як виникла подвійна бухгалтерія. - М.: Госфініздат, 1958.
Соколов Я. В. Нариси з історії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1991.
Циганков К. Ю. Про венеціанському варіанті подвійної бухгалтерії / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 12.