5.Методичні прийоми аудиту розрахунків із підзвітними особами і порядок отримання аудиторських доказів.
При проведенні аудиту розрахунку з підзвітною особою аудитор повинен керуватися Інструкцією про службові відрядження по Україні і зарубіжних країн.
Для того, щоб вивчити методику аудиту необхідно використати здобуті знання з методики бухгалтерського обліку відносно документального оформлення операцій і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, які здійснюються на підприємстві через підзвітну особу.[19]
Послідовність і основні напрямки аудиту:
перевірити дотримання правил видання авансу підзвітній особі завдяки методу нормативної перевірки дат видачі готівки з каси, обсягу сум, цільове призначення;
перевірка доцільності, правомірності і правильності оформлення відрядження окремого працівника. Тут потрібно застосувати метод аналізу і логічного взаємозв’язку виробничої діяльності підприємства;
контролювати авансові звіти на повноту і достовірність документів по витратах, що повинні підлягати відшкодуванню підзвітній особі, оформленню документів. Проводиться візуальна перевірка наявності головних реквізитів в документах і вони повинні відповідати чинному законодавству про документацію даних операцій. Особлива увага повинна звертатися на те, чи не має виправлень, чи не можуть вони належати до фіктивних або таких, що можуть мати підставу для відшкодування витрат по відрядженню.
перевірка вірності визначення розміру відшкодування витрат по відрядженню по авансовому звіту. Особлива увага повинна звертатися на додержання встановленого законодавством норми добових при відрядженні по Україні і за кордон.
контроль обґрунтованості бухгалтерського запису в журналі- ордері з обліку розрахунків з підзвітною особою при відображенні операцій з видачі авансу, повернення надлишково невикористаної суми, списання завдяки відповідним джерелам коштів. Тут повинна контролюватися вірність визначення кореспонденції рахунків з змісту господарської операції, яка відображена в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність і обґрунтованість внесення виправлень, корекції помилок за минулий період.
перевірити стан стан контролю бухгалтерії за своєчасністю розрахунку (контроль терміну здавання авансового звіту і невикористаного залишку авансу). Завдяки чинному законодавству підзвітна особа повинна до закінчення п’ятого банківського дня після закінчення терміну відрядження подати до бухгалтерії авансовий звіт.[19]
6.Документування і узагальнення результату аудиту й на їх використання в системі управління підприємством.
Аудиторська перевірка повинна закінчуватися завдяки оформленню двох підсумкових документів – акту аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності і аудиторського висновку.
Акт аудиторської перевірки передбачає достатню докладність і доказовість, але в нього не включаються малоістотні деталі, аудитор повідомляє клієнта відносно виконаної роботи, про її основні напрямки і про те, котрі з даних напрямків піддаються суцільній перевірці, а які вибірковій. Після цього повинні бути вказані виявлені недоліки в певній послідовності, яка може відповідати їх значимості. При цьому в акті разом з існуючими вадами викладаються певні рекомендації відносно їх виправлення і недопущення в майбутньому. Разом із тим, аудитори не мають самі робити існуючі виправлення, тобто вони не повинні виконувати роботу відділу бухгалтерії.[18]
Акт аудиторської перевірки представляє собою суворо конфіденційний документ, в якому зазначається, що аудитор не може без згоди клієнта повідомляти третю особу, вийняток – це випадки, що передбачені чинним законодавством(шахрайство). Акт аудиторської перевірки повинен складатися в двох примірниках, один з яких аудитор передає особисто головному бухгалтеру підприємства або особі, що може його замістити, а інший примірник повинен бути залишений аудиторській організації, яка проводила перевірку, для того, щоб в подальшому контролювати усунені виявлені недоліки.
Після того, як акт підготовлений аудитор повинен ознайомити керівництво підприємства з ним, при цьому повинні бути розглянуті заперечення і зауваження, і при необхідності, вносяться до акту певні корективи і він повинен бути підписаний.[18]
Аудиторський висновок являється офіційним документом, який дає оцінку достовірності бухгалтерського обліку і звітності підприємства, в якому проводиться аудит.
Існують чотири види аудиторського висновку:
висновок без зауваження (беззастережний висновок);
складений з зауваженнями (висновок із застереженням);
негативний висновок;
висновок негативний зовсім, або може даватися відмовне ув’язнення.
Перший вид аудиторського висновку може даватися в тому випадку, якщо не були виявлені помилки і недоліки у звітності, а фінансове положення добре, і на думку аудиторів не може викликати ніяких побоювань. Але даний стан малоймовірний і швидке за все, може мати місце один з двох варіантів: помилки аудитори знайшли, але вносити відповідні виправлення недоцільно, або ж аудиторська перевірка проведена недостатньо професійно.
Висновок з зауваженням повинен робитися, коли були виявлені помилки, які легко усунути, і в цілому вони не можуть змінити позитивну оцінку стану бухгалтерського обліку і звітності. За всіма виявленими недоліками аудитори повинні дати свою рекомендацію і проконтролювати їх виконання.[8]
Негативний висновок може бути наданий в результаті, коли виявлені серйозні порушення і бухгалтерський облік і звітність знаходяться в занедбаному вигляді, і завдяки цьому бухгалтерська документація повинна кваліфікуватися як недостовірна.
При четвертому варіанті завершення аудиторської перевірки аудиторам не були надані всі матеріалі, які потрібні для того, щоб оцінити стан бухгалтерського обліку, звітності. В такому разі аудитор повинен вимушено закінчити перевірки, при цьому підприємство має бути про це повідомлене.
Облік розрахунку з підзвітною особою в ТОВ «Автосервіс» ведеться на активно пасивному субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» По дебету даного субрахунку відбувається відображення грошових сум, що видаються під звіт з каси, а також сума перевитрати, яка повинна бути відшкодована підзвітній особі. По кредиту даного субрахунку відображається сума, яка підтверджується відповідним звітом і документом, а також внесена в касу готівка в погашення невикористаного авансу.[8]
Аналітичний облік ведеться в розрізі фізичних осіб, що отримують гроші під звіт.
Сальдо по субрахунку 372 може бути і дебетовим і кредитовим. Сальдо по дебету означає залишок одержаних під звіт авансів, і по ним не надані авансові звіти. Сальдо по кредиту означає величину перевитрат по авансовому звіту, в порівнянні з сумою, яка була отримана під звіт.
Висновки
В даній роботі я розглянув різні приклади проведення операцій відносно підзвітних осіб, а також основні аспекти обліку і аудит розрахунку з підзвітною особою. Як ми знаємо, головне завдання бухгалтера це: контроль цільового використання підзвітних сум. Для цієї мети встановлені строки подання авансового звіту, називається перелік документів, які повинні бути предоставлені працівником і бухгалтер повинен контролювати вірність наданих документів на предмет їх юридичної сили. При чому потрібно врахувати постійну зміну в законодавстві, виконувати розрахунок потрібно вчасно і якісно, а також справно реєструвати операції в відповідній формі. Бухгалтер також повинен своєчасно і достатньо розгалужено надавати потрібну інформацію в тому числі, яка пов’язана з розрахунком з підзвітною особою керівнику, для того, щоб прийняти важливе управлінське рішення.
Підзвітна особа в бухгалтерській практиці – це той працівник, який отримує готівку з каси підприємства і повинен відзвітуватися за дані грошові кошти або повернути їх до каси підприємства.
Суми, які одержують підзвітні особи, називають авансові суми, а звіт працівника називається авансовий звіт. Авансовий звіт – це документ, який здійснює підтвердження витрат працівника (до нього повинні додаватися підтверджуючі документи: чеки,білети,квитанції), обов’язковий реквізит це підпис керівника підприємства: «доцільність витрат підтверджую» і підпис, або «бухгалтерії оплатити». Складає авансовий звіт підзвітна особа, вона повинна вказати дату і підписатися в даному авансовому звіті.
Службове відрядження – це поїздка працівника (підзвітна особа) завдяки розпорядженню керівника підприємства на певний строк для того, щоб виконати службове доручення поза місцем постійної роботи.
Операції з підзвітними особами мають важливу роль, оскільки через даних осіб підприємство може закупити сировину, матеріали й інші необхідні для роботи підприємства речі, може брати участь в виставці, яр марці, укладанні угод і інших заходах, які необхідні для життєдіяльності підприємства, тому що всі дані операції мають затрати і правильна їх оцінка може відображатися на вартості продукції, обліку буде вестися дуже точно, враховуючи останні зміни в законодавстві.
На мою думку на підприємстві ТОВ «Автосервіс» доцільно здійснити розбиття рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» на субрахунки третього порядку: 3721 «Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті» 3722 – «Розрахунки з підзвітними особами за відрядженнями в іноземній валюті»,3723 – «Розрахунки за витратами на господарські потреби» і інші субрахунки.
Список використаних джерел
Податковий кодекс України від 16.05.2019.
Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон № 59 від 13.03.1998, поточна редакція від 15.09.2017.
Наказ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, які видаються на відрядження або під звіт №1276 від 05.12.2012, нова формі звіту діє з 04.02.2014.
Положення про ведення касових операцій в національній валюті № 637 від 15.12.2004, поточна редакція від 12.11.2019.
Інструкція про службові відрядження в межах України і за кордон, затвердженою №362 від 17.03.2011
Статут ТОВ «Автосервіс».
Никифорак І.І. к.е.н. доцент Чернівецький національний університет імені Юрія Федьковича, проблеми предмета аудиту. 2016 рік.
Бутинець Ф.Ф. Аудит: навч. посібник/Ф.Ф. Бутинець.-Житомир: Рута, 2015.-512 с.
Давидов Г.М. Аудит: навч.посібник/Г.М.Давидов.К:.Т-во «Знання», 2015.
Кулаковська Л.П. Організація і методика аудит: навч. посібник/Л.П. Кулаковскька, Ю.В.Піча.-К.:Каравелла, 2015.-560 с
Пилипенко І.І.Аудит: застосування міжнародних стандартів в аудиторській практиці: навч.посібник/І.І.Пилипенко.-К.:ТОВ ІАМЦАУ Статус-2015 .-172 с.
Савченко В.Я. Аудит:навч.метод.посібник/В.Я.Савченко, В.О.Зотов, С.А. Кириленко, О.А. Петрик, І.Ю.Чумакова.-К:КНЕУ, 2016. – 322с.
Сахарцева І.І. Теоретико-методологічні аспекти формування програм аудиту/І.І.Сахарцева.- Київ:Кондор, 2015.-374с.
Усач Б.Ф. Організація і методика аудиту: навч.посібник/Б.Ф.Усач,З.О. Душко, М.М.Колос.-К.Знання, 2016.- 295 с.
Никонович М.О. Аудит: підручник/М.О.Никонович, К.О.Редько; за ред. Є.В. Мниха.-К.К.нац.тог.екон.ун-т,2017.-748 с.
О.М.Виноградова, Л.І. Жидеєєва.-К.КНЕУ. 2017 -450 с.
Світлана Ільїна, Олександр Брадул,Віра Шепелюк,М.Юнацький,А.Хорошенюк,Т.Браду. К.-Ліра-К, 2019. – 580 с
М.Ф.Огійчук,І.І.Рагуліна,І.Т.Новіков. Аудит:Навч.посібник.-3-тє вид., перероб і допов.-К.-2016- 752 с.
Аудит. Навчальний посібник за ред../Виноградової М.О. – К.-2014.-500 с.
Аудит.Підручник за ред../Немченко В.В..-К.2012.- 535 с.
Додатки
ДОДАТОК А
ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ТОВ Автосервіс” ЗА 2016 РІК
БАЛАНС «ТОВ Автосервіс » на 1.01.2016 року
тис. грн.
| | Код рядка | на 1.01.2015 р. | на 1.01.2016 р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Актив | |||
| І. Необоротні активи | | | |
| Нематеріальні активи: | | | |
| залишкова вартість | 010 | 2 | 346 |
| первісна вартість | 011 | 36 | 378 |
| знос | 012 | 34 | 32 |
| Незавершене будівництво | 020 | 12823 | 9674 |
| Основні засоби: | | | |
| залишкова вартість | 030 | 152478 | 148454 |
| первісна вартість | 031 | 288875 | 278704 |
| знос | 032 | 136397 | 130250 |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | | | |
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | 2444 | 2977 |
| інші фінансові інвестиції | 045 | 61 | 61 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | | |
| Інші необоротні активи | 070 | | |
| Усього за розділом І | 080 | 167808 | 161512 |
| ІІ. Оборотні активи | | | |
| Виробничі запаси | 100 | 7796 | 10170 |
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі | 110 | | |
| Незавершене виробництво | 120 | 19496 | 20984 |
| Готова продукція | 130 | 15612 | 13476 |
| Товари | 140 | 1165 | 1354 |
| Векселя отримані | 150 | | 272 |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | | | |
| чиста реалізаційна вартість | 160 | 2988 | 4100 |
| первісна вартість | 161 | 3146 | 4305 |
| резерв сумнівних боргів | 162 | 158 | 205 |
| Дебіторська заборгованість по розрахунках: | | | |
| с бюджетом | 170 | 553 | 244 |
| з авансів виданих | 180 | 1928 | 1578 |
| з нарахованих доходів | 190 | | |
| із внутрішніх розрахунків | 200 | 17875 | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | 562 | 122 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | 50 | 50 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | | | |
| у національній валюті | 230 | 175 | 181 |
| в іноземній валюті | 240 | 25 | 31 |
| Інші оборотні активи | 250 | 1554 | 1051 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Усього за розділом ІІ | 260 | 69779 | 53613 |
ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | 5 | 108 |
| Б а л а н с | 280 | 237592 | 215233 |
| Пасив | |||
| І. Власний капітал | | | |
| Статутний капітал | 300 | 971 | 971 |
| Пайовий капітал | 310 | | |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | | |
| Інший додатковий капітал | 330 | 194356 | 193684 |
| Резервний капітал | 340 | 382 | 382 |
| Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) | 350 | 1319 | 2323 |
| Неоплачений капітал | 360 | | |
| Вилучений капітал | 370 | | |
| Усього за розділом І | 380 | 197028 | 197360 |
| ІІ. Забезпечення майбутніх надходжень і платежів | | | |
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | | |
| Інше забезпечення | 410 | | |
| Цільове фінансування | 420 | 11 | 6 |
| Усього за розділом ІІ | 430 | 11 | 6 |
| ІІІ. Довгострокові зобов'язання | | | |
| Довгострокові позички банків | 440 | 30 | 362 |
| Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450 | | |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 460 | | |
| Інші довгострокові зобов'язання | 470 | 1087 | 752 |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | 1117 | 1114 |
IV. Поточні зобов'язання | | | |
| Короткострокові позички банків | 500 | 2476 | 5698 |
| Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях | 510 | 299 | 246 |
| Векселя видані | 520 | 674 | 313 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 5507 | 3683 |
| Поточні зобов'язання по розрахунках: | | | |
| з отриманих авансів | 540 | 3863 | 1745 |
| з бюджетом | 550 | 758 | 781 |
| за позабюджетними платежами | 560 | 147 | 98 |
| за страхуванням | 570 | 959 | 745 |
| з оплати праці | 580 | 2756 | 2260 |
| з учасниками | 590 | 1068 | 70 |
| з внутрішніх розрахунків | 600 | 18734 | |
| Інші короткострокові пасиви | 610 | 2195 | 1114 |
| Усього за розділом ІV | 620 | 39436 | 16753 |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | | |
| Б а л а н с | 640 | 237592 | 215233 |
1 2 3 4 5 6 7 8