Зміст 1. Порядок проведення камеральних податкових перевірок
2. Порядок проведення виїзних податкових перевірок
3. Податкові перевірки як складова частина економічного аналізу
4. Різновиди економічного аналізу
Список літератури
1. Порядок проведення камеральних податкових перевірок Камеральна податкова перевірка - це одна з форм податкового контролю.
Камеральна податкова перевірка є найбільш масовим видом перевірок [4, с. 8]. В даний час камеральна перевірка залишається пріоритетною і практично всеосяжної формою податкового контролю. Охоплення платників
податків даними перевірками майже
100%. Порядок проведення камеральної податкової перевірки встановлено ст. 88 НК РФ. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є
підставою для обчислення і сплати податку. Податковий
орган має
право використовувати в ході камеральної перевірки інші документи, що свідчать про діяльність платника податків. Цими документами можуть бути
інформація контрагентів платника податків, отримана в ході
зустрічних перевірок,
інформація правоохоронних органів і т.д.
Обсяг інформації, яку
податкові органи вивчають у ході камеральної перевірки, порівняно невеликий. Але від цього камеральна перевірка не втрачає своєї значимості. Регулярність, суцільний
характер і в більшості випадків автоматизований режим її проведення дозволяють виявити приховані об'єкти
оподаткування та перевірити правильність обчислення податкової бази.
Разом з тим камеральна податкова перевірка у порівнянні з виїзною податковою перевіркою в значно меншій мірі врегульована Податковим кодексом.
Метою камеральної перевірки є попередження і виявлення податкових правопорушень. У ході податкових перевірок здійснюється:
-
Контроль за дотриманням платниками податків законодавства про
податки і збори;
- Виявлення і запобігання податкових правопорушень;
- Притягнення винних осіб до податкової та адміністративної відповідальності за вчинення податкових правопорушень [4, с. 12].
Періодичність проведення камеральних перевірок визначається виходячи з встановленої законодавством періодичності подання податкової звітності. Так, наприклад, підприємство, що представляє податкову декларацію з податку на
прибуток організацій щоквартально,
періодичність податкової перевірки складе один раз на квартал. А в разі прийняття рішення платником податку про подання податкової декларації з податку на прибутку щомісячно, камеральна податкова перевірка проводитиметься щомісяця.
Перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами відділів камеральних перевірок
відповідно до їх службовими обов'язками. Спеціального рішення
керівника податкового органу для її проведення не потрібно. У Податковому кодексі не передбачено інформувати платника податків про початок камеральної податкової перевірки.
Податкові органи зобов'язані проводити
камеральні податкові перевірки відносно всієї податкової звітності, що подається платниками податків до податкового органу.
Про результати камеральної перевірки платник податків дізнається лише в тому випадку, якщо в ході перевірки були виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між містяться в них відомостями.
У ст. 88 НК РФ визначено, що термін проведення камеральної перевірки становить три місяці з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати
податку (якщо законодавством про
податки і збори не передбачені інші строки). Таким чином, представлена в інспекцію
податкова декларація з податку на прибуток 28 березня повинна бути перевірена до 28 червня.
Камеральна перевірка починається з факту подання звітності. Платнику податків слід знати, що представлена податкова декларація після закінчення встановленого законодавством терміну тягне
відповідальність за ст. 119 НК РФ у вигляді
стягнення штрафу в розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі поданої декларації, за кожний повний або неповний
місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 руб . у разі порушення строків надання менше 180 днів, та неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки строку подання декларації тягне стягнення штрафу у розмірі 30 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.
Необхідно відзначити, що дана стаття передбачає відповідальність навіть у тому випадку, якщо податок до доплати за декларацією, представленої пізніше встановленого терміну, дорівнює нулю. У цьому випадку платнику податків доведеться заплатити штраф у розмірі 100 руб.
Основними етапами камеральної перевірки є:
- Перевірка правильності обчислення податкової бази;
- Перевірка правильності арифметичного підрахунку даних, відображених у податковій декларації, виходячи з взаємоув'язки показників рядків і граф, передбачених її формою;
- Перевірка обгрунтованості заявлених податкових вирахувань;
- Перевірка правильності застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству [4, с. 18].
На етапі перевірки правильності обчислення податкової бази податковими органами проводиться камеральний аналіз. Камеральний аналіз включає:
- Перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення податкової бази;
- Перевірку
порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду;
- Взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій, а також окремих показників декларацій з різних видів податків;
- Оцінку даних бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел.
Якщо в ході вищеперелічених заходів виявляються помилки або протиріччя в заповненій декларації (або розрахунку по податку), податковий орган має поінформувати
про це платника податків і запропонувати йому внести
відповідні зміни та (або) доповнення до податкової звітності. Якщо платнику податку така можливість надана не була, то це може спричинити в подальшому недійсність всіх результатів перевірки.
Якщо платник податку не вніс виправлення до декларації, то податковий орган збирає
докази вчинення податкового
правопорушення. Як правило, це виражається у витребуванні у платника податків і (або) його контрагентів відомостей, пояснень та документів, що підтверджують правильність обчислення їм податків, а також в отриманні інформації з банку про операції по рахунках платника податків.
2. Порядок проведення виїзних податкових перевірок Відповідно до ст. 82 Податкового кодексу РФ виїзна податкова перевірка є однією з форм податкового контролю.
Функції податкового контролю, у тому числі за допомогою проведення податкових перевірок, а також ведення
провадження у справах про податкові правопорушення відносяться до компетенції податкових органів [4, с. 21].
А в разі при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані в 10-денний строк з дня виявлення зазначених обставин направити
матеріали до
відповідного податкового органу для прийняття по них рішення. Дане положення передбачається Наказом МНС Росії N АС-3-06/37 і МВС Росії N 76 від 22 січня
2004 р .
Працівники податкового органу можуть прийти в будь-яку організацію або до будь-якого підприємцю і перевірити, як вони платять податки. Така перевірка називається виїзний.
Саме за результатами виїзних перевірок податкові інспектори нараховують найбільшу кількість штрафів.
За загальним правилом кожна
організація перевіряється податковим органом не рідше ніж раз на два роки. Цього вимагає Закон РФ від 21 березня
1991 р . N 943-1 "Про податкові органи в Російській Федерації". Але на практиці це правило не дотримується: одних перевіряють по кілька разів на рік, інших - раз на кілька років.
Частота перевірок залежить від
характеру діяльності організації. Наприклад, експортерів перевіряють частіше за інших підприємств.
Особливу увагу податковий орган приділяє найбільшим платникам податків. Це організації, які щомісяця сплачують до
бюджету більше 1 000 000 руб. податків. Їх інспекції намагаються перевіряти не рідше одного разу на два роки [4, с. 25].
Організації, що мають
філії та представництва, податкові органи також перевіряють частіше за інших підприємств. Це пов'язано з тим, що, як правило, такі організації є великими платниками податків і мають більш складну систему бухгалтерського і податкового обліку.
Порядок
проведення виїзної податкової перевірки регламентований НК РФ.
Суть виїзної податкової перевірки -
контроль за правильністю обчислення і сплати податків, зазначених у рішенні для проведення перевірки, на основі вивчення як документальних джерел інформації, так і фактичного
стану об'єктів оподаткування [4, с. 34].
Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення податкового органу.
Посадові особи податкових органів, які проводять податкову перевірку, зобов'язані пред'явити
керівнику об'єкта аудиту чи законному її представникові службові посвідчення та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки безпосередньо після прибуття на об'єкт перевірки.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки є підставою для допуску посадової особи податкового органу на територію платника податків з метою проведення податкового
контролю (ст. 91 Податкового кодексу РФ), тобто свідчить про початок проведення виїзної податкової перевірки.
Спочатку платник податку подає перевіряючим податкового органу прибуткові та видаткові документи або звіти про рух
матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова комісії ставить на цих документах свою візу зі вказівкою: "до інвентаризації на (дата)".
Матеріально відповідальні особи дають розписки у тому, що до початку інвентаризації всі документи на майно здано в бухгалтерію, відображені в бухгалтерських регістрах або передані комісії, все що надійшли цінності оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Потім члени комісії приступають до підрахунку майна платника податків. Платник податків зобов'язаний створити перевіряючим всі необхідні для цього умови: надати в допомогу людей, вимірювальні і
контрольні прилади, мірну тару і т.д.
Відомості про майно записують до
інвентаризаційних описів і акти, які складають у двох примірниках. Ці документи підписують усі члени
інвентаризаційної комісії і
матеріально відповідальні особи. Причому
матеріально відповідальні особи в кінці опису дають розписку в тому, що вони були присутні на інвентаризації і не мають до членів комісії ніяких претензій [4, с. 41].
За результатами інвентаризації перевіряючим податкового органу складається відомість, в якій вказують виявлені недостачі і надлишки майна. Цей документ підписує голова інвентаризаційної комісії;
3)
відповідно до ст. 92 НК РФ проводити огляд.
У ході виїзної податкової перевірки перевіряльники податкового органу мають право провести огляд (
обстеження) будь-яких використовуються платником податку для
здійснення підприємницької діяльності виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються перевіряється для отримання прибутку або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, проводиться для визначення відповідності фактичних даних документальними даними, представленим платником податків.
Огляд проводиться в присутності понятих (не менше 2 осіб). У проведенні огляду вправі
брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник, а також фахівці. У необхідних випадках при огляді виробляються фото-і кінозйомка, відеозапис, знімаються копії з документів або інші дії.
Про
виробництво огляду складається
протокол, в якому фіксуються істотні для справи фактичні дані, отримані в результаті безпосереднього зорового вивчення об'єктів огляду, що представляють інтерес для перевірки.
До
протоколу додаються виконані при виробництві огляду
фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозапису та інші матеріали.
Протокол огляду підписується понятими, а також іншими особами, присутніми і беруть участь у виробництві огляду;
4) відповідно до ст. 94 НК РФ проводити виїмку (вилучення) документів (ст. 94 НК РФ).
Якщо платник податків відмовився видати його добровільно, то посадові особи податкових органів, які проводять перевірку, роблять виїмку документів.
Акт виїзної податкової перевірки повинен бути складений на паперовому носії російською мовою і містити систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених в
процесі перевірки, або вказівка на відсутність таких. В акті мають бути висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за даний вид податкового правопорушення [4, с. 45].
Для прийняття правильного рішення за результатами виїзної податкової перевірки в акті необхідно відображати всі виявлені в процесі податкової перевірки факти порушень законодавства про податки і збори та пов'язані з ними обставини.
Акт виїзної податкової перевірки складається у двох примірниках, один з яких залишається на зберіганні у податковому органі, другий - вручають
керівникові об'єкта аудиту.
3. Податкові перевірки як складова частина економічного аналізу Метою податкових перевірок є зіставлення показників, що впливають на звітні результати фінансово-економічної діяльності організації і, відповідно, на розмір податкової бази по
податках за тривалий період часу, наприклад кілька податкових періодів. Причому ФНС Росії рекомендує нижчестоящим податковим органам при економічному аналізі використовувати дані за три звітні роки, що передують року його проведення [5, с. 2].
Штрафні санкції стосовно платників податків за результатами економічного аналізу не застосовуються, однак на їх підставі податкові інспектори відбирають потенційних "жертв" для виїзної перевірки. Як вказала ФНС Росії, до "щасливчикам", за деклараціями яких
економічний аналіз буде проводитися в обов'язковому порядку щокварталу, в першу чергу відносяться найбільші платники податків та організації, податкові платежі яких становлять не менше 60% всіх надходжень до інспекції. Також до цієї категорії належать платники податків, перевірка звітності яких за результатами попередніх звітних (податкових) періодів КНП були виявлені:
- Порушення в обчисленні податкової бази по податку на прибуток;
-
Підстави припускати заниження суми податків;
- Неспівмірність показників податкової та бухгалтерської звітності [5, с. 5].
В інших випадках економічному аналізу піддаються податкові декларації за підсумками року (податкового періоду).
Особливу увагу податкові органи будуть приділяти фірмам, які, здійснюючи підприємницьку діяльність і представляючи в інспекцію
звітність, сплачують незначні суми податків або заявляють
збитки. У першу чергу це стосується платників податків, що здійснюють діяльність у високоприбуткових сферах економіки, таких як нафтогазова промисловість, паливно-енергетичний і банківський сектор, видобуток корисних копалин,
операції з нерухомим майном і його орендою, надання послуг.
Чіткого порядку з оформлення результатів економічного аналізу немає, і податковий інспектор оформляє їх у довільній формі.
Разом з тим ФНС Росії рекомендує: у разі виявлення значних відхилень показників, що впливають на звітні результати фінансово-економічної діяльності організації, перевіряючий інспектор повинен з'ясувати причини, визначити перелік питань, що підлягають перевірці в обов'язковому порядку на стадії виїзної податкової перевірки і, відповідно, підготувати висновок у відділ виїзних податкових перевірок із зазначенням виявлених невідповідностей про включення даного платника податків до плану перевірок.
Податковий інспектор, який проводить перевірку, визначає ступінь відхилення показників стосовно кожному платникові податків самостійно в залежності від його конкретних показників фінансово-господарської діяльності, наприклад оборотів по реалізації, сум доходів, витрат і т.д. [5, с. 8]
Якщо значних розбіжностей у показниках не виявлено, інспектор на титульному аркуші декларації ставить відмітку: "Економічний аналіз проведений, значних розбіжностей не виявлено". У разі подання податкової декларації в
електронному вигляді перевіряючий інспектор складає довідку в довільній формі.
4. Різновиди економічного аналізу При проведенні економічного аналізу податкові інспектори перевіряють
порівнянність показників бухгалтерської звітності з даними декларацій. Однак основною відмінністю аналізу є те, що показники порівнюються за три роки, в той час як камеральної перевірки зіставляються дані бухгалтерської звітності і декларації за звітний період.
Федеральна податкова служба рекомендує в рамках проведення економічного аналізу здійснювати зіставлення окремих показників декларацій з даними бухгалтерської звітності організації, затвердженими Наказом Мінфіну Росії N 67н:
- Бухгалтерського балансу (форма N 1);
- Звіту про прибутки і
збитки (форма N 2);
- Звіту про зміни
капіталу (форма N 3);
- Звіту про рух грошових коштів (форма N 4);
- Додатки до бухгалтерського балансу (форма N 5);
- Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма N 6) [2, с. 3].
У
таблиці 1 представлено
порівняння показників бухгалтерської звітності.
Таблиця 1
Порівняння показників бухгалтерської звітності
Показники декларації з податку на прибуток
| Порівнянні джерела даних
| Можлива причина розбіжності показників
| |
1
| 2
| 3
| |
Сума показників рядків 010 і 100 Додатки N 1 до аркуша 02
| Сума показників рядків 010, 060, 080, 090 і 120 форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки"
| Має місце при операціях цінними паперами. Застосування платником податку для цілей оподаткування методики визначення ринкових цін при товарообмінних операціях, при безоплатному отриманні товарів (робіт, послуг, майнових прав). Переоцінка вартості майна. Наявність виробництва з тривалим циклом. Перерахунок виручки за ст. 40 НК РФ
| |
Показник рядка 010 Додатка N 1 до аркуша 02
| Показники виручки від реалізації, зазначеної в декларації з ПДВ
| Порядок визнання з метою обчислення ПДВ по оплаті виручки стосовно товарів (робіт, послуг), реалізованих до 2006 р . Пільгування оборотів з ПДВ. Визнання з метою обчислення ПДВ не всієї суми виручки, а тільки суми націнки. Облік виручки від здачі майна в оренду при обчисленні податку на прибуток або у складі виручки від реалізації, або у складі позареалізаційних доходів, у той час як при розрахунку суми ПДВ сума завжди визначається як виручка від реалізації
| |
1
| 2
| 3
|
Сума податку на прибуток (рядок 180 аркуша 02)
| Сума податку на прибуток (рядок 150 "Поточний податок на прибуток" форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки")
| Відкладені податкові активи (зобов'язання). Постійні податкові активи (зобов'язання)
|
| | | | | |
Більш
того, податкові інспектори стверджують, що не слід нехтувати в даному випадку і кодами показників річної бухгалтерської звітності, що подається органам держстатистики [3, с. 2].
Аналіз на основі даних з внутрішнього джерела Суть економічного аналізу в цьому випадку полягає в зіставленні сум різних податків, що підлягають сплаті і обчислюваних
організацією в залежності від показників її фінансово-господарської діяльності.
Використовуючи дані, наявні в розпорядженні податкової інспекції, який перевіряє, аналізуючи
склад доходної та видаткової частин, робить висновки про можливі рівнів податків, які повинен обчислити і сплатити платник податків. Наведемо кілька прикладів, які допоможуть простежити таку взаємозв'язок.
Так, якщо організація заявляє в складі витрат значну частку витрат на оплату праці, то, очевидно, слід очікувати чималі суми надходжень ЕСН.
Аналогічну залежність можна простежити щодо ПДВ та податку на прибуток. Може виникнути інша залежність: якщо
фірма декларує значні суми ПДВ до відшкодування за рахунок експорту, то зміна світових цін на експортовані
товари має прямо пропорційно впливати на розмір оподатковуваного прибутку, і навпаки.
Також ФНС Росії звернула увагу на формулу, яку перевіряючі можуть використати для
контрольного співвідношення ПДВ і податку на прибуток:
ПДВ = (прибуток +
витрати на оплату праці +
амортизація + податки +
витрати, по яких ПДВ не відшкодовується) х 18%.
При порівнянні показників про обсяги реалізації та рівні собівартості продукції (робіт, послуг) у бухгалтерському та податковому обліку слід уточнити
коливання зазначених показників. Якщо показники в бухгалтерському та податковому обліку
фірми значно відрізняються, то перевіряючий зажадає від організації уточнити (пояснити) показники незавершеного виробництва і показники готової продукції попередніх звітних і поточних звітних періодів, при цьому слід врахувати, що на рівень реалізації могла вплинути продукція, яка не реалізована у попередньому періоді. Якщо, наприклад, основною причиною даних розбіжностей фірми вказана
інфляція, то бухгалтеру потрібно врахувати, що вона повинна впливати і на рівень доходів від реалізації.
Вищенаведені залежності не дозволяють визначити конкретні суми податків. Їх першочергова мета полягає у формуванні певних тенденцій в обсягах різних податків, які повинні відслідковуватися податковими органами для контролю правильності заявлених сум.
Таким чином, як зазначено в
Методичних рекомендаціях, здійснюючи заходи камерального податкового контролю, податковий орган повинен в першу чергу звертати увагу на взаємоув'язки податкових баз по різних видах податків.
Аналіз на основі даних із зовнішніх джерел Використання зовнішніх джерел інформації досить широко використовується податківцями при проведенні економічного аналізу декларації з податку на прибуток.
Так, наприклад, при різкому зростанні матеріальних витрат організації та за відсутності зростання доходів від реалізації податковий інспектор може використовувати інформацію, отриману у спеціалізованих організацій (наприклад, ресурсопостачальних), про фізичних обсягах споживання, ціни і т.д. У таблиці 2 вказано можливі джерела інформації, яку можуть використовувати податкові інспектори при проведенні перевірки.
Таблиця 2
Джерела інформації перевірки
Інформація, необхідна для перевірки
| Можливе джерело
|
Відомості про передачу (отриманні) майна в оренду
| Комітети з управління майном
|
Відомості про рух грошових коштів по рахунках організації
| Фінансово-кредитні організації
|
Інформація про наявні транспортних засобах, отриманих ліцензіях на здійснення перевізної діяльності, а також відомості про перевезення вантажів автомобільним транспортом
| Транспортна інспекція, ГИБДД
|
Відомості про учасників зовнішньоекономічної діяльності та переміщенні вантажів через митні пости
| Митні органи
|
Відомості про перевезення вантажів залізничним транспортом
| Відокремлені підрозділи ВАТ "РЖД"
|
Інформація про виробництво продукції (робіт, послуг) у кількісному вираженні і рівні витрат
| Органи держстатистики
|
Крім того, інформацію, необхідну для проведення економічного аналізу, працівники податкових органів можуть вимагати від прикордонних органів, органів лісового, водного
господарства, органів місцевого
самоврядування, які реєструють, ліцензують, що сертифікують органів. Також інформація може бути отримана в рамках зустрічних перевірок контрагентів організації, в тому числі постачальників товарів.
Ще одним з напрямків економічного аналізу є виявлення необлікованих доходів організації. Суть даного напряму полягає в аналізі кількості фактично використаних
ресурсів на певний обсяг випущеної продукції.
Так, у виробничому процесі, як правило,
ресурси вживаються в певних пропорціях. Причому необов'язково перевіряти співвідношення по всіх ресурсів, які використовуються при виробництві товарів, досить визначити ті з них, питома вага яких в одиниці продукції займає значну частку, і аналізувати
саме їх. Якщо пропорція порушена значно, можна припустити, що частина готової продукції не відображена в обліку. У цьому випадку вірогідна
ситуація, коли витрати списані на всю кількість випущеної продукції, а в обліку виручка від реалізації відображена частково. Для формування доказової бази ФНС Росії радить використовувати дані зустрічних перевірок контрагентів об'єкта аудиту про придбання цієї продукції у платника податків.
Визначити розмір неврахованої діяльності можна різними способами. Так, наприклад, ФНС Росії пропонує для цього розрахувати податкову базу по аналогічним платникам податків або виявити невраховані витрати, визначити середню рентабельність і середню заробітну плату по галузі і нарахувати
податок на прибуток, яку могла отримати фірма за таких витрат. Зрозуміло, подібний аналіз не завжди призводить до прямого виявлення фактів порушень податкового законодавства, проте іноді його результат може стати вагомою підставою для проведення стосовно перевіряється фірми виїзної податкової перевірки.
Список літератури 1. Федеральний закон від 27.07.2006 N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу НК РФ і до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку із
здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування".
2.
Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н "Про
форми бухгалтерської звітності організацій".
3. Накази Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 NN 475/102н "Про коди показників річної бухгалтерської звітності організацій, дані по яких підлягають обробці в органах державної статистики".
4. "Гаряча лінія бухгалтера", 2006, N 21-22 «До вас прийшла перевірка. Що і як перевіряє податковий інспектор? »Є. П. Тихонова, З. Є. новіші.
5. "Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", 2006, N 21 «Зустрічаємо перевірку у всеозброєнні» С. А. Корольов.