[ Аналіз фінансових результатів та планування прибутку на прикладі ТОВ Клапіс ] | 93,08 | 35 941 | 93,31 | 53 496 | 93,3 | |
Валовий прибуток | 3 347 | 6,92 | 2 576 | 6,69 | 3 841 | 6,7 |
Комерційні витрати | 296 | 0,61 | 311 | 0,81 | 350 | 0,61 |
Управлінські витрати | - | - | - | - | 280 | 0,49 |
Повна собівартість | 45 306 | 93,69 | 36 252 | 94,12 | 54 126 | 94,4 |
Прибыль (убыток) от продаж продукции (работ, услуг) | 3 051 | 6,31 | 2 265 | 5,88 | 3 211 | 5,6 |
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что в структуре выручки происходит увеличение доли производственной себестоимости в 2005 и 2006 годах по сравнению с 2004 годом. Полная себестоимость также увеличивается. И если в 2005 году это изменение происходит за счет увеличения коммерческих расходов, то в 2006 году добавляются управленческие расходы. Все это ведет к уменьшению доли прибыли от продаж. Далее перейдем к факторному анализу прибыли от продаж. Структурно-логическая модель факторного анализа представлена на рисунке 3.
Прибыль от реализации продукции в целом по организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции ( V рп); ее структуры (Уд i ); себестоимости (С i ) и уровня среднереализационных цен (Ц i ). Эта зависимость выражается формулой:
П = ∑ [ V рп общ * Уд i (Ц i – C i )] (13)
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполним способом цепной подстановки. Суть данного способа состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов его базовое значение заменяется на фактическое, при этом остаются неизменными значения всех других факторов. последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.
Оценим влияние факторов на уменьшение прибыли в 2005 году по сравнению с 2004. Для начала заполним вспомогательную таблицу (см. Таблицу 8).
Таблица 8 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2005 г., тыс.руб.
Показник | 2004 г. (0) | Данные 2004 г., пересчитанные на объем продаж 2005 г. (усл) | 2005 (1) |
Выручка (нетто) (В) | 48 357 | ∑ ( V рп 1 *Ц 0 ) = = 38 384 | 38 517 |
Полная себестоимость (З) | 45 306 | ∑ ( V рп 1 *С 0 ) = = 35 727 | 36 252 |
Прибыль (П) | 3 051 | 2 627 | 2 265 |
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.
(14)
I рп = 38100 : 48000 = 0,79
Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 21 % . Тогда прибыль составила бы:
3051 * 0,79 = 2 410 тыс. рублей.
Порядок расчета влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли представим в систематизированном виде (см. Таблицу 9).
Таблица 9 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по организации
Показник прибутку | Фактори | Порядок розрахунку | Прибыль, тыс.руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обсяг продажів | Структура продажів | Ціни | Собівартість | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
П 0 | t 0 | t 0 | t 0 | t 0 | В 0 – З 0 | 3 051 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
П усл 1 | t 1 | t 0 | t 0 | t 0 | П 0 * I pn | 2 410 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
П усл 2 | t 1 | t 1 | t 0 | t 0 | В усл – З усл | 2 627 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
П усл 3 | t 1 | t 1 | t 1 | t 0 | В 1 – З усл
По данным таблицы 8 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:
∆ П V рп = П усл 1 – П 0 ∆ П V рп = 2410 – 3051 = - 641 тыс. руб.
∆ П стр = П усл 2 – П усл 1 ∆ П стр = 2627 – 2410 = + 217 тыс. руб. Отпускных цен ∆ П ц = П усл 3 – П усл 2 ∆ П ц = 2790 – 2627 = + 163 тыс. руб.
∆ П с = П 1 – П усл 3 ∆ П с = 2265 – 2790 = - 525 тыс. руб. Итого : ∆ П = - 641 + 217 + 163 – 525 = - 786 тыс. руб. Для более наглядного представления обобщим данные в таблице (см. таблицу 10). Таблица 10 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции
Таким образом, на снижение прибыли от продаж в 2005 году в большей степени повлияло снижение объемов реализации, которое привело к изменению на (- 641) тыс. руб., и увеличение себестоимости (- 525 тыс. руб.). Положительное влияние оказали рост цены (+ 163 тыс. руб.) и изменение в структуре продаж (+ 217). Тобто в 2005 году в структуре начали преобладать более рентабельные виды продукции. Таблиця 11 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2006 г., тыс. руб.
Подобным образом проведем анализ влияния факторов на прибыль от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом. Данные для расчетов находятся в таблице 11. Найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. I рп = 51000 : 38100 = 1,3 Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 30 % . Тогда прибыль составила бы: 2265 * 1,3 = 2 945 тыс. рублей. Однако у нас она составляет 3 211 тыс. Оценим влияние каждого фактора на изменение суммы прибыли. Рассчитанные фактические и условные показатели представлены в таблице 12. Таблиця 12
Прибыль от реализации продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом изменилась на + 946 тыс. рублей (3211 – 2265), в том числе за счет:
∆ П V рп = 2945 – 2265 = 680 тыс. руб. 2) Структуры товарной продукции ∆ П стр = 3035 – 2945 = 90 тыс. руб. 3) Отпускных цен ∆ П ц = 8811 – 3035 = 5776 тыс. руб. 4) Себестоимости реализованной продукции ∆ П с = 3211 – 8811 = - 5600 тыс. руб. Итого : ∆ П = 680 + 90 + 5776 – 5600 = 946 тыс. руб. Сведем рассчитанные данные в таблицу (см. таблицу 13) Таблица 13 Влияние факторов первого порядка на прибыль от реализации продукции в 2006 году
Результаты анализа показывают, что рост прибыли в 2006 году обусловлен в первую очередь изменениями объема реализации продукции (+ 680 тыс. руб.) и отпускных цен (+ 5776 тыс. руб.); при чем влияние цены намного значительнее. Росту суммы прибыли на 90 тыс. руб. способствовало также изменения в структуре товарной продукции. Это говорит о том, что в общем объеме увеличился вес наиболее рентабельных вариантов продукции. Отрицательное влияние на конечный результат оказало увеличение себестоимости (- 5600 тыс.руб.). Но темпы роста объема реализации и цен компенсировали это воздействие и обеспечили положительную динамику прибыли. Это говорит об эффективности деятельности организации. От анализа абсолютных показателей эффективности деятельности перейдем к относительным. 2.3 Анализ показателей рентабельности деятельности организации Существует множество показателей рентабельности, отражающих прибыльность деятельности. Структура показателей рентабельности представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам. Для оценки деятельности ООО «Клапис» будем использовать следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность текущих активов, рентабельность собственного капитала. Таблица 14 Данные для расчета показателей рентабельности деятельности (тыс. руб.)
Для проведения анализа показателей рентабельности деятельности ООО «Клапис» нам понадобятся данные, представленные в таблице 14. Рассчитаем показатели рентабельности.
2004 год: Р пр = 3051 : 45306 * 100 = 6, 73 % 2005 год: Р пр = 2265 : 36252 * 100 = 6, 25 % 2006 год: Р пр = 3211 : 54126 * 100 = 5, 93 % По рассчитанным данным мы видим, что рентабельность продукции к 2006 году снижается. Если в 2004 году организация с 10 затраченных рублей на производство и реализацию продукции получало 67 копеек, то в 2005 году – 63 копейки, а в 2006 году – уже 59 копеек. 2) Рентабельность продаж (оборота)
2004 год: Р об = 3051 : 48357 * 100 = 6,3 % 2005 год: Р об = 2265 : 38517 * 100 = 5,88 % 2006 год: Р об = 3211 : 57337 * 100 = 5,6 % Показатели рентабельности продаж также имеют отрицательную динамику. Отдача с одного рубля продаж снижается с 6,3 % до 5,6 %, но это снижение незначительное. 3) Рентабельность активов
2004 год: Р а = 2275 : 6819 * 100 = 33,36 % 2005 год: Р а = 1666 : 7516 * 100 = 22,17 % 2006 год: Р а = 2379 : 9066 * 100 = 26,24 % Данный показатель служит для определения эффективности использования активов организации. У анализируемой организации он находится на достаточно высоком уровне. И хотя в 2005 году рентабельность активов снижается, в 2006 году она достигает 26,24 %, т.е. с каждого рубля используемых активов организация получает 26 коп. чистого прибутку. 4) Рентабельность текущих активов
2004 год: Р та = 2275 : 4708 * 100 = 48,32 % 2005 год: Р та = 1666 : 4672 * 100 = 35,66 % 2006 год: Р та = 2379 : 5181 * 100 = 45,92 % Рентабельность текущих активов имеет высокое значение. Её значение колеблется в пределах 35,66 – 48,32 %. Характеризует чистую прибыль, полученную с каждого рубля. Высокие значения говорят об эффективной политике организации в области распоряжения оборотными средствами, рациональным подходом к организации запасов, управлению дебиторской задолженностью. Организация не образует запасов готовой продукции, т.е. работает под заказ и реализует продукцию сразу по мере изготовления. Также налажен вопрос с поставкой сырья и материалов, и организации не требуется создавать больших запасов для производства. 5) Рентабельность собственного капитала
2004 год: Р ск = 2275 : 4747 * 100 = 47,92 % 2005 год: Р ск = 1666 : 5707 * 100 = 29,19 % 2006 год: Р ск = 2379 : 6801 * 100 = 34,98 % Данный показатель характеризует эффективность использования собственных средств, т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении организации, полученную на каждый рубль вложений в данную организацию. Эффективность использования собственного капитала в 2004 году составляла 47,92 %, в 2005 – она снижается в 1,64 раза (29,19 %), а потом возрастает до 34,98 %. Представим полученные данные в таблице 15 и на графике (см. Приложение 3). Таблиця 15 Динамика показателей рентабельности деятельности ООО «Клапис»
Показатели рентабельности характеризуют прибыльность деятельности организации, эффект в качестве прироста прибыли на вложенные ресурсы и произведенные затраты на производство и реализацию продукции. Исследуемая организация имеет достаточно высокие значения по данным параметрам. Это говорит об эффективности использования собственного капитала; активов, в т.ч. оборотних коштів. Только показатели рентабельности продукции и продаж немного снижаются из года в год. Перейдем к анализу уровня рентабельности продукции. Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат) , исчисленный в целом по организации, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, её себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет следующий вид: (11) Расчет влияния факторов изменения рентабельности 2005 года по сравнению с 2004 годом выполним способом цепной подстановки. Для этого вычислим сначала фактические и условные значения рентабельности. 1) Р 0 = 3051 : 45306 * 100 = 6,73 %; 2) Р усл1 = 2410 : (45306 * 0,79) = 6,73 %; 3) Р усл2 = 2627 : 35727 * 100 = 7,35 %; 4) Р усл3 = 2790 : 35727 * 100 = 7,81 %; 5) Р 1 = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 % Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов: Изменение объема реализации ∆ Р Vpn = Р усл1 – Р 0 ∆ Р Vpn = 6,73 – 6,73 = 0; Зміна структури ∆ Р уд = Р усл2 – Р усл1 ∆ Р уд = 7,35 – 6,73 = + 0,62 % ; Изменение цены ∆ Р ц = Р усл3 – Р усл2 ∆ Р ц = 7,81 – 7,35 = + 0,46 % ; Изменение себестоимости ∆ Р с = Р 1 – Р усл3 ∆ Р с = 6,25 – 7,81 = - 1,56 % ; Баланс факторов ∆ Р = 0 + 0,62 + 0,46 – 1,56 = - 0,48 % . Обобщим данные в таблице 16. Таблиця 16 Влияние факторов на изменение рентабельности продукции в 2005 г.
Снижению рентабельности продукции в 2005 году на 0,48 процентных пункта способствовало увеличение себестоимости. Реализации более рентабельных видов продукции и рост цен был недостаточным, чтобы перекрыть это негативное воздействие. Аналогичным способом проведем расчет влияния факторов изменения рентабельности продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом. 1) Р 0 = 2265 : 36252 * 100 = 6,25 %; 2) Р усл1 = 2946 : (36252 * 1,3) = 6,25 %; 3) Р усл2 = 3035 : 48526 * 100 = 6,29 %; 4) Р усл3 = 8811 : 48526 * 100 = 18,16 %; 5) Р 1 = 3211 : 54126 * 100 = 5,93 % Рентабельность продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 0,32 процентных пункта за счет: - изменения объема реализации: ∆ Р Vpn = 6,25 – 6,25 = 0 ; - изменения структуры: ∆ Р уд = 6,29 – 6,25 = + 0,04 % ; - изменения цены: ∆ Р ц = 18,16 – 6,29 = + 11,87 % ; - изменения себестоимости ∆ Р с = 5,93 – 18,16 = - 12,23 % ; Баланс факторов: ∆ Р = 0 + 0,04 + 11,87 – 12,23 = - 0,32 % . Сведем полученные данные в таблицу 17. Таблиця 17 Влияние факторов на изменение рентабельности продукции в 2006 году
Полученные результаты показывают, что снижение рентабельности производственной деятельности происходит за счет увеличения себестоимости и даже рост среднереализационных цен не может полностью компенсировать это влияние. Таким образом, анализ показал, что снижение финансовых результатов в 2005 году обусловлено уменьшением объема реализации и ростом затрат. Наращение объема производства и реализации и увеличение стоимости продукции в 2006 году приводит к росту прибыли. Однако, несмотря на это положительное изменение, увеличивающаяся себестоимость приводит к постепенному снижению рентабельности производства продукции и продаж. Поэтому политика организации должна быть направлена на поиск резервов за счет увеличения объема реализации, снижения себестоимости, по возможности роста цены; проведение мероприятий по ресурсосбережению и стимулированию спроса. РОЗДІЛ 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ ПРИБЫЛИ В ООО «КЛАПИС», Г. МОСКВА 3.1 Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в организации Резервы – выявленные возможности количественного и качественного роста основных показателей деятельности организации, выражающиеся в неиспользованных, частично использованных или нерационально использованных производственных ресурсах (материального, финансового, организационного, информационного и подобного им характера). Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 4. При підрахунку резервів зростання прибутку за рахунок можливого зростання обсягу реалізації використовуються результати аналізу випуску і реалізації продукції. Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле: , (12) где Р↑ Vpn i – резерв роста объема реализации; П' i 1 – фактическая прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида. Сопоставление возможного объема реализации, установленного в результате анализа отчетности и производственных возможностей организации, позволяет определить резерв увеличения объема производства и реализации продукции ООО «Клапис» в 30 % от фактического объема реализации 2006 года. Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО «Клапис» по формуле (12):
Подсчет резерва роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (Р↑П с ) осуществляется следующим образом: выявленный резерв снижения себестоимости продукции (Р↓С) умножается на возможный объем её продаж с учетом резервов его роста: (13) Согласно анализу отчетности резерв снижения себестоимости составляет 17 рублей на единицу продукции. Тогда резерв роста прибыли за счет снижения себестоимости ООО «Клапис» по формуле (13) составляет: Р↑П с = 0,017 * (51000 + 15300) = 1127,1 тыс. руб. Обобщенный резерв увеличения суммы прибыли (Р↑П) составляет: Р↑П = Р↑П v рп + Р↑П с = 963,9 + 1127,1 = 2181 тыс. руб. Таким образом, если бы организация использовала свои резервы роста прибыли за счет увеличения объемов реализации и снижения себестоимости, то прибыль от реализации продукции составила 5 392 тыс. руб. (3211 + 2181) вместо 3 211 тыс. руб.. Далее можем рассчитать резерв повышения уровня рентабельности продукции (Р↑ R ) , который зависит от увеличения суммы прибыли от реализации продукции и снижения её себестоимости. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула: , (14) где R в – возможный уровень рентабельности; R 1 – фактический уровень рентабельности; П 1 – фактическая сумма прибыли отчетного периода; V рп в – возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста; С i в – возможный уровень себестоимости продукции с учетом выявленных резервов снижения; З 1 – фактическая сумма затрат по реализованной продукции. Находим резерв повышения уровня рентабельности ООО «Клапис» по формуле (14): Р↑ R = 5392 : (1,044 * 66300) * 100 – 5,93 = 7,79 – 5,93 = + 1,86 %. При использовании выявленных резервов рентабельность продукции может вырасти до 7,79 %. Увеличение объемов производства и реализации продукции происходит за счет более полного использования производственных мощностей, расширения клиентуры. В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат. В практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. В этой связи мы предлагаем ООО «Клапис»: - пересмотреть свои затраты по всем статьям производственной себестоимости; - если это возможно, изменить нормы расходов материалов; - возможно освоить новую технологию производства, которая позволит сократить издержки; - рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы путем сокращения управленческого персонала, снижения бюджета на проведение рекламных кампаний, использование более эффективных рекламных акций; - заниматься повышением квалификации работников, которая будет сопровождаться ростом производительности труда; - разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности организации и экономией ресурсов; - использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины; - осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представим в таблице 18. Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится и к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них организация нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться не будет. В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации. Предлагаем ввести в изучаемой нами организации особенно эффективный метод учета по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Таблиця 18 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
И т.д. |
Управляющие несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.
Центр финансовой ответственности (ЦФО) — подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.
По объему полномочий их руководителей и обязанностей — это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие (см. рис. 5).
Рис. 5. Разграничение центров финансовой ответственности
Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.
В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности — это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.
Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.
В свою очередь, центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности.
Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т.п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем.
Центры продаж — это обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.
Центры дохода как центры ответственности представляют собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции.
Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.
Центры капитальных вложений — это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.
Центры инвестиций — это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.
Центры контроля и управления — это сфера, участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.
Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. Однако для внедрения системы управления по центрам ответственности необходимо наличие квалифицированных менеджеров, способных организовать такой учет.
Также ООО «Клапис» можно предложить:
- выявление наиболее рентабельных видов продукции и обновление ассортимента. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска в производства, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся рентабельности, выпуск её сокращается или прекращается. К освоению нового вида продукции лучше приступать уже на стадии роста прибыли.
- осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;
осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
ввести систему планирования прибыли на предприятии, которая позволит более четко определять цели по достижению желаемых финансовых результатов и оценивать необходимые затраты, вложения, наращения объемов производства.
3.2 Совершенствование планирования прибыли в организации
В рассматриваемой нами организации практически отсутствует система планирования прибыли. Естественно руководство стремится увеличивать объемы производства, снижать себестоимость, реализовывать по более выгодной цене, но это происходит без каких-либо предварительных расчетов.
В связи с этим нам видится необходимым продемонстрировать как можно использовать один из современных методов планирования прибыли в рамках операционного анализа для определения безубыточного объема реализации, достижения целевого значения прироста прибыли от продаж, принятия эффективного управленческого решения. Методы операционного анализа изучают зависимость финансового результата от объемов производства, реализации и издержек производства.
В операционном анализе используют различные методы: операционного рычага, анализа безубыточности (порога рентабельности), запаса финансовой прочности, анализа чувствительности критических соотношений.
Анализ безубыточности (определение порога рентабельности) проводят с целью определения объема производства, при котором обеспечивается покрытие расходов организации. Также анализ безубыточности проводится с целью выявления оптимального для организации объем производства и темпов его развития, что важно для обеспечения платежеспособности и безубыточности организации.
Запас финансовой прочности показывает, насколько организация может снизить выручку от реализации своей продукции, обеспечивая при этом финансовую устойчивость организации.
Анализ чувствительности предполагает отслеживание того, как изменяется прибыль в ответ на изменения одного из параметров при условии, что другие останутся неизменными.
Операционный рычаг (левередж) – это потенциальная возможность влиять на прибыль, изменяя структуру себестоимости и объем выпуска. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от продаж ведет к более сильному изменению прибыли. Уровень или силу воздействия операционного рычага выразим, как:
, (15)
где МП – базовая маржинальная прибыль;
П – базовая прибыль от продаж.
Иными словами, при планировании прироста или снижения выручки от продаж использование показателя операционного левереджа позволяет одновременно определить прирост или уменьшение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде организации необходима определенная величина прибыли от продаж, с помощью операционного левереджа можно установить, какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.
В качестве базовых значений будем использовать данные 2006 года. Для проведения расчетов составим вспомогательную таблицу (см. Таблицу 19).
Таблиця 19
Данные для расчета эффекта операционного рычага
№ п/п
Обчислимо
МП = В – ПрЗ = 57337 – 46007 = 11 330 тыс. руб.
К мп = МП : В = 11330 : 57 337 = 0,20
ПР = ПЗ: К мп = 8119 : 0,20 = 40595 тыс.руб.
ЗПФ = В – ПР = 57337 – 40595 = 16742 тыс. руб.
ЗПФ = (В – ПР) : В * 100 % = 16742 : 57337 * 100 = 29,2 %
ЭОР = МП: П = 11330: 3 211 = 3,5 Таким образом, безубыточный объем продаж организации составляет 40595 тыс.руб., запас финансовой прочности 16742 тыс.руб., т.е. организация может снизить объем реализации на 29 % прежде, чем начнет терпеть убытки. Эффект операционного рычага составляет 3,5. Это значит, что при увеличении объема реализации на 1 %, прибыль от продаж вырастет на 3,5 %. Однако при снижении выручки от продаж произойдет обратный эффект. Рассмотрим прогнозируемую ситуацию . Организация имеет возможность увеличить в будущем году цену на 1 %, не теряя при этом конкурентоспособности на рынке. Желаемый прирост прибыли составляет 30 %. Необходимо определить, какой объем реализации обеспечит такое изменение при заданных условиях. Воспользуемся формулой для определения прироста прибыли: , (16) где ∆П — прирост (уменьшение) прибыли от продаж; П б — базисная прибыль от продаж; И ц — изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «–»); И н — изменение натурального объема продаж (аналогично величине «И ц »). Л ц — ценовой операционный левередж, который определяется по формуле , где В б – базовая выручка от продаж ; Л н — натуральный операционный левередж (тоже, что и ЭОР, который мы вычислили ранее). Определенное сочетание динамики цен и натурального объема продаж обеспечивает размер прибыли от продаж, необходимый организации. Зная это сочетание, организация в пределах имеющихся возможностей способно маневрировать индексами цен и натурального объема продаж, приближая условия спроса на продукцию к желаемым. Из формулы 16 выведем формулу для определения изменения натурального объема продаж. (17) Рассчитаем ценовой леверидж: Л ц = 57337 : 3211 = 17,8 Подставляя все значения в формулу, получаем: И н = (0,3 – 17,8 * 0,01) : (17,8 * 0,01 + 3,5) = 0,033 или 3,3 % Итоговый объем продаж должен составить 51000 * 1,033 = 52683 ед. Следовательно, для того, чтобы организация достигла прироста прибыли на 30 % при изменении цен на + 1 %, ей необходимо увеличить объем реализации на 3,3 %, т.е. обеспечить продажу 52683 м 2 дверных блоков. Производственные мощности позволяют это сделать. Значит целью деятельности организации на 2007 год должно стать заключение договоров на производство и реализацию 52683 м 2 дверных блоков. В случае достижения большего оборота, прибыль от продаж вырастет более, чем на 30 %. Операционный левередж — инструмент, позволяющий целенаправленно изменять плановый финансовый результат от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей, оперативно реагировать на динамику спроса и принимать решения, связанные с изменениями финансового результата от продаж. Поэтому рекомендуем организации ООО «Клапис» применять более эффективный метод планирования прибыли. ВИСНОВОК На основании проведенного исследования сделаны следующие выводы:
На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации, экстенсивного и интенсивного характера.
На основе проведенного анализа и изложенных выводов предлагаем:
2. Организовать мероприятия, направленные на рост прибыли как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе: устранение причин перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы; экономия топливно-сырьевых ресурсов; контроль за работой оборудования; повышение квалификации работников; введение эффективной системы материального стимулирования персонала; введение управленческого учета затрат по центрам ответственности; обновление ассортимента. 3. Применять современный метод планирования прибыли, основанный на эффекте операционного рычага. Использование данного метода показало, что для достижения прироста прибыли от реализации продукции на 30 % при планируемом изменении цен на + 1 % и размере операционного рычага 3,5 организации необходимо увеличить объем продаж на 3,3 %. В итоге цель выпускной квалификационной работы была достигнута, задачи решены. Изложенный теоретический материал, результаты исследования и предложенные рекомендации могут служить материалом для более глубокого понимания механизма формирования финансового результата, оценки влияющих на него факторов, и использованы для повышения эффективности деятельности организации, целевого планирования прибыли. СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТОК 1 Данные бухгалтерского баланса ООО «Клапис» за 2004-2006 годы (тыс. руб.)
| - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 1 171 | 1388 | 1935 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отложенные финансовые активы | 145 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші необоротні активи | 150 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ по розділу I | 190 | 2 679 | 3007 | 4765 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Запаси | 210 | 1 030 | 1498 | 1623 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 1 030 | 1497 | 1623 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
витрати в незавершеному виробництві | 213 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
готова продукція і товари для перепродажу | 214 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
товари відвантажені | 215 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
витрати майбутніх періодів | 216 | - | 1 | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
інші запаси і витрати | 217 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 443 | 462 | 513 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі покупці і замовники | - | - | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 2 750 | 2013 | 2303 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі покупці і замовники | 2 750 | 2013 | 2303 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокові фінансові вкладення | 250 | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Грошові кошти | 260 | 432 | 574 | 1089 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші оборотні активи | 270 | - | 143 | 143 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ по розділу II | 290 | 4 655 | 4690 | 5671 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
БАЛАНС | 300 | 7 334 | 7697 | 10436 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПАСИВ | Код показника | 2004 | 2005 | 2006 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Статутний капітал | 410 | 8 | 8 | 8 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Власні акції, викуплені в акціонерів | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Додатковий капітал | 420 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Резервний капітал | 430 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
резерви, утворені відповідно до законодавства | 431 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цільове фінансування | 450 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | 5532 | 5865 | 7720 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ по розділу III | 490 | 5 540 | 5 873 | 7728 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 510 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | 515 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші довгострокові зобов'язання | 520 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ за розділом IV | 590 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 610 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість | 620 | 1 794 | 1824 | 2708 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
постачальники та підрядники | 621 | 324 | 513 | 1054 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість перед персоналом організації | 622 | 712 | 509 | 679 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 250 | 162 | 247 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість з податків і зборів | 624 | 193 | 220 | 201 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
інші кредитори | 625 | 315 | 420 | 527 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов | 630 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи майбутніх періодів | 640 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Резерви майбутніх витрат | 650 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ по розділу V | 690 | 1 794 | 1824 | 2708 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
БАЛАНС | 700 | 7 334 | 7697 | 10436 |
ДОДАТОК 2
Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Клапис»
за 2004 – 2006 годы (руб.)
Показник | Код | 2004 | 2005 | 2006 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Найменування | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 48 357 430 | 38 516 955 | 57 337 012 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | (45 010 409) | (35 940 733) | (53 495 909) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий прибуток | 029 | 3 347 021 | 2 576 222 | 3 841 103
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Динамика показателей рентабельности ООО «Клапис» за 2004 – 2006 гг. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |