[ Облік нематеріальних активів 2 Поняття і ] | Зміст факту господарської діяльності | Дебет | Кредит | |
1 | Прийняті до оплати рахунки постачальників за нематеріальні активи: - Покупна вартість об'єкта - ПДВ | 08 19 | 60 60 | |
2 | Прийняті до оплати рахунки посередницьких організацій: - На вартість послуг - ПДВ | 08 19 | 60 60 | |
3 | Проведена оплата з розрахункового рахунку: - Вартості об'єкта - Вартості посередницької послуги | 60 60 | 51 51 | |
4 | Прийняті до бухгалтерського обліку нематеріальні активи | 04 | 08 | |
5 | Списується на зменшення заборгованості перед бюджетом сума ПДВ | 68 | 19 |
Таблиця 2
Кореспонденція рахунків при обліку створення нематеріальних активів організацією
№ п / п | Зміст факту господарської діяльності | Дебет | Кредит |
1 | Відображено фактичні витрати зі створення нематеріальних активів | 08 | 10, 60, 69, 70, 76 і інші |
2 | Прийняті до бухгалтерського обліку нематеріальні активи за первісною вартістю | 04 | 08 |
Таблиця 3
Кореспонденція рахунків при обліку надходження нематеріальних активів в рахунок внеску до статутного капіталу
№ п / п | Зміст факту господарської діяльності | Дебет | Кредит |
1 | Відображено погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу шляхом передачі нематеріальних активів | 08 | 75 |
2 | Відображено додаткові витрати на приведення нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні для використання | 08 | 23,60 та інші |
3 | Прийняті до бухгалтерського обліку нематеріальні активи, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу | 04 | 08 |
Таблиця 4
Кореспонденція рахунків при обліку безоплатного отримання нематеріальних активів
№ п / п | Зміст факту господарської діяльності | Дебет | Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | Оприбутковано за ринковою вартістю нематеріальні активи, що надійшли безоплатно | 08 | 98 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 | Відображено додаткові витрати на приведення нематеріальних активів до стану, в якому вони придатні для використання
2.2 Облік амортизації та вибуття нематеріальних активів Під терміном корисного використання розуміється передбачуваний період використання нематеріального активу з витяганням економічної вигоди. Строк корисного використання нематеріальних активів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Протягом цього терміну вартість нематеріального активу погашається за допомогою нарахування амортизації. При створенні або придбанні нематеріального активу можливі ситуації, коли на підставі наявних документів неможливо визначити термін корисного використання. У цьому випадку нематеріальний актив визнається активом з невизначеним строком корисного використання і амортизації не підлягає. При цьому організація повинна щорічно перевіряти, чи не зникли фактори, що свідчать про неможливість достовірно визначити строк корисного використання таких активів, а в разі їх зникнення - встановити термін корисного використання і приступити до амортизації. Пункт 26 ПБУ 14/2007 наказує визначати строк корисного використання виходячи з терміну дії виключних прав і очікуваного періоду вилучення економічних вигод від використання активу. Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначають виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду. Строк корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією на необхідність його уточнення. У разі істотної зміни тривалості періоду, протягом якого організація передбачає використовувати актив, строк його корисного використання підлягає уточненню. Виниклі коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях. При цьому необхідно керуватися нормами ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень». У податковому обліку проблема визначення терміну корисного використання нематеріального активу вирішується інакше. Згідно з п. 2 ст. 258 НК РФ визначення терміну корисного використання нематеріальних активів проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва або з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів. Для нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, рівний десяти років (але не більше терміну діяльності платника податків). Спосіб нарахування амортизації по нематеріального активу обирається організацією, виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу. Цей розрахунок проводиться менеджментом організації. Амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:
Якщо для нематеріального активу чітко проглядається тенденція ув'язки доходів від його використання з масштабами виробництва, може бути доцільним застосування способу списання вартості нематеріального активу пропорційно обсягу продукції. Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу. Застосування способу зменшуваного залишку здатне спотворити фінансові результати, максимальні амортизаційні відрахування будуть припадати на періоди з мінімальними доходами. У той же час такий спосіб амортизації може призвести до реінвестування коштів власників у пошук нових організаційно-технічних рішень, які виступають джерелами майбутніх економічних вигод. Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується виходячи із залишкової вартості нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання у місяцях. Якщо ж конкретних планів щодо активу немає, то застосовується лінійний спосіб амортизації. При лінійному способі щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання. У податковому обліку вибір методу амортизації по нематеріальних активах (лінійний або нелінійний метод) нічим не обумовлений. За винятком необхідності застосовувати тільки лінійний метод нарахування амортизації до активів з терміном корисного використання більше двадцяти років. Вибір методу амортизації у податковому обліку здійснюється стосовно до всього амортизується майну в цілому, а не до окремих об'єктах нематеріальних активів. Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання. Податковий кодекс РФ не передбачає можливості зміни строку корисного використання нематеріального активу. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх прийняття до бухгалтерського обліку, і тривають до повного погашення вартості об'єкта або його вибуття. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого відносяться. Розрахунок амортизації здійснюється у відомості за видами нематеріальних активів або по кожному інвентарному об'єкту, а також за місцями їх експлуатації та статтями калькуляції. Бухгалтерські записи з нарахування амортизації нематеріальних активів представлені у таблиці. Таблиця 5 Кореспонденція рахунків з обліку нарахування амортизації нематеріальних активів
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єктів нематеріальних активів з організації може відбуватися з таких причин:
Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів включаються до фінансових результатів організації в якості інших доходів і витрат періоду, до якого вони відносяться. Дата списання нематеріальних активів визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів або витрат. У податковому обліку залишкова вартість нематеріальних активів, що підлягають списанню в силу припинення виключних прав, підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат у тому випадку, якщо амортизація нараховується лінійним методом. При використанні нелінійного методу величина недонарахованої амортизації за нематеріального активу продовжує відбиватися в сумарному балансі за відповідної амортизаційної групи. Бухгалтерські записи, що відображають порядок вибуття нематеріальних активів, представлені в таблиці. Таблиця 6 Кореспонденція рахунків з обліку вибуття нематеріальних активів
2.3 Облік операцій, пов'язаних з наданням права на використання нематеріальних активів Правовласник на підставі ліцензійних договорів, договорів комерційної концесії та інших аналогічних договорів, укладених відповідно до встановленого законодавством порядку, може надати іншим організаціям права на використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації (за винятком права використання найменування місця походження товару). Надіслані нематеріальні активи з балансу правовласника (ліцензіара) не списуються, а враховуються окремо. Амортизацію по таких об'єктах нараховує правовласник (ліцензіар). Користувачем (ліцензіатом) отримані в користування нематеріальні активи обліковуються на позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленого в договорі. Платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді періодичних платежів, терміни яких встановлені договором, включаються ліцензіатом до витрат звітного періоду. Фіксовані (разові) платежі відображаються в бухгалтерському обліку користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору. Висновок Організація бухгалтерського обліку нематеріальних активів регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007). Нематеріальні активи представляють собою кошти, що не мають фізичної субстанції, більше одного року використовуються у виробництві або для управління підприємством з метою отримання доходу. До нематеріальних активів належать твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування. У складі нематеріальних активів враховується і ділова репутація. Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Фактична (первісна) вартість визначається залежно від способу надходження. Допускається зміна фактичної (первісної) вартості нематеріальних активів у випадках переоцінки та зменшення корисності. Підставою для обліку наявності і руху нематеріальних активів є первинні документи: акти прийому і передачі; протоколи зборів засновників; акти на списання нематеріальних активів. Основним регістром аналітичного обліку є інвентарні картки обліку об'єктів нематеріальних активів, які відкриваються окремо на кожний інвентарний об'єкт. Якщо кількість об'єктів незначно, то ведеться інвентарна книга обліку об'єктів нематеріальних активів. Спосіб нарахування амортизації по нематеріального активу обирається організацією, виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу. Цей розрахунок проводиться менеджментом організації. Амортизаційні відрахування визначаються одним з таких способів:
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань. Список літератури
Практична частина Варіант 1 Виписка з облікової політики організації
Виписка з Журналу-ордера № 11 початку року до звітного місяця, руб.
Доходи і витрати організації з початку року до звітного місяця, руб.
| 16 000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сплачено судові витрати та арбітражні збори | 3 400 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нараховано податок на прибуток | 59 500 |
Залишки по рахунках на 1 березня 200_р.
Номер рахунку | Найменування рахунку | Сума, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
01 | Основні засоби | 16 128 400 | |
02 | Амортизація основних засобів | 4 786 200 | |
04 | Нематеріальні активи | 462 000 | |
05 | Амортизація нематеріальних активів | 47 800 | |
08 | Вкладення у необоротні активи | 2 845 300 | |
10 | Матеріали | 2 758 500 | |
16 | Відхилення у вартості матеріалів (+) | 187 300 | |
19 | ПДВ по придбаних цінностях | 481 340 | |
20 | Основне виробництво | 530 000 | |
43 | Готова продукція | 938 400 | |
50 | Каса | 28 600 | |
51 | Розрахункові рахунки | 2 487 400 | |
52 | Валютні рахунки | 1453700 | |
60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 629 300 | |
62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 842 250 | |
68 | Розрахунки по податках і зборам | 208 400 | |
69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 327 400 | |
70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 820 600 | |
71 | Розрахунки з підзвітними особами | 32 620 | |
76 / 1 | Розрахунки з різними дебіторами | 429 690 | |
76 / 2 | Розрахунки з іншими кредиторами | 673400 | |
99 | Прибутки та збитки (кредитове сальдо) | 110 500 | |
80 | Статутний капітал | 20 000 000 | |
84 | Нерозподілений прибуток | 1 563 600 | |
66 | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками | 438 300 | |
Разом: 29605500 |
Залишки незавершеного виробництва за нормативною (плановою) виробничою собівартістю
Статті витрат | Сума в рублях | |||
на 1.03.0_ | на 1.04.0_ | |||
виріб А | виріб Б | виріб А | виріб Б | |
1. Матеріали | 156 800 | 120 500 | 152 800 | 186 800 |
2. Заробітна плата виробничих робітників | 80 000 | 72 000 | 94 000 | 78 600 |
3. Відрахування на соціальне страхування та забезпечення | 31 200 | 28 100 | 36 700 | 30 600 |
4. Загальновиробничі витрати | 22 000 | 19 400 | 28 500 | 20 400 |
І Т О Г О | 290 000 | 240 000 | 312 000 | 316 400 |
В С Е Г О | 530 000 | 628 400 |
Рішення:
Перелік господарських операцій за березень 2010р., Руб.
№ | Найменування документа | Зміст операції | Сума | Дебет | Кредит | ||
1 | Розроблювальна таблиця № 6. «Розрахунок амортизації (амортизація основних засобів) » | Нараховано амортизацію основних засобів: а) обладнання, будівель виробничого призначення; | 118 420 | 25 | 02 | ||
б) будівель, інвентарю загальногосподарського призначення | 53 780 | 26 | 02 | ||||
2 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано амортизацію по нематеріальних активах загальногосподарського призначення | 26 | 05 | |||
3 | Акт переоцінки основних засобів | А - Відображена дооцінка первісної вартості основних засобів, по яких у попередні роки проведено зниження ціни в сумі 500000руб. - Відображено зменшення первісної вартості основних засобів при переоцінці (у попередньому році проведена дооцінка в сумі 400 000 руб.) | 650 000 500 000 800 000 400 000 | 01 84 84 01 | 83 01 01 83 | ||
Б -Відображена сума донарахування амортизації при дооцінку основних засобів, по яких у попередні роки проведено зниження ціни в сумі 45 000руб. -Відображена сума зменшення амортизації при переоцінці основних засобів (у попередні роки проведена дооцінка в сумі 100 000руб.) | 185 000 45 000 100 000 100 000 | 83 02 02 83 | 02 84 84 02 | ||||
4 | Акт про ліквідацію ОЗ-2 від 5.03.2010г. | Ліквідовано об'єкт основних засобів унаслідок фізичного зносу а) первісна вартість; | 2 600 000 | 01в | 01 | ||
б) амортизація за час експлуатації | 2 480 000 | 02 | 01в | ||||
в) залишкова вартість | 120 000 | 91 / 2 | 01в | ||||
5 | Накладна № 21 від 5.03.2010г. | Оприбутковано металобрухт від ліквідації об'єкта | 85 000 | 10 | 91 / 1 | ||
6 | Розрахунок бухгалтерії | Визначити і списати фінансовий результат від ліквідації об'єкта | 35 000 | 99 | 91 / 9 | ||
7 | Акт прийому-передачі основних засобів ОС-1 від 7.03.2010г. | Прийнято в експлуатацію будівлю гаража, побудованого за рахунок власних капітальних вкладень | 2 845 300 | 01 | 08 | ||
8 | Акт інвентаризації основних засобів | Оприбутковано виявлені при інвентаризації невраховані об'єкти основних засобів | 1 170 000 | 01 | 91 / 1 | ||
9 | Акт на списання основних засобів від 3.03.2010г. | Списуються за актом реалізовані об'єкти основних засобів: а) первісна вартість; | 2 800 000 | 01в | 01 | ||
б) амортизація за час експлуатації; | 630 000 | 02 | 01в | ||||
в) залишкова вартість | 2 170 000 | 91 / 2 | 01в | ||||
г) продажна вартість без ПДВ | 3 600 000 | 62 | 91 / 1 | ||||
ПДВ - 18% | 648 000 | 62 | 91 / 1 | ||||
Усього: | 4 248 000 | ||||||
10 | Виписка банку від 4.03.2010г. | Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти: а) від покупців за продані об'єкти основних засобів; | 3 540 000 | 51 | 62 | ||
б) для погашення дебіторської заборгованості; | 312 600 | 51 | 76 / 1 | ||||
в) короткостроковий кредит | 400 000 | 51 | 66 | ||||
11 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано ПДВ на суму виручки від реалізації об'єктів основних засобів | 648 000 | 91 / 2 | 68 | ||
12 | Довідка бухгалтерії | Визначити і списати фінансовий результат від реалізації об'єктів основних засобів | 2 600 000 | 91 / 9 | 99 | ||
13 | Рахунок-фактура постачальника від 14.03.2010г. | Акцептовані розрахункові документи постачальника на склад матеріали: а) за купівельною вартістю; | 1 151 900 | 15 | 60 | ||
б) податок на додану вартість - 18% | 207 342 | 19 | 60 | ||||
14 | Прибутковий ордер від 15.03.2010г. | Оприбутковані на склад матеріали за обліковими цінами | 980 600 | 10 | 15 | ||
15 | Рахунок № 12 від 15.03.2010г. | Прийнятий до оплати рахунок автотранспортної організації за перевезення матеріалів: вартість транспортних послуг; | 134 500 | 15 | 60 | ||
ПДВ 18% | 24 210 | 19 | 60 | ||||
Усього: | 158 710 | ||||||
16 | Авансовий звіт від 15.03.2010г. | Оплачено витрати по заготівлі матеріалів з підзвітних сум | 30 000 | 15 | 71 | ||
17 | Розрахунок бухгалтерії від 16.03.2010г. | Списується сума відхилень фактичної собівартості придбаних матеріалів від вартості їх за обліковими цінами | 335 800 | 16 | 15 | ||
18 | Лімітно-забірна карта | Відпущені зі складу матеріали за обліковими цінами для: а) виготовлення виробу «А» | 1 160 000 | 20 | 10 | ||
б) виготовлення виробу «Б» | 1 340 000 | 20 | 10 | ||||
19 | Вимога № 11 від 12.03.2010г. | Відпущені матеріали зі складу за обліковими цінами: а) для обслуговування і ремонту виробничого обладнання; | 420 000 | 25 | 10 | ||
б) для обслуговування об'єктів загальногосподарського призначення | 185 600 | 26 | 10 | ||||
20 | Розрахунок бухгалтерії за березень | Розподіляється сума відхилень фактичної собівартості придбання матеріалів від їх вартості за обліковими цінами, пропорційно витраченим матеріалами: а) для виробництва виробу «А»; | 162 168 | 20 | 16 | ||
б) для виробництва виробу «Б» | 187 332 | 20 | 16 | ||||
в) на обслуговування та ремонт обладнання | 58 716 | 25 | 16 | ||||
г) на загальногосподарські витрати Розрахунок відхилень скласти в табл. 1 | 25 947 | 26 | 16 | ||||
21 | Розрахункова відомість № 3 за березень | Нараховано і розподілена заробітна плата персоналу організації: | |||||
а) робітникам основного виробництва з виготовлення: - Вироби «А»; - Вироби «Б»; | 900 000 800 000 | 20 20 | 70 70 | ||||
б) робітникам за обслуговування і ремонт машин і устаткування | 200 000 | 25 | 70 | ||||
в) адміністративно-управлінського персоналу організації; | 360 000 | 26 | 70 | ||||
г) робітникам за розвантажувально-навантажувальні роботи на складі готової продукції; | 180 000 | 44 | 70 | ||||
д) допомога з тимчасової непрацездатності | 158 000 | 69 / 1 | 70 | ||||
22 | Розрахунок бухгалтерії за березень | Нараховано ЕСН до зарахування у фонд державного соціального страхування, пенсійний фонд, фонд медичного страхування (см.опер. № 21) | |||||
а) виробничих робітників за виготовлення виробу «А»; | 234 000 | 20 | 69 | ||||
б) виробничих робітників за виготовлення виробу «Б»; | 208 000 | 20 | 69 | ||||
в) робітників за обслуговування та ремонт машин і обладнання; | 52 000 | 25 | 69 | ||||
г) адміністративно-управлінського персоналу; | 93 600 | 26 | 69 | ||||
д) робітників за вантажно-розвантажувальні роботи на складі готової продукції | 46 800 | 44 | 69 | ||||
23 | Розрахункова відомість № 3 за березень 2010р. | Утримано із заробітної плати: а) податок на доходи фізичних осіб; | 298 400 | 70 | 68 | ||
б) за виконавчими листами; | 58 300 | 70 | 76 / 2 | ||||
в) невикористані аванси підзвітних осіб; | 2 620 | 70 | 71 | ||||
г) членські профспілкові внески | 23 000 | 70 | 76 / 1 | ||||
24 | Розрахунок бухгалтерії | Списано на розрахунки з бюджетом сума ПДВ за що надійшли матеріальним цінностям | 231 552 | 68 | 19 | ||
25 | Виписка банку від 12.03.2010г. | Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість: а) постачальникам за матеріали; | 420 000 | 60 | 51 | ||
б) автотранспортної організації | 161 400 | 60 | 51 | ||||
26 | Рахунки-фактури за березень | Акцептовані рахунки: б) енергозбуту за енергію і тепло, використані: - основним виробництвом, - Підрозділами загальногосподарського призначення; | 247 000 142 700 | 25 26 | 60 60 | ||
Разом: | 389 700 | ||||||
ПДВ - 18% | 70 146 | 19 | 60 | ||||
Усього: | 459 846 | ||||||
б) підряднику за ремонт виробничого обладнання; | 127 800 | 25 | 60 | ||||
ПДВ - 18% | 23 004 | 19 | 60 | ||||
Усього: | 150 804 | ||||||
в) міськводоканалу за воду, використану на загальногосподарські потреби; | 126 300 | 26 | 60 | ||||
ПДВ - 18% | 22 734 | 19 | 60 | ||||
Усього: | 149 034 | ||||||
г) друкарні за друкування рекламних буклетів, проспектів | 87 420 | 44 | 60 | ||||
ПДВ - 18% | 15 736 | 19 | 60 | ||||
Усього: | 103156 | ||||||
27 | Довідка бухгалтерії | Розподіляються загальновиробничі витрати між виробами «А» і «Б» і списуються на основне виробництво (Розрахунок розподілу виконати в табл. № 2) | 600 341 623 595 | 20 20 | 25 25 | ||
28 | Довідка бухгалтерії | Загальногосподарські витрати як умовно-постійних списуються на рахунок «Продаж» (суму визначити самостійно) | 1 015 527 | 90 / 2 | 26 | ||
29 | Накладні, відомість випуску готової продукції | Випущено і оприбуткована на склад готова продукція за обліковими цінами (нормативною сбестоімості) а) виріб «А» | |||||
3 100 000 | 43 | 40 | |||||
б) виріб «Б» | 3 300 000 | 43 | 40 | ||||
За фактичної виробничої собівартості (без загальногосподарських витрат): а) виріб «А»; | 3 034 509 | 40 | 20 | ||||
б) виріб «Б» | 3 082 527 | 40 | 20 | ||||
30 | Розрахунок бухгалтерії | Списується на рахунок «Продажі» сума відхилень фактичної виробничої собівартості від нормативної собівартості готової продукції (-) економія, (+) перевитрата | 282 964 (Економія) | 40 | 90 / 2 | ||
31 | Товаротранспортні накладні від 24.03.2010г. | Відвантажено готову продукцію покупцям відповідно до договорів: а) вартість за договірними цінами; | 9 500 000 | 62 | 90 / 1 | ||
б) податок на додану вартість 18% | 1 710 000 | 62 | 90 / 1 | ||||
в) виробнича (нормативна) собівартість | 6 158 000 | 90 / 2 | 43 | ||||
32 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано податок на додану вартість з відвантаженої продукції (Див. операцію 31) | 1 710 000 | 90 / 3 | 68 | ||
33 | Авансовий звіт від 15.03.2010г. | З підзвітних сум оплачені витрати на перевезення відвантаженої продукції | 42 000 | 44 | 71 | ||
34 | Виписка банку від 17.03.2010г. | Надійшла на розрахунковий рахунок від покупців виручка за відвантажену продукцію за продажними цінами з ПДВ. | 1 1800 000 | 51 | 62 | ||
35 | Довідки бухгалтерії за березень | Списуються витрати, пов'язані з продажем продукції | 356 220 | 90 / 2 | 44 | ||
36 | Бухгалтерська довідка за березень | Визначити і списати фінансовий результат від реалізації продукції (розрахунок зробити самостійно) | 2 253 217 | 90 / 9 | 99 | ||
37 | Виписка банку від 19.03.2010г. | Перераховано з розрахункового рахунку: а) податки в бюджет: -Податок на додану вартість, -Податок на доходи фізичних осіб; | 1 740 000 298 400 | 68 68 | 51 51 | ||
б) постачальникам за поставлені матеріали, надані послуги; | 700 000 | 60 | 51 | ||||
в) внески до Пенсійного фонду; | 748 000 | 69 | 51 | ||||
г) до фонду соціального страхування; | 148 000 | 69 | 51 | ||||
д) у фонд обов'язкового медичного страхування; | 128 000 | 69 | 51 | ||||
е) утримання за виконавчими листами; | 58 300 | 76 / 2 | 51 | ||||
ж) заборгованість іншим кредиторам | 286 400 | 76 / 2 | 51 | ||||
38 | Виписка банку від 21.03 2010р. | З розрахункового рахунку отримано в касу для виплати заробітної плати, на відрядження та господарські витрати | 3 000 000 | 50 | 51 | ||
39 | Платіжна відомість, видатковий касовий ордер | Видано з каси: а) заробітна плата; | 2 760 000 | 70 | 50 | ||
б) під звіт на господарські витрати | 85 000 | 70 | 50 | ||||
40 | Виписка банку від 22.03.2010р | Перераховано з розрахункового рахунку кошти на депозитний рахунок у банку | 2 500 000 | 55 | 51 | ||
41 | Довідка бухгалтерії за березень | Нараховано% за використання короткострокового кредиту банку | 63 800 | 91 / 2 | 66 | ||
42 | Довідка бухгалтерії за березень | Проведено перерахунок залишку коштів на валютному рахунку. Сума курсової різниці (позитивна) склала | 68 450 | 52 | 91 / 1 | ||
б) різниця між стягуваної з винного сумою і фактичною вартістю втрачених цінностей | 40 000 | 73 / 2 | 98 / 4 | ||||
43 | У кінці звітного періоду закривається рахунку 91 | 4 650 | 91 / 9 | 99 | |||
44 | Розрахунок бухгалтерії за березень | Нараховано податок на прибуток. Скласти розрахунок (Див. табл.3) | 1 343 540 | 99 | 68 | ||
45 | Виписка банку від 27.03.200_г. | Перераховано з розрахункового рахунку: а) бюджету сума нарахованих авансових платежів з податку на прибуток; | 289 600 | 68 | |||
б) заборгованість банку по кредиту | 438 300 | 66 | 51 |
Розрахунок суми відхилень до операції № 20
Показники | Матеріали за обліковими цінами | Сума відхилень (+,-) | Фактична собівартість матеріалів |
Залишок на початок місяця Надійшло за місяць | 2 758 500 980 600 | 187 300 335 800 | 2 945 800 1 565 900 |
РАЗОМ Середній відсоток (%) відхилень Витрачено на виробництво: | 3 739 100 | 523 100 13,98% | 4 511 700 |
а) виріб А, б) виріб Б, в) для обслуговування та ремонту обладнання, г) на загальногосподарські потреби | 1 160 000 1 340 000 420 000 185 600 | 162 168 187 332 58 716 25 947 | 1 322 168 1 527 332 478 716 211 547 |
РАЗОМ Залишок на кінець місяця | 3 105 600 633 500 | 434 163 88 937 | 3 539 763 971 937 |
Розподіл загальновиробничих витрат за звітний період до операції № 27
Види продукції | Прямі витрати | Общепроізвдственние витрати | ||
Основна зарплата виробничих робочих | Матеріали за обліковими цінами | Разом | ||
Виріб А Виріб Б | 900 000 800 000 | 1 160 000 1 340 000 | 2 060 000 2 140 000 | 600 341 623 595 |
І Т О Г О | 1 700 000 | 2 500 000 | 4 200 000 | 1 223 996 |
Розрахунок розподілу витрат на собівартість виробу «А» до операції № 29
Статті витрат | На 01.03.2010 р. | На 01.04.2010 р. | Зараховано витрат за місяць | Списується в поточному місяці |
Матеріали | 156 800 | 152 800 | 1 160 000 | 1 164 000 |
Зарплата виробничих робітників | 80 000 | 94 000 | 900 000 | 886 000 |
Відрахування на соціальне страхування | 31 200 | 36 700 | 234 000 | 228 500 |
Загальновиробничі витрати | 22 000 | 28 500 | 600 341 | 593 841 |
Сума відхилення | 162 168 | 162 168 | ||
Разом: | 290 000 | 312 000 | 3 056 509 | 3 034 509 |
Розрахунок розподілу витрат на собівартість виробу «Б» до операції № 29
Статті витрат | На 01.03.2010 р. | На 01.04.2010 р. | Зараховано витрат за місяць | Списується в поточному місяці |
Матеріали | 120 500 | 186 800 | 1 340 000 | 1 273 700 |
Зарплата виробничих робітників | 72 000 | 78 600 | 800 000 | 793 400 |
Відрахування на соціальне страхування | 28 100 | 30 600 | 208 000 | 205 500 |
Загальновиробничі витрати | 19 400 | 20 400 | 623 595 | 622 595 |
Сума відхилення | 187 332 | 187 332 | ||
Разом: | 240 000 | 316 400 | 3 158 927 | 3 082 527 |
Розрахунок податку на прибуток за 1 квартал 2010 року
№ п / п | Показники | Сума, руб. | ||
За попередній період | За поточний місяць | Всього з початку року | ||
1. | Податкова база для обчислення податку на прибуток (Оподатковувана і бухгалтерський прибуток збігається) | х | х | 7 015 203 |
2. | Ставка податку на прибуток за все | х | х | 20% |
3. | Сума обчисленого податку на прибуток | х | х | 1 403 040 |
4. | Сума нарахованих (сплачених) авансових платежів | х | х | 59 500 |
5. | Сума податку на прибуток до доплати | х | х | 1 343 540 |
Журнал - ордер № 2
За кредитом рахунку № 51 «Розрахунковий рахунок» в дебет рахунків
Рядок № | Дата виписки банку | Рахунок 60 | Рахунок 68 | Рахунок 69 | Рахунок 76 / 2 | Рахунок 50 | Рахунок 55 | Рахунок 66 | Разом по кредиту |
А | 1 | 2 | 3 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
1 | 12.03.2010 | 581 400 | 581 400 | ||||||
2 | 19.03.2010 | 700 000 | 2 038 400 | 1 024 000 | 344 700 | 4 107 100 | |||
3 | 21.03.2010 | 3 000 000 | 3 000 000 | ||||||
4 | 22.03.2010 | 2 500 000 | 2 500 000 | ||||||
5 | 27.03.2010 | 289 600 | 438 300 | 727 900 | |||||
Разом | 1 281 400 | 2 328 000 | 1 024 000 | 344 700 | 3 000 000 | 2 500 000 | 438 300 | 10 916 400 |
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | |||||||
Березень | Рахунок 01 | Рахунок 84 | Разом по дебету | Дебет | Кредит | |||||
3 110 000 | 145 000 | 3 255 000 | 457 200 | 1 988 400 |
Головна книга по рахунку 04 «Нематеріальні активи»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Разом по дебету | Дебет | Кредит | ||||||
- | - | 462 000 |
Головна книга по рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Разом по дебету | Дебет | Кредит | ||||||
- | 27 600 | 75 400 |
Головна книга по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Разом по дебету | Дебет | Кредит | ||||||
- | 2 845 300 | - | - |
Головна книга по рахунку 10 «Матеріали»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Рахунок 91 / 1 | Рахунок 15 | Разом по дебету | Дебет | Кредит | ||||
85 000 | 980 600 | 1 065 600 | 3 105 600 | 718 500 |
Головна книга по рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Рахунок 60 | Рахунок 71 | Разом по дебету | Дебет | Кредит | ||||
1 286 400 | 30 000 | 1 316 400 | 1 316 400 | - | - |
Головна книга по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||
Березень | Рахунок 15 | Разом по дебету | Дебет | Кредит | |||||
335 800 | 335 800 | 434 163 | 88 937 |
Головна книга по рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей»
Місяць | У дебет рахунку з кредиту рахунків | Обороти по кредиту | Сальдо | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Березень | Рахунок 60 | Разом по дебету | Дебет | Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
363 172 |
Головна книга по рахунку 20 «Основне виробництво»
Головна книга по рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»
|