[ Облік і розподіл накладних витрат ]! | 1082,0 | |||
5 | ІОТОГО: | 15909,6 | 18406,0 | -2496,4 |
На основі представлених даних, можна зробити висновок, деякі види діяльності мають прибуток, наприклад такі, як роздрібна торгівля.
А для того щоб ТОВ «Колос» розвивався успішно і мав хороші показники необхідно збільшувати товарообіг і збільшувати оборот роздрібної торгівлі.
РОЗДІЛ 2. Облік накладних витрат на підприємстві ТОВ «Колос»
2.1 Система рахунків накладних витрат та їх відображення на рахунках
Згідно облікової політики ТОВ «Колос» накладні витрати відображаються на рахунках 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж». (Додаток 1)
Рахунок 20 «Основне виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукції (роботи, послуг) які є метою створення даної організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат по виробництву борошна, а також відображаються витрати допоміжних виробництв, витрати пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, втрати від браку. [9]
Аналітичний облік по рахунку 20 «Основне виробництво» ведеться за видами витрат і видах своєї продукції.
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» є збірно-розподільних операційним рахунками. Він призначений для накопичення витрат з метою їх подальшого розподілу між різними об'єктами обліку. Дозволяє узагальнювати інформацію про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом.
Цей рахунок не мають залишків і не отримує відображення в балансі.
Аналітичний облік загальногосподарських витрат будується за групами цих витрат, а всередині груп - за статтями.
Рахунок 44 «Витрати на продаж» є операційним, оскільки служить для обліку господарських процесів, узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
На підприємство ТОВ «Колос» на рахунку 44 «Витрати на продаж» відображені, зокрема, такі витрати: комісійні збори, що сплачуються збутовим і іншим посередницьким організаціям; на представницькі витрати; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; на рекламу та інші аналогічні витрати.
Аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат. [9]
Важливим для розуміння сутності накладних витрат є рахунок 23 «Допоміжні виробництва». Він призначений для узагальнення інформації про витрати допоміжних чи обслуговуючих підрозділів. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують: обслуговування різними видами енергії; транспортне обслуговування, ремонт основних засобів і т.п. [20]
Аналітичний облік по рахунку 23 «Допоміжні виробництва» - по видах виробництва.
Існує кілька методів відображення накладних витрат на рахунках, які слід використовувати в управлінському обліку: метод обліку фактичних витрат на базі скороченою собівартості; метод обліку фактичних скорочених витрат з елементами планування накладних витрат (метод «normal costing»); метод обліку нормативних витрат на базі скороченою собівартості (метод «standard costing»). Але ТОВ «Колос» використовує метод обліку фактичних повних витрат, який найбільш широко застосовується у вітчизняній практиці
Таким чином накладні витрати в процесі формування виробничих витрат відображаються наступними проводками:
Списання матеріалів у виробництво Дт 20 «Основне виробництво» Кт 10 «Матеріали»;
Нарахована заробітна плата робітникам Дт 20 «Основне виробництво» Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
Списання невиробничі (загальногосподарські) накладних витрат Дт 20 «Основне виробництво» Кт 26 «Загальногосподарські витрати».
Від того який варіант обліку витрат використовує підприємство залежить надійність, достовірність і повнота одержуваної інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень.
2.2 Порядок розподілу накладних витрат
Розподіл витрат - проблема, поява якої неминуче майже для кожної організації, це пряме віднесення зібраних витрат на певний об'єкт і розподіл витрат між різними об'єктами. [22]
Основними цілями розподілу витрат є: забезпечення інформацією для прийняття управлінських рішень, обчислення прибутку та активів організації при наданні фінансових звітів зовнішнім контрагентам, мотивація менеджерів і службовців організації, необхідність обгрунтування витрат або підрахунок компенсацій. Різні способи розподілу витрат служать різним цілям організації.
Більшість рішень щодо розподілу витрат приймаються з урахуванням причинно-наслідкових зв'язків і критерію вигоди. Існують також і інші критерії, до яких відносяться справедливість, можливість несення витрат.
В управлінському обліку відомі три методи перерозподілу витрат: метод прямого розподілу витрат, послідовний і метод системи лінійних рівнянь. [17]
Метод прямого розподілу витрат є найпоширенішим, його суть полягає у розподілі витрат кожного допоміжного підрозділу підприємства тільки на заснованих споживачів послуг. Перевага в тому, що відсутня необхідність в попередній оцінці обсягу зустрічних послуг. Недолік цього методу полягає у відсутності можливості оцінки обсягів послуг, які надають один одному допоміжними підрозділами.
Метод повторного розподілу враховує зустрічні послуги, що надаються одними допоміжними відділами підприємства іншим. Однак даний метод також не позбавлений недоліків, а саме складність у виборі обслуговуючого підрозділу, з якого більш правильно починати процедуру розподілу витрат.
Метод системи лінійних рівнянь - метод розподілу зустрічних послуг на основі рішення системи лінійних рівнянь. Даний метод найбільш зручний у застосуванні.
Облікової політика підприємство ТОВ «Колос» передбачає розподіл накладні витрати в процентному співвідношенні до обсягу реалізації, тобто в якості бази виступає частка виручки.
База для розподілу витрат зберігається незмінною протягом тривалого періоду і являє собою елемент облікової політики підприємства. [21]
Розглянемо по етапне розподіл накладних витрат на підприємстві.
На перовому етапі утворилися накладні витрати розносяться по рахунках:
на рахунку 20 «Основне виробництво» формуються витрати на виробництво по млину;
на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» допоміжні витрати;
на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» загальногосподарські витрати, які надалі розподіляються по виручці на виробництво і торгівлю окремо;
на рахунку 44 «Витрати на продаж» формуються витрати на торгівлю;
На другому етапі складається аналіз загальногосподарських витрат і підводиться підсумок (1223,5 тис. руб.).
На третьому необхідно підсумувати виручку отримані в результаті роботи млина, торгівлі та допоміжного виробництва, тобто знаходимо загальну виручка діяльності всього підприємства (3990,6 тис. руб. + 659,8 тис. руб. + 1319,0 тис. руб.) = 5969,4 тис. руб.
На заключному, четвертому етапі розподіляють отриману суму по рахунках.
Розрахунки виконуються в такій послідовності:
Підраховуються витрати з випуску продукції у відсотках. Для цього складається наступна пропорція:
5969, 4 - 100%
3990,6 - X
X = 66, 9%.
Далі від підсумкової суми по загальногосподарських витрат (1223,5 тис. руб.) Знаходиться сума витрат, яка вказується по рахунку 20 «Основне виробництво».
1223,5 / 100% * 66,9% = 818,5 тис. руб.
За рахунком 23 «Допоміжні виробництва» допоміжні витрати дорівнюють 135,8 тис. руб.
5969, 4 - 100%
659,8 - X
X = 11, 1%
1223,5 / 100% * 11,1% = 135,8 тис. р.
За рахунком 44 «Витрати на продаж» витрати на торгівлю - 270,4 тис. руб.
5969, 4 - 100%
1319,0 - X
X = 22, 1%;
1223,5 / 100% * 22,1% = 270,4 тис. руб.
На основі таких розрахунків відбувається розподіл накладних витрат на підприємство ТОВ «Колос». Результати розподілу накладних витрат докладно представлені в таблиці 2.
Таблиця 2 - Результат розподіл накладних витрат ТОВ «Колос», 2005 р.
Вид діяльності
2.3 Внутрішня звітність за накладними витратами Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. [7] У системі нормативного регулювання обліку, бухгалтерська звітність розглядається як система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати за звітний період. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшої курсу його фінансово-господарської діяльності. Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутки і збитки. [11] Внутрішня звітність - система взаємопов'язаних економічних показників, що характеризує результати діяльності підрозділів за певний проміжок часу. [23] Звіти для керівництва складаються через певні проміжки часу. Вони охоплюють всі господарські процеси: виробництва продажу. Бухгалтерська звітність ТОВ «Колос» включає в себе звіт про прибутки і збитки та довідку про кредиторську заборгованість. Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2) характеризує фінансові результати діяльності ТОВ «Колос» за звітний період. (Додаток 2) Дані у звіті подаються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати (за 2004 рік). [5] При цьому в графі 3 наведені дані за звітний період, а в графі 4 - за аналогічний період попереднього року. Негативні показники записані в круглих дужках. Загальновиробничі витрати, так само як і загальногосподарські, відображаються за статтею «Управлінські витрати». Витрати, пов'язані зі збутом продукції відображаються за статтею «Комерційні витрати» звіту про прибутки та збитки. Дані за статтею «Комерційні витрати» показують рівень витрат, пов'язані зі збутом продукції. [24] Довідка про кредиторську заборгованість представлена за 2005 рік. (Додаток 3) Довідка складається за прийнятими до обліку товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, майнових прав. [25] У ній вказується повне найменування організацій, ІПН \ КПП, номер і дата рахунку-фактури, і сума кредиторської заборгованості. У 4 графі відображається вся сума заборгованості, а в 5 графі сума ПДВ, підрахована в тому числі. В кінці підраховуються загальні суми як по 4, так і 5 графі. Таким чином, підприємство ТОВ «Колос» має заборгованість на суму 61 478, 17 тис. руб., В тому числі ПДВ 9197, 34 тис. руб. Крім того, головний бухгалтер підприємство ТОВ «Колос» веде аналіз загальногосподарських витрат, аналіз допоміжного виробництва, підсумки роботи торгівлі, аналіз роботи млина і заключним є загальний аналіз роботи ТОВ «Колос». Аналіз загальногосподарських витрат наводиться за 2004-2005рр. і включає наступні витрати: витрати на заробітну плату, відрахування від заробітної плати, електроенергія, амортизація, ПММ, запасні частини, канцтовари, послуги зв'язку, корпоративний зв'язок, оренда будівлі, оренда Волги, відрядження, вода, опалення та інші витрати (обслуговування в банку , підписка на газети, обслуговування ККМ, охорона праці, навчання, правові послуги). Представлені відхилення минулого року в порівнянні з базисним. У результаті загальногосподарські витрати в 2005 р. склали 1223,5 тис. руб., У 2004 р. - 1107,5 тис. руб. тобто витрати збільшилися на 116 тис. руб. за рахунок підвищення заробітної плати, збільшення користування послугами зв'язку та правовими послугами, але знизилися витрати на купівлю запасних частин. (Додаток 4) Аналіз допоміжного виробництва за 2004-2005 р. показує обсяг послуг (виручку), витрати на заробітну плату, відрахування від заробітної плати, амортизація, ПММ, запасні частини, оренда, відрядження, загальногосподарські витрати та інші витрати (ремонт автомашини, технічний огляд, транспортний податок, охорона праці). Витрати допоміжного виробництва дорівнюють 681тис. руб. в 2005 р. і в 2004р. - 604,1. Тис. руб. А обсяг послуг у 2005р. були вироблені на 659,8 тис. руб., що на 21,2 тис. руб. менше ніж витрат. (Додаток 5) Підсумки роботи торгівлі ТОВ «Колос» представлені за 2004-2005 рр.. і за 4 квартал 2005 р. За 2004-2005 рр.. розглядаються такі показники як товарообіг, валовий дохід, витрати, фінансовий результат, рівень торговельної націнки (у відсотках), витрати на 1 крб. товарообігу, ЕНВД і фінансовий результат після сплати податку. За IV кварта - товарообіг, реалізовані накладення, прибуток від продажів, чисельність продавців, середня зарплата продавців. Підсумки проводяться по магазинах: Хлебушко-1 і Хлебушко-2, а останній ділиться на роздріб та іншу реалізацію. У 2005 р. торгівля ТОВ «Колос» має прибуток у сумі 110,1 тис. руб., що на 90,8 тис. руб. більше в порівнянні з 2004 р. (Додаток 6 і 7) Аналіз роботи млина складений на 2004-2005 рр.. Містить такі ж показники, як і аналіз допоміжного виробництва. Тільки інші витрати включає велику кількість витрат, тому що млин є основним видом діяльності підприємства ТОВ «Колос». Аналізуючи роботу млина можна сказати, що в 2005 р. виручка збільшилася в порівнянні з 2004 р. на 1063,2 тис. руб., Але і збільшилися витрати діяльності на 1343,1 тис. руб. Разом витрат в 2005 р. склало 6886,9 тис. руб., Включаючи інші витрати 162 тис. руб. (Екологія, обслуговування Спецавтоматика, обладнання, ремонт ваг, вивіз сміття тощо). За фінансовим результатом видно, що підприємство зазнає збитків, тому що в 2005 р. він дорівнює -2896,3 тис. руб. (Прибуток = виручка - собівартість = 3990,6 тис. руб. - 6886,9 тис. руб.). (Додаток 8) У кінці року на основі вище наведених аналізів головний бухгалтер підприємства ТОВ «Колос» робить узагальнюючої аналіз. У даному аналізі підводяться підсумки по всіх видах діяльності організації: млин, допоміжне виробництво, оптова та роздрібна торгівля. Розглядаються такі показники як виручку, собівартість та фінансовий результат. Виручка зросла на 4850,3 тис. руб. Зростання відбулося за всіма видами діяльності і, особливо з роздрібної торгівлі. Збільшилася і собівартість підприємства на 4962,1 тис. руб. В цілому підприємство ТОВ «Колос» несе збитки через таких видів діяльності як млинів і допоміжне виробництво, їх потрібно скорочувати. Прибутковими є торговельна діяльність, в основному роздрібна. Тому підприємству ТОВ «Колос» має розвивати цей вид діяльності, за рахунок розширення торгових площ, поліпшення якості обслуговування та задоволення попиту населення. (Додаток 9) Таким чином, звіти по накладних витрат дозволяє підприємству ТОВ «Колос»: розподілити відповідальність за накладні витрати; розподілити накладні витрати між видами діяльності; розробити заходи щодо скорочення накладних витрат на основі інформації про носіях витрат (носії витрат зменшуються і зменшуються накладні витрати); підготувати інформацію для прийняття управлінських рішень; провести аналіз відхилень накладних витрат в залежності від факторів, що роблять на них вплив; здійснювати оперативне управління за відхиленнями. ВИСНОВОК Розглянуті в роботі питання дозволяють сформулювати ряд загальних висновків і положень. До числа основних узагальнень можна віднести наступні висновки: 1. Порядок ведення бухгалтерського управлінського обліку в частині накладних витрат регулюється такими нормативно - правовими актами, як Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік», Цивільним кодексом РФ, Податковим кодексом РФ, а також положеннями з бухгалтерського обліку. Але найважливішим і необхідним для будь-якого виду діяльності є План рахунків та Інструкція з його застосування, тому що на їх основі організація стверджує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків, необхідних на даному підприємстві. 2. Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції та управлінням. Витрати поділяються на накладні загальновиробничі витрати, які включають витрати на організацію, обслуговування і управління виробництвом, і накладні загальногосподарські витрати, викликані функціями управління. Величина цих витрат залежить від структури управління організації, ділової політики адміністрації та інших факторів. Також накладні витрати класифікуються за такими ознаками: за належністю до виробничого циклу; за рівнем здійснення контролю; за способом включення до собівартості центру витрат; за способом відображення витрат в управлінському обліку; в системі обліку витрат «стандарт-костинг»; в залежності від впливу обсягу діяльності (система обліку витрат «директ-костинг»); в рамках застосування методу функціонального обліку витрат (АВС - метод): залежно від методу списання витрат в обліку: залежно від обраного варіанта управлінського рішення; в залежності від етапів включення в собівартість продукції . 3. Курсова робота заснована на прикладі ТОВ «Колос». Видами діяльності, якої є виробництво борошна та оптово-роздрібна торгівля. Основними накладними витратами є: амортизація обладнання і транспортних засобів, поточний догляд та ремонт обладнання, енергетичні витрати; послуги допоміжних виробництв з обслуговування обладнання і робочих місць; заробітна плата і відрахування на соціальні потреби робітників, які обслуговують обладнання; витрати на забезпечення нормальних умов роботи; витрати на профорієнтацію і підготовку кадрів. Дані витрати відображаються на таких рахунках: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж». Найбільш важливою вважається рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», тому що він є збірно-розподільних операційним рахунками. На ньому узагальнюється інформація про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом (витрати на ремонт, орендна плата). Підприємство ТОВ «Колос» використовує метод обліку фактичних повних витрат, який широко використовується у вітчизняній практиці. Для всіх підприємств, в тому числі і для ТОВ «Колос» дуже важливо розподіл накладних витрат, тому що з допомогу розподілу можна дати оцінку ефективності діяльності за певний період кого-небудь підрозділу, також розподіл використовується для підрахунку та аналізу рентабельності продукції або покупців і т.д. Розподіл витрат - розподіл витрат на певні цілі. Згідно облікову політику підприємства ТОВ «Колос» накладні витрати розподіляються у процентному співвідношенні до обсягу реалізації, в якості бази виступає частка виручки кожного виробничого підрозділу. База для розподілу витрат зберігається незмінною протягом тривалого періоду і являє собою елемент облікової політики ТОВ «Колос». 4. Внутрішня звітність підприємства ТОВ «Колос» включає в себе «Звіт про фінансові результати» (Форма № 2), довідку про кредиторську заборгованість та звіти за видами діяльності. Головним бухгалтером також проводиться аналіз на кінець року. На підставі, якого можна зробити висновок, що підприємству необхідно розвивати такі види діяльності як роздрібна та оптова торгівля. І скорочувати обсяги діяльності млини і допоміжного виробництва, тому що вони приносять збитки, що робить підприємства неконкурентоспроможним і фінансово нестійких. Таким чином управлінський облік накладних витрат необхідний для ефективного регулювання витрат, визначення сфер відповідальності менеджерів, вирішення проблем з виявленням найбільш точних показників собівартості виробленої продукції, якщо виникла в цьому потреба. Аналіз зазначених витрат дозволяє з'ясувати, які витрати якими рішеннями обумовлені, що надалі у відношенні їх може бути зроблено, а також вирішувати цілий ряд питань: вибір рентабельних замовлень, планування майбутніх напрямків діяльності, розподіл і мінімізація витрат, складання кошторису і аналізу відхилень. СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
|