[ Облік безготівкових розрахунків ТОВ Дослідно-конструкторське бюро ] | 29 | 60 | |
Оприбутковані товари, що надійшли від постачальників | 41 | 60 | |
Акцептовані рахунки постачальників за надані послуги (у організацій, що здійснюють торговельну діяльність) | 44 | 60 | |
Відображено повернення грошових коштів у касу, що надійшли від постачальників | 50 | 60 | |
Відображено повернення грошових коштів на розрахунковий або валютний рахунки, які надійшли від постачальників | 51, 52, 55 | 60 | |
При перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки | 76 | 60 | |
Прийняті до оплати рахунки постачальників і підрядників за матеріальні цінності, отримані дочірніми підприємствами | 79 | 60 | |
Відображено негативні курсові різниці; витрати підприємства-продавця з демонтажу об'єктів та інші, пов'язані з реалізацією майна | 91 | 60 | |
Відображено фактична собівартість відсутніх матеріальних цінностей | 94 | 60 | |
Відображено витрати, пов'язані з майбутнім періодам | 97 | 60 |
2. Організація безготівкових розрахунків на прикладі підприємства ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»
2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОКБ за теплогенератора» створено за рішенням загальних зборів учасників товариства 28 вересня 1999 року, відповідно до Цивільного кодексу РФ і Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», з метою ведення підприємницької діяльності та отримання прибутку. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є юридичною особою, діє на підставі Статуту і закону РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації. Учасниками Товариства є фізичні особи - громадяни Російської Федерації.
Повне фірмове найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора». Скорочене найменування - ТОВ «ОКБ за теплогенератора».
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» зареєстровано постановою Адміністрації м. Брянська № 549 4 жовтня 1999 і розташоване за адресою 241020, м. Брянськ, пр-т Московський, будинок 86.
Статутний капітал ТОВ «ОКБ за теплогенератора» повністю складається з номінальної вартості часток учасників товариства, які не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю підприємства, у межах вартості внесеного ним вкладу. Величина Статутного капіталу становить 9000 руб. і повністю внесена.
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, а також може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Вищим органом ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є його єдиний учасник - засновник.
ТОВ «ОКБ за теплогенератора» здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Статутом товариства. Метою діяльності підприємства є отримання прибутку. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» для досягнення статутних цілей здійснює наступні види діяльності:
- Проектування, конструювання та виготовлення топок, теплогенераторів, котлів, сушильних установок, що працюють на рідкому і газоподібному паливі, в т.ч. газопальникових, форсункових пристроїв, газо і паливопроводів до них, систем управління, приладів і автоматики;
- Монтажні, ремонтні, пусконалагоджувальні роботи та обслуговування обладнання і техніки, в т.ч. топок, теплогенераторів, котлів, сушильних установок, що працюють на рідкому та газоподібному паливі;
- Підготовка кадрів для об'єктів газопостачання, перевірка знань, правил, норм та інструкцій з безпечного ведення робіт, пристрою і безпечної експлуатації газового обладнання керівними працівниками та спеціалістами підприємств;
- Розробка, впровадження та виробництво безвідходних та інших технологій;
- Надання транспортних, експедиційних та складських послуг;
- Комісійні, маркетингові, консультаційні, консалтингові, інноваційні, інформаційні та інші посередницькі послуги;
- Торгово-закупівельна, постачальницько-збутова діяльність, оптова і роздрібна торгівля;
- Виробництво та реалізація товарів народного споживання;
- Торгівля нафтопродуктами;
- Інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством Російської Федерації.
Предметом діяльності досліджуваного підприємства є будь-які види діяльності, що не суперечать цілям діяльності товариства і не заборонені чинним законодавством РФ, в т.ч. здійсненні діяльності: у сфері матеріального виробництва і внепроизводственной сфері. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце знаходження товариства. Для здійснення поточної діяльності підприємством відкритий розрахунковий рахунок у КБ «Північний морський шлях». Як юридична особа, ТОВ «ОКБ за теплогенератора» зареєстровано в ІМНС Фокінского району м. Брянська, ІПН 3235012049. Структура підприємства ТОВ «ОКБ за теплогенератора» представлена на малюнку 2.
Директор |
Заст. директора з зерносушильним настановам | Головний інженер | Заст. директора з теплогенератора | Головний бухгалтер | Референт директора | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відділ конструювання зерносушарок
Малюнок 2 - Структура підприємства ТОВ «ОКБ за теплогенератора» У випадку ТОВ «ОКБ за теплогенератора» директором, з моменту створення філії, є один з учасників товариства - Біленька Л.І. Штатний розклад підприємства розробляється суспільством і затверджується директором. Всі документи грошового, матеріального, майнового, розрахункового, кредитного характеру, а також звіти і баланси підписуються директором ТОВ «ОКБ за теплогенератора» і головним бухгалтером. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» здійснює свою діяльність на підставі ліцензії, виданої Державним комітетом РФ з будівництва та ЖКК. ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є лауреатом та дипломантом регіональних і муніципальних премій в області якості (2000, 2003, 2004, 2005 роки). Все що випускаються товари сертифіковані і відповідають ГОСТам. Продукція підприємства проходять контроль ВТК, атестований технічний процес виробництва, здійснюється приймальний контроль якості продукції, робіт, послуг. Використовувані сировина і матеріали для виробництва - вітчизняного виробництва. Продукція, що випускається; пройшла державні приймальні випробування, діяльність підприємства сертифікована. Планово ведуться конструкторсько-технологічні роботи з вдосконалення та модернізації серійно випускаються сушарок. Підприємство ТОВ «ОКБ за теплогенератора» виконує: 1. Проектування зерноочисно-сушильних комплексів, модернізацію і ремонт зерноочисно-сушильного обладнання на рідкому, газоподібному паливі, відходи деревообробки і крематоріїв, оперативних ємностей, а також виготовлення апаратури управління на все перераховане обладнання. 2. Виготовлення сушильних установок, теплогенераторів, топок, в т.ч. на відходах деревообробки і рослинництва, крематорій різних типорозмірів, автоматики безпеки до теплогенератора, топок, Повітронагрівальні котлів з тиском до 0,7 ати. 3. Комплектацію зерноочисно-сушильних комплексів сучасним обладнанням. 4. Монтаж, пуско та режимно - налагоджувальні роботи з забезпечення всього пропонованого обладнання, сервісне обслуговування обладнання в промисловій експлуатації. 5. Безкоштовні консультації з питань підбору, ремонту, модифікацій, виїздом до місця експлуатації на власному транспорті. 6. Участь у складанні для окремих господарств програм з ремонту, модернізації, будівництва і переходу на газ зерноочисно-сушильних комплексів. Підприємству ТОВ «ОКБ за теплогенератора» належать: земельна ділянка загальною площею 2175 кв. м., розташований за адресою вул. 2-я Мічуріна, 2-А; адміністративне чотириповерхова будівля, розташована на вищевказаному ділянці; земельну ділянку загальною площею 21762 кв. м., розташований за адресою вул. Інженерна, 18; цех ЗБВ, розташований за адресою вул. Інженерна, 18; компресорна, розташована за адресою вул. Інженерна, 18; арматурний цех, розташований за адресою вул. Інженерна, 18; складське приміщення площею 85,1 кв. м., розташоване за адресою вул. Інженерна, 18. Уявімо всю необхідну інформацію про діяльність підприємства у таблицях 1 - 2. Грунтуючись на даних таблиці 1, можна сказати наступне: Статутний капітал підприємства становить 9 тис. руб. Таблиця 1 - Розмір та структура статутного капіталу на 01.01.08.
Підприємство впевнено розвивається, нарощуючи виробничі потужності. Щодо його розміру (спираючись на показник чисельності і дані обласного комітету статистики) ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є середнім підприємством, основним видом діяльності є виробництво теплообмінних пристроїв. Використовуючи балансові дані ТОВ «ОКБ за теплогенератора» за 2005-2007 рр.., Можна розрахувати основні показники діяльності підприємства, які змінилися таким чином (табл. 3). Аналізуючи динаміку показників, можна зробити висновок, що в цілому підприємство ТОВ «ОКБ за теплогенератора» працювало протягом 2005-2007 рр.. періоду досить ефективно, хоча інтегральний показник ефективної та господарської діяльності на кінець 2007 р. в порівнянні з кінцем 2005 р. зменшився з 55,05 до 22,98 або на 32 пункти. Також за період 2007 р. знизилися показники ефективності фінансової діяльності на 11,32 пункту, використання торгового потенціалу на 4,28 пункту, а показник ефективності трудової діяльності зріс на 19,97 пункту. Така динаміка показників пояснюється тим, що за період 2006-2007 рр.. темп зростання витрат обігу перевищив темп зростання виручки, а також отриманням довгострокового кредиту, що вплинуло на показники ефективності. Позитивною тенденцією є прискорення оборотності оборотних коштів майже на 7 днів у досліджуваному періоді. Таблиця 2 - Основні показники діяльності ТОВ «ОКБ за теплогенератора» у 2004-2006 рр..
У якості позитивних моментів можна також назвати стабільне зростання виручки на 43323 тис. руб. до 2007 р. У випадку ТОВ «ОКБ за теплогенератора» темп економічного зростання - ТЕР 2006 р. по відношенню до 2005 р. дорівнює 1,1614; ПЕР 2007 р. по відношенню до 2006 р. склав 0,6426. Як і слід було очікувати, обчислений вище показник демонструє наявність у підприємства тенденції до уповільнення розвитку. Тому необхідно більш детально проаналізувати фінансовий стан ТОВ «ОКБ за теплогенератора» і з'ясувати причини зниження ефективності фінансово-господарської діяльності, можливу загрозу банкрутства. Підприємство знаходяться на загальному режимі оподаткування. Чистий прибуток складає в середньому 243 тис. рублів, що дозволяє власникам підприємства заохочувати трудовий колектив матеріальними виплатами і створювати резервний капітал. МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По закінченню місяця складається матеріальні звіти за санітарно-технічним ділянках (будмайданчиків). Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства. Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6. Головним бухгалтером ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.07.94 № 100) на підприємстві розроблена та оформлена у вигляді положення облікова політика організації на 2005 рік. У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положення про облікову політику затверджено директором підприємства Найбільш значимі моменти: - На підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку - Робочий план рахунків розроблений на основі єдиного Плану рахунків; - Інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно; - Списання залишків продукції зі складу проводиться методом ФІФО; - Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Як вже було зазначено, на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми. Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма автоматично розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми стандартних звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично. Наявність в журналі операцій автоматично сформованих на основі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відслідковувати всю дійсну картину господарського та фінансового стану на кожний момент часу. Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності. Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік грошових коштів на підприємстві здійснюється: готівкових грошей - рахунок 50 «Каса» з веденням касової книги; безготівкові розрахунки - рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і субрахунок 2 «Чекові книжки» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках». Чекова книжка видана директору ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання. 2.2 Аналіз безготівкових розрахунків на підприємстві ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» Велика частина розрахунків на підприємстві ведеться безготівковим шляхом. Питома вага платежів постачальникам і підрядникам у загальній сумі відрахувань по розрахунковому рахунку за 2004 рік склав 52%, а в 2005 році 55%. Різниця невелика, а це означає, що підприємство в цей роки працювало практично однаково, тобто не було значущого збільшення обсягу виробництва, яке вимагало б додаткових витрат на придбання матеріалів. Підприємство працює найбільш інтенсивно в літній період, а взимку спостерігається спад споживчої здатності і отже спад у виробництві. Тому, аналізуючи рух грошових коштів на розрахунковому рахунку ми бачимо, що найбільша кількість операцій з надходження і витрачання грошових коштів відбувається в літні місяці. Оплата платіжними дорученнями проводиться на підставі рахунку постачальника із зазначенням асортименту товару та його вартості, якщо товар вже отримано, то на підставі рахунку фактури і накладної, які виписує постачальник. При розрахунку за газ підприємство виплачує авансові платежі також на підставі рахунку виставленого ТОВ «Брянскрегіонгаз». В кінці місяця авансова сума порівнюється з фактичною, зазначеної в рахунку фактурі надісланої постачальниками і якщо є залишок то він переноситься на наступний місяць. Між організацією і постачальниками повинні обов'язково укладатися договори поставки, в яких обговорюються умови поставки та оплати товару. Це необхідно у разі виникнення суперечок і розбіжностей між сторонами. Так якщо за послуги зв'язку товариство не сплатило, протягом 5 днів після виставлення рахунку про оплату, то ВАТ «Центральна телекомунікаційна компанія» виставляє на рахунок товариства платіжну вимогу і гроші списуються з рахунку організації автоматично. Якщо вимога не сплачено, то підприємство може підготувати заяву про відмову від акцепту із зазначенням причини. Кредиторська заборгованість на кінець 2005 року становить 541671 рублів, а на кінець 2006 року дорівнює 1917405 рублів. Заборгованість утворилася в результаті того, що товар пропонований цими фірмами необхідний для виробництва постійно і його беруть часто і в великими партіями. У зв'язку з нестабільністю попиту на послуги, що виробляються ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» підприємство не змогло повністю розплатитися за вже отриманий товар, а взяли ще партію, що призвело до утворення боргу. У 2006 р. виручка від реалізації продукції склала 7504492 рублів, що на 1855 рублів більше ніж у минулому році. Надходження грошових коштів також підвищився з 52805 рублів в 2005 році до 39137 рублів в 2006 році. Питома вага грошових коштів спрямованих на оплату, придбання товарів, робіт і послуг в 2006 році склав 44% з суми спрямованих коштів, а в 2005 році - 31%. У процесі здійснення безготівкових розрахунків проявляється платоспроможність підприємства, виконання ним договірних зобов'язань, що свідчить про ефективність і рентабельності його роботи, ступеня стабільності фінансового становища. Таким чином, безготівкові розрахунки - це показник ефективності роботи підприємства. Проте слід мати на увазі, що цей показник залежить, по-перше, від ефективності банківської системи і, по-друге, від платоспроможності покупців. Безготівкові розрахунки сприяють безперервності процесу відтворення, виникаючи у початковій і на кінцевій стадіях обороту товарів. Велику роль вони також грають у прискоренні оборотності оборотних коштів. На підприємстві відкрито також валютний рахунок в Брянськом ОСБ № 8605 Брянськ. Розрахунки ж з постачальниками та підрядниками в іноземній валюті не ведуться. Сума в рахунках, що пред'являються підприємству для оплати за матеріали в іноземній валюті, переводиться в рублі за курсом ЦБ на день перерахування грошових коштів. 2.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг, або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням. У ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» з кожним постачальником укладається договір на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг, який є основним документом, що регулює відносини сторін, визначає їх права і обов'язки щодо поставки товарів. Для полегшення і прискорення оформлення договірних відносин застосовується пролонгація, тобто продовження термінів дії договорів. У ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» здебільшого пролонгуються договори на надання комунальних послуг, на оренду приміщень, а також послуги зв'язку. Основними постачальниками ТОВ «ОКБ за теплогенератора» є ТОВ «Авент» м. Брянськ, ВАТ «Елеватормельмаш» м. Кропоткін, ТОВ «Метал-Сервіс-Брянськ», ТОВ «Глобал-маркет» м. Москва, ТОВ «Ел-Тех» м. Брянськ. Також постачають воду ВАТ «Брянський Міськводоканал», тепло - ТОВ «Теплові мережі», зв'язок - ВАТ «Центртелеком». Покупці і замовники - організації, фірми, виробничі підприємства: ТОВ «Хаперскіе зорі» Нехаевскій район Волгоградська обл.; ТОВ «Кубанська компанія Еліт-масло» Краснодарський край; СПК «Голишмановскій» Тюменська обл.; ТОВ «Агросіб-Роздолля» м. Барнаул ; ВАТ «Руднянськом елеватор» Вогоградская обл.; ТОВ «Зернопромінвест» м. Москва; КФГ «Чернова А.П.» Саратовська обл.; СГВК «Єдність» Тюменська обл.; ТОВ МКХП «Мінераловодческій елеватор» Ставропольський край; сільськогосподарські та переробні підприємства Брянської області. Запаси матеріалів, товарів поповнюються за рахунок їх поставок підприємствами-постачальниками на підставі договорів. Основними документами, на підставі яких надходять товари від постачальників, є рахунки-фактури та товарно-транспортні накладні. На підприємстві перевіряється відповідність документів, що надійшли договорами. Документи передаються в бухгалтерію на оплату, а квитанція і товарно-транспортна накладна є підставою для отримання і доставки вантажу. В основному в ТОВ «ОКБ за теплогенератора» постачальники здійснюють доставку товарів своїм транспортом, а витрати з доставки товару включають до ціни доставляється товару. Постачальники і підрядчики для ТОВ «ОКБпо теплогенератора» - це організації, які постачають сировину, товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (транспортні та ін). На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (наприклад, рах. 10 - на суму надійшли кріпильних деталей і вузлів від ТОВ «Метал-Сервіс-Брянськ») або рахунки з обліку відповідних витрат (наприклад, рах. 20 - на суму сплаченої електроенергії ВАТ «Брянскенерго»). На ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» на рахунку 60 заборгованість відображають у межах сум акцепту. При виявленні нестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунки за претензіями». Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату, а ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» відображає її за дебетом рахунка 19 і кредиту рахунку 60. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60. Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за Д-ту рахунку 60 і К-ту рахунків обліку грошових коштів (50, 51) чи кредитів банку (90, 92). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків. На ТОВ «ОКБ за теплогенератора» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Облік розрахунків з постачальниками ведеться в журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і в порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6. Аналіз структури заборгованості ТОВ «ОКБ за теплогенератора» перед постачальниками (3 найбільш великих кредиторів), показав, що найбільша заборгованість на підприємстві виникла перед постачальниками сантехнічного обладнання, а також перед підрядником, що надають послуги із забезпечення електроенергією - Брянскобленерго, тому що тарифи на електроенергію для підприємств значно вище ніж для населення. Розглядаючи структуру кредиторської заборгованості, потрібно відзначити, що в аналізованому періоді вона змінювалася в загальному складі. Наприклад, якщо на початку 2006 р. основним кредитором було підприємство «Авент», то наприкінці 2006 р. їм стало ВАТ «Метал-Сервіс-Брянськ», частка заборгованості перед яким склала більше однієї третини всієї суми кредиторської заборгованості (36,32% ). Структура кредиторської заборгованості по ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» за 2006 р.
У цілому спостерігається зростання заборгованості постачальникам. Негативним фактом є наявність простроченої заборгованості, оскільки при затримці погашення підприємству ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» нараховуються пені. Вся сума простроченої заборгованості є платежами у Брянскобленерго, що також не є позитивним фактом. Частка простроченої заборгованості перед кредиторами на початку 2006 р. становила 4,28%, в кінці 2006 р. 6,51%. Вся заборгованість перед постачальниками і підрядниками ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» погашається за рахунок виручки підприємства грошовими коштами з розрахункового рахунку. Всім постачальникам оплата проводиться за допомогою платіжних доручень, тільки Брянскобленерго і ВАТ «Центртелеком» виставляють рахунки до оплати та платіжні вимоги на розрахунковий рахунок ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора». Усі постачальники товарів надають можливість відстрочки платежу протягом 10 днів після отримання їх на складах. Журнал-ордер № 6 і порядок його заповнення. 1. На початку місяця у Ж-О № 6 переносяться залишки на перше число. У гр. 10 - залишки за не прибув вантаж, у гр. 11 - заборгованість за неоплаченими рахунками і невідфактурованих постачання. 2. Протягом місяця у Ж-О № 6 реєструються всі платіжні документи, що надійшли від постачальника: у гр. «А» - реєстраційний номер; у гр. «Б» - номер платіжного документа; у гр. «В» - найменування постачальника »; у гр. «9» - загальна сума по документу. 3. Бухгалтер до документів постачальника підбирає документи складу по приходу матеріальних цінностей та відображає їх у гр. «Г» «Номер документа складу або вид послуг». У гр. «Д» - облікова вартість матеріалів, що надійшли і МШП. У графах з «1» по «5» в дебет відповідних рахунків за фактичною собівартістю. У гр. «6» - дебет сум ПДВ. У гр. «7» - дебет 63 рахунку. Сума ж / д тарифу розподіляється пропорційно масі вантажу, а сума націнок пропорційно вартості. Надлишки матеріалів оприбутковуються на склад і відображаються окремим рядком як невідфактуровані поставки. 4. Порядок обліку невідфактурованих поставок. На склад невідфактуровані поставки прибуткують актом приймання матеріалів за обліковими цінами. У Ж-О № 6 такі поставки реєструються окремим рядком, а у гр. «Б» ставиться буква - «Н». При надходженні документів постачальника вони реєструються у звичайному порядку, а раніше зроблений запис сторнується, тобто червоними чорнилом за обліковою ціною запис у гр. «Д», у гр. »9» і в дебет відповідних рахунків. 5. Порядок обліку матеріалів в дорозі. Матеріалами шляху називається постачання, за якою підприємство акцептувала платіжні документи, а матеріали на склад до кінця місяця не надійшли. Сума акцепту відбивається у гр. «9» і «8» - не прибув вантаж. 6. На основу бухгалтерських даних у гр. З «12» по «16» заносяться суми оплачених рахунків постачальників (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92 ); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)). 7. В кінці місяця підраховуються підсумки за всіма графами: гр. «9» = Сумі з гр. «1» за «8». 8. За підсумкової рядком відображаються два рядки: 1-я - Сторно - матеріали в дорозі на початок місяця - червоними чорнилом по дебету рахунків у гр. «9» і в сумі гр. «10». 2-я - Матеріали в дорозі на кінець місяця умовно оприбутковуються, тобто відображаються звичайної записом у дебет рахунків і червоної - у гр. «8». 9. Підраховується рядок «Разом» для відображення у Головній книзі, а на звороті Ж-О № 6 - зведено-контрольні дані по 60 рахунку. Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками в журналі-ордерної № 6. Один раз на квартал бухгалтером ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» проводиться звірка розрахунків з основними постачальниками і складається акт звірки. Чітка організація розрахунків з покупцями і замовниками безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. Ненадходження або несвоєчасне надходження виручки порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають дебіторські заборгованості, часто тягнуть за собою фінансові втрати і руйнування сталих партнерських зв'язків. Покупцями і замовниками є юридичні та фізичні особи, які отримують товари (роботи, послуги). Продаж товарів здійснюється відповідно до укладених договорів або ж шляхом вільного продажу через роздрібну мережу. Основними покупцями для ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» є підприємства, тобто юридичні особи. З такими клієнтами ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» укладає договори на постачання продукції. Після придбання продукції покупцями, у них виникають зобов'язання по відношенню до ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора», які виражаються в дебіторській заборгованості. Зобов'язання пов'язані з розбіжністю термінів реалізації товарів, послуг та отримання за них оплати. Варто відзначити як позитивний той факт, що багато організацій (ТОВ «Хаперскіе зорі» СПК «Голишмановскій»; «Руднянськом елеватор» «Зернопромінвест») є постійними клієнтами ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора». Виручка від реалізації продукції і послуг підприємства є основним доходом від діяльності. Організаціям дозволяється визначати виручку від продажу двома методами: методом оплати, або за методом нарахування та пред'явлення документів для оплати покупцю. У ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» в бухгалтерському обліку товари, роботи і послуги вважаються реалізованими в момент їх відвантаження або надання, тобто в цей момент відбувається переходить право власності на товар до покупця. Незалежно від методу реалізація (включаючи ПДВ) відображається проводкою: Д 62 К 90 / 1. При реалізації товарів, робіт, послуг, вся дебіторська заборгованість формується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». На суму реалізованих товарів, робіт, послуг, покупцям виписуються платіжні документи: рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна. Всі платіжні документи оформляються відповідно до законодавства, мають всі необхідні реквізити відповідно до Постанови «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість». У рахунку-фактурі при реалізації товарів (робіт, послуг) зазначається ціна (тариф) за одиницю виміру і вартість всієї кількості товару з урахуванням ПДВ, ставка ПДВ. На виписані рахунки ведуться журнали обліку рахунків-фактур і книга продажів для обліку ПДВ. Реєстрація складених рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється відразу на всю суму відвантаження. ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора» реалізує не тільки товари, але і надає послуги, власного виробництва (постачання, монтаж, обслуговування), тому реалізація відображається записами: Д 62 / 2 До 90/1.1 на суму реалізованих товарів; Д 62 / 2 До 90/1.2 на суму реалізованих послуг, робіт. Покупець здійснює оплату за дотриманням порядку і форм розрахунків, передбачених у договорі. Якщо угодою сторін порядок і форма розрахунків не визначені, то вони відбуваються за платіжними дорученнями. Оплата може проводитися у готівковій та безготівковій формі. При оплаті за готівковий розрахунок, при прийомі грошових коштів від покупців, виписується прибутковий касовий ордер і оформляється запис: Д 50 К 62 / 2. Якщо оплата здійснюється шляхом перерахування заборгованості покупцем через банк, то складається проводка: Д 51 К 62 / 2. При розрахунках з покупцями можуть застосовуватися авансові платежі. Суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено. На підтвердження своїх намірів по своєчасному розрахунку з кредиторами покупці і замовники можуть перераховувати аванси в рахунок майбутніх зобов'язань надання послуг. Їх отримання відображається в обліку записом: Д 50,51, ін До 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» на всю суму, зазначену в документах за отриманими авансами. У ТОВ «ОКБ за теплогенератора» надходять авансові платежі від покупців, але вони не враховуються і не виділяються окремо, а проходять як звичайний платіж за постачання товару, послуг. З отриманих сум авансу організації нараховують ПДВ, який підлягає внеску до бюджету (Д 62 К 68). Припинення зобов'язань з покупцями і замовниками (крім належного виконання) як і при розрахунку з постачальниками і підрядниками, здійснюється відповідно до Цивільного Кодексу РФ з підстав: при заліку взаємних вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридичної особи. Так як всі розрахунки з постачальниками послуг враховують на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», то складають записи: Д 62 / 2 До 90/1.1 реалізовані товари; Д 44/0.4 До 76 відображені придбані послуги; Д 76 К62 / 2 залік взаємних вимог. За такої операції необхідно наявність листа від постачальника, з яким проводиться взаєморозрахунок, підписаного керівником та головним бухгалтером з проханням провести залік взаємних вимог, повинні бути включені рахунки-фактури, які підтверджують надання послуг підприємству. Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», рахунок активно-пасивний, може відображатися як в активі, так і в пасиві балансу. За дебетом рахунка відображається відпуск товарів, робіт, послуг покупцям і замовникам, за кредитом рахунка відображається оплата за товар (роботи, послуги). Аналітичний облік за рахунком 62 ведуть за кожним пред'явленим покупцям рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних по покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по неоплачених у строк документів; авансами одержаними; векселями. Висновок Для вдосконалення як внутрішнього контролю обліку грошових коштів і операцій по рахунках в банках, так і для полегшення проведення аудиторських і інших внутрішніх і зовнішніх перевірок пропоную керівництву ТОВ «ОКБ за теплогенератора» почати ведення журналу реєстрації платіжних банківських документів, що є в наявності програмне забезпечення бухгалтерії ТОВ «ОКБ за теплогенератора» - «1С Бухгалтерія» версія 7,7 дозволяє без проблем ввести таку форму обліку первинних документів і, тим самим, полегшити облік надійшли на розрахунковий рахунок платіжних вимог. Ця процедура реєстрації дійсно необхідна, якщо на рахунку утворюється «картотека» для полегшення процесу установки черговості платежів. Крім того, налагоджений контроль за процесом оформлення вихідних платіжних доручень і вимог дозволяє економити на послузі банку за відновлення або переоформлення платіжних документів. Крім цього, пропоную ввести таку форму розрахунку з контрагентами - як акредитив. Введення такого умовного грошового зобов'язання за яким банк, що відкрив акредитив, за дорученням клієнта згідно договору, може зробити постачальникові платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі при пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції. Таким чином, при проведенні зустрічних перевірок питання про «перекладах в дорозі» ставиться не буде, крім того дана процедура безсумнівно буде сприяти поліпшенню відносин ТОВ «ОКБ за теплогенератора» з його постачальниками, тому що оплата за поставлені матеріали або послуги буде здійснюватися своєчасно . Крім того, при розвитку таких відносин цілком закономірно з боку керівництва ТОВ «ОКБ за теплогенератора» було б підняти питання про надання знижок, як крок у відповідь з боку постачальників за своєчасну оплату товарів. Список використаної літератури
|