Облік безготівкових розрахунків ТОВ Дослідно-конструкторське бюро

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи обліку безготівкових розрахунків, що застосовуються на підприємствах

1.1 Поняття, порядок, принципи безготівкових розрахунків

1.2 Форми безготівкових розрахунків

1.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

2. Організація безготівкових розрахунків на прикладі підприємства ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»

2.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро»

2.2 Аналіз безготівкових розрахунків на підприємстві ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»

2.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками ТОВ «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерних товариств, товариств з різною відповідальністю, виробничих кооперативів та ін) і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи взаєморозрахунків господарюючих суб'єктів у РФ .

У сучасних умовах гроші є невід'ємним атрибутом господарського життя. Тому всі угоди, пов'язані з постачаннями матеріальних цінностей і наданням послуг, завершуються грошовими розрахунками. Останні можуть приймати як готівкову, так і безготівкову форму. Організація грошових розрахунків з використанням безготівкових грошей набагато переважно платежів готівкою, оскільки в першому випадку досягається значна економія на витратах звернення. Широкому застосуванню безготівкових розрахунків сприяє розгалужена мережа банків, а також зацікавленість держави в розвитку як у вищевідзначене причини, так і з метою вивчення і регулювання макроекономічних процесів.

Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача. Безготівкові розрахунки в господарстві організовані по певній системі, під якою розуміється сукупність принципів організації безготівкових розрахунків, вимог, що пред'являються до їх організації, визначених конкретними умовами господарювання, а також форм і способів розрахунків і пов'язаного з ними документообігу.

Економічною базою безготівкових розрахунків є матеріальне виробництво. Внаслідок цього переважна частина платіжного обороту (приблизно три чверті) припадає на розрахунки за товарними операціями, тобто на платежі за товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги. Інша частина платіжного обороту (приблизно одна чверть) - це розрахунки за нетоварними операціями, тобто розрахунки підприємств та організацій з бюджетом, органами державного і соціального страхування, кредитними установами, органами управління, судом, арбітражем і т.д.

Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як з розрахункового рахунку організації банк оплачує витрати, зобов'язання та доручення, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Вся виручка організації підлягає внесенню на розрахунковий рахунок, тобто переведення в безготівкову форму, що сприяє більш повному контролю з боку держави за самим ліквідним активом підприємства - грошовими коштами.

Таким чином, стан розрахункового рахунку організації - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані грошові кошти, своєчасний і достовірний облік розрахунків з бюджетом, постачальниками, підрядниками, іншими кредиторами - це основа правильно розподіленої виручки, тобто правильно розрахованих податків і підвищення ефективності поточної господарської діяльності підприємства.

Метою даної курсової роботи є вивчення теоретичних основ безготівкових розрахунків в Російській федерації, в т.ч. з постачальниками, підрядниками, покупцями і замовниками, а також методики відображення в обліку цих операцій на прикладі товариства з обмеженою відповідальністю «Дослідно-конструкторське бюро з теплогенератора», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо збільшення товарообігу.

При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.

1. Теоретичні основи обліку безготівкових розрахунків, що застосовуються на підприємствах

1.1 Поняття, порядок, принципи безготівкових розрахунків

У сучасних умовах гроші є невід'ємним атрибутом господарського життя. Тому всі угоди, пов'язані з постачаннями матеріальних цінностей і наданням послуг, завершуються грошовими розрахунками. Останні можуть приймати як готівкову, так і безготівкову форму. Організація грошових розрахунків з використанням безготівкових грошей набагато переважно платежів готівкою, оскільки в першому випадку досягається значна економія на витратах звернення. Широкому застосуванню безготівкових розрахунків сприяє розгалужена мережа банків, а також зацікавленість держави в розвитку як у вищевідзначене причини, так і з метою вивчення і регулювання макроекономічних процесів [18. С. 48-56].

Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача. Безготівкові розрахунки в господарстві організовані по певній системі, під якою розуміється сукупність принципів організації безготівкових розрахунків, вимог, що пред'являються до їх організації, визначених конкретними умовами господарювання, а також форм і способів розрахунків і пов'язаного з ними документообігу.

Економічною базою безготівкових розрахунків є матеріальне виробництво. Внаслідок цього переважна частина платіжного обороту (приблизно три чверті) припадає на розрахунки за товарними операціями, тобто на платежі за товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги. Інша частина платіжного обороту (приблизно одна чверть) - це розрахунки за нетоварними операціями, тобто розрахунки підприємств та організацій з бюджетом, органами державного і соціального страхування, кредитними установами, органами управління, судом, арбітражем і т.д.

За ознакою територіального розташування підприємств і обслуговуючих їх банків розрізняють розрахунки іногородні та одногородние. Розрахунки між підприємствами і організаціями, що обслуговуються одним або різними установами банків, які в одному населеному пункті, називаються одногородними або місцевими розрахунками. Розрахунки між підприємствами і організаціями, що обслуговуються установами банків, що знаходяться в різних населених пунктах, називаються іногородніми.

Безготівкові розрахунки за товари і послуги, а також у зв'язку з фінансовими зобов'язаннями здійснюються в різних формах, кожна з яких має специфічні особливості в характері і рух розрахункових документів. Форма розрахунків є сукупність взаємопов'язаних елементів, до числа яких відносяться спосіб платежу і відповідний йому документообіг. Документообіг - це система оформлення, використання та руху розрахункових документів та грошових коштів, куди входять: виписка вантажовідправником рахунки-фактури і передача його іншим учасникам розрахунків; зміст розрахункового документа та його реквізити; терміни складання розрахункового документа та порядок пред'явлення його в банк, а також іншим учасникам розрахунків; рух розрахункового документа між установами банків, порядок та терміни оплати розрахункового документа, перекладу та отримання грошових коштів; порядок використання розрахункового документа для взаємного контролю учасників розрахунку та здійснення заходів економічного впливу [18. С. 48-56].

До недавнього часу основною формою безготівкових розрахунків була акцептна форма, що здійснюється на основі платіжних вимог постачальників. На її частку в загальному платіжному обороті країни до початку 1990 р. припадало близько 44-45%, а в платежах за товари та послуги - 66-67%. Переважна роль акцептной форми пояснювалася тим, що вона більшою мірою, ніж інші форми розрахунків, відповідала принципам організації безготівкових розрахунків, розробленим і діяли в умовах адміністративно -командної системи управління. В даний час у зв'язку з переходом до ринкових умов господарювання акцептна форма розрахунків скасовано і господарству запропоновано використовувати такі форми, які передбачають виключити в розрахунках диктат виробника і зробити ініціатором здійснення платежу самих платників.

Розвиток ринкових відносин в економіці зажадало зміни основ системи безготівкових розрахунків, у тому числі принципів їх організації.

Перший принцип безготівкових розрахунків в ринкових умовах господарювання полягає в їх здійсненні по банківських рахунках, які відкриваються клієнтам для зберігання і переказу коштів. Перший принцип безготівкових розрахунків в умовах ринку має відношення як до юридичних, так і фізичним особам, у той час як раніше стосувався виключно юридичних осіб, оскільки існувало чітко законодавче розмежування сфери готівкового і безготівкового грошового обороту.

Другий принцип безготівкових розрахунків полягає в тому, що платежі з рахунку має здійснюватися банками за розпорядженням їх власників у порядку встановленої ними черговості платежів в межах залишку коштів на рахунку. Однак у зв'язку з погіршенням платіжної дисципліни в господарстві в умовах спаду виробництва, інфляційних процесів на підставі Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1005 «Про додаткові заходи щодо нормалізації розрахунків й зміцненню платіжної дисципліни в народному господарстві» ЦБ РФ з 1 липня 1994 р. знову була встановлена ​​календарна черговість платежів з розрахункових рахунків клієнтів (за винятком виплат на невідкладні потреби, платежів до бюджетів усіх рівнів, а також до Пенсійного фонду РФ, які повинні здійснюватися в першочерговому порядку). Ця адміністративна міра в основному продиктована турботами Уряду РФ щодо повноти та своєчасності формування дохідної бази бюджету та забезпечення необхідних витрат у сфері підтримки пріоритетних галузей господарства [15. С. 124-139].

Третій принцип - принцип свободи вибору суб'єктами ринку форм безготівкових розрахунків і закріплення їх у господарських договорах за невтручання банків у договірні відносини. Цей принцип також націлений на утвердження економічної самостійності всіх суб'єктів ринку (незалежно від форми власності) в організації договірних та розрахункових відносин і на підвищення їх матеріальної відповідальності за результативність цих відносин. Банку відводиться роль посередника в платежах. У Положенні про безготівкові розрахунки, прийнятому 9 липня 1992 р., помітна тенденція до перетворення платника в головний суб'єкт платіжної операції, так як у всіх формах безготівкових розрахунків ініціатива платежу належить платнику.

Усі три названих принципу безготівкових розрахунків простежуються у Положенні Центрального банку РФ «Про безготівкові розрахунки в РФ» від 3 жовтня 2002 № 2п. Однак, на погляд вітчизняних економістів, до них можна додати ще два принципи: терміновість платежу і забезпеченість платежу [15. С. 124-139].

Принцип терміновості платежу означає здійснення розрахунків суворо виходячи з термінів, передбачених у господарських, кредитних, страхових; договорах, інструкціях Мінфіну РФ, колективних договорах з робітниками і службовцями підприємств, організацій на виплату зарплати чи контрактах, трудових угодах, договорах підряду і т.д . Економічний сенс встановлення цього принципу обумовлений тим, що одержувач грошових коштів зацікавлений не у зарахуванні їх на свій рахунок взагалі, коли б то не було, а саме в заздалегідь обумовлений, твердо фіксований термін. Запровадження принципу терміновості платежу має важливе практичне значення. Підприємства та інші суб'єкти ринкових відносин, володіючи інформацією про рівень терміновості платежів, можуть більш раціонально побудувати свій грошовий оборот, більш точно визначити потребу в позикових коштах і зможуть управляти ліквідністю свого балансу.

Терміновий платіж може відбуватися: до початку торгової операції, тобто до відвантаження товарів постачальником або надання їм послуг (авансовий платіж); негайно після завершення торгової операції, наприклад платіжним дорученням платника; через певний термін після завершення торгової операції - на умовах комерційного кредиту без оформлення боргового зобов'язання або з письмовим оформленням векселя.

На практиці можуть зустрічатися як дострокові, так відстрочені та прострочені платежі.

Достроковий платіж - це виконання грошового зобов'язання до закінчення обумовленого терміну.

Відстрочений платіж характеризує неможливість погасити грошове зобов'язання в намічений термін і передбачає встановлення нового терміну по даному платежу, тобто продовження спочатку встановленого терміну платежу, вироблене за погодженням з одержувачем коштів.

Прострочені платежі виникають при відсутності коштів у платника і неможливості отримання банківського або комерційного кредиту при настанні наміченого терміну платежу [15. С. 124-139].

Принцип забезпеченості платежу тісно пов'язаний з попереднім принципом терміновості платежу, так як забезпеченість платежу передбачає для дотримання терміновості платежу наявність у платника або його гаранта ліквідних коштів, які можуть бути використані для погашення зобов'язань перед одержувачем грошових коштів. Залежно від характеру ліквідних коштів слід розрізняти оперативну і перспективну забезпеченість платежу. Оперативну забезпеченість обумовлює наявність у платника або його гаранта достатньою для платежу суми ліквідних коштів першого класу (грошових коштів довгострокового, середньострокового та короткострокового характеру, а також таку форму їх організації, яка гарантує своєчасне погашення зобов'язання). Оперативне забезпечення платежів може мати різноманітні форми (у тому числі і у вигляді внесення коштів за рахунок клієнта або банку для подальшого їх перерахування одержувачеві). Перспективна забезпеченість платежів передбачає оцінку платоспроможності і кредитоспроможності на стадії встановлення господарських зв'язків (надання інформації по платоспроможності, кредитоспроможності платників). Принцип забезпеченості платежів створює гарантію платежу, зміцнює платіжну дисципліну в господарстві, тобто платоспроможність і кредитоспроможність учасників розрахунків.

Усі принципи розрахунків тісно пов'язані і взаємозумовлені. Порушення однієї з них призводить до порушення інших.

Операції за безготівковими розрахунками відображаються на розрахункових, поточних та інших рахунках, відкритих банками своїм клієнтам після подання останніми відповідних документів. Кожне підприємство, організація можуть мати в банку, тільки один основний рахунок - розрахунковий чи поточний.

Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам незалежно від форми власності, які працюють на принципах комерційного розрахунку і мають статус юридичної особи. Власник розрахункового рахунку має право розпоряджатися коштами на рахунку. Він має свій окремий баланс, виступає самостійним платником всіх належних з нього платежів до бюджету, самостійно вступає в кредитні взаємовідносини з банками. Таким чином, власник розрахункового рахунку має повну економічну і юридичну незалежність.

Поточні рахунки в даний час відкриваються організаціям та установам, які не займаються комерційною діяльністю і не мають статусу юридичної особи. Традиційно такі рахунки відкриваються громадським організаціям, установам і організаціям, які перебувають на федеральному, республіканському чи місцевому бюджеті. Самостійність власника поточного рахунку суттєво обмежена в порівнянні з власником розрахункового рахунку. Власник поточного рахунку може розпоряджатися коштами на рахунку строго відповідно до кошторису, затвердженого вищестоящою організацією. Перелік операцій за поточними рахунками регламентується. Це робиться у момент відкриття рахунку. Госпоргани, що мають в банку розрахункові рахунки, можуть здійснювати будь-які операції, пов'язані з виробничою та інвестиційною діяльністю, без встановлення будь-якого переліку, аби ці операції не суперечили законодавству [15. С. 124-139].

Для відкриття розрахункового рахунку в установи комерційного банку подаються такі документи: заяву про відкриття розрахункового рахунку за встановленою формою; документ про державну реєстрацію підприємства (завірений відповідним органом виконавчої влади); копія установчого договору про створення підприємства (завірена нотаріально); копія статуту (нотаріально засвідчена ); документ про підтвердження повноважень директора підприємства (протокол зборів засновників або контракт); документ про підтвердження повноважень головного бухгалтера підприємства (наказ про прийом на роботу або контракт); дві картки із зразками підписів перших посадових осіб підприємства з відбитком його печатки (нотаріально завірені) ; довідка від податкової інспекції про постановку підприємства на облік для справляння податків; довідка про взяття підприємства на облік у пенсійному фонді; реєстраційна картка статистичних органів [11. С. 55-63].

Всі перераховані документи здаються або головному юрисконсульту, або головному бухгалтеру банку. Після відповідної експертизи документів банк відкриває підприємству розрахунковий рахунок (на відповідному балансовому рахунку банку) з присвоєнням номера. Відкриття розрахункового рахунку в банку супроводжується укладенням між підприємством і банком Договору про розрахунково-касовому обслуговуванні (далі - ВКО).

Згідно з названим договором банк бере на себе обов'язки щодо своєчасного комплексного РКО у відповідності з діючими нормативними документами (проведення розрахунків, видача грошових і розрахункових чекових книжок, виписок з особових рахунків, здійснення поштових і телеграфних послуг, надання консультаційних послуг з питань ведення рахунків і тощо); щодо забезпечення збереження всіх грошових коштів, що надійшли на рахунок клієнта, і повернення їх на першу вимогу клієнта, про конфіденційність інформації та збереження комерційної таємниці по операціях клієнта. Клієнт відповідно зобов'язується: дотримуватися вимог діючих нормативних актів, що регулюють порядок здійснення розрахункових та касових операцій; зберігати всі свої грошові кошти тільки на рахунку в банку; представляти в банк у встановлені терміни бухгалтерську і статистичну звітність, відповідає вимогам Положення про бухгалтерський облік та звітності, і інші документи, необхідні для організації РКО; попередньо в письмовій формі повідомити банк про закриття рахунку, а також про зміну організаційно-правової форми (з поданням нотаріально засвідчених установчих документів).

Оскільки РКО клієнтів здійснюється банками на платній основі, то в договорі передбачається спеціальний розділ про вартість послуг і порядок розрахунків за них. Зокрема, в договорах передбачаються плата за відкриття рахунку, комісійні за операції по розрахунковому рахунку (у певному відсотку від суми дебетового обороту або від кількості та виду оброблюваних документів), за касове обслуговування клієнтів. Деякі банки в цей розділ включають розмір процентної ставки, що сплачується ними за стабільний мінімальний або середній залишок коштів на рахунку клієнта.

У договорі на РКО передбачається відповідальність обох сторін за невиконання взятих на себе зобов'язань. Наприклад, банк несе відповідальність за несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку клієнта або зарахування банком сум, належних клієнту. Клієнт несе відповідальність за достовірність документів; за несвоєчасне надання касового прогнозу на майбутній квартал; за порушення строків оплати послуг і т.п. У договорі фіксуються розміри штрафів за порушення сторонами, також передбачаються порядок вирішення спорів, термін дії та особливі (додаткові) умови [11. С. 55-63].

За державної підтримки, залучаючи кошти комерційних банків, ЦБ РФ повинен створити високоефективну загальнодержавну систему міжбанківських розрахунків, що відповідає світовим досягненням. Справа впирається в технічну оснащеність даної системи. На перше місце виступає організація електронних платежів, яка звільняє банки від пересилання один одному первинних документів. Як доповнення до системи міжбанківських розрахунків через ЦБ РФ можуть існувати різного роду клірингові структури, а також прямі розрахунки між комерційними банками. Що стосується розрахунків з іноземними банками, то наші комерційні банки орієнтуються в основному на міжнародну міжбанківську систему SWIFT з центром обробки інформації в Голландії. В даний час у цю систему входить кілька десятків вітчизняних банків.

1.2 Форми безготівкових розрахунків

Відповідно до чинного законодавства в сучасних умовах допускається використання наступних форм безготівкових розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги-доручення; чеки; акредитиви. Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах). Взаємні претензії за розрахунками між платником і одержувачем платежу розглядаються обома сторонами без участі банківських установ. Спірні питання вирішуються в суді, третейському суді та арбітражі. Претензії до банку, пов'язані з виконанням розрахунково-касових операцій, направляються клієнтами в письмовій формі в обслуговуючий їхній банк. Самі банки ведуть листування з цих претензіях між собою і з участю РКЦ. За несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку власника, а також несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних власнику рахунку, останній має право вимагати від банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно зарахованої або неправомірно списаної за кожний день затримки.

Розрахункові документи, використовувані при діючих формах розрахунків, приймаються банком до виконання тільки при їх відповідності стандартизованим вимогам і, отже, обов'язково повинні містити такі дані: найменування розрахункового документа; номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки; найменування платника, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку платника; найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку отримувача коштів; призначення платежу (у чеку не вказується); сума платежу (цифрами і прописом). Перший примірник розрахункового документа повинен бути обов'язково підписаний посадовими особами, що мають право розпоряджатися рахунком у банку і мати відбиток печатки. Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа. Розрахункові документи (крім чеків) виписуються) як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками. Розрахункові документи приймаються банком до виконання протягом операційного дня банку. У відповідності зі сформованою практикою у більшості банків операційний день встановлюється до 13 ч. Документи, прийняті банком від клієнтів в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день. Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами [14 С. 98-104].

На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Акредитиви», 2 «Чекові книжки» і ін

З 1996 р. організації складають звіт про рух грошових коштів (форма № 4 річного звіту). У звіті про рух грошових коштів відображають залишок грошових коштів на початок звітного року, рух грошових коштів за поточною інвестиційної та фінансової діяльності, залишок грошових коштів на кінець звітного року і величину впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля. Під поточною діяльністю розуміється діяльність організації по виробництву продукції, торгівлі, громадського харчування і т.п. Інвестиційна діяльність пов'язана з капітальними вкладеннями і довгостроковими фінансовими вкладеннями, а фінансова діяльність - з здійсненням короткострокових фінансових вкладень [7 С. 355-361].

За поточною діяльністю вказують кошти, отримані від покупців і замовників, інші доходи, спрямування грошових коштів на оплату придбаних активів, оплату праці, виплату дивідендів і відсотків, розрахунки по податках і зборах, на інші витрати і чисті грошові кошти від поточної діяльності. За інвестиційної діяльності містяться відомості по виручці від продажу необоротних активів і фінансових вкладень, про отримані дивіденди, відсотки, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, про придбання дочірніх організацій, необоротних активів і фінансових вкладень, позики, наданих іншим організаціям, і чистих грошових засобах від інвестиційної діяльності. За фінансової діяльності відображають дані про надходження від емісії акцій, від позик і кредитів, наданих іншим організаціям, про погашення позик і кредитів і зобов'язань з фінансової оренди, чистих грошових коштах від фінансової діяльності і чистому збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.

Кореспонденції рахунків за операціями обліку грошових коштів на спеціальних рахунках

Відомості про рух грошових коштів надаються у валюті Російської Федерації - рублях - поданим рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».

Звіт про рух грошових коштів має важливе значення для контролю за фінансовою діяльністю організації, так як він дозволяє контролювати готівковий потік грошових коштів [17 С. 59-66].

Відповідно до ПБО 3 / 2000 починаючи зі звітності за 2000 р. у складі бухгалтерської звітності розкривається наступна інформація про курсові різниці: про величину курсових різниць, віднесених на рахунок обліку фінансових результатів організації; про величину курсових різниць, віднесених на інші рахунки бухгалтерського обліку; про офіційний курс Центрального банку Росії на дату складання бухгалтерської звітності.

Платіжне доручення являє собою письмове розпорядження власника рахунку банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку (розрахункового, поточного, бюджетного, позичкового) на рахунок іншого підприємства - одержувача коштів у тому чи іншому одногородном або иногороднем установі банку. Можливості застосування в розрахунках платіжних доручень різноманітні. З їх допомогою відбуваються розрахунки в господарстві як по товарних, так і за нетоварними операціями. При цьому всі нетоварні платежі здійснюються виключно платіжними дорученнями. Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків: відносно простий і швидкий документообіг, прискорення руху грошових коштів, можливість попередньої перевірки якості оплачуваних товарів або послуг, можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах, що робить платіжні доручення найбільш перспективною формою розрахунків .

Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Розрізняють грошові чеки та розрахункові чеки. Грошові чеки застосовуються для виплати власникові чека готівки в банку, наприклад на заробітну плату, господарські потреби, витрати на відрядження, закупівлі сільгосппродуктів. Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це документ встановленої форми, що містить письмовий безумовний наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-одержувачу платежу в момент здійснення господарської операції, що й пред'являє чек у свій банк для оплати. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших подібних рахунків. Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чекової книжці [13 С. 82-90].

Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта, за договором, за яким банк, що відкрив акредитив, може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві. При пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, банк списує кошти з рахунку, де вони були заброньовані. Використання акредитиву гарантує постачальнику своєчасну оплату.

Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків; Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву [14 С. 166-175].

1.3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Розрахунки, вироблені організацією через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і нетоварними операціями. До товарної групи відносять розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідними та навчальними закладами, з житлово-комунальними організаціями по квартплаті та ін Найбільшу питому вага в загальній масі розрахунків складають розрахунки по товарним операціям.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку. Основні завдання цього обліку:

- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;

- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;

- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Призначення рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;

- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні.

Підрядні будівельні та монтажні, науково-дослідні та інші аналогічні організації, коли вони є генеральними підрядниками, розрахунки зі своїми субпідрядниками (співвиконавцями) також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» [14. с. 169].

За веденням безготівкових розрахунків з постачальниками і підрядниками у бухгалтерському обліку складаються такі записи:

Д-т 60 К-т 51

- Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками, в тому числі забезпечена виданими векселями.

- Враховано суми авансів, виданих під виконання робіт і постачання матеріальних цінностей.

Д-т 51 К-т 60

- Зараховано на розрахунковий рахунок грошові суми, що надійшли від постачальників після встановлення фактів переплати ім.

- Повернуто від підрядника раніше виданий йому аванс.

При застосуванні на підприємстві журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку, всі операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками відображаються в журналі-ордері № 6. При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних - всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку. Дані синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з, постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:

- З постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- З постачальниками і підрядчиками по неоплаченим вчасно розрахунковими документами;

- З постачальниками по невідфактурованих постачання;

- З авансів виданих (слід мати на увазі, що з введенням в дію нового Плану рахунків, що застосовувався раніше для розрахунків за авансами виданими рахунок 61 скасований, і всі розрахунки за авансами виданими підлягають відображенню на окремому субрахунку рахунку 60);

- З постачальниками і підрядчиками по виданих векселях, термін оплати яких не настав;

- З постачальниками і підрядниками за простроченими векселями;

- З постачальниками за отриманим комерційному кредиту.

Основні джерела інформації для даного розділу обліку:

- Договори на поставку товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг);

- Рахунки-фактури постачальників (при імпортних операціях - митні декларації);

- Накладні на що надійшли ТМЦ, акти виконаних робіт;

- Документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки).

Запаси матеріалів, товарів поповнюються за рахунок їх поставок підприємствами-постачальниками на підставі договорів. В останніх передбачаються: найменування матеріалів, кількість, ціна, термін поставки, порядок розрахунків, спосіб транспортування, санкції за недотримання умов договору і т.д. Основними документами, на підставі яких надходять товари від постачальників, є рахунки-фактури та товарно-транспортні накладні. Товарно-транспортні накладні виписують при поставці товарів автомобільним транспортом, в інших випадках виписуються рахунки-фактури.

Кореспонденція рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» з іншими рахунками