[ Бухгалтерський облік інших доходів і витрат ] | 91.2 | 68 | 360 | |
6.Спісана облікова вартість реалізованих матеріалів | 91.2 | 10 | 1500 | |
7. Нараховано відсотки до отримання за наданими позиками | 76 | 91.1 | 30000 | |
Продовження таблиці | ||||
8. Нараховані штрафи, пені, неустойки до отримання за порушення умов договору | 60 | 91.1 | 5000 | |
9. Отримано безоплатно за договором дарування основні засоби | 08 | 98 | 40000 | |
10. Основні засоби введені в експлуатацію | 01 | 08 | 40000 | |
11. Нараховано амортизацію за основними засобами | 26 | 02 | 1000 | |
12. Відображено дохід від безоплатного отримання основного засобу | 98 | 91.1 | 1000 | |
13.Спісана кредиторська заборгованість перед постачальниками і депонентская заборгованість по видачі заробітної плати за якими минув термін позовної давності | 60 76 | 91.1 91.1 | 3000 2000 | |
14. Зараховано на розрахунковий рахунок короткостроковий кредит 100 $ (курс 1 $ = 30 руб.) | 51 | 66 | 3000 | |
15. Погашено короткостроковий кредит 100 $ (курс 1 $ = 29,5 руб.) | 66 | 51 | 2950 | |
16. Відображено позитивна курсова різниця | 66 | 91.1 | 50 | |
17. Нараховано відсотки за користування кредитом | 91.2 | 66 | 500 | |
18. Зарахована страхова премія (страховий випадок-пожежа) на розрахунковий рахунок | 51 | 91.1 | 35000 | |
19. Списані матеріали, зіпсовані в результаті пожежі | 91.2 | 10 | 25000 | |
20. Нараховано до сплати штрафу, пені, неустойки за порушення договору | 91.2 | 62 | 6000 | |
21. Відображено збитки минулих років, виявлені у звітному періоді | 91.2 | 60 | 2500 | |
22. Списано дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності | 91.2 | 62 | 13000 | |
23. Перераховані грошові кошти на благодійність | 91.2 | 51 | 20000 | |
24. Виявлено фінансовий результат від інших доходів і витрат | 91.9 | 99 | 69050 | |
25. 31 грудня 2008 закриття субрахунків до рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: | ||||
А) закритий субрахунок 91.1 «Інші доходи» | 91.1 | 91.9 | 638410 | |
Б) закрито субрахунок 91.2 «Інші витрати» | 91.9 | 91.2 | 429360 |
Розглянемо, порядок відображення на схемах рахунків бухгалтерського обліку закриття субрахунків 91.1 «Інші доходи», 91.2 «Інші витрати», 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат». Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на початок місяця сальдо не має. Сальдо на початок місяця мають субрахунки відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Д 91.1 «Інші доходи» К Д 91.2 «Інші витрати» К
СН 500000 | СН 360000 | |||
25а) 638410 |
3) 50000 4) 2360 7) 30000 8) 5000 12) 1000 13) 5000 16) 50 18) 35000 |
5) 360 6) 1500 19) 25000 20) 6000 21) 2500 22) 13000 23) 20000 | 10б) 429360 | |
Про. 638410 | Про. 138410 | Про. 69360 | Об.429360 |
Д 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» До
СН 140000 | |
24) 69050 25б) 429360 | 25а) 638410 |
Про 498410 | Про 638410 |
Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» закривається щомісячно з перенесенням оборотів на рахунок 99 «Прибутки та збитки» і на кінець місяця сальдо не має. Субрахунки відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» закриваються тільки в кінці року з шляхом перенесенням оборотів на субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат».
1.4 Відображення інших доходів і витрат в бухгалтерській звітності
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати» містить інформацію про всі доходи та витрати організації, згрупованих у відповідності з Положеннями з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" і 10/99 "Витрати організації". Доходи і витрати в Звіті групуються як доходи і витрати по звичайних видах діяльності та інші доходи і витрати. Розглянемо порядок заповнення розділу «Інші доходи і витрати» форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Таблиця 2
Порядок заповнення розділу «Інші доходи і витрати» форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
Рядок звіту про прибутки та збитки | Код рядка | Як сформувати показники для звіту про прибутки та збитки |
Відсотки до отримання | 060 | Кредитові обороти рахунка 91.1 субрахунка «Відсотки до отримання» |
Відсотки до сплати | 070 | Дебетові обороти рахунка 91.2 субрахунка «Відсотки до сплати» |
Доходи від участі в інших організаціях | 080 | Кредитові обороти рахунка 91.1 субрахунка «доходи від пайової участі в інших організаціях» |
Інші доходи | 090 | Кредитові обороти рахунка 91.1 субрахунка «Інші доходи» мінус сума ПДВ |
Інші витрати | 100 | Дебетові обороти рахунка 91.2 субрахунка «Інші витрати» |
Відсотки до отримання (рядок 060) по цьому рядку організація наводить відсотки, які їм належать (відсотки за державними облігаціями і цінних паперів, банківських депозитах і вкладах, а також за наданими кредитами).
Відсотки до сплати (рядок 070) по цьому рядку записують відсотки, які підприємство має сплатити за облігаціями, акціями, кредитами і позиками.
Доходи від участі в інших організаціях (рядок 080) по цьому рядку показують доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (наприклад, дивіденди по акціях і т.д.). По цьому рядку наводяться суми дивідендів належних організації за підсумками 2007 року. Адже їх нараховують у 2008 році, після того як, загальні збори акціонерів фірми, в якій бере участь дана організація, затвердить річну звітність і розмір вашого доходу. Втім, законодавство надає право виплачувати дивіденди не тільки раз на рік, але і за підсумками 1 кварталу, півріччя та 9 місяців. Тому, якщо даної організації були нараховані дивіденди за підсумками звітних періодів, то їх суму також треба показати по рядку 080.
Інші доходи (рядок 090) по цьому рядку наводять інші доходи, які не були представлені в попередніх рядках звіту про прибутки та збитки (доходи від здачі майна в оренду (якщо такі доходи фірма отримує не регулярно), продаж основних засобів, НМА, матеріалів і ін, прибуток, яку організація отримала в рамках договору простого товариства). Не треба забувати, що виручка від продажу основних засобів показується без ПДВ.
Інші витрати (рядок 100) по цьому рядку необхідно вказати інші витрати, які не увійшли у попередні витратні статті звіту про прибутки і збитки (залишкова вартість проданих основних засобів, суми, сплачені банку (за розрахунково-касове обслуговування, купівля-продаж валюти), нарахований податок на майно).
Таким чином, інші доходи і витрати відображаються у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Він містить інформацію про всі доходи та витрати організації, згрупованих у відповідності до положень з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" і 10/99 "Витрати організації". У формі № 2 серед інших доходів і витрат окремо виділяють суми відсотків до отримання та оплати, доходи від участі в інших організаціях. У Звіті про прибутки та збитки представлені дані про доходи й видатки організації за два звітні періоди. Форма № 2 входить до складу річної і проміжної бухгалтерської звітності. На підставі даних про фінансовий стан підприємства відображених у «Звіті про прибутки і збитки» приймаються управлінські та інвестиційні рішення.
2. Практична частина
Завдання 1
У рахунок внеску до статутного капіталу отриманий токарний верстат по узгодженої вартості 72000 рублів. Верстат введений в експлуатацію. Передано фрезерний верстат в якості внеску до статутного капіталу за погодженою ціною 15000 рублів. Первісна вартість 23000 рублів, амортизація на день передачі 8000 рублів.
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | У рахунок внеску до статутного капіталу отриманий токарний верстат (не вимагає монтажу) | 08 | 75 | 72000,00 | Товарно-транспортна накладна, установчі документи; |
2. | Верстат введений в експлуатацію. | 01 | 08 | 72000,00 | акт про прийом-передачу об'єктів ОЗ, крім будівель і споруд, форма № ОЗ-1; |
3. | Передано фрезерний верстат в якості внеску до статутного капіталу. | 58 | 01 | 15000,00 | акт про прийом-передачу об'єктів ОЗ; |
4. | Списана первісна вартість ОЗ. | 01 / субрахунок «вибуття ОЗ» | 01 | 23000,00 | акт про прийом-передачу об'єктів ОЗ |
5. | Списано амортизація ОЗ | 02 | 01 / субрахунок «вибуття ОЗ» | 8000,00 | бухгалтерська довідка |
З-до Н.М. - | ||
6) 15000,00 | ||
Оборот-15000, 00 | Оборот- | |
З-до к.м. - 15000,00 | ||
З-до Н.М. - | 2) 72000,00 | |
1) 72000,00 | ||
Оборот-72000, 00 | Оборот-72000, 00 | |
З-до к.м. - |
Д "Вкладення у необоротні активи" К Д «Фінансові вкладення» До
Завдання 2
Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється методом ФІФО.
Прийняті до обліку матеріали:
Блок А од / ізм кол / у ціна Разом ПДВ Всього
10.10.08 штуки 10 травня 1950 Вересень 1959
20.10.08 штуки 9 12 108 19.44 127.44
Відпущено на виготовлення продукції
22.10.08 штуки 11
Відвантажено матеріали на бік Продажна ціна ПДВ до ціни
24.10.08 штуки 15 березня 1918%
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | Прийняті до обліку матеріали (блок А) 10.10.08: - вартість без ПДВ - ПДВ; 20.10.08: - вартість без ПДВ - ПДВ |
10 19 10 19 |
60 60 60 60 |
50,00 9,00 108,00 19,44 | Товарно-транспортна накладна, розрахунково-платіжні документи рахунок-фактура розрахунково-платіжні документи рахунок-фактура |
2. | Прийнятий ПДВ до відрахування по оприбуткованих матеріалами: 9 +19,44 = 28,44 | 68 | 19 | 28,44 | книга покупок |
3. | Відвантажено зі складу матеріали на виготовлення продукції - Розрахунок собівартості витрачених матеріалів методом ФІФО: 22.10.08: 5 шт .* 10 = 50,00; 6 шт .* 12 = 72,00 Разом: 122,00 | 20 | 10 | 122,00 | вимога, накладна, забірна карта |
4. | Відвантажено матеріали на бік а) визнана виручка від продажу матеріалів (з ПДВ): 3 * 15 = 45,00 ПДВ: 45,00 * 18% = 8,10 Разом з ПДВ: 45,00 +8,10 = 53,10; б) нарахований ПДВ до бюджету в) списана собівартість проданих матеріалів: 3 * 12 = 36,00 г) розрахований і списаний фінансовий результат від продажу матеріалів | 62 91.2 91.2 91.9 | 91.1 68 10 99 | 53,10 8,10 36,00 9,00 | рахунок-фактура, накладна; книга продажів; накладна на відпуск матеріалів на сторону, бухгалтерська довідка |
Д 10 «Матеріали» К Д 91 «Інші доходи і витрати» К
4в) 36,00 | 4а) 53,10 | ||||||
Проміж. оборот 44,10 4г) 9,00 | Проміж. оборот 53,10 | ||||||
Оборот 53,10 | Оборот 53,10 |
Завдання 3
Нарахувати заробітну плату, визначити податок на доходи фізичних осіб та суму до видачі за березень місяць головному бухгалтеру: оклад 11000 рублів. Січень, лютий, березень місяці відпрацьовані повністю. Довідково: 1 дитина 8 років.
Рішення.
Розрахунок ПДФО.
період | доходи | доходи | стандартні податкові відрахування | податкова база | ПДФО | |||||
ЗАРП лата | разом доходи | неоподатковувані | оподатковувані | на працівника | на дитину | всього | з початку року | за місяць | ||
Січень | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
з поч. року | 11000 | 11000 | - | 11000 | 400 | 1000 | 1400 | 9600 | 1248 | * |
Лютий | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
з поч. року | 22000 | 22000 | - | 22000 | 800 | 2000 | 2800 | 19200 | 2496 | * |
Березень | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
з поч. року | 33000 | 33000 | - | 33000 | 400 | 1000 | 4200 | 28800 | 3744 | * |
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | Нараховано зарплату головному бухгалтеру: - березень 11000,00 | 26 | 70 | 11000,00 | Розрахункова відомість; |
2. | Нараховано ПДФО: - Березень | 70 | 68 | 1248,00 | Податкова картка з розрахунку ПДФО, форма ПДФО-1; |
3. | Сума до видачі: - березень 9752,00 | 9752,00 | розрахункова відомість. |
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» До
З-до Н.М. - 2) 1248,00 | З-до Н.М. - 1) 11000,00 |
Оборот 1248,00 | Оборот 11000,00 |
З-до к.м. - 9752,00 |
Завдання 4
Нарахована заробітна плата: робітникам за виготовлення виробів 10000 рублів, службовцям заводу 2000 рублів. Нараховано єдиний соціальний податок від зарплати працюючих. Нараховано амортизацію будівлі заводу 2000 рублів. Визначені та списані непрямі витрати.
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | Нараховано зарплату робітникам за виготовлення виробів | 20 | 70 | 10000,00 | Табель обліку робочого часу та розрахунку зарплати, наказ, журнал-ордер; |
2. | Нараховано зарплату службовцям заводу | 26 | 70 | 2000,00 | розрахунково-платіжна відомість, особовий рахунок |
3. | Нараховано ЕСН від зарплати працюючих: 10000,00 * 26% = 2600,00 2000 * 26% = 520,00 | 20 26 | 69 69 | 2600,00 520,00 | бухгалтерська довідка або розрахунок, відомість обліку витрат; |
4. | Нараховано амортизацію будівлі заводу | 26 | 02 | 2000,00 | відомість обліку амортизації |
5. | Визначені та списані непрямі витрати | 20 | 26 | 4520,00 | бухгалтерська довідка; |
Д 20 «Основне виробництво» К Д 1926 «Загальногосподарські витрати»
З-до Н.М. - 1) 10000,00 2) 2600,00 5) 4520,00 | ||
Оборот - 17120,00 | Оборот - | |
З-до к.м.-17120, 00 | ||
2) 2000,00 3) 520,00 4) 2000,00 | 5) 4520,00 | |
Оборот 4520,00 | Оборот 4520,00 |
Завдання 5
Випущена з виробництва готова продукція (50 шт. Виробів А). Незавершене виробництво на початок місяця 2000 рублів, на кінець місяця 3000 рублів, витрати за місяць 36000 рублів. Відвантажено покупцям 40 виробів А. Продажна ціна 800 рублів за один виріб, крім того ПДВ 18%.
На розрахунковий рахунок надійшов платіж від покупця за відвантажені вироби А: 9440 рублів, у тому числі ПДВ 1440 рублів.
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | Випущена з виробництва готова продукція (50 шт. Вироби А) Фактична собівартість випущеної продукції: 2000,00 +36000,00 - 3000,00 = 35000,00 | 43 | 20 | 35000,00 | Накладна на передачу готової продукції; |
2. | Відвантажено покупцям 40 виробів А: а) визнана виручка від продажу (з ПДВ): Без ПДВ 800,00 * 40 = 32000,00 ПДВ: 32000,00 * 18% = 5760,00 Всього: 37760,00 б) нарахований ПДВ до бюджету в) списана фактична собівартість проданої готової продукції: 35000,00 / 50 * 40 = 28000,00 г) розрахований і списаний фінансовий результат | 62 90 90 90 | 90 68 43 99 | 37760,00 5760,00 28000,00 4000,00 | відвантажувальні документи (товарно-транспортна накладна тощо); рахунок-фактура; книга продажів; відвантажувальні документи (товарно-транспортна накладна тощо); бухгалтерська довідка; |
3. | Вступив платіж від покупця | 51 | 62 | 9440,00 | виписка банку, платіжне доручення. |
Д 43 «Готова продукція» К Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К
2а) 37760,00 | З-до Н.М. - 3) 9440,00 | ||||||
Оборот - 37760,00 | Оборот - 9440,00 | ||||||
З-до к.м.-28320, 000 |
Д 90 «Продажі» До
2б) 5760,00 2в) 28000,00 Проміж. оборот-33760, 00 2г) 4000,00 | 2а) 37760,00 Проміж. оборот-33760, 00 |
Оборот - 37760,00 | Оборот - 37760,00 |
Завдання 6
Отримано збиток від продажу продукції 8000 рублів. Списано кредиторську заборгованість по розрахунках з постачальниками в розмірі 6500 рублів. Нараховано плата за розрахунково-касове обслуговування 1500 рублів. Списано за призначенням сальдо інших доходів і витрат. Нараховано податок на прибуток 1200 рублів.
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) |
1. | Виявлено збиток від продажу продукції | 99 | 90.9 | 8000,00 | Розрахунок бухгалтера; |
2. | Списано кредиторську заборгованість по розрахунках з постачальниками | 60 | 91 | 6500,00 | відомість аналітичного обліку з постачальниками та підрядниками; бухгалтерська довідка; |
3. | Нараховано плата за розрахунково-касове обслуговування | 91.2 | 51 | 1500,00 | договір на розрахунково-касове обслуговування, виписка банку |
4. | Списано за призначенням сальдо інших доходів і витрат | 91.9 | 99 | 5000,00 | відомість обліку інших доходів і витрат, бухгалтерська довідка; |
5. | Нараховано податок на прибуток | 99 | 68 | 1200,00 | розрахунок бухгалтера. |
Д 91 «Інші доходи і витрати» К Д 99 «Прибутки збитки» До
1) 8000,00 5) 1200,00 | З-до Н.М. - 4) 5000,00 | ||||||||
Оборот - 9200,00 | Оборот - 5000,00 | ||||||||
З-до к.м. - 4200,00 |
Завдання 7
Оголошено статутний капітал ВАТ "Метал" 100 акцій за ціною 30 руб. Акції продано за номіналом 40 шт. по 30 рублів за штуку (грошові кошти надійшли на розрахунковий рахунок). Акції продано понад номінал 60 шт. за 34 рублів за штуку (грошові кошти надійшли на розрахунковий рахунок).
Рішення.
Журнал реєстрації господарських операцій.
№ | Зміст операції | Д | До | Сума, руб. | Підстава (первинний документ, розрахунок) | |||||||||||||
1. | Оголошено статутний капітал ВАТ «Метал»: 100 * 30 = 3000 | 75.1 | 80 | 3000,00 | Статут, установчий договір, бухгалтерська довідка | |||||||||||||
2. | Продано акції: а) за номіналом 40 * 30,00 = 1200,00 б) понад номінал 60 * 34,00 = 2040,00 Разом: 1200,00 +2040,00 = 3240,00 | 51 51 | 75 75 | 1200,00 2040,00 | платіжне доручення, виписка банку, бухгалтерська довідка | |||||||||||||
3. | Відображено суму емісійного доходу, отриманого від реалізації акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість: 3240,00-3000,00 = 240,00 | 75 | 83 | 240,00
Д 75 «Розрахунки з засновниками» К Д 80 «Статутний капітал» До
Висновок Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладу учасників. Залежно від характеру, умов одержання і напрямків діяльності організації відповідно всі доходи організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи. Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 «Доходи організації» встановлює перелік доходів відносяться до інших доходів (доходи від здачі майна в оренду, від долі в статутному капіталі інших організації, списання простроченої кредиторської заборгованості, безоплатне отримання майна та інші). Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. Положення з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації» встановлює перелік витрат відносяться до інших (витрати, пов'язані зі здачею в тимчасове користування майна, штрафи, пені визнані до сплати за порушення умов договорів, відсотки по кредитах, прострочена дебіторська заборгованість, надзвичайні витрати, негативні курсові різниці та інші). Облік інших доходів і витрат ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». До нього відкривають субрахунки: 91.1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами (за кредитом рахунка), 91.2 «Інші витрати» враховуються інші витрати (за дебетом) і 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" виявляється сальдо за кожним видом інших доходів і витрат за звітний місяць. Синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» закривається щомісячно з перенесенням оборотів на рахунок 99 «Прибутки та збитки» і на кінець місяця сальдо не має. Субрахунки відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» закриваються тільки в кінці року з шляхом перенесенням оборотів на субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат». Аналітичний облік по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" ведеться по кожному виду доходів і витрат, забезпечуючи можливість виявлення фінансового результату по кожній операції. Інші доходи і витрати відображаються у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Він містить інформацію про всі доходи та витрати організації, згрупованих у відповідності до положень з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" і 10/99 "Витрати організації". У Звіті про прибутки та збитки представлені дані про доходи й видатки організації за два звітні періоди. Форма № 2 входить до складу річної і проміжної бухгалтерської звітності. На підставі даних про фінансовий стан підприємства відображених у «Звіті про прибутки і збитки» приймаються управлінські та інвестиційні рішення. Список використаної літератури
|