Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку інших доходів і витрат організації
1.1 Поняття доходів і витрат організації та їх класифікація
1.2 Склад інших доходів і витрат
1.3 Синтетичний і аналітичний облік інших доходів і витрат
1.4 Відображення інших доходів і витрат в бухгалтерській звітності
2. Практична частина
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У сучасній, швидко мінливій обстановці переходу до ринку, управлінню підприємства постійно необхідно проводити аналіз діяльності фірми для прийняття управлінських рішень. Для аналізу і прийняття рішень необхідна оперативна і достовірна інформація про доходи та витрати організації.
Основною метою діяльності комерційної організації є отримання прибутку, якого визнаються отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Форма № 2 «Звіт про прибутки та збитки містить інформацію про доходи й видатки організації, які формують кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток). Інформація, що міститься в цьому звіті необхідна для прийняття важливих управлінських рішень таки як подальше інвестування грошових коштів в діяльність підприємства, визначення платоспроможності підприємства, прогнозування подальшого розвитку діяльності підприємства.
В основному організація отримує прибуток від продажу готової продукції, але одночасно організація може отримувати дохід від здачі майна в оренду, продажу надлишків матеріалів, доходи від участі в статутному капіталі інших організацій. Такі доходи відносяться до інших доходів організації, які також беруть участь у формуванні прибутку організації.
Звіт про прибутки та збитки складається з 5 розділів, одним з яких є розділ «Інші доходи і витрати організації», в якому організація відображає суму інших доходів і витрат, отриманих у звітному періоді. Кожна організація одночасно з доходами і витратами по звичайних видах діяльності здійснює операції, які відносяться до інших доходів і витрат. Тому бухгалтеру у своїй роботі досить часто доводиться відбивати даний вид доходів і витрат. Від того, як правильно і своєчасної будуть, відображені в бухгалтерському обліку інші доходи, і витрати залежить правильність формування фінансового результату діяльності підприємства. Отже, актуальність теми обліку інших доходів і витрат полягає в тому, що інші доходи і витрати впливають на достовірне формування фінансових результатів діяльності підприємства.
Метою даної курсової роботи є вивчити методику відображення в бухгалтерському та бухгалтерської звітності обліку інших доходів і витрат організації. Для виконання поставленої мети курсової роботи необхідно розглянути такі завдання:
- Вивчити, склад доходів і витрат організації;
- Вивчити методи визнання доходів і витрат;
-Вивчити порядок відображення в бухгалтерському обліку інших доходів і витрат;
-Вивчити порядок відображення в бухгалтерській звітності інших доходів і витрат.
Для вирішення поставлених завдань використовувався переважно наступний метод дослідження: теоретичний аналіз літератури з проблеми дослідження. У роботі були використані положення російського законодавства, нормативно-правові акти Російської Федерації, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в частині обліку інших доходів і витрат організації.
1. Теоретичні основи облік інших доходів і витрат організації
1.1 Поняття доходів і витрат організації
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладу учасників.
Наведене визначення доходів організації міститься в пункті 2 Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н. Дане Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, за винятком кредитних і страхових організацій.
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
1) Сум податку на додану вартість, акцизів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів. Суми ПДВ, зокрема, не можуть бути визнані доходом організації, оскільки суми надійшов податку, після вирахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні продукції, товарів, робіт і послуг, підлягають сплаті до бюджету.
2) За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо.
3) У порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг, а також суми авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг. Суми, отримані в порядку попередньої оплати і суми авансів, не включаються до доходів до моменту відвантаження продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг. Дані суми відображаються на окремому субрахунку до рахунку, призначеному для обліку розрахунків з покупцями і замовниками.
4) завдатку, тому що відповідно до статті 329 Цивільного Кодексу Російської Федерації він є одним з видів виконання зобов'язань.
5) Залога, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю
6) Погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Залежно від характеру, умов одержання і напрямків діяльності організації відповідно всі доходи організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. Доходи від звичайних видів діяльності відображають на рахунку 90 «Продажі». Доходи, що не відносяться до доходів від звичайних видів діяльності, є іншими доходами. Інші доходи відображаються на рахунку 91 «інші доходи і витрати». Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" надає організації право самостійно відносити ті чи інші види надходжень до доходів від звичайних видів діяльності або до інших доходів в залежності від характеру діяльності організації, виду доходів і умов їх одержання.
Відповідно до пункту 12 положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку при наступних умовах:
1) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
2) сума виручки може бути визначена;
3) є впевненість у збільшенні економічних вигод в результаті конкретної операції;
4) право власності (володіння, користування, розпорядження) на продукцію (товар) перейшло до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
5) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів або інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку визнається не виручка, а кредиторська заборгованість.
Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:
- Штрафи, пені, неустойки - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності;
- Суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата переоцінки;
- Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Наведене визначення витрат організації міститься в пункті 2 Положення з бухгалтерського обліку 10/99 "Витрати організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н. Дане Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, за винятком кредитних і страхових організацій.
Не визнається витратами організації вибуття активів:
1) у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів);
2) вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
3) за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала;
4) у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
5) у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
6) в погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку 10/99 витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
2) сума витрат може бути визначена;
3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (тобто коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активів).
Якщо відносно будь-яких витрат організації не виконано хоча б одне із зазначених умов, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю. Відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому здійснені, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. У відповідності з Податковим кодексом РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати та збитки, здійснені (понесені) платниками податків.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. Витрати по звичайних видах діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також придбанням і продажем товарів. Вони враховуються на рахунку 90 «Продажі». Іншими витратами є витрати не пов'язані з виробництвом і продажем продукції такі як:
1) витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
2) витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти);
3) відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
4) витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
5) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
6) суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення та інші.
Таким чином, доходи організації поділяються на доходи за звичайними видами діяльності (виручка від продажу продукції, товарів, послуг, робіт) та інші доходи (виручка від продажу основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів, від здачі в оренду основних засобів, нематеріальних активів). Витрати організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності (витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції) та інші витрати (витрати, пов'язані з продажем основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів, списання простроченої дебіторської заборгованості, негативна курсова різниця, послуги банку). Бухгалтеру необхідно правильно вміти класифікувати дані види доходи і витрат, так як бухгалтерський облік доходів і витрат по звичайних видах діяльності та інших доходів витрат ведеться на різних рахунках бухгалтерського обліку.
1.2 Склад інших доходів і витрат
Інші доходи організації враховуються на рахунку 91.1 «Інші доходи». Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 «Доходи організації» встановлює перелік доходів відносяться до інших доходів:
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації (орендна плата за надання в оренду основних засобів). Відповідно до статті 606 Цивільного кодексу РФ за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Предметом договору оренди можуть бути земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання. Згідно з положенням по бухгалтерському обліку 9 / 99, якщо надання за плату в тимчасове користування активів організації не є предметом діяльності, то орендна плата визнається в бухгалтерському обліку іншим доходом виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору.
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (орендна плата за надання прав на користування об'єктами нематеріальних активів).
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (дивіденди).
- Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства). Спільна діяльність організацій регламентується Цивільним кодексом Російської Федерації. За договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети. Майно юридичних осіб, об'єднане учасниками договору для спільної діяльності, враховується на окремому балансі у того товариша, якому відповідно до договором доручено ведення спільних справ учасників договору.
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти).
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку. Тимчасово вільні грошові кошти організації можуть бути надані в користування іншій організації або фізичній особі на підставі договору позики. Згідно статті 807 Цивільного кодексу Російської Федерації за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Як видно з наведеної норми ЦК РФ предметом договору позики можуть бути як грошові кошти, так і різні види майна. Разом з тим даний вид інших доходів включає тільки відсотки, отримані за надання грошових коштів організації.
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів.
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування.
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків.
- Прибуток минулих років, виявлена у звітному році.
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.
- Курсові різниці (позитивні).
- Сума дооцінки активів.
- Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів.
Для цілей бухгалтерського обліку величина інших надходжень визначається в такому порядку:
- Величину надходжень від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також суми відсотків, отриманих за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) визначають у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 цього Положення.
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
- Активи, отримані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість отриманих безоплатно активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.
- Кредиторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, включається в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.
- Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку у фактичних сумах.
Інші витрати враховуються на рахунку 91.2 «Інші витрати». Відповідно до положення з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації» до інших витрат відносять:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації. Згідно із загальним правилом, передбаченим у статті 616 Цивільного Кодексу Російської Федерації, орендодавець зобов'язаний проводити за свій рахунок капітальний ремонт переданого в оренду майна, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди. Оренда транспортних засобів має свої особливості і здійснюється на підставі договорів двох видів: з екіпажем та без екіпажу. По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, нарахування амортизації проводиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, вироблених орендарем по майну за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди). При передачі активів організації в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) здані в оренду об'єкти враховуються в орендодавця осібно на рахунках бухгалтерського обліку, у зв'язку з чим у орендаря облік орендованого майна ведеться на позабалансовому рахунку. Якщо здача майна в оренду в організації визнається операційним доходом, то витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації є іншими. І, отже, відображаються по субрахунку 91-2 "Інші витрати".
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності. Відображення в бухгалтерському обліку організації операцій, пов'язаних з наданням права на використання об'єктів інтелектуальної власності, здійснюється на підставі укладених між правовласником і користувачем ліцензійних договорів (виключна, невиключна, відкрита ліцензія), авторський договорів (про передачу виняткових, невиключних прав на використання творів науки, літератури, мистецтва), договорів комерційної концесії та інших аналогічних договорів, укладених відповідно до встановленого законодавством РФ порядком. Нарахування амортизації по нематеріальних активів, наданих у користування, проводиться організацією - правовласником. Якщо надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, визнаються організацією іншим доходом, то витрати, пов'язані з отриманням зазначених доходів є іншими витратами. Дані витрати відображаються по субрахунку 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти). До витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списання основних засобів відносяться списання балансової (залишкової вартості), витрати організацій з розбирання, демонтажу об'єкта основних засобів.
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик). Величина відсотків, сплачуваних організацією, визначається умовами договору і для цілей бухгалтерського обліку не обмежується граничними розмірами.
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів. Як заходи відповідальності за порушення договірних зобов'язань договором може бути передбачена сплата неустойки (штрафу, пені) і відшкодування завданих організацією збитків. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку як інші витрати в сумах, присуджених судом або визнаних організацією. До отримання штрафних санкцій або сум відшкодування збитків дані суми відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника за статтями дебіторів кредиторів. Визнані штрафи, пені, неустойки, а також витрати з відшкодування завданих збитків організацією відображаються за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати".
- Відшкодування заподіяних організацією збитків.
- Збитки минулих років, визнані у звітному році. До збитків по операція минулих років, виявленим у звітному році, належать витрати, приналежність яких до попередніх років підтверджується документально (додаткові витрати по замовленнях, розрахунки по яких закінчено у минулих роках, повернення сум за розрахунками з покупцями за продукцію, сплачену в минулих роках, та інші подібні суми).
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації. Згідно свахи 196 Цивільного кодексу Російської Федерації загальний строк позовної давності встановлюється в три роки. При обчисленні строку позовної давності слід мати на увазі, що визначення терміну позовної давності виробляється від терміну, визначеного в договорі, якщо зобов'язання передбачає або дозволяє визначити день його виконання або період часу, протягом якого воно має бути виконане або після закінчення семиденного терміну з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо в договорі відсутня термін оплати або він визначений моментом пред'явлення вимоги.
- Курсові різниці (негативні).
- Перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг.
- Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна).
Інші доходи і витрати повинні бути економічно обгрунтовані, підтверджені первинними обліковими документами. У бухгалтерському обліку інші доходи і витрати повинні відображатися в тому звітному періоді, в якому вони відбулися.
1.3 Синтетичний і аналітичний облік інших доходів і витрат
Облік інших доходів і витрат ведеться на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Він призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.
До рахунку 91 "Інші доходи і витрати" для відображення протягом звітного періоду доходів і витрат організації відкриватися такі субрахунки:
91.1 "Інші доходи";
91.2 "Інші витрати";
91.9 "Сальдо інших доходів і витрат".
На субрахунку 91.1 "Інші доходи" враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами (за кредитом рахунку). На субрахунку 91.2 "Інші витрати" враховуються інші витрати (за дебетом). На субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" виявляється сальдо по кожному виду інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91.1 "Інші доходи" та 91.2 "Інші витрати виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунками 91.2" Інші витрати "і кредитового обороту по субрахунку 91.1" Інші доходи "визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць .
Сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Синтетичний рахунок 91 "Інші доходи і витрати" сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (крім субрахунка 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат".
Аналітичний облік по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" ведеться по кожному виду доходів і витрат, забезпечуючи можливість виявлення фінансового результату по кожній операції. Розглянемо порядок обліку інших доходів і витрат на прикладі 1.
Таблиця 2.
Залишки по рахунках на 1 грудня 2008
Номер рахунку, субрахунку | Найменування рахунку, субрахунку | Сума, руб. |
91.1 | Інші доходи | 500000 |
91.2 | Інші витрати | 360000 |
91.9 | Сальдо інших доходів і витрат | 140000 |
Таблиця 3
Відображення в обліку операцій з обліку інших доходів і витрат організації за грудень 2008 року
Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
1. Нараховано орендну плату за здане в оренду основний засіб | 76 | 91.1 | 10000 |
2. Нараховано амортизацію по зданому в оренду основному засобу | 91.2 | 02 | 1000 |
3.Начіслени до отримання дохід від участі в статутному капіталі іншої організації | 76 | 91.1 | 50000 |
4. Реалізовано надлишки матеріалів | 62 | 91.1 | 2360 |
5. Нараховано ПДВ 18% |