[ Аудиторська перевірка розрахункового валютного та інших рахунків у банках ] | Середня ступінь розуміння | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.3 Розуміння керівництвом клієнта значення фінансової звітності | Керівництво приділяє велику увагу питанням, пов'язаним з фінансовою звітністю | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.4 Готовність до виправлення помилок та перекручень, що наближаються до істотних | Керівництво розуміє необхідність внесення коригувань | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.5 Звернення до аудиторів за консультаціями з питань обліку та складання звітності ТОВ «Південна Зірка» | Керівництво іноді проводить консультації з аудиторами | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.6 Сприйняття і виконання аудиторських рекомендацій керівниками ТОВ «Південна Зірка» | Часткове виконання рекомендацій | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.7 Статус системи внутрішнього контролю в | Проміжний статус | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.8 Процедури контролю за справлянням істотних помилок та перекручень в обліку та звітності | Добре організована система процедур | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Фактор | Низьке | Середнє | Висока | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.1 Відповідність організаційної структури розміром і ступеня складності бізнесу | Відносне | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.2 Розподіл каналів відповідальності і повноважень | Неформальне розмежування відповідальності та повноважень | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.3 Рівень, на якому розробляються процедури і стратегії здійснення угод | Визначається неформально вищим керівництвом | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.4 Залучення керівництва в контроль обробки даних | Помірне | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3 Розподіл повноважень і обов'язків | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.1 Розробка ділової стратегії і кодексу поведінки | Розробки такого роду відсутні | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.2 Розробка стратегій на випадок виникнення конфліктів інтересів | Не розробляються | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.3 Встановлення відповідальності і повноважень щодо виявлення протизаконних, сумнівних дій | Відповідальність і повноваження встановлюються формально | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.4 Встановлення відповідальності співробітників (включаючи особливі обов'язки) | Відповідальність частково встановлюється і документально оформляється | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 Кадрова політика і практика | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.1 Встановлення кадрової політики і практики ТОВ «Південна Зірка» | Кадрова політика частково встановлюється у перевіреній організації | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Фактор | Низьке | Середнє | Висока | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.2 Освіта, досвід, кваліфікація і компетенція персоналу підприємства | Середній рівень | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.3 Розуміння персоналом своїх обов'язків і методики роботи | Середнє розуміння | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.4 Спостереження за персоналом | Середнє | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.5 Навчання персоналу | Проводиться навчання персоналу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.6 Плинність кадрів у системі обліку | Плинність кадрів низька | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4.7 Завантаженість персоналу в системі обліку | Завантаженість працівників перебуває на обгрунтованому рівні | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 Зовнішня фінансова (бухгалтерська) звітність | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.1 Дотримання графіка складання звітності | Графік дотримується добре | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.2 Створення класифікації рахунків та складання посібників з обліку | Середня якість виконання робіт даного виду | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.3 Виявлення змін у стандартах обліку та вимоги до звітності ТОВ «Південна Зірка» | Зміни виявляються добре | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6 Внутрішнє звіти керівництва | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6.1 Встановлення та підтримка системи внутрішньої звітності у відповідності з величиною і структурою ТОВ «Південна Зірка» | Дані дії проводяться недостатньо | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Фактор | Низьке | Середнє | Висока | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
а) встановлення |
Зробимо оцінку системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка». Висновки з оцінки системи внутрішнього контролю представимо в таблиці 5: Таблиця 5 - Висновки з оцінки впливу факторів на контрольну середу ТОВ «Південна Зірка»
Підрахуємо співвідношення градацій оцінки системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка»: 3/23/14. Таким чином, отримуємо співвідношення: низька - 7,5% (3х100/40); середнє - 57,5% (23х100/40) та висока - 35% (14х100/40). Таким чином, за підсумками процедури первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка» можна оцінити надійність всієї системи внутрішнього контролю як «середню». У цьому випадку аудиторська організація повинна планувати аудиторські процедури виходячи з цього припущення, але не повинна довіряти даній системі абсолютно. 3. Організація аудиторської перевірки і звіт за її результатами 3.1 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка» Методика аудиту операцій з перевірки розрахункового, валютного та інших рахунків в значній мірі залежить від стану системи внутрішнього (внутрішньогосподарського) контролю аудируемого особи. Якщо в організації відмінна система внутрішнього контролю, то ризик аудиту буде незначним, а кількість аудиторських свідчень може бути менше, ніж при слабкому внутрішньому контролі. Аудитор повинен досягти розуміння системи внутрішнього контролю, що сприяє раціональному плануванню і збору аудиторських доказів, виявлення конкретних контрольних моментів. Перевірка системи внутрішнього контролю здійснюється перед складанням плану і програми перевірки розрахункового рахунку в банку. Для цього вдаються, як правило, до опитування (письмового та усного) працівників підприємства. Переважно перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією (чи іншою внутрішньою служби підприємства). Для оцінки системи внутрішнього контролю доцільно провести тестування. Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності та працездатності засобів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду. Для оцінки системи внутрішнього контролю в організації ТОВ «Південна Зірка» проведемо тестування за допомогою питань заданих головному бухгалтеру організації. Результати відповідей головного бухгалтера ТОВ «Південна Зірка» оформимо за допомогою таблиці 6 - Оцінка системи внутрішнього контролю. Таблиця 6 - Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка»
На підставі проведеної оцінки системи внутрішнього контролю можна зробити висновок про те, що початкові дані по невід'ємного ризику підтвердилися, далі розрахуємо рівень суттєвості. 3.2 Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику Відповідно до вимог правила (стандарту) № 8 «Суттєвість в аудиті» аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком. Суттєвість - це ймовірність того, що застосовуються й інші, в тому числі юридичні, експертні і т.д., процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття рішення її користувачами. Стосовно до ТОВ «Південна Зірка» розрахуємо істотність Таблиця 7 - Розрахунок рівня суттєвості
На підставі розрахунку, проведеного в таблиці 7, визначимо відхилення кожного показника від середнього для виявлення двох ключових показників з найбільшими відхиленнями від середнього значення. Дані показники не повинні приймати участь в подальших розрахунках. (2436,54-1173,58) / 1173,58 * 100% = 107,62% (2119,32-1173,58) / 1173,58 * 100% = 80,59% (24,57-1173,58) / 1173,58 * 100% = -97,91% (11,98-1173,58) / 1173,58 * 100% = -98,98% (833,68-1173,58) / 1173,58 * 100% = -28,96% (1615,36-1173,58) / 1173,58 * 100% = 37,64% З розрахунків видно, що у бік збільшення відхилилася собівартість (107,62%), а в бік зменшення - валовий прибуток (-98,91%). Дані показники необхідно виключити з розрахунку, розрахувати нову середню величину. Нова середня буде дорівнює 1522,79 тис. руб. Отже, рівень суттєвості для всієї звітності складає 1522,79 тис. руб. Далі отримане значення необхідно розподілити за статтями звітності. Таблиця 8 - Рівень суттєвості для кожної статті звітності
| 0,76 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Готова продукція | 13813 | 33,13 | 504,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПДВ | 373 | 0,89 | 13,55 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокова дебіторська заборгованість | 4412 | 10,58 | 161,12 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Грошові кошти | 1321 | 3,17 | 48,27 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокові фінансові вкладення | 20450 | 49,06 | 747,08 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валюта балансу | 41684 | 100,00 | 1522,79 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Статутний капітал | 13 | 0,04 | 0,62 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток | 11058 | 26,53 | 404 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість: | 9444 | 22,65 | 344,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 21169 | 50,78 | 773,27 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валюта балансу | 41684 | 100,00 | 1522,79 |
На підставі таблиці 8 - рівень суттєвості для кожної статті звітності, ми бачимо, що рівень суттєвості для грошових коштів становить 48270 рублів. Це невелика величина, а отже необхідно більш ретельно перевірити грошові кошти. Для більш детальної перевірки грошових коштів необхідно перевірити: касову книгу, звіти касира, прибуткові і витратні касові ордери (ПКО, ВКО), авансові звіти, список підзвітних осіб, виписки банку, довідку банку про встановлений ліміт залишку грошей у касі, чекові книжки, господарські договори (в тому числі з банками), договори про матеріальну відповідальність, документи за ККМ, книги касира - операціоніста, журнал (книга) реєстрації ПКО та ВКО, журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей, журнал (книга) реєстрації депонованих сум, журнал ( книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, накази керівного органу, акти ревізії каси, акти інвентаризації, облікова політика в частині документообігу.
Іншим елементів діяльності при плануванні аудиту є оцінка аудиторського ризику.
Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Далі необхідно визначити аудиторський ризик, під яким розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Для визначення аудиторського ризику необхідно знайти твір невід'ємного ризику, ризику засобів контролю, а також ризику невиявлення.
Таким чином, прийнятний аудиторський ризик дорівнює 3,5% (0,7 * 0,5 * 0,1)
3.3 Загальний план і програма аудиту
У відповідності зі стандартом № 3 «Планування аудиту» аудиторська організація зобов'язана планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваний обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Вміст загального плану аудиту можна оформити у вигляді таблиці 9.
Загальний план аудиту ТОВ «Південна Зірка»
Проверяемая організаціяООО «Південна Зірка»
Період проведенія8.01 .08-29.02.2008
Кількість людино-годин 360 людино - годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Запланований аудиторський ріск3, 5%
Запланований рівень суттєвості 1522,79 тис. руб
Таблиця 9 - Загальний план аудиту ТОВ «Південна Зірка»
№ п / п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець | Примітки | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | Аудит установчих та інших спільних документів підприємства (статут, накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників, штатний розклад та ін); | 08.01.08 - 11.01.08 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 | Облікова політика підприємства (з метою ведення бухгалтерського обліку; з метою оподаткування); | 11.01.08 - 14.01.08 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3 | Аудит основних засобів | 14.01.08 - 16.01.08 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 | Аудит виробничих запасів | 16.01.08 - 18.01.08 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6
Після складання загального плану аудиту ТОВ «Південна Зірка» керівник аудиторської організації, що має право підпису Після складання загального плану відповідно до правила стандартом № 3 «Планування аудиту» аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкції для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання робіт. Таблиця 10 - Програма аудиту ТОВ «Південна Зірка»
Робочими документами аудитора є: наказ про облікову політику, план рахунків, бухгалтерська звітність, виписки банку, платіжні доручення, оголошення на внесок готівкою, чекова книжка, кредитні договори. План аудиту узгоджується з клієнтом, особливу увагу слід приділити розподілу відповідальності. По ходу перевірки план може доопрацьовуватися. Всі внесені до плану суттєві зміни та відповідні обгрунтування повинні бути зафіксовані документально. Однією з нагальних проблем сучасного російського аудиту є вибір оптимального шляху проведення аудиторської перевірки за умови збереження високої якості роботи, отримання прибутку від діяльності, а також можливості документально довести на будь-якому етапі роботи доцільність, достатність та узгодженість з замовником вироблених та подальших дій. Кожен аудитор самостійно шукає шляхи вирішення цієї проблеми, застосовуючи різноманітні методики, використовуючи накопичений досвід і створюючи внутріфірмові аудиторські стандарти, зокрема, для ефективного планування аудиторської перевірки. Розроблений метод дозволяє аудитору в результаті планування конкретних процедур у тому чи іншому обсязі та визначення послідовності дій оцінювати і регулювати трудомісткість аудиторської перевірки, розраховувати і порівнювати ризики, а також відповідати за об'єктивність результатів перевірки. 3.4 Результати аудиторської перевірки Відомості про аудиторську фірму Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності проведено товариством з обмеженою відповідальністю «Фінаудіт» за період з 01.01.2007 р по 31.12.2007 р Юридична адреса ТОВ «Фінаудіт»: г.Краснодар, вул. Червоних партизанів, 4 Свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ «Фінаудіт» видано адміністрацією Прикубанського району м. Краснодара 17.03.2004 р № 253, ІПН 5823145328, розрахунковий рахунок р / с 40702810300000002221 в Філії АКБ «Россельхозбанк» в м. Краснодар. Директор організації-Іванов Іван Іванович Ліцензія на проведення загального аудиту видана Центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісією Міністерства Фінансів України № 008434 від 11.12.2003г (термін дії 5 років). Професійна відповідальність аудиторів застрахована в страховій компанії «Уралсиб», поліс № Ж85-57123587 Ш/11 від 01.03.2004 р. Перевірка здійснювалася аудиторам _____________( кваліфікаційний атестат № 697385, виданий ЦАЛАК МФ РФ 08.12.2004г) Відомості про аудируємий особі Економічний суб'єкт аудиторської перевірки: товариство з обмеженою відповідальністю «» (далі по тексту Підприємство). Юридична адреса Підприємства: г.Краснодар, вул. 70 років Жовтня, 8. Адреса за місцем знаходження: м. Краснодар, вул. . Червоних партизанів 2 / 1. Статут товариства «Південна Зірка» затверджений загальними зборами засновників ТОВ «Південна Зірка». Статутний капітал Товариства становить 13200 рублів Свідоцтво про державну реєстрацію товариства видано Адміністрацією Прикубанського району м.Краснодара від 29.12.2004 р № 321 серія ОП. Підприємство зареєстроване в ИФНС Росії по м. Краснодару № 4. У перевіряється. періоді Підприємство мало один розрахунковий рахунок: - 40702810403000000340 в ВАТ «Россельхозбанке» м.Краснодара; Основними видами діяльності Підприємства було: - Оптова торгівля квітковою продукцією. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій за період, що перевірявся здійснював директор з правом першого підпису. Відповідність здійснюваних господарських операцій за рухом майна і виконанням зобов'язань, у періоді, забезпечувала головний бухгалтер з правом другого підпису. Бухгалтерія Підприємства є самостійним структурним підрозділом на правах відділу і підпорядковується безпосередньо генеральному директору підприємства. Загальна інформація про аудит Аудиторська перевірка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності проводилася на підставі договору від 08.01.2007 р № 1 і листи-зобов'язання від 08.01.2007 р № 1 Цілями аудиторської перевірки було вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності Підприємства і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Для перевірки економічним суб'єктом були пред'явлені наступні документи: - Бухгалтерський баланс (форма № 1) за 2007 рік; - Звіт про прибутки і збитки (форма № 2) за 2007 рік; - Звіт про зміни капіталу (форма № 3) за 2007 рік; - Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) за 2007 рік; - Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за 2007 рік; - Наказ про облікову політику № 133 від 31.12.2006р; - Головна книга та регістри бухгалтерського обліку; - Первинні документи; - Договору цивільно-правового характеру та інші документи, необхідні для проведення аудиторської перевірки, відповідно до затвердженої програми. За достовірність і повноту представлених документів відповідальність несе адміністрація ТОВ «Південна Зірка». Аудиторська перевірка проводилася у відповідності з наступними законодавчими та нормативними актами, що діють на території РФ: - Цивільним Кодексом РФ; - Податковим Кодексом РФ; - Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ; - Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ; - Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696; - Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2000 року № 94н та іншими документами; - Програмою і листом-зобов'язанням; - Внутріфірмовими стандартами ТОВ «Фінаудіт». У ході аудиторської перевірки аудитором були проведені наступні аналітичні процедури: - Огляд оборотів за рахунками синтетичного обліку з метою виявлення некоректних проводок, з подальшим з'ясуванням і уточненням їх змісту, а також класифікація їх наслідків; - Аналіз відповідності даних балансу, головної книги та облікових регістрів первинними документами (вибірково); - Огляд розпорядчої документації, договорів, листування, актів звірки взаєморозрахунків; - Оцінка існуючої системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю; - Аналіз діючої облікової політики. Процедури перевірки по кожному розділу аудиту включали в себе: інспектування, усний запит, адресований працівникам Підприємства, перерахунок. Безпосереднього проведення аудиту передувало складання загального плану аудиту. Аудит облікової політики та організації бухгалтерського обліку. У ході аудиторської перевірки було проведено аналіз відповідності діючої Облікової політики підприємства вимогам законодавства Російської Федерації, а також оцінка організації внутрішнього контролю на Підприємстві. У порушенні Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом МФ РФ від 09.12.1998 р № 60н, при формуванні облікової політики на 2007 рік Підприємством допущено помилки: - Не висвітлено порядок проведення інвентаризації активів і фінансових зобов'язання підприємства. Відповідно до п. 1.5 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом МФ РФ от10.06.1995 г № 49 проведення інвентаризацій обов'язково: - При передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства; - Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків; - При зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ); - При встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей; - У разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; - При ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації. Також не були відображені об'єм і терміни складання та надання звітності Підприємства. Не затверджено порядок віднесення витрат до представницьких. Відповідно до вимог п. 2 ст. 264 НК РФ до представницьких відносяться витрати: - На проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, що беруть участь у переговорах; - На транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад; - На буфетне обслуговування під час переговорів; - На оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів. Податковий кодекс не містить вимог до оформлення виправдувальних документів за документами (наказ, розпорядження тощо), що містить відомості про місце проведення зустрічі, кількості запрошених осіб та учасників з боку організації, меню за буфетної обслуговування, періоді проведення, а також перелік обговорюваних питань, щоб підтвердити мету даного заходу. Не відображено порядок відображення в обліку процесу придбання і заготовляння матеріалів. Відповідно до вимог Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств, затв. Наказом МФ РФ від 31.10.2001 р № 94н (в ред. Від 07.05.2003 р), облік придбання матеріалів на підприємстві може здійснюватися за фактичною собівартістю з використанням рахунку 10 «Матеріали» або з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Аудит установчих документів і статутного капіталу. У ході перевірки не виявлено порушень законодавства: Аудит обліку основних засобів та амортизаційних відрахувань. Згідно з результатами аудиторської перевірки виявлені помилки в кореспонденції рахунків, а саме: при продажу основних засобів. У бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи: Дебет Кредит Сума 91.2 01 88 000 руб - списані основні засоби за первісною вартістю 62 91.1 64 900 - відображено ціна продажу основних засобів (з ПДВ) 91.2 1968 9900 - нарахований ПДВ по реалізованих основних засобів (18%) 1 лютого 1935 000 - списана нарахована амортизація основних засобів 91.2 січня 1953 000 - списана залишкова вартість 91.2 91.9 2 000 - прибуток У зв'язку з неправильними бухгалтерськими проводками була збільшена податкова база з податку на прибуток. Рекомендується внести зміни до бухгалтерські записи, виправивши відповідні проведення методом сторнування. Аудит матеріально - виробничих запасів. Аудитори, досліджуючи бухгалтерський облік прийшли до висновку, що на підприємстві неправильно ведеться облік матеріальних цінностей, придбаних для подальшого перепродажу на рахунку 10. Тому що, виходячи з прийнятого і затвердженого робочого Плану рахунків, матеріали, придбані для виробничих цілей, і матеріальні цінності, придбані для подальшого перепродажу повинні відображатися на роздільних рахунках 10 «Матеріали», і 41 «Товари» відповідно. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи: Дебет Кредит Сума Жовтень 1960 100 000 - оприбутковані матеріали 19 60 18 000 - нарахований ПДВ 41 60 95 000 - оприбутковані цінності для подальшого перепродажу 19 60 17 100 - нарахований ПДВ. Рекомендується привести записи у відповідність з робочим планом рахунків і виправити проводки методом сторнування Аудит обліку грошових коштів. Відповідно до вимог Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2001 р № 94н (в ред. Від 07.05.2003 р), розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів шкоди враховуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» на субрахунку 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Підприємству необхідно зробити в обліку бухгалтерську запис: Дебет Кредит Сума 94 50 2 500 73.2 94 2 500 - сума недостачі віднесена на матеріально-відповідальна особа 70 73.2 2 500 - утримання із з / плати. Рекомендується внести доповнення в бухгалтерські записи У ході перевірки було виявлено, що на підприємстві порушений ліміт залишку грошових коштів в касі: 1 березня, 1 квітня, 15 квітня, 2 травня, 15 травня, 25 серпня. Рекомендується здавати гроші, що перевищують ліміт каси в банк. Підприємством неправильно підраховано залишок грошових коштів у касі за станом на 25.08.2007 р.: 5 000руб - 1 770руб + 16 000руб - 2 000руб = 17 230руб Дебет Кредит Сума 51 50 1 770 50 62 16 000 71 50 2 000 Підприємством порушений також відповідно ліміт залишку грошових коштів в касі за 25 серпня. Рекомендується внести зміни в касову книгу і бухгалтерські регістри, бухгалтерські проводки виправити методом «червоне сторно». При проведенні аудиту розрахункового рахунку були виявлені наступні порушення: Таблиця 11 - Порушення при веденні розрахункового рахунку
Аудит обліку розрахунків з постачальниками і покупцями Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 28 червня 2000 р. N 60н "Про Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації" по рядку 621 «Кредиторська заборгованість: постачальники і підрядники» слід відобразити 9106,902 тис руб, а суму 30 тис. руб слід відображати по статті «Інші кредитори» групи статей «кредиторська заборгованість (строка625). Слід привести звітність у відповідність до законодавства. Аудит розрахунків з підзвітними особами. Вимогами Постанови "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією" від 08. 02. 2002 р № 93 встановлено розмір добових у сумі 100 рублів. Для цілей оподаткування прибутку слід врахувати добові в межах норм: 100 руб х 5 днів = 500 руб - норма добових, що зменшують податкову базу. У дохід працівника, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (п.3 ст.217 НК РФ). Суми добових, що перевищують 100 крб (за кожний день перебування у відрядженні на території РФ), підлягають обкладенню ПДФО (125 * 13% = 16 руб). Відповідно до п.3 ст. 236 НК РФ і Постанови Арбітражного Суду, від 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003: «Матеріальна вигода, отримана працівниками підприємства за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, не є об'єктом оподаткування по єдиному соціальному податку». При цьому датою фактичного отримання працівником доходу у вигляді наднормативних добових є дата затвердження авансового звіту працівника. У бухобліку повинні бути зроблені такі записи: Дебет Кредит Сума 44 71 4400 - ж-д квитки, готель, добові. в межах норм 91.2 +71125 - добові понад норми 99 68 30 - податок на прибуток 70 68 16 - ПДФО на доходи понад норму Рекомендується дотримуватися вимог законодавства та сторнувати помилкові бухгалтерські проводки. Аудит обліку фінансових результатів. Відповідно до вимог п. 21 ПБО 6 / 01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Таким чином амортизація повинна нараховуватися з жовтня. У бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи: Дебет Кредит Сума Серпень 1998 167 400 - отримано обладнання безоплатно 01 08167400 - обладнання введено в експлуатацію 26 лютого 4650 - амортизація (167 400 руб: 9 років: 12 міс. X 3 міс) 98 91 4 650 - позареалізаційні доходи (рах. 91) нараховується по мірі нарахування амортизації ОЗ (при безоплатній передачі). Була завищена сума амортизації, у зв'язку з чим завищена собівартість нової продукції. Рекомендується дотримуватися вимог законодавства та сторнувати невірні проводки. Дані операції відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет Кредит Сума 44 60 11 500 - орендна плата за надані за договором приміщення; 99 68 12 700 - нарахована пеня за прострочення платежів з податку на прибуток; 91 60 20 000 - нарахована неустойка за цивільно - правовим договором. Рекомендується виправити неправильні проводки методом сторно. Дані операції відображаються в такій кореспонденції: Дебет Кредит Сума 62 91.1 14 750 - відбитий виторг від продажу 91.2 серпня 1912 000 - списана собівартість 91.2 68 2 250 - нарахований сума ПДВ 91.9 99500 - відображено фінансовий результат У результаті арифметичної помилки була завищена прибуток організації та оподатковуваний база з податку на прибуток на суму 1000 рублів. Рекомендується внеси відповідні зміни до бухгалтерські записи. Перевірка відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства При аналізі даної ситуації виявлені наступні порушення: У бухгалтерському балансі Ф № 1, Звіті про прибутки та збитки Ф № 2, Звіті про зміни капіталу Ф № 3, Додатку до бухгалтерського балансу Ф № 5 не проставлені реквізити організації. У представленій бухгалтерської звітності були допущені порушення порядку заповнення цієї звітності, а також деякі неправильні арифметичні підрахунки в ній. Рекомендується привести бухгалтерську звітність у відповідність до законодавства. 4. Робочі документи аудитора Робочий документ 1 - Загальна інформація про Підприємство.
Робочий документ 1 «Загальна інформація про Підприємство» розроблений внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт» складається з трьох стовпців: перший стовпець - номер за порядком, другий - найменування показника, третій - значення показника. Заповнюється робочий документ аудитором на підставі Статуту організації, Свідоцтва про взяття на облік юридичної особи в податковому органі за місцем знаходження на території Російської Федерації, Свідоцтва про внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, а також виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Робочий документ 2 - Аналіз собівартості.
Робочий документ 2 - Аналізу продажних ринкових цін, нормативної фактичної собівартості основної виробленої продукції розроблено внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт». Він несе аналітичну інформацію по фактичної та нормативної собівартості виробленої продукції, а також відхилення фактичної від нормативної собівартості (заповнені графи 8-10) Робочий документ 3 - Розшифровка довгострокових фінансових вкладень.
Робочий документ 3 - Розшифровка довгострокових фінансових вкладень розроблений внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт». Робочий документ складається з чотирьох стовпців: перший - номер по порядку, другий - найменування юридичних осіб, заснованих із внеском підприємства, третій - розмір внеску організації в статутний капітал, четвертий - величина відрахувань від чистого прибутку (дивідендів), отриманих підприємством у звітному періоді від юридичних осіб, заснованих із внеском підприємства. Заповнюється аудитором на підставі даних у бухгалтерському обліку та звітності. Робочий документ 4 - Характеристика дебіторів Підприємства на дату аудиторської перевірки.
Робочий документ № 4 - Характеристика дебіторів Підприємства на дату аудиторської перевірки складається з чотирьох стовпців: перший - номер по порядку, другий - найменування дебітора і його адресу, третій - дата останнього отримання підприємством грошових коштів у зменшення дебіторської заборгованості, четвертий - сума дебіторської заборгованості підприємства . Складається аудитором на підставі даних бухгалтерського обліку. Робочий документ 5 - Характеристика кредиторів Підприємства.
Аналогічний по складанню та заповнення робочого документу 4. Робочий документ 6 - Абсолютні показники оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства.
Робочий документ 7 - Абсолютні показники оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства складається аудитором для зіставлення розрахунків аудитора і даних організації. Висновок Метою дослідження в даній курсовій роботі є проведення аудиту операцій по розрахунковому рахунку. У ході аудиту необхідно встановити, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до облікової політики підприємства і забезпечує: відображення всіх без винятку факторів господарської діяльності; однозначну ідентифікацію господарських операцій та фактів господарської діяльності в первинних документах так, що немає розбіжностей у їх тлумаченні; вартість активів, зобов'язань і господарських операцій правильно відображена в грошовому вираженні (рублях); факти господарської діяльності віднесені до тих періодів, в яких вони мали місце. У цій роботі розглянуто теоретичні та практичні питання аудиту. Предметом для вивчення стала аудиторська перевірка розрахункового рахунку ТОВ «Південна Зірка». Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку. У першому розділі курсової роботі висвітлено теоретичні питання аудиту розрахункового рахунку. Вивчено цілі і завдання аудиторської перевірки, нормативне регулювання, типові помилки в бухгалтерському обліку та звітності. У другому розділі була проведена оцінка ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю на досліджуваному підприємстві. При проведенні оцінки існуючої системи бухгалтерського обліку було встановлено, що бухгалтерія в організації є структурним підрозділом. Бухгалтерський облік організований у відповідності до облікової політики, прийнятої в організації. Система бухгалтерського обліку автоматизована. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до чинного законодавства. Негативний вплив надає нерівномірність документаційно-інформаційних потоків і відсутність єдиного графіка документообігу. У третьому розділі була зроблена організація аудиторської перевірки та зроблений звіт за її результатами. Запропонована методика аудиторської перевірки включає в себе: - Розробку загального плану перевірки; - Розробку програми перевірки; - Розробку контрольних процедур на основі класифікатора можливих порушень; - Рекомендації щодо виконання аудиторських процедур. У четвертому розділі розроблені робочі документи аудитора і дано їх опис. Проведення аудиторської перевірки організації допоможе у виключенні найпростіших технічних помилок; в зниженні помилок, зумовлених неправильним тлумаченням законодавства; Список використаних джерел 1 Податковий кодекс РФ. Частина I і II. 2 Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ. 3 Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ. 4 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 3. Планування аудиту. 5 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 4. Суттєвість в аудиті. 6 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності 7 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 8. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою. 8 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 15 Розуміння діяльності аудируемого особи. 9 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 22 Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника. 10 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом МВ РФ від 09.12.98 р. № 60н. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.07.99 р. № 34н. 12 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 09.06.01 р. № 44н. 13 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 03.03.2001. р. № 26н. 14 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.99 р. № 32н. 15 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.99 р. № 33н. 16 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Наказ Мінфіну від 19 листопада 2002р., № 114н. 17 Наказ Міністерства автотранспорту РФ від 24 червня 2003 року № 153 «Про затвердження інструкції з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автотранспорті». 18 Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р., № 91н. 19 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 29 липня № 94н. 20 Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ від 01 січня 2002р., № 1 21 Лист Міністерства Фінансів № 03-03-02/117 від 21.10.2005. 22 Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Аудит-3-е видання - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 р. 23 Балакірєва Н.М., Гущина І.Е. Облікова політика: практичне керівництво - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004. 24. Бєлов С. Наказ для суду: Облікова політика як спосіб вирішення конфліктів. «Подвійна запис» № 1, 2004. |