Система професійних аудиторських стандартів

Система професійних аудиторських стандартів

ЗМІСТ

Статус національних стандартів аудиту. 3
Сучасний стан розробки російських стандартів аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту. 5
Зіставлення міжнародних і російських стандартів аудиту. 10
Перспективи розробки стандартів відповідно до міжнародних стандартів аудиту. 11

Статус національних стандартів аудиту

Поряд з міжнародними стандартами в кожній країні існують національні стандарти аудиту. Вони можуть бути визначені законом, нормативними актами або уповноваженим органом цієї країни. Їх застосування є обов'язковим під час проведення аудиту фінансової звітності або надання супутніх аудиту послуг. Крім обов'язкових до застосування стандартів уповноважений орган або професійні аудиторські організації країни можуть розробляти і приймати на місцевому рівні положення з національної практики аудиту, рекомендовані до застосування аудиторами при проведенні аудиту.
Національні стандарти аудиту та супутніх послуг, прийняті в багатьох країнах, відрізняються як за формою, так і за змістом, що пов'язано зі специфікою аудиторської практики конкретної країни.
МФБ визнає існування національних стандартів аудиту і прагне врахувати їх відмінності при розробці стандартів аудиту, які можуть бути прийняті на міжнародному рівні.
Міжнародні стандарти використовуються в багатьох країнах по-різному. В одних країнах (Австралія, Бразилія, Індія) міжнародні стандарти виступають в якості бази для розробки національних стандартів. В інших країнах, не разрабатывающихсобственные стандарти аудиту (Кіпр, Малайзія, Нігерія. Шрі-Ланка), вони виступають в якості національних. У країнах з усталеною інститутом аудиту (Канада, Великобританія, Ірландія, США) положення МСА приймаються до відома професійними аудиторськими організаціями. Крім того, міжнародні аудиторські об'єднання і організації застосовують МСА при проведенні аудиту фінансової звітності транснаціональних корпорацій.
У країнах, де існують національні стандарти, саме останні відіграють вирішальну роль. Міжнародні стандарти аудиту не скасовують місцевих положень, що регулюють аудит фінансової або іншої інформації у кожній окремій країні. У тій мірі, в якій місцеві положення відповідають МСА, аудит, проведений відповідно до національних положень, автоматично буде відповідати аудиту, що ведуться відповідно до МСА. У тому випадку, якщо місцеві положення відрізняються або суперечать міжнародним стандартам аудиту, організації - члени МФБ включають у свої національні стандарти аудиту принципи, на яких засновані міжнародні стандарти аудиту, розроблені МФБ.
Країни - члени МФБ, які бажають взяти МСА в якості своїх національних стандартів, направляють відповідну заяву до Ради з міжнародних стандартів аудиту та впевненості. Цей документ визначає юридичну силу прийнятих стандартів та можливості їх застосування в конкретній країні. Рада, у свою чергу, розробляє та затверджує пояснювальне передмова за статусом кожного МСА, прийнятого в якості національного.
Якщо у МСА містяться рекомендації, значно відрізняються від закону або практики країни, то в пояснювальному передмові розкривають такі відмінності. При необхідності Рада дозволяє країнам - членам МФБ розробляти додаткові стандарти з питань, що мають істотне значення в даній країні, але не освітленим в МСА.
Міжнародні стандарти дозволяють уніфікувати національні стандарти. Професійні аудиторські об'єднання різних країн переглядають свої професійні стандарти з метою наближення їх до міжнародних підходів. Процес гармонізації аудиторських стандартів досить тривалий і може зайняти кілька десятків років, оскільки кожна країна має різний рівень економічного розвитку. Не можна забувати і про менталітет нації, тобто про спосіб мислення, навичках, кваліфікації, культурі, традиціях. Те, що може бути прийнятно для однієї країни, не підходить для іншого. Тим не менш особливості об'єктивного і суб'єктивного характеру стираються. Проте міжнародні стандарти - це не панацея від усіх бід, а лише дієвий інструмент вдосконалення національних стандартів, головна мета яких зводиться до формування професійного судження аудитора.

Сучасний стан розробки російських стандартів аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту

У Росії, де в даний час відбувається перехід від жорстко регульованої континентальної системи бухгалтерського обліку до англо-американської, розробка аудиторських правил (стандартів) ведеться самостійно з урахуванням положень міжнародних стандартів аудиту.
Робота над сучасним варіантом системи загальноросійських аудиторських стандартів почалася в нашій країні в 1995 р. З самого початку ця система створювалася як національний аналог системи Міжнародних аудиторських стандартів, що розробляються МФБ.
До прийняття Закону про аудиторську діяльність, в період з 1996 по 2001 р. Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженими Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263, було підготовлено та схвалено 39 аудиторських правил (стандартів), з яких 31 документ був створений на основі аналогічних МСА, а решта розроблені з урахуванням специфіки аудиторської діяльності в Росії з питань, які вимагають додаткової регламентації або відокремленого розгляду. Вони також включали Перелік термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторської діяльності.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, були розроблені відповідно до підготовленої МФ Росії за дорученням Уряду РФ від 04.01.98 р. № АЧ-П13-00058 та затвердженої в квітні 1998 р. Програмою дій на період 1998-1999 рр.. з проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів на основі розроблених на міжнародній базі аудиторських стандартів. Розроблялися вони Науково-дослідним фінансовим інститутом при Міністерстві фінансів РФ і відіграли істотну роль у становленні та розвитку російського аудиту.
З прийняттям Федерального Закону «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ в Росії приступили до розробки Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Департаментом організації аудиторської діяльності МФ РФ спільно з ЦАЛАК МФ Росії з метою реалізації Постанови Уряду РФ № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» у контакті з проектом ТАСІС «Реформа російського аудиту» була сформована робоча група з підготовки проектів Федеральних правил ( стандартів) аудиторської діяльності. Головною метою цього проек та було підвищення ступеня надійності аудиторських звітів про фінансову діяльність російських юридичних осіб, які підлягають обов'язковому аудиту, як з боку мають ліцензію приватних аудиторів, так і з боку аудиторських фірм. Підсумком роботи став перелік Проектів федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності для першочергової розробки. Зазначені проекти були розглянуті Радою з аудиторської діяльності при МФ РФ і рекомендовані для внесення на затвердження Урядом Російської Федерації.
У Росії сутність аудиторських стандартів визначена в ст.9 Закону «Про аудиторську діяльність у РФ», відповідно до якої правила (стандарти) аудиторської діяльності являють собою «єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації ».
Встановлено, що всі стандарти можуть бути розділені на:
- Федеральні стандарти, обов'язкові для виконання аудиторами та фірмами-клієнтами. (За винятком положень стандартів, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер). Вони затверджуються Постановами Уряду РФ.
- Внутрішні стандарти аудиторських фірм і професійних об'єднань. Вони не можуть суперечити федеральним стандартам, і їх вимоги не можуть бути нижчі за вимоги федеральних стандартів.
У 2002 р. був прийнятий перший пакет федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696 були затверджені шість федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності: № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності», № 2 «Документування аудиту», № 3 «Планування аудиту» , № 4 «Суттєвість в аудиті», № 5 «Аудиторські докази», № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». Дані стандарти розроблені з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, практично максимально до них наближені.
З січня 2001 р. по березень 2003 р. в рамках проекту ТАСІС «Реформа російського аудиту» [1] була підготовлена ​​друга черга федеральних правил (стандартів) російського аудиту, яка потім була затверджена Постановою Уряду РФ від 4 липня 2003 р. № 405 « Про внесення доповнень до федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності ": № 7« Внутрішній контроль якості аудиту », № 8« Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям », № 9« Афілійовані особи », № 10« Події після звітної дати », № 11« Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи ».
Зазначений проект фінансувався ТАСІС і проводився аудиторською фірмою «ФБК», англійською фірмою PKF2 і північно-ірландської фірмою Helm Corporation з метою наближення російського аудиту до вимог міжнародних стандартів.
У 2004 р. був прийнятий третій пакет документів, що регламентують роботу російських аудиторів. Уряд РФ Постановою від 7 жовтня 2004 р. № 532 затвердив п'ять нових федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності на додаток до попередніх федеральним стандартам: № 12 «Узгодження умов проведення аудиту», № 13 «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій у ході аудиту », № 14« Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту », № 15« Розуміння діяльності аудируемого особи », № 16« Аудиторська вибірка ».
У 2005 р. Постановою Уряду РФ від 16 квітня 2005 р. № 228 федеральні правила (стандарти) були доповнені сімома новими стандартами: № 17 «Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках», № 18 «Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел», № 19 «Особливості першої перевірки аудируемого особи», № 20 «Аналітичні процедури», № 21 «Особливості аудиту оціночних значень», № 22 «Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника», № 23 «Заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи ».
Так, в даний час, діють 23 федеральних правила (стандарту) аудиторської діяльності та 12 правил (стандартів) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федераціі3. Додатково до стандартів затверджено 6 методик з аудиторської діяльності. Крім того, в Уряді РФ на розгляді знаходяться 10 нових проектів федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. У табл.3 представлені стандарти, розташовані в порядку їх затвердження.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені Комісією з аудиторської діяльності, містять наступні розділи:
1. Загальні принципи правила (стандарти). У цьому розділі відображається необхідність розробки даного стандарту, об'єкт стандартизації, сфера застосування стандарту та взаємозв'язок з іншими стандартами.
2. Основні поняття і визначення, використовувані в стандарті. У розділі наводиться визначення термінів та їх коротка характеристика.
3. Сутність стандарту. У розділі формулюється проблема, і викладаються методи її вирішення.
4. Практичні додатки. Включають різні додатки - схеми, таблиці, зразки документів і т.д.
Структура федеральних правил (стандартів) аналогічна міжнародним стандартам аудиту і містить розділи:
1. Введення. У вступі визначаються мета стандарту, основні терміни, що використовуються в стандарті.
2. Параграфи, що розкривають зміст стандарту.
3. Програми, в яких наводяться приклади процедур, таблиці і т.д.
Стандарти аудиту - федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності та правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, - визначають правила проведення аудиту в цілому. З урахуванням того, що в їх основі лежать міжнародні стандарти аудиту, дані стандарти дозволяють проводити аудит і відповідно до російських ПБО, і відповідно до МСФЗ.

Зіставлення міжнародних і російських стандартів аудиту

Розрізняються не тільки підходи до аудиту, а й зміст аудиторських стандартів. Порівняння міжнародних стандартів аудиту та російських необхідно для:
• розуміння істотних аспектів порядку проведення аудиту та формування професійної думки аудитора про достовірність фінансової звітності;
• формулювання пропозицій щодо вдосконалення чинного російського законодавства з аудиту.
На основі чинних міжнародних стандартів аудиту розроблено ряд вітчизняних аналогів. Загалом стандарти можна підрозділити на кілька груп: 1) російські правила (стандарти), що мають аналоги серед міжнародних стандартів аудиту, 2) російські правила (стандарти), що мають суттєві відмінності від міжнародних стандартів аудиту; 3) російські правила (стандарти), які не мають аналогів у системі міжнародних стандартів аудиту; 4) міжнародні стандарти, що не мають аналогів у системі російських стандартів аудіта1 (табл.5, 6, 7, 8). Значна частина російських стандартів аудиту тотожна або в суттєвих аспектах близька до міжнародних стандартів аудиту. Наявні розбіжності обумовлені:
1) відмінностями в підходах до аудиту;
2) формальними відмінностями - стиль і оформлення документів, подробиці викладу; практичні приклади і т.п.;
3) реформою міжнародних стандартів аудиту. Якщо до 2005 р. федеральні стандарти практично в повній мірі відповідали міжнародним стандартам аудиту, то у зв'язку з реформою частина російських стандартів перестала відповідати МСА, зокрема, стандарти, присвячені основним принципам фінансової звітності, контролю якості аудиторської роботи; розгляду недобросовісних дій і помилок; планування аудиту; розуміння діяльності аудируемого особи; оцінці аудиторських ризиків та системи внутрішнього контролю; аудиторського висновку.
Тринадцять документів з числа міжнародних стандартів аудиту та положень про міжнародну аудиторській практиці в даний час не мають російських аналогів. Це пов'язано з тим, що російські регламентуючі документи ще перебувають у стадії розробки, і підготовка всього пакету стандартів ще не завершена.
Крім того, слід враховувати, що практика аудиту, спираючись на накопичений у світі досвід, має в різних країнах, у тому числі в Росії, свої особливості, пов'язані зі специфікою кожної країни, системою її державного самоврядування та багатьма іншими факторами.

Перспективи розробки стандартів відповідно до міжнародних стандартів аудиту

Розвиток стандартів бухгалтерського та фінансового обліку впливає на еволюцію стандартів аудиту. Більше того, просування в Україні міжнародних стандартів аудиту залежить від впровадження та застосування в обліковій практиці міжнародних стандартів фінансової звітності. Це виявляється в змісті документів, розроблених з метою гармонізації бухгалтерського обліку та аудиту відповідно до міжнародних стандартамі.1 липня 2004 була схвалена Наказом МФ РФ Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. У роботі над Концепцією взяли участь Мінекономрозвитку, Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк, Федеральна служба з статистикою, Міннауки, МНС РФ. Концепція була обговорена з професійними громадськими бухгалтерськими та аудиторськими об'єднаннями, науковими організаціями, вузами, комерційними організаціями. У документі враховано світовий досвід і рекомендації ряду міжнародних організацій. Концепція пов'язує подальший розвиток бухгалтерського обліку і звітності в країні з активізацією використання МСФЗ безпосередньо господарюючими суб'єктами і в регулюванні обліку та звітності.
Реалізація Концепції здійснюється за спеціальними планами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку та звітності. При цьому зміни в бухгалтерському обліку та звітності, у тому числі перехід на МСФЗ, передбачається проводити поступово з урахуванням потреб і готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості, а також органів державної влади. З цією метою наказом Міністерства фінансів РФ був затверджений «План заходів МФ РФ на 2004-2007 роки щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу» від 16 вересня 2004 р. № 263.
Основними напрямами розвитку бухгалтерського обліку і звітності, згідно з прийнятою Концепцією, є:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ;
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності;
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Якість бухгалтерської інформації залежить від того, наскільки ефективно здійснюється контроль якості бухгалтерської звітності. Концепція говорить: «Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту виступає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є: а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;
б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;
в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;
г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів, незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;
д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;
е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;
ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами ».
З метою розвитку інституту аудиту як основного елемента системи контролю якості бухгалтерської звітності до Плану заходів щодо реалізації Концепції розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ включені не тільки задачі з бухгалтерського обліку, але і з аудиту. До таких задач відносяться:
1. Підготовка змін і доповнень до Федерального закону «Про аудиторську діяльність», в тому числі введення обов'язкового аудиту консолідованої фінансової звітності за МСФЗ.
2. Розробка проектів федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності на основі міжнародних стандартів аудиту та подання їх в Уряд РФ.
3. Розробка пропозицій щодо вдосконалення правил незалежності аудиторських організацій та аудиторів відповідно до світового досвіду.
4. Розробка пропозицій щодо запровадження єдиних кваліфікаційних вимог до аудиторів, в тому числі в області аудиту фінансової звітності, підготовленої згідно з МСФЗ.
5. Підвищення рівня контролю якості роботи аудиторських організацій та аудиторів, в тому числі забезпечення єдиних підходів до змісту, форм і методів такого контролю.
У результаті здійснення ряду заходів за цими напрямками система бухгалтерського обліку і звітності буде відповідати реальним і сучасним потребам ринкової економіки, а бухгалтерська і аудиторська професія вийдуть на якісно новий етап свого розвитку.