Міністерство освіти Російської Федерації
Інститут менеджменту, маркетингу та фінансів
Курсова робота
з дисципліни:
Аудит
на тему:
"Процедура атестації аудиторів та умови допуску до аудиторської діяльності"
Воронеж 2008
Зміст
Введення
1. Кваліфікаційні вимоги до аудиторів
2. Атестація аудиторів
2.1 Система атестації аудиторів в РФ
2.2 Умови допуску до атестації
2.3 Порядок подачі документів претендентами
3. Кваліфікаційний іспит
3.1 Підготовка до кваліфікаційного іспиту
3.2 Організація кваліфікаційного іспиту
3.3 Порядок проведення кваліфікаційного іспиту
4. Кваліфікаційний атестат на право здійснювати аудиторську діяльність
4.1 Видача кваліфікаційного атестата
4.2 Анулювання кваліфікаційних атестатів аудиторів
4.3 Ліцензування аудиторської діяльності
Висновок
Список літератури
Введення
Аудиторська діяльність у РФ здійснюється згідно з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» (далі - ФЗ № 119) та прийнятими на виконання закону федеральними правилами (стандартами), указами Президента Російської Федерації, постановами Уряду Російської Федерації, які регулюють відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності.
Можна виділити п'ять рівнів правового регулювання аудиторської діяльності:
• федеральне законодавство (Закон «Про аудиторську діяльність», Цивільний кодекс, Кримінальний кодекс та ін);
• укази Президента РФ і постанови Уряду РФ;
• федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
• інструкції Мінфіну Росії і Центрального банку РФ по аудиторської діяльності;
• внутріфірмові стандарти, що розробляються для деталізації правил аудиторської діяльності та міжнародних стандартів.
У даній роботі будуть розглянуті процедура атестації аудиторів та умови допуску до аудиторської діяльності.
1. Кваліфікаційні вимоги до аудиторів
Високий рівень професіоналізму аудиторів є запорукою того, що проведення аудиторських перевірок і надання аудиторських послуг буде здійснено на найвищому рівні. Тому держава в особі органів, що регулюють аудиторську діяльність, пред'являє досить високі вимоги до осіб, які бажають займатися аудиторською діяльністю, і до практикуючих аудиторів.
Відповідно до пункту 2 статті 15 Закону про аудиторську діяльність обов'язковими вимогами до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора є:
1) наявність документа про вищу економічну і (або) юридичному отриману у російських закладах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або наявність документа про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтва про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридично освіту;
2) наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
При цьому Мінфін Росії має право встановлювати і додаткові вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора.
Більш докладно вимоги до рівня професіоналізму осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю, визначені Порядком проведення атестації на право про c уществленія аудиторської діяльності та Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Освіта аудитора» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ, протокол від 22.01.98 № 2).
Відповідно до вимог виділяють чотири елементи освіти аудитора:
базова освіта;
практичний досвід;
спеціальну професійну освіту;
вільне володіння діловою російською мовою.
Базова освіта включає в себе відповідно до чинного законодавства:
- Вищу економічну або юридичну освіту, отриману в навчальному закладі Росії, що має державну акредитацію, або отримане в навчальному закладі іноземної держави, дипломи якого мають юридичну силу в Російській Федерації;
- Середню спеціальну економічну освіту, отриманий в навчальному закладі Росії, що має державну акредитацію.
Документами, що підтверджують базову освіту, є:
- Диплом про закінчення вищого навчального закладу Російської Федерації, що має державну акредитацію, з економічного або юридичного профілю;
- Диплом про закінчення вищого навчального закладу іноземної держави, дипломи якого мають юридичну силу в Російській Федерації, з економічного або юридичного профілю;
- Диплом про закінчення середнього спеціального навчального закладу Російської Федерації, що має державну акредитацію, з економічного профілю.
Практичний досвід роботи визначається стажем роботи не менше трьох з останніх п'яти років в якості:
- Керівника, аудитора або спеціаліста аудиторської організації;
- Бухгалтера;
- Економіста;
- Ревізора;
- Наукового працівника або викладача з економічного профілю.
При цьому до стажу зараховується робота на вищезазначених посадах в штаті організації, за сумісництвом або в якості індивідуального підприємця, причому стаж роботи за сумісництвом визначається з урахуванням фактично відпрацьованого часу в перерахунку на цілі робочі дні.
Документами, що підтверджують практичний досвід, є:
- Нотаріально завірена виписка з трудової книжки, що підтверджує стаж роботи протягом трьох років з останніх п'яти з необхідної спеціальності;
- Довідка аудиторської організації за підписом керівника про роботу в ній за сумісництвом із зазначенням дати і номера наказу про зарахування та звільнення і займаної посади, фактичної тривалості робочого дня;
- Довідка державного фонду соціального страхування, що підтверджує період роботи для осіб, які займаються індивідуальною трудовою діяльністю, та реєстраційне посвідчення, патент, виданий органами місцевої влади, ліцензія, що підтверджують право займатися індивідуальною трудовою діяльністю за фахом.
Спеціальна професійна освіта включає навчання з відривом без відриву від виробництва в певних навчально-методичних центрах та організаціях з навчання та перепідготовки аудиторів (УМЦ) і стажування в аудиторській фірмі. Програми з вивчення навчальних дисциплін включають в себе лекції, практичні заняття з питань застосування правових нормативних актів, аудиторських правил (стандартів) і процедур, ділові ігри, семінари, написання рефератів, лабораторні заняття в комп'ютерних класах та інші види навчальної роботи. Вивчення в установленому обсязі навчальних дисциплін завершується здачею випускних іспитів з кожної дисципліни російською мовою в письмовій формі.
Завершальним етапом спеціальної професійної освіти є проходження стажування в аудиторській фірмі, що має державну ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності. Для керівництва стажуванням за договором, укладеним УМЦ з аудиторською фірмою, призначається індивідуальний керівник, який має стаж роботи в якості атестованого аудитора не менше трьох років. Таким чином документами, підтверджуючими спеціальну професійну освіту, є -
- Документ про отримання спеціального професійної освіти;
- Документ про проходження стажування.
Володіння діловою російською мовою включає наявність навичок володіння російською мовою в обсязі, необхідному для вивчення нормативних актів, перевірки бухгалтерської та іншої документації, ведення робочої документації, ділового спілкування з клієнтами і складання аудиторського висновку і письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Документами, що підтверджують володіння російською мовою (для нерезидентів та громадян - резидентів, які отримали загальноосвітній середня і вища базова освіта за кордоном), є:
- Документ про отримання спеціальної професійної освіти, в якому числі вивчених дисциплін вказаний російська мова;
- Диплом навчального закладу, що має державну акредитацію, у коп ром претендент пройшов навчання усного і діловому письмовою російській мові обсязі не менше 300 годин.
Крім того, стандарт передбачає, що кожен атестований аудитор повинен щорічно проходити курс підвищення кваліфікації в обсязі не менше 40 годин за затвердженими програмами. Крім усього, кожен атестований аудитор повинен систематично самостійно підвищувати свою кваліфікацію шляхом:
- Вивчення законів, стандартів, інструкцій та інших нормативних актів, що вносяться до них доповнень і змін;
- Вивчення зарубіжного та вітчизняного досвіду з організації та методиці проведення аудиту;
- Участі у семінарах, конференціях, симпозіумах;
- Розробки посібників, монографій з питань теорії та практики аудиту, бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансів та права;
- Участі в роботі над правилами (стандартами), методиками, програмами навчальних курсів з аудиту.
Підтвердженням підвищення кваліфікації аудитора є документ встановленого зразка про проходження щорічного підвищення кваліфікації в УМЦ чи інших організаціях в обсязі не менше 40 годин.
2. Атестація аудиторів
2.1 Система атестації аудиторів в Російській Федерації
В даний час діє Тимчасове положення про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 12 вересня 2002 р. № 93н (далі - Тимчасове положення). Відповідно до цього положення Мінфін Росії організує в установленому законодавством порядку систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ.
Атестація, навчання і підвищення кваліфікації аудиторів проводяться у навчально-методичних центрах (УМЦ), включених Мінфіном Росії до державного реєстру Навчально-методичних центрів.
Для того, щоб бути включеним до державного реєстру, навчально-методичний Центр повинен відповідати наступним умовам.
1. УМЦ діє (створений) у структурі освітнього закладу або з долі, освітнього закладу та акредитованого професійного аудиторського об'єднання.
2. Освітній заклад має ліцензію на право здійснення освітньої діяльності в сфері додаткової професійної освіти за спеціальностями «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» і (або) «Фінанси і кредит; причому тривалість навчання, передбачена ліцензією, повинна бути не менше 200 годин.
3. УМЦ має в штаті або залучає викладачів вищої кваліфікації за спеціальностями «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» і (або) «Фінанси і кредит:« Податки та оподаткування »або по кафедрах, читає курси з аудиту, бухгалтерського обліку, аналізу, оподаткуванню, фінансів і кредиту.
4. УМЦ має необхідну матеріально-технічну базу.
5. Освітній заклад має трирічний досвід роботи з підготовки (п ep еподготовке) або підвищення кваліфікації кадрів економічного профілю.
Відомості про включення навчально-методичного центру в державний реєстр навчально-методичних центрів публікуються Мінфіном Росії в «Фінансової газеті».
Відповідно до постанови Уряду РФ від 6 лютого 2002 р. № 8 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ» Мінфін Росії укладає договори з освітніми установами, в структурі або за участю яких створені УМЦ, щодо проведення в цих УМЦ кваліфікаційних іспитів підвищення кваліфікації аудиторів і перераховує їм необхідні кошти на організацію цих заходів з коштів, що надходять на спеціальний рахунок Мінфіну Россі в рахунок плати за проведення атестації. Такий порядок встановлено постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. № 482 «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ».
Для забезпечення проведення атестації Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ за погодженням з Мінфіном Росії створюються комісія з розробки оновленню програм кваліфікаційних іспитів та програм підвищення кваліфікації аудиторів, а також комісія з формування та оновлення екзаменаційної бази квитків і тестів, і затверджується склад зазначених комісій. База даних для формування екзаменаційних квитків і тестів рекомендується Радою з аудиторської діяльності і використовується Мінфіном Росії в процесі атестації. База даних № формування екзаменаційних квитків і тестів складається з не менш 800 питань по екзаменаційними білетами, не менше 1000 питань тестів для проведення кваліфікаційного іспиту у відповідності до розділів Програм; не менше 150 практичних завдань з аудиту. Оновлення бази даних для формування екзаменаційних квитків тестів здійснюється на регулярній основі з урахуванням внесених змін і доповнень до законодавчих та нормативних актів.
2.2 Умови допуску до атестації
Атестація проводиться з метою перевірки кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю, у формі кваліфікаційного іспиту на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, за підсумками якого видаються кваліфікаційні атестати аудиторів наступних типів:
- В області загального аудиту;
- В області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
- В області аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування (аудиту страховиків);
- В області аудиту кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківського аудиту).
За проведення атестації стягується плата (на дату подання претендентом повного комплекту документів) відповідно до чинних нормативно-правовими актами РФ. Відзначимо, що при незадовільних підсумки атестації плата за її проведення не повертається претенденту.
До атестації допускаються особи, які мають вищу економічну та (або) юридична освіта, здобута в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або мають документ про вищу економічну і (або) юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави, та свідоцтво про еквівалентності зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну і (або) юридичну освіту. Крім того, претендентам необхідний стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років з останніх п'яти на території РФ (або в російських або спільних з російськими організаціях і установах на території інших держав).
2.3 Порядок подачі документів претендентами
Претенденти на отримання кваліфікаційного атестата аудитора представляють в Мінфін РФ через УМЦ наступні документи:
- Заяву, заповнену в друкованому вигляді, про допуск до атестації за формою, наведеною у Додатку 3 до Тимчасового положення про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в РФ;
- Завірену в установленому порядку копію диплома про вищу економічну або юридичну освіту;
- Завірену в установленому порядку копію трудової книжки (в разі неможливості нотаріального завірення трудової книжки видається копія трудової книжки, завірена за останнім місцем роботи, або довідка з місця роботи із зазначенням займаної посади та терміну перебування в ній);
- Свідоцтво Міністерства освіти РФ про визнання еквівалентності іноземного документа про освіту (при наявності вищої економічної та (або) юридичної освіти, отриманої в іноземному освітньому закладі);
- Копію платіжного документа про внесення плати за проведення атестації;
- Копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території РФ.
На основі повного комплекту документів УМЦ формують списки груп претендентів на складання кваліфікаційного іспиту в кількості не менше 10 і не більше 20 осіб. Зазначені списки подаються до Мінфіну Росії не менш ніж за 15 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту і розглядаються Мінфіном РФ в строк не перевищує 10 днів. Представники УМЦ отримують в Мінфіні Росії списки претендентів, допущених до складання кваліфікаційного іспиту, не пізніше ніж за 5 днів; дати проведення кваліфікаційного іспиту. У разі неналежного оформлення списків груп претендентів зазначені списки повертаються на переоформлення у УМЦ.
3. Кваліфікаційний іспит
3.1 Підготовка до кваліфікаційного іспиту
Порядок передатестаційного (або перед кваліфікаційного) навчання претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора визначається Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Освіта аудитора».
Програми проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора стверджує Мінфін Росії.
Мета даної програми - узагальнити і систематизувати знання, якими повинен володіти претендент при здачі кваліфікаційних іспитів на кваліфікаційний атестат аудитора. Програма орієнтована на чинні законодавчі та нормативні акти РФ, і в залежності від змін, що вносяться до нормативних актів, може бути доповнена і змінена у встановленому порядку. Дана програма складається з п'яти розділів.
Розділ 1. Правове регулювання господарської діяльності.
Розділ 2. Бухгалтерський облік та звітність.
Розділ 3. Оподаткування юридичних і фізичних осіб.
Розділ 4. Фінанси організацій: менеджмент і аналіз.
Розділ 5. Аудит.
При підготовці слухачів до складання кваліфікаційних іспитів на аудиторських заняттях основна увага повинна приділятися вивченню нововведень, систематизації знань з методологічним і складних питань, розбору спірних конкретних господарських ситуацій, навчання навичкам застосовувати свої знання на практиці. Питання, які складають зміст навчальних програм базових курсів вищих навчальних закладів, претенденти повинні повторювати до кваліфікаційних іспитів самостійно.
3.2 Організація проведення кваліфікаційного іспиту
Кваліфікаційні іспити за напрямками аудиту, відповідним окремим типам кваліфікаційних атестатів аудитора, проводяться один раз на місяць одночасно у всіх УМЦ, своєчасно подали необхідні документи.
Кваліфікаційні іспити проводяться протягом трьох днів і складаються з тестування та виконання письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами (з перервою між тестуванням і проведенням письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами від одного до трьох днів). У період кваліфікаційного іспиту письмово-усна робота проводиться виключно за місцезнаходженням УМЦ. Кваліфікаційні іспити складаються російською мовою без допомоги перекладача.
Інформація про дату і місце проведення кваліфікаційного іспиту доводиться до відома претендентів навчально-методичними центрами не менш ніж за 5 днів до наміченої дати його проведення. Конкретні дати проведення кваліфікаційних іспитів встановлюються Мінфіном Росії.
Мінфін Росії формує склад екзаменаційних комісій для проведення кваліфікаційного іспиту в письмово-усній формі за п'ять днів до дати проведення іспитів. Тестування без інформаційно-технічного забезпечення проводиться екзаменаційною комісією. Екзаменаційна комісія (не менше 5 осіб) повинна, стояти з голови, членів комісії - фахівців у галузі цивільного права, бухгалтерського обліку, оподаткування юридичних та фізичних осіб, фінансів організацій, аудиту, а також технічного секретаря.
Голова екзаменаційної комісії визначається із сформованого Мінфіном України за погодженням з Радою з аудиторської діяльності складу кандидатів на голову екзаменаційних комісій з проведення кваліфікаційних іспитів
До складу кожної екзаменаційної комісії включаються представники Мінфіну Росії і (або) федеральних органів виконавчої влади, які беруть участь у регулюванні професійної діяльності організацій, які підлягають обов'язковому аудиту (Або) Банку Росії, і (або) акредитованих професійних аудиторських об'єднань. Членами комісії можуть бути фахівці, у тому числі рекомендовані кредитованих професійними аудиторськими об'єднаннями.
Мінфін Росії формує та затверджує для кожного УМЦ індивідуальний екзаменаційний комплект квитків і тестів, що не повторює екзаменаційні комплекти квитків і тестів для інших УМЦ. Формування екзаменаційних комплектів квитків і тестів здійснюється централізовано методом вибірки з бази даних для формування екзаменаційних квитків і тестів.
Для проведення тестування формуються 20 варіантів тестів, кожен з яких містить 50 питань (10 питань по кожному з п'яти розділів Програми), для виконання письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами - екзаменаційні квитки в кількості 25 штук. Екзаменаційний квиток складається з двох частин.
Перша частина екзаменаційного квитка включає в себе 5 питань відповідно кожним із розділів Програми, а друга частина - одну практичну задачу з аудиту.
Представники УМЦ отримують в Мінфіні Росії екзаменаційні білети і тести, скріплені штампом Міністерства фінансів РФ. При інформаційно-технічне забезпечення проведення кваліфікаційних іспитів Мінфіном РФ формуються індивідуальні варіанти екзаменаційних тестів і через телекомунікаційні засоби зв'язку доводяться до кожного претендента.
3.3 Порядок проведення кваліфікаційного іспиту
Претенденти допускаються до кваліфікаційних іспитів при пред'явленні паспорта чи іншого документа, що посвідчує їх особу. Претенденти, які не мають при собі паспорта або іншого документа, що засвідчує їх особу, або запізнилися на іспити, вважаються не явівшіміся на іспит. Особам, які не приймають участь в іспиті, бути присутнім на кваліфікаційних іспитах не дозволяється.
При проведенні кваліфікаційних іспитів претендентам забороняється користуватися законодавчими та нормативними актами РФ, інструктивними та довідковими матеріалами, за винятком періоду вирішення практичного завдання. Вести переговори з іншими претендентами забороняється. Претенденти, які порушили ці вимоги, видаляються з аудиторії і вважаються не склали іспити.
Тестування проводиться протягом 3 академічних годин. Екзаменаційна комісія оформляє протокол результатів тестування і через УМЦ доводить дані результати до відома претендентів на наступний день після дати проведення тестування. При інформаційно-технічне забезпечення проведення кваліфікаційних іспитів тестування проводиться з 10 до 12 годин 15 хвилин (за московським часом) у режимі реального часу, проміжний протокол результатів тестування оформляється Мінфіном Росії і через УМЦ доводиться до відома претендентів на наступний день після дати проведення тестування.
Результати тестування підраховуються таким чином: за кожну правильну відповідь на поставлене питання тестів дається 2 бали, за неправильну відповідь - 0 балів. Претендент, який набрав з тестування менше 86 балів (тобто відповів правильно менш ніж на 43 запитання або допустив більше 7 помилок), вважається не склали іспит і до письмово-усній роботі за екзаменаційними білетами не допускається.
Письмово-усна робота проводиться в два дні. У перший день проводиться письмово-усний іспит за екзаменаційними білетами, які мають 3 питання по наступних розділах Програми: «Основи правового регулювання майнових відносин», «Оподаткування юридичних і фізичних осіб», «Фінанси організацій». На підготовку відповіді з кожного питання квитка в перший і в другий день письмово-усній роботи претендента надається 1 академічну годину. Після відповіді на кожне питання білета і здачі екзаменаційної комісії підписаних листів з письмовою відповіддю з даного питання претендент має право виходу з аудиторії на 10 хвилин. Після повернення в аудиторію претенденту видається наступне питання квитка.
У другий день проводиться письмово-усна робота з квитками, які мають питання по розділам Програми «Бухгалтерський облік і звітність» і «Аудит» та практичну задачу. Після відповіді на кожне питання білета і здачі екзаменаційної комісії, підписаних листів з письмовою відповіддю поданою питання претендент має право виходу з аудиторії на 10 хвилин. Після повернення в аудиторію претенденту видається практичне завдання, на вирішення якої надається 2 академічних години. Претенденти не мають права виходу з аудиторії до здачі практичного завдання екзаменаційної комісії.
Після закінчення часу, відведеного на проведення іспитів, претенденти зобов'язані здати в екзаменаційну комісію тести і квитки з підписаними відповідями них. Претенденти, які порушили ці вимоги, вважаються не склали кваліфікаційний іспит.
Оцінка результатів письмово-усного іспиту проводиться таким чином - за кожну відповідь на поставлене питання у квитку, оцінений екзаменаційною комісією «відмінно», дається 10 балів, «добре» - 8 балів, «задовільно» 6 балів, «незадовільно» - нуль балів;
- За вирішення практичного завдання даються такі бали: 50 балів, 25 балів, Про балів.
Успішно склали кваліфікаційні іспити вважаються претенденти, які набрали по другому етапу кваліфікаційного іспиту від 67 до 100 балів за умови отримання за відповіді на питання екзаменаційних квитків не менше 42 балів.
Результати кваліфікаційного іспиту оголошуються претендентам екзаменаційною комісією в строк не більше 2 днів після його проведення.
4. Кваліфікаційний атестат на право здійснювати аудиторську діяльність
4.1 Видача кваліфікаційного атестата
Мінфін Росії розглядає результати кваліфікаційних іспитів у строк, що не перевищує 45 днів з дня подання навчально-методичними центрами відповідних документів, з урахуванням попереднього розгляду результатів кваліфікаційних іспитів Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ і приймає Рішення про видачу (відмову у видачі) кваліфікаційних атестатів аудитора .
Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора відповідного типу без обмеження терміну дії за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 25 квітня 2002 р. № 34н "Про затвердження Форми бланка кваліфікаційного атестата аудитора». Мінфін Росії видає кваліфікаційні атестати аудитора за встановленою формою у місячний термін з дня прийняття рішення про їх видачу. Видача кваліфікаційних атестатів здійснюється за пред'явленням документа, що посвідчує особу, самому аудитору або іншій особі на підставі засвідченої в установленому порядку довіреності.
Замість загубленого (втраченого) чинного кваліфікаційного атестата може бути виданий дублікат.
4.2 Анулювання кваліфікаційних атестатів аудиторів
Анулювання та порядок анулювання кваліфікаційного атестата аудитора встановлені в статті 16 Закону про аудиторську діяльність. Кваліфікаційний атестат аудитора анулюється у наступних випадках:
1) встановлено факт отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів;
2) вступив в законну силу вирок суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну;
3) встановлено факт недотримання вимог статей 8 та 12 Закону про аудиторську Діяльності (аудитор припустився розголошення аудиторської таємниці або порушив принцип незалежності);
4) встановлено факт систематичного порушення аудитором при проведенні аудиту вимог, встановлених законодавством РФ чи федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності;
5) встановлено факт підписання аудитором аудиторського висновку без проведення, аудиторської перевірки;
6) встановлено факт, що протягом двох календарних років поспіль аудитор не здійснює аудиторську діяльність;
7) аудитор порушує вимогу про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановлене статтею 15 Закону про аудиторську діяльність.
Рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймається Мінфіном Росії, який у цьому випадку виносить мотивоване рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.
Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано, має право оскаржити рішення Мінфіну Росії до суду протягом трьох місяців з дня отримання рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.
Особа, кваліфікаційний атестат якого анульований з підстав, перелічених вище під номерами 1, 3, 4 і 5, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата.
Особа, кваліфікаційний атестат якого анульовано за підставі, зазначеному вище під номером 2, не має права повторно звертатися із заявою про отримання атестату на право здійснення аудиторської діяльності протягом терміну, передбаченого набрав законної сили вироком суду.
4.3 Ліцензування аудиторської діяльності
Відповідно до статті 17 Закону про аудиторську діяльність ліцензування ay кредиторська діяльності, у тому числі порядок видачі, призупинення та анулювавши ліцензії, здійснюється відповідно до законодавства РФ про ліцензування про окремих видів діяльності. При цьому датою отримання аудиторської організацією і індивідуальним аудитором ліцензії на здійснення аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії. Крім того, якщо відповідно до законодавства РФ надання окремих видів супутніх аудиторських послуг вимагає отримання відповідної ліцензії, аудиторські організації та індивідуальні аудитори не має права надавати такі послуги без отримання відповідної ліцензії.
Аудиторська діяльність включена до переліку видів діяльності, що підлягає обов'язковому ліцензуванню відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності». Зазначимо, що статтею 15 Закону № 128-ФЗ встановлені розміри ліцензійних зборів, що зараховуються до бюджетів.
Крім ліцензійних зборів Законом № 128-ФЗ передбачені й інші платежі: надання виписок про конкретні ліцензіати та за видачу дублікатів ліцензії, за переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії (у тому числі при продовженні ліцензії).
Конкретний порядок ліцензування встановлено Положенням про ліцензування аудиторської діяльності, затвердженим постановою Уряду РФ від 29 березня 2002 р. № 190 (далі - Положення про ліцензування).
Відповідно до цього Положення ліцензування аудиторської діяльності здійснюється Міністерством фінансів РФ.
Ліцензія на здійснення аудиторської діяльності видається на термін п'ять років, який за заявою ліцензіата може продовжуватися на п'ять років необмежену кількість разів. Форма бланка ліцензії затверджується ліцензіюючим органом. В даний час діє форма, затверджена наказом Мінфіну Росії від 1 квітня 2002 р. № 26н.
Ліцензійними вимогами і умовами при здійсненні аудиторської діяльності є:
1) наявність в індивідуального аудитора або у аудиторів аудиторської організації відповідних профілю аудиторської перевірки типів кваліфікаційних атестатів аудитора;
2) наявність у штаті аудиторської організації не менше 5 аудиторів, які мають кваліфікаційні атестати аудитора;
3) здійснення підприємницької діяльності тільки у вигляді проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг відповідно до нормативних правових актів РФ, в тому числі федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, і органів, що регулюють діяльність аудіруемих організацій;
4) дотримання правил внутрішнього контролю якості проведених ліцензіатами аудиторських перевірок та забезпечення можливості проведення зовнішніх перевірок якості їх діяльності з наданням в установленому порядку всієї необхідної для цього документації та інформації відповідно до законодавства РФ;
5) забезпечення схоронності відомостей, що становлять аудиторську таємницю, крім випадків, передбачених законодавством РФ;
6) надання аудіруемим особам інформації про обставини, що виключають можливість проведення їх аудиторської перевірки;
7) участь в обов'язковому аудиті кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів не менше двох аудиторів, які мають кваліфікаційні атестати,
8) наявність у аудиторської організації під час проведення обов'язкового аудиту кредитних організацій стажу аудиторської діяльності не менше двох років;
9) наявність у аудиторської організації під час проведення обов'язкового аудиту банківських груп і банківських холдингів стажу аудиторської діяльності з перевірок кредитних організацій не менш двох років.
Для отримання ліцензії претендент ліцензії представляє в орган, що ліцензує наступні документи:
а) заяву про видачу ліцензії з зазначенням:
- Прізвища, імені, по батькові, місця проживання, даних документа, засвідчують го особу, - для індивідуального підприємця;
- Найменування, організаційно-правової форми і місця знаходження - для юридичної особи;
б) копію свідоцтва про постановку претендента ліцензії на облік в податковому органі з вказівкою ідентифікаційного номера платника податків;
в) документ, що підтверджує сплату ліцензійного збору за розгляд особи ліцензіюючим органом заяви про видачу ліцензії;
г) копію свідоцтва про державну реєстрацію громадянина як індивідуального підприємця;
д) копії установчих документів та копію документа, що підтверджує факт внесення запису про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб;
е) копії всіх наявних у претендента ліцензії кваліфікаційних атестатів аудитор:
ж) відомості про прізвище, ім'я, по батькові керівників організації, їх заступників і перебувають у штаті організації атестованих аудиторів - за наявності в штаті організації лише постійно проживають на території РФ громадян РФ;
з) відомості про прізвище, ім'я, по батькові, займаної посади, громадянство і країні постійного проживання керівників організації, їх заступників, атестованих аудиторів та інших штатних працівників організації - при наявності в штаті організації іноземних громадян та / або не проживають постійно на території Р 1 громадян РФ.
Якщо копії вищевказаних документів не завірені нотаріусом, вони представляються з пред'явленням оригіналу.
Мінфін Росії приймає рішення про видачу або про відмову у видачі ліцензії у строк, що не перевищує 60 днів з дня надходження заяви з усіма необхідними документами.
Положення про ліцензування надає Мінфіну Росії право з метою контролю над дотриманням ліцензіатами ліцензійних вимог і умов проводити перевірки їх діяльності. Підставою для проведення перевірки можуть бути:
розпорядження уповноваженої посадової особи Мінфіну Росії;
план перевірок, затверджений Мінфіном Росії;
порушення ліцензіатом законодавства, що регулює аудиторську діяльність в РФ;
звернення та скарги замовників аудиторських послуг, правоохоронних органів на допущені ліцензіатом при здійсненні ним аудиторської діяльності порушення законодавства, що регулює аудиторську діяльність в РФ.
При проведенні перевірки ліцензіат зобов'язаний надавати документи, необхідні для проведення перевірки, в тому числі аудиторські висновки і робочу документацію, складання якої передбачено федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також інші необхідні при перевірці відомості, пояснення та документи. Крім того, ліцензіат зобов'язаний проінформувати в 15-денний термін (в письмовій формі) Мінфін Росії про зміну своєї поштової адреси і (або) адрес використовуються ним для здійснення аудиторської діяльності будівель і приміщень, а також забезпечувати умови для проведення перевірок.
Перевірка проводиться відповідно до програми, затвердженої уповноваженою посадовою особою Мінфіну Росії. Термін проведення, склад групи перевіряючих і її керівник визначаються уповноваженою посадовою особою Мінфіну Росії, при цьому термін проведення перевірки, як правило, не повинен перевищувати 45 календарних днів. Зазначимо, що Мінфін Росії не має права проводити протягом одного календарного року більше однієї перевірки аудиторської організації або індивідуального аудитора з одним і тим же питанням (підстав), за винятком випадків, коли перевірка проводиться у зв'язку із зверненнями та скаргами замовників аудиторських послуг і (або ) правоохоронних органів.
За результатами перевірки складається акт у двох примірниках, один з яких передається ліцензіату. У разі виявлення під час проведення перевірки порушень ліцензіатом ліцензійних вимог і умов Мінфін Росії зобов'язаний у місячний термін після закінчення перевірки направити ліцензіату попередження із зазначенням виявлених порушень і строків їх усунення.
Мінфін Росії веде реєстр ліцензій, в якому зазначаються:
найменування ліцензіюючого органу;
ліцензована діяльність;
відомості про ліцензіат із зазначенням ідентифікаційного номера платника податків, а саме:
найменування, організаційно-правова форма, номер документа, що підтверджує факт внесення запису про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, місце знаходження, номери і типи кваліфікаційних атестатів штатних аудиторів - для аудиторської організації;
прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання, дані документа, що посвідчує особу, номер свідоцтва про державну реєстрацію як індивідуального підприємця, номери і типи кваліфікаційних атестатів - для індивідуального аудитора;
термін дії ліцензії;
номер ліцензії;
дата прийняття рішення про видачу ліцензії;
відомості про реєстрацію ліцензії в реєстрі ліцензій;
підстави і дати припинення і відновлення дії ліцензії;
підстави і дати переоформлення та продовження терміну дії ліцензії, підстава та дата анулювання ліцензії.
Індивідуальні аудитори й аудиторські організації зобов'язані у 15-ти денний термін повідомляти в орган, що ліцензує про зміни даних, внесених до реєстру ліцензій.
Висновок
Відповідно до пункту 1 статті 15 Закону про аудиторську діяльність атестація на право здійснення аудиторської діяльності - це перевірка кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю.
Атестація здійснюється у формі кваліфікаційного іспиту. Особам, що успішно склали кваліфікаційний іспит, видається кваліфікаційний атестат аудитора без обмеження терміну його дії.
Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності, формування атестаційних комісій і розмір плати за проведення атестації затверджуються Мінфіном Росії, а порядок отримання ліцензій на здійснення аудиторської діяльності встановлюється Урядом РФ. Організація проведення атестації та ліцензування аудиторської діяльності покладається на Міністерство фінансів РФ.
Високий рівень професіоналізму аудиторів - запорука того, що проведення аудиторських перевірок і надання інших аудиторських послуг буде здійснено на найвищому рівні.
Саме тому держава в особі органів, на які покладено регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, пред'являє досить високі вимоги до осіб, як тільки виявляють бажання займатися аудиторською діяльністю, так і вже мають статус аудитора, який отримав кваліфікаційний атестат аудитора в установленому порядку.
Використана література
Федеральний закон від 07.08.01 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
Андрєєв В.Д., Киселевич Т.І., Атаманюк І.В. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.
Лабинцев М.Т., Ковальова О.В. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2005.
6. Основи аудиту / М.М. Шішкоедова М.М. - М.: ГроссМедіа 2004 - 240 с.