В. С. хоровод
Принципи та стандарти корпоративної соціальної звітності
Метою даної статті є розгляд принципів і стандартів корпоративної соціальної звітності, що діють у західній практиці соціальної відповідальності підприємництва. Слід підкреслити, що тільки в деяких країнах, зокрема у Франції та Англії, введені законодавчі вимоги до обов'язкових показниками в галузі соціальної звітності. Наприклад, британськими національними стандартами є БСО
- «Бізнес за соціальну відповідальність» (BSR, business for social responsibility) і БМС
- «Бізнес в місцевому співтоваристві» (BIC, business in the community).
В даний час в міжнародній практиці ведення соціальної звітності компаній найбільшого поширення набули два стандарти «Директиви глобальної звітності» (GRI, Global Reporting Initiative) і «Відповідальність 1 000» (AccountAbility 1 000, AA1000).
Окремо можна виділити стандарт «Соціальна відповідальність» (SA 8000).
Розглянемо дані системи стандартів, які є для багатьох країн основними при прийнятті підприємцями рішень про приєднання до принципів соціальної відповідальності.
Спочатку проаналізуємо стандарт «Відповідальність 1 000» (AA1000), а потім розкриємо суть стандарту «Директиви глобальної звітності» (GRI) 1.
Стандарт «Відповідальність 1 000 (AA1000)» забезпечує якісне ведення соціального і етичного бухгалтерського обліку, ревізії та звітності. ООН був розроблений в 1999 р. Інститутом соціальної та етичної звітності 2 і з тієї пори є головним документом, що визначає підходи як до постановки обліку соціальної відповідальності, так і до забезпечення інтересів стейкхолдерів (осіб, зацікавлених в соціальних ініціативах підприємців). В даний час стандарт AA1000 продовжує використовуватися бізнесом, некомерційними та громадськими організаціями при проектуванні політики корпоративної відповідальності, а також проведення діалогу між усіма зацікавленими особами, в ревізії і перевірки громадських звітів, у професійному навчанні кадрів і проведення досліджень у соціальній сфері і т. д.
У червні 2002 р. Комітет АAA 3 видав консультаційний документ щодо першого з п'яти модулів, відомих як AA1000S, що передбачає механізм оновлення положень чинного стандарту AA1000, який може бути використаний при проектуванні соціальних ініціатив в умовах, не передбачених стандартом. Цей перший модуль, так званий стандарт гарантії AA1000, що має і іншу назву
- Стандарт «Керівних принципів», аж до початку 2003 р. не застосовувався, оскільки не був затверджений 4. Відповідно до стандарту AA1000 структурний аналіз обліку соціальної відповідальності включає в себе такі основні елементи:
- Принципи соціального і етичного обліку, ревізії та звітності;
- Елементи, з яких ці принципи можуть бути класифіковані для здійснення більш детального аналізу на базі інформації, що розкривається у звітності компанії інформації. Ключові параметри якості звітності стандарту AA1000 визначаються наступними чинниками:
- Необхідністю врахування потреб стейкхолдерів, що гарантує достовірність інформації про потрібні соціальні ініціативи і «змістовний» підхід, що дозволяє уникнути лобіювання підприємцями більш вигідних їм схем соціального інвестування;
- Дотриманням принципу відносності, при якому стейкхолдери отримують можливість порівнювати пропоновані їм різними підприємцями соціальні проекти;
- Застосуванням принципу реальності, який вимагає приймати до декларації соціальні проекти бізнесу, які є технічно і фінансово здійсненними;
- Необхідністю гарантованої корисності соціального проекту, визнаної та стейкхолдерами, і підприємцями;
- Потребою забезпечення легітимності всього процесу складання звітності. На основі цих критеріїв були сформульовані вісім принципів якості корпоративної соціальної звітності 5. Розглянемо більш детально дані принципи, розкриваючи по можливості їх зміст.
1. Принцип змістовності та нейтральності означає, що соціальний і етичний бухгалтерський облік і ревізія повинні відображати думки і інтереси всіх стейкхолдерів, на узгодження яких повинно відводитися певний час, достатній для виявлення всіх осіб, зацікавлених в соціальних ініціативах компанії 6. Важливо при цьому виключити консультаційний підхід з боку компанії, що допускає підміну діалогу з зацікавленими особами одностороннім розглядом можливих соціальних проектів 7.
2. Принцип порівнянності (порівнянності) має на увазі, що соціальний і етичний облік, ревізія і звітність є базовими показниками для оцінки та порівняння діяльності різних корпорацій, а також для вивчення динаміки розвитку соціальної відповідальності організацій за різні періоди часу і зіставлення рівнів соціальної відповідальності різних компаній з виділенням законодавчо регламентованих та добровільних соціальних ініціатив 8.
3. Завершеність (повнота інформації, що відображається). Принцип закінченості означає, що ніяка галузь діяльності компанії не може бути навмисно і систематично виключена з оцінки. Цей принцип важливий для гарантії того, що компанія не вибирає найкращі сторони своєї діяльності з метою представлення себе з позитивної соціальної та етичної сторони.
Принцип повноти в комбінації з принципом змістовності піднімає головні практичні проблеми, надаючи потенційну важливість процесу оцінки. Наприклад, звичайна мережа супермаркетів може мати 10-20 млн різних клієнтів і близько 5 000 постачальників, що означає певні труднощі в організації процесу їх обліку і перевірки для цілей соціальної звітності, оскільки при цьому потрібно виділення всієї групи зацікавлених осіб, соціальні потреби яких повинні бути ідентифіковані і відображені в соціальному проектуванні.
4. Регулярність і своєчасність
- Це принципи, які вимагають періодичного перегляду соціальних проектів підприємців, так як не буває усталених, застиглих соціальних потреб, адже з розвитком і бізнес, і навколишнє його соціальне середовище повинні мінятися. Ключовий принцип, відповідно до якого практика соціального і етичного бухгалтерського обліку, ревізії та звітності повинна бути оцінена як високоякісна, виражається в необхідності проведення постійного моніторингу, що демонструє мінливість показників соціальної роботи компанії. Іншими словами, дотримання принципів регулярності та своєчасності забезпечує процес постійної еволюції та розвитку соціальної відповідальності бізнесу 9.
5. Послідовність
- Є принципом стандарту, що забезпечує порівнянність показників соціальної відповідальності компанії, оскільки вимагає, щоб процес реалізації соціальної відповідальності не зводився до одноразової акції, а носив характер систематичного процесу, який і є областю соціального обліку. Послідовний характер соціального проектування забезпечується його оцінкою у виконанні аудиторських процедур.
6. Принцип комунікації передбачає, що організація не повинна формально підходити до соціального проектування, орієнтуючись виключно на внутрішні соціальні проблеми і задовольняючи егоїстичні з точки зору ігнорування інтересів громадськості мети, зосереджені насамперед на внутрішній аудиторії. Іншими словами, не можна розглядати соціальну відповідальність як елемент менеджменту або як інструмент внутрішнього управління, оскільки вона є засобом зміцнення суспільної відповідальності. Відповідно до цього в стандарті розкривається вся сутність соціальних ініціатив, оскільки внутрішня соціальна орієнтація і зосередженість на внутрішній аудиторії усувають будь-яку потребу розкрити результати діяльності компанії суспільству, внаслідок чого порушується головна мета соціальної відповідальності бізнесу - його прозорість. Розкриття ж інформації про діяльність підприємця
- Це по суті питання про його зовнішніх зв'язках, які повинні бути ефективними.
7. Принцип якісності чи обов'язковості зовнішньої перевірки підкреслює важливість і необхідність ведення соціального і етичного обліку як інструмента управління та засоби збільшується відповідальності і легітимності компанії. Очевидно, що останнє передбачає потребу у зовнішній перевірці. Проблема полягає в тому, щоб визначити, який спосіб її проведення буде мати досить високу професійну якість і незалежність в цілях додання законної сили виданої звітності. Існують три чинники зовнішньої перевірки, які можуть бути прийняті до уваги:
- Професійна компетентність аудиторів та представників контролюючих органів;
- Професійна компетентність консультантів керівництва, які допомагають зрозуміти соціальні процеси, оцінити ризики та розробити стратегію управління соціальною відповідальністю компанії;
- Професіоналізм представників некомерційних організацій, що володіють визнаним мандатом довіри від громадянського суспільства
8. Безперервне удосконалення. Мета будь-якого соціального і етичного бухгалтерського обліку, ревізії та звітності повинна полягати в тому, щоб оцінити і внести свій внесок у вдосконалення роботи компанії та зосередитися над досягненням її основних цілей за допомогою моніторингу, контролю, обліку та аудиту. Тобто система соціального обліку і аналізу повинна бути в змозі визначити, покращилася чи робота організації протягом довгого часу відносно цінностей, місій та цілей, прийнятих нею та її стейкхолдерами, встановлених стандартом соціальних норм. Крім цього організація потребує методі, який безпосередньо сприяв би вдосконалення соціальної та етичної роботи.
Ці вісім принципів є, на погляд автора, основними параметрами якості, за якими мають будуватися соціальний і етичний бухгалтерський облік. Тоді постає таке питання: а чи означає це, що звіт, в якому ці принципи не простежуються, не є якісним. Для відповіді на це питання звернемося до наявного досвіду деяких країн. Наприклад, скандинавські стандарти «Етичні звіти» не містять вимог проведення обов'язкової зовнішньої перевірки (сьомий принцип). Пояснення цьому розробники стандарту вбачають у тому, що, на їхню думку, соціальна ініціатива не може контролюватися ніякими спеціальними контрольними засобами через її добровільного характеру.
Наведений приклад дозволяє зробити важливий висновок про те, що принципи соціальної відповідальності бізнесу повинні розроблятися з урахуванням сформованих національних особливостей бізнес-партнерства з державою.
І тому дані про стан звітності організацій, господарські операції яких пов'язані з її соціальними ініціативами, не завжди можуть бути оцінені аудиторськими процедурами.
Другий висновок, який можна зробити з розглянутих принципів побудови стандартів соціального обліку, це їх дуже загальний характер, недостатньо деталізуючий варіанти представлення показників соціального обліку. Як можна відрізнити соціальні проекти, розроблені в результаті «консультацій» із зацікавленими сторонами (тобто по суті аналог односторонніх рішень), від з'явилися в результаті «діалогу» з зацікавленими особами? Досить поширеним методом соціального діалогу визнано анкетування жителів на території базування компанії, проте залишається незрозумілим, як при цьому гарантувати соціальну необхідність запропонованих ними проектів.
Очевидно, що може бути безліч інтерпретацій таких термінів соціального обліку стандарту АА1000: «зовнішня перевірка», «всебічність» і «відкритість». Викликають питання необхідна міра турботи про навколишнє середовище у рамках соціальної відповідальності, а також ступінь її відмінності від діяльності компаній, професійно орієнтованих на комплексний системний підхід до екології в рамках спеціального стандарту (стандарт ISO14000).
Важливим видається й осмислення положень Інституту соціальної та етичної звітності про допустимість використання в соціальному, етичному бухгалтерський облік та ревізії тільки опублікованих матеріалів, тобто інформації про діяльність, розкритої самою організацією. Такий підхід допускає можливість переведення в готівку коштів, що виділяються акціонерами на соціальні ініціативи. Більш того, широкомасштабні соціальні витрати як спонукальний мотив можуть бути орієнтовані лише на пробудження суспільного інтересу до соціальних та екологічних проблем, на стимулювання інвесторів тощо Представляється, що наявні проблеми розвитку соціального обліку пов'язані значною мірою з тим, що соціально відповідальні компанії , благодійні установи або некомерційні організації є в якійсь мірі експериментальними лабораторіями майбутнього. У той час як компанії «Nissan» або «Ford» інвестують мільярди в пошуках самого ринкового автомобіля тисячоліття, соціально відповідальні компанії хочуть вкладати капітал у проектування морального іміджу свого бізнесу як «компанії майбутнього». Можна вважати, що ми маємо справу з новим чинником виробництва нематеріального характеру, здатним багаторазово збільшити число покупців і відповідно дохід. Іншими словами, можна сказати, що соціальний облік
- Це не просто пасивна і нейтральна діяльність.
Відповідно з цим автор вважає, що соціальні та екологічні показники ділової активності в Росії повинні бути самим серйозним чином враховані при прийнятті управлінських рішень. Для цього буде потрібно розробка комплексної системи їх обліку та забезпечення його ефективного функціонування.
Загальна цілеспрямованість таких завдань на ефективність соціального розвитку передбачає розробку технологій пошуку та реалізації відповідних інновацій. Це означає, що спільність стратегій ефективності як засобу досягнення економічних і соціальних цілей модифікується особливостями способів ефективності соціального розвитку в залежності від характеру розглянутого об'єкта та умов його функціонування.
Керуючись програмними документами, викладеними на Конференції ООН з навколишнього середовища і розвитку (Ріо-де-Жанейро, 1992 р.), в рРоссіі перша спроба підняти питання про необхідність ув'язування соціального та інноваційного розвитку як основи сучасної економіки була реалізована Указом Президента РФ від 01.04. 1996 № 440, що затверджує представлену Урядом РФ концепцію переходу країни до сталого розвитку, яка розглядається з тих пір, як особливо актуальне об'єктивна вимога часу. Однак рекомендації і принципи носили скоріше політичний, ніж практичних характер, оскільки до початку економічних реформ російська економіка виявилася структурно деформованою й неефективною, її негативний вплив на навколишнє середовище (в розрахунку на одиницю виробленого продукту) було значно вище, ніж у світових країнах-лідерах. Значна частина основних виробничих фондів Росії не відповідала сучасним екологічним вимогам, а 16% її території, де проживає більше половини населення, і сьогодні характеризується як екологічно несприятлива. Разом з тим у Росії зберігся найбільший на планеті масив природних екосистем (8 млн км2), який служить резервом стійкості біосфер.
Інший коло досліджуваних питань стосується можливостей використання в рРоссіі досвіду роботи Європейської комісії конвергенції та прозорості методик складання корпоративної соціальної звітності, яка заявила, що «... практика і інструменти ведення корпоративної соціальної звітності будуть більш ефективними, якщо вони є частиною спільних зусиль і засновані на чітких і ясно встановлених стандартах »10.
Дійсно, чималий досвід, накопичений країнами Запада11, здавалося б, може служити керівництвом до активізації бізнес-партнерства з державою і в Росії. Однак слід зазначити, що стосовно організації соціальних відносин метод конвергенції пройшов у своєму розвитку від установок на уніфікуюче вплив технології (1960-і рр..) Як основи індустріалізації до його заперечення під тиском практичних прикладів, які свідчать про різноманітність застосовуваних в корпораціях підходів до соціальних проектів , що породжує перешкоди прийняття чужих рецептів у специфічних умовах не тільки Росії, але й інших держав.
Крім того, слід взяти до уваги, що існує часовий лаг у реалізації економічних впливів на соціологічну сферу, яка, якщо слідувати думку І. Еделман 12, відчуває відчутний вплив лише після трьох років активних заходів по оздоровленню. Буде потрібно близько п'яти років, щоб досягти ефекту, рівного 75% його рівноважного значенія13. Це вказує на необхідність серйозного мікроаналізу ймовірних соціальних змін та відповідних процесів впливу на них з боку корпорацій як керівництва до серйозної опрацювання питання про ефективність соціального бізнес-партнерства в умовах невизначеності і перехідності російського суспільства.
Слід враховувати і можливе додаткове дестабілізуючий вплив ризиків на проектувальників соціальних проектів в умовах Росії. Моленкамп зазначав, що фактори ризику при реалізації соціальної відповідальності відносяться до найважливішої складової прийняття рішень про фінансування компаніями програм, пов'язаних зі стійким развітіем14. Хоча тут спостерігається і прямо протилежна тенденція зростання ринкової капіталізації соціально відповідальних західних компаній, внесених до списків таких нових індексів, як індекс сталого розвитку Доу Джонса або індекс FTSE4Good, які піднімають їх значимість на фінансових ринках. Про це свідчить і динаміка так званого сектору SRI (соціально відповідального інвестування), яка зросла протягом останніх кількох років, починаючи з 2000 р. Можна очікувати, що ця тенденція продовжиться, і в підсумку сталий розвиток може стати головним вирішальним фактором для підвищення конкурентоспроможності компанії . Тому автор вважає, що корпоративна соціальна звітність з року в рік стає все більш і більш важливою у розвитку підприємництва.
З цією метою в західних країнах все більше поширення отримує організація під назвою «Глобальна ініціатива звітності» (GRI) 15, основним напрямком діяльності якої є узгодження корпоративної соціальної звітності та бухгалтерської фінансової звітності. Це модель соціальної відповідальності бізнесу, націлена на комплексний підхід до оцінки діяльності компанії з економічних, соціальних та екологічних позицій. Організація «Глобальна ініціатива звітності»
- Як інструмент ведення економічного, екологічного, соціального обліку та звітності
- Була заснована в кінці 1997 р. Її основна мета
- Розробка для соціально відповідальних корпорацій керівництва з підготовки порівнянних трирівневих звітів про практичні результати їх діяльності в економічних, соціальних та екологічних термінах. Про значення, яке надається GRI, говорить той факт, що Коаліцією екологічно відповідальних економічних систем (CERES) вона визнана організацією, відповідальною за розробку «загальноприйнятих принципів обліку показників стійкості» 16, і розглядається як етап міжнародного співробітництва, оскільки її положення скоординовані з кКонцепціей сталого розвитку ООН і Всесвітньою конвенцією глобального развітія17. У роботі GRI активно беруть участь корпорації, неурядові організації, ділові асоціації, в тому числі асоціації професійних бухгалтерів та інші зацікавлені у розвитку соціальних ініціатив імені всього світу. Директиви глобальної звітності мають принципово значення, оскільки спрямовані на розробку гармонізованого підходу до соціальної корпоративної звітності, що дозволяє порівнювати різні корпоративні екологічні або соціальні звіти.
Порівнянність досягається за рахунок застосування єдиних керівних принципів складання корпоративної соціальної звітності, розроблених на базі Міжнародного екологічного стандарту ISO 1400118. У 1999 р. була проведена її апробація в ряді пілотних компаній провідних країн світу (наприклад, одна з них
- ITT «Flygt», у Швеції). Принцип їх розробки
- Безперервний розвиток. Для цього була заснована група структурованих компаній зворотного зв'язку (SFCs), які заповнюють форму (анкету) з побажаннями щодо удосконалення GRI19. Згідно з директивою GRI соціальна звітність повинна містити наступну інформацію:
1. Заява, яку складено керівником організації, що описує ключові елементи звіту.
2. Короткі відомості про організацію.
3. Резюме керівництва і ключові параметри звітності, що представляється в термінах GRI.
4. Стратегію організації з питання загального розвитку економічної, екологічної та соціальної діяльності.
5. Облікову політику організації і характеристику системи управління (структура і організація спільного управління організацією, а також підрозділів, що відповідають за здійснення економічної, екологічної та соціальної стратегії).
6. Власне звіт, що розкриває економічні, екологічні та соціальні підсумки роботи організаціі20.
Згідно GRI інформація може надаватися у динаміці, тобто не за один рік, а за два звітні періоди. У разі якщо більш рання версія GRI не можна порівняти з подальшими, компанія сама визначає критерії збору необхідних відомостей для досягнення наступності звітів в галузі економічної, екологічної та соціальної діяльності. Компанія зобов'язана також забезпечити зв'язок між звітністю її сталого розвитку та загальної фінансовою звітністю, що не представляє особливих труднощів, оскільки основною рисою стандарту GRI є те, що розроблений його директивами соціальний звіт компанії створюється на основі тих же принципів, що і звичайна загальна фінансова звітність. Крім того, GRI пропонує методики поступового переходу на стандарти соціальної звітності. Слід зауважити, що розглянуте керівництво, підготовлене GRI, є саме стандартом звітності, в той час як раніше охарактеризований стандарт AA1000 є стандартом організації соціального обліку, що дозволяє як збирати інформацію про соціальні проекти компанії, так і визначати слабкі місця в розвитку соціальної відповідальності компанії. Узагальнюючи інформацію про стандарт AA1000, можна помітити, що він визначає процедури, відповідно до яких організація повинна слідувати з метою обліку, аудиту і звітності про свою діяльність. Відповідно до вимог стандарту основними етапами процесу соціальної звітності є: планування (ідентифікація заінтересованих сторін, визначення / уточнення цінностей і завдань компанії тощо), звітність (виявлення найбільш актуальних питань, визначення індикаторів оцінки, збір і аналіз інформації), підготовка звіту та проведення аудиту зовнішньою організацією. Таким чином, стандарт дозволяє:
- Дати оцінку системі менеджменту та операцій компанії;
- Виявити взаємний вплив системи менеджменту та операцій один на одного, включаючи сприйняття цього впливу акціонерами компаній;
- Служити інструментом управління і зовнішнього контролю з метою ідентифікації, оцінки та кращого управління ризиками, що виникають при взаємодії компанії з акціонерами;
- Забезпечити акціонерів інформацією про соціальну складову в діяльності компанії;
- Створити конкурентні переваги на основі розвитку соціальної сфери відповідальності. Очевидним достоїнством стандарту AA1000 є те, що він дозволяє реорганізувати компанію відповідно до принципів соціальної відповідальності, а також автоматично додає в створюваний компанією єдиний звіт про свою діяльність соціальну складову. Автоматизм досягається за рахунок порівняно високих витрат, які потрібні на перебудову внутрішньої організації обліку в компанії. Дані особливості дозволяють вважати GRI і AA1000 взаємодоповнюючими стандартами. При цьому їхні переваги в максимальному ступені проявляються саме в їх поєднанні. У практиці реалізації соціальної відповідальності компанія може використовувати рекомендації як АА1000 для ведення обліку, аудиту, так і вести звітність у стандарті GRI. Перевагою такого підходу є те, що стандартизована звітність є порівнянною з позиціями і показниками міжнародного соціального рейтингу, в якому вона може знайти своє місце, що відповідає досягнутому рівню конкурентоспроможності. На основі зробленого аналізу стандартів, якими керуються компанії провідних країн Заходу, які реалізують принципи соціальної відповідальності бізнесу, можна зробити висновок, що головною мотивацією компаній стають нові додаткові переваги, які вони отримують в результаті конкурентної боротьби:
- Демонстрація досягнутої прозорості діяльності;
- Внутрішня демократизація;
- Спільність цілей з споживачами;
- Прихильність принципам соціальної справедливості та відповідальності, закріплена конкретними ініціативами в соціальній звітності, складеної відповідно до міжнародних соціальними стандартами й демонструє потенціал розвитку бізнесу.
Список літератури
Міжнародний бухгалтерський облік 8 (104) - 2007 серпень