МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ РОССЙЙСКОЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Федеральне агентство з освіти
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
Філія державної установи вищої професійної освіти
Оренбурзький державний університет
Факультет заочного навчання
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності
Варіант 5
Керівник роботи
______________Баннікова Є.А.
«_____» _______________2009г.
Виконавець
Студент групи 2002
_______________________________Малікова Є.А.
«____» __________________2009г.
Бузулук 2009
План
1. МСФЗ № 12 «Податки на прибуток» і його порівняння з ПБУ 18/02
2. Проблеми реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії
3. Тест
Список літератури
1 МСФЗ № 12 «Податки на прибуток» і його порівняння з ПБУ 18/02
У більшості країн світу фінансову звітність формують окремо від податкової. Це й зрозуміло - при складанні балансів і розрахунку платежів до бюджету фірми переслідують занадто різні цілі. У першому випадку фінансові працівники намагаються вигідно представити компанію, щоб залучити інвестиції. У другому вони раді показати організацію «ледве живий», щоб вона заплатила менше податків. На жаль, російське законодавство поки не дозволяє побудувати облік таким чином, щоб компанія могла реально відображати свій фінансовий стан і при цьому не розорятися на податках.
У проекті Федерального закону «Про консолідованої фінансової звітності» № 55792-4, який Держдума прийняла в другому читанні, було справедливо зазначено, що податкові службовці не мають права використовувати звітність за МСФЗ у своїх цілях. Хочеться сподіватися, що, коли цей закон остаточно ухвалять, законодавці збережуть незалежність звітності за МСФЗ від податкового обліку.
Російські фірми, які ведуть облік за міжнародними стандартами, стикаються з безліччю проблем при розрахунку податку на прибуток. Особливо складно для них привести до спільного знаменника податкову звітність. Щоб успішно впоратися з цим завданням, необхідно з'ясувати відмінності міжнародних правил розрахунку податку на прибуток від російських.
У міжнародній практиці використовують МСФЗ 12 «Податки на прибуток» (IAS 12 «Income Taxes», далі - МСФЗ 12), а в Росії - ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (далі - ПБО 18).
Перша відмінність російських стандартів від МСФЗ впадає в око відразу: діюча міжнародна версія займає цілих 70 сторінок. Обсяг стандарту значно більше, ніж у російського положення. Почасти цим можна пояснити деякі складності, з якими стикаються бухгалтери та фінансисти в процесі роботи. З одного боку, у ПБО 18 недостатньо докладно описана схема дії стандарту і мало прикладів-ілюстрацій. З іншого боку, застосовуючи МСФЗ 12, можна потонути у величезному обсязі інформації та достатку різноманітних ситуацій, які там описані.
До того ж до МСФЗ 12 відносяться Положення Комітету з інтерпретацій МСФЗ, так звані ПКІ або SIC (Standard Interdivtation Committee). В якості прикладів можна навести ПКІ 21 «Податки на доходи - відшкодування переоцінених неамортізіруемих активів» і ПКІ 25 «Податки на доходи - зміни податкового статусу компанії або її акціонерів». Ці документи ще більше збільшують обсяг нормативної документації.
Необхідно мати на увазі, що Мінфін Росії розробив ПБО 18 на основі попередньої версії МСФЗ 12. Останній стандарт тільки з 1998 року суттєво міняли чотири рази. І якщо сучасний МСФЗ 12 заснований на балансовому підході, то в ПБО 18 все ще описаний метод зобов'язань. Тим не менше результати розрахунків відкладених податків обома способами повинні бути однаковими. Це обов'язкова умова успішної трансформації звітності з РСБО в МСФЗ. Виконати його - завдання не з легких.
Якщо скласти два балансу - фінансовий і податковий, то вони, природно, не співпадуть. Пов'язувати різні звіти повинні якраз стандарти МСФЗ 12 та ПБО 18. Їх завдання - зіставити оподатковуваний прибуток фірми з бухгалтерської (фінансової). У стандартах викладені правила розрахунку тимчасових і постійних різниць між бухгалтерським і податковим обліком. Також їх називають відкладеними податковими активами та зобов'язаннями. Вони з'являються в МСФЗ при порівнянні двох балансів - фінансового та податкового. У перший включають активи, зобов'язання і капітал в оцінках згідно МСФЗ. До податкового баланс входять ті ж показники, але в розмірі, який відповідає податковому законодавству.
Згідно МСФЗ 12, щоб відобразити в звітності відстрочені зобов'язання, необхідно послідовно завершити п'ять етапів:
визначити балансову вартість всіх активів і зобов'язань;
розрахувати їхню податкову базу;
визначити тимчасову різницю шляхом вирахування з податкової бази балансової вартості активу або зобов'язання;
розрахувати відкладений податковий актив (якщо на етапі 3 вийшло від'ємне число) або відстрочене податкове зобов'язання (якщо цифра позитивна). Для цього тимчасову різницю необхідно помножити на ставку податку;
обчислити відкладений податок, який:
увійде до складу власного капіталу;
буде внесений до Звіту про прибутки та збитки.
На відміну від МСФЗ 12, ПБУ 18 підходить до відкладеного оподаткування з точки зору доходів і витрат, тобто з позиції Звіту про прибутки та збитки. Тому далі мова піде не про активи та зобов'язання, а саме про доходи та витрати.
Розділ II ПБО 18 виділяє два види різниць: постійні і тимчасові. Перші виникають, коли:
фактичні витрати більше прийнятих при оподаткуванні;
витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна, не проведені в податковому обліку;
а також у результаті інших обставин, за яких витрати або доходи, що враховуються для цілей бухгалтерського обліку, у розрахунок податку на прибуток не увійдуть. На основі постійних різниць розраховують постійне податкове зобов'язання або зворотний показник - постійний податковий актив. У МСФЗ 12 відсутні обидва терміни.
МСФЗ дають визначення лише тимчасовим різницях. В офіційній версії МСФЗ 12 їх називають «temporary differences». Це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання і їх податковою базою.
Фахівці виділяють відраховані і оподатковувані тимчасові різниці. МСФЗ називають їх відшкодовувати - «deductible temporary differences» (кредитовий залишок тимчасових різниць) і оподатковуваними - «taxable temporary diffe-rences» (дебетовий залишок тимчасових різниць).
Якщо різниця постійна, її податкову базу приймають штучно рівної бухгалтерській. При цьому за балансовим методом різниці не виникають. Отже, ніяких відкладених податків у фірми не з'явиться.
Відмінностей менше, ніж на перший погляд
І в МСФЗ, і в ПБО податкові активи і зобов'язання необхідно представляти у бухгалтерському балансі окремо від інших активів і зобов'язань. Аналогічне правило діє і стосовно відкладеним податковим активами та зобов'язаннями. При цьому МСФЗ вимагає, щоб вони ставилися до розряду довгострокових. У US GAAP активи ділять на короткострокові та довгострокові так. Якщо при балансовому методі тимчасова різниця виникла з короткострокових активів, то відповідний відкладений податковий актив або зобов'язання - короткострокове. З довгостроковими зобов'язаннями така ж ситуація.
Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, поточні податкові активи і зобов'язання можна зарахувати, тільки якщо дотримані наступні умови:
компанія має законне право на залік;
вона хоче зробити його добровільно.
Подібність окремих положень МСФЗ та ПБО можна побачити і в правилах щодо формування показників Звіту про прибутки та збитки. Так, і в МСФЗ 12, і в ПБО 18 витрати по сплаті податку (дохід від його відшкодування) включають до витрат з поточного податку (дохід від відшкодування поточного податку) та відкладені витрати з податку (відкладений дохід від відшкодування податку). Відображення оподатковуваних різниць у звіті про прибутки та збитки відновлює зв'язок, яка повинна існувати між бухгалтерським прибутком і сумою податків до сплати в бюджет. У Звіті про прибутки та збитки роблять дебетову або кредитову проводку. Тоді в сумі з витратами по податках фірма зможе отримати величину, рівну добутку бухгалтерського прибутку і ставки оподаткування.
МСФЗ пред'являють більше вимог до розкриття інформації в порівнянні з ПБО 18. Так, між-народні стандарти наказують додатково повідомляти про невикористаних податкових збитків і податкових кредитах. Мова йде про суми врахованих відкладених податкових активів, зобов'язань і відкладеному доході від відшкодування податку або витрати зі сплати податку, який показаний у Звіті про прибутки та збитки.
У цілому, незважаючи на відмінності, які викликані застосуванням в МСФЗ 12 балансового способу, два стандарти досить схожі. Фі-нансових фахівцям можна порадити глибоко вивчити МСФЗ 12, для того щоб краще зрозуміти принципи, на яких будується російське ПБО 18.
Оподаткування ділової репутації (гудвілу) та його відображення у фінансовій звітності за міжнародними правилами описано у пункті 21 МСФЗ 12. Податкові структури багатьох країн не дозволяють вважати амортизацію гудвілу або його знецінення (за міжнародними стандартами фінансової звітності) витратою, що зменшує прибуток. Більше того, вартість ділової репутації часто не знизить її і в разі продажу всього бізнесу або дочірньої компанії.
Згідно МСФЗ 12, в таких країнах гудвіл буде мати «нульову» податкову базу. Здавалося б, будь-яка різниця між балансовою вартістю гудвілу та його податковою базою, яка дорівнює нулю, - тимчасова різниця. Однак МСФЗ 12 не дозволяє враховувати виникло відстрочене податкове зобов'язання, так як гудвіл - залишкова величина.
І в МСФЗ, і в ПБО податкові активи і зобов'язання необхідно представляти у бухгалтерському балансі окремо від інших активів і зобов'язань
Аналогом МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток» у російському законодавстві є ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Разом з тим, ПБУ 18/02 має ряд істотних відмінностей у порівнянні з МСФЗ (IAS) 12, ключовими з яких є:
міжнародний стандарт грунтується на підході з точки зору бухгалтерського балансу, а ПБУ18/02 - звіту про прибутки та збитки;
міжнародний та вітчизняний стандарти передбачають різні схеми відображення витрат з податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку;
МСФЗ 12 не розглядає облік постійних різниць;
МСФЗ 12 передбачає більш детальне розкриття інформації про податки на прибуток, ніж ПБУ18/02;
ПБУ18/02 не містить рекомендацій щодо відображення розрахунків з податку на прибуток у разі об'єднання бізнесу і переоцінки активів і зобов'язань за справедливою вартістю.
2 Проблеми реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня 2004 р . N 180)
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (далі - Концепція), розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.
В кінці 1990 - початку 2000 рр.. в області бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відбулися значні зміни, багато в чому зумовлені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р . N 283.
Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми, які проявляються:
а) за відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ, а також необхідної інфраструктури застосування МСФЗ;
б) у формальному підході регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до багатьох категоріях, принципам і вимогам бухгалтерського обліку та звітності, що відповідають умовам ринкової економіки;
в) в невиправдано високих витратах господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності за МСФЗ шляхом трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами;
г) у значному адміністративному тягаря господарюючих суб'єктів за поданням надлишкової звітності органам державної влади, а також зайвих витрат з-за необхідності паралельно з бухгалтерським обліком вести податковий облік;
д) у слабкості системи контролю якості бухгалтерської звітності, в тому числі в невисокій якості аудиту бухгалтерської звітності;
е) у недостатності участі професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості, включаючи користувачів бухгалтерської звітності, у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності, а також у розвитку бухгалтерської та аудиторської професії;
ж) в низькому рівні професійної підготовки більшої частини бухгалтерів і аудиторів, а також відсутності навичок використання інформації, підготовленої за МСФЗ.
Сформована система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує повною мірою належну якість і надійність формується у ній інформації, а також істотно обмежує можливості корисного використання цієї інформації.
В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.
Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності здійснюється і буде здійснюватися за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості інформації, що формується в них. Світовий досвід показує, що характеристики, які визначають корисність інформації, досягаються безпосереднім використанням МСФЗ або застосуванням їх як основи побудови національної системи бухгалтерського обліку та звітності.
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ.
Необхідною умовою широкого застосування МСФЗ в економіці Російської Федерації є створення інфраструктури, що забезпечує використання цих стандартів у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності та безпосередньо господарюючими суб'єктами. Основні елементи: законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації; процедура схвалення МСФЗ; механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ; порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову; контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в тому числі аудит; навчання МСФЗ.
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.
Розвиток системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має бути спрямоване на побудову такої моделі, яка враховувала б інтереси всіх зацікавлених сторін, забезпечувала зниження витрат і підвищення ефективності регулювання. В основі цієї моделі - розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства (професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості).
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності.
Як показує вітчизняна та світова практика, найважливішим елементом забезпечення якості бухгалтерської звітності є дієвий контроль якості.
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту стає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є:
а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;
б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;
в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;
г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;
д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;
е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;
ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами.
Поряд з аудитом система контролю якості бухгалтерської звітності передбачає відповідну наглядову діяльність уповноважених державних органів (Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк Російської Федерації, Федеральна служба страхового нагляду тощо). Основним завданням їх є забезпечення гарантованого доступу до якісної бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам. З цією метою державні органи повинні контролювати, наскільки господарюючі суб'єкти своєчасно і повно розкривають бухгалтерську звітність, а також якою мірою інформація в публічної бухгалтерської звітності відповідає прийнятим стандартам.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності господарюючих суб'єктів та їх керівників.
Чимале значення для якості бухгалтерської звітності має система корпоративного управління (поведінки) суб'єктів господарювання, відповідна передового світового досвіду в цій області.
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Розвиток бухгалтерського обліку та звітності неможливо без вдосконалення бухгалтерської освіти. З одного боку, завдання полягає у підготовці достатньої кількості кваліфікованих бухгалтерів і аудиторів, які розуміють концепції та конкретні правила формування інформації в бухгалтерському обліку та звітності, що володіють сучасними навичками ведення бухгалтерського обліку, підготовки та аудиту бухгалтерської звітності. З іншого боку, якісна система бухгалтерського обліку та звітності передбачає наявність достатнього числа користувачів, що потребують інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, що мають потребу і навички її використання при прийнятті економічних рішень, зокрема визначенні напрямів інвестування капіталу та аналізі ризиків, пов'язаних з цим. Наявність зацікавлених користувачів є однією з найважливіших передумов розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Як показує вітчизняний і світовий досвід, розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися у тісному зв'язку із змінами економічної ситуації в країні і відповідати характеру і рівню розвитку господарського механізму. Неприпустимо невиправдане зволікання з процесами перетворення бухгалтерського обліку та звітності. У той же час, форсування змін у бухгалтерському обліку та звітності поза зв'язку зі змінами в господарському механізмі і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Крім того, перехід на МСФЗ вимагає часу для практичного відпрацювання нових методів і процедур збору та обробки інформації.
Зміни в бухгалтерському обліку та звітності, зокрема перехід на МСФЗ, повинні відбуватися поступово з урахуванням можливостей, потреб і готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості, а також органів державної влади.
Передбачені Концепцією основні напрями розвитку бухгалтерського обліку та звітності належать до всіх галузей і сфер економіки Російської Федерації. Разом з тим реалізація їх у деяких галузях і сферах економіки (зокрема, в некомерційних організаціях, банківській системі) має певні особливості.
3. Тест
1 Міжнародні стандарти фінансової звітності носять характер:
а) нормативний;
б) директивний;
в) рекомендаційний;
г) вірно а), б) і в).
2 МСФЗ № 12 застосовується по відношенню до податків на прибуток, що включає:
а) всі вітчизняні та іноземні податки, засновані на оподатковуваного прибутку; утримувані податки у джерела;
б) витрати з податку;
в) вірно а) і б);
г) немає правильної відповіді.
3 Зміна облікової політики може здійснюватися:
а) перспективне;
б) ретроспективно;
в) вірно а) і б);
г) тільки до початку року на який вона приймається.
4 Для нарахування амортизації нематеріальних активів (НМА) можуть застосовуватися методи:
а) рівномірного (прямолінійного нарахування) і зменшуваного залишку;
б) пропорційно виробленої продукції;
в) виробничий і кумулятивний;
г) вірно а) і б).
5 Субсидії, згідно МСФЗ можуть бути отримані:
а) у грошовій формі;
б) у формі зменшення зобов'язання перед державою;
в) вірно а) і б);
г) у натуральній і грошовій формах.
6 Під обліковим прибутком, згідно стандарту 12, розуміється:
а) чистий прибуток або чистий збиток за обліковий період до обліку податків на прибуток;
б) прибуток або збиток за період, визначений відповідно до правил, встановлених податковими органами, на основі яких розраховується величина податків на прибуток;
в) поточна витрата з податку і відкладений витрата (відкладене відшкодування податку);
г) вірно а) та в).
7 Методами консолідації згідно МСФЗ є:
а) метод придбання (повної консолідації) і метод участі в капіталі;
б) пропорційна консолідація і консолідація методом злиття;
в) всі відповіді вірні;
г) немає вірної відповіді (приведіть свій варіант відповіді).
8 У відповідності до МСФЗ № 17 зданий актив продовжує відбиватися на балансі в орендодавця:
а) при операційній оренді;
б) при фінансовій оренді;
в) за умовами договору лізингу;
г) вірно б) і в).
9 Який метод оцінки матеріально-виробничих запасів у період інфляції (гіперінфляції) забезпечує найменший рівень прибутку:
а) ФІФО (FIFO);
б) ЛІФО (LIFO);
в) середньої собівартості;
г) найменшою між можливою вартістю вибуття та фактичної собівартості.
10 МСФЗ № 38 забороняється визнання наступних об'єктів, створених на самому підприємстві, як нематеріальних активів:
а) ділової репутації (гудвілу);
б) торгових марок; права на публікацію; списків клієнтів, назв видань;
в) витрат на розробки (НДДКР);
г) всі відповіді вірні;
д) вірно а) і б).
11 Міжнародні стандарти не застосовуються:
а) до бухгалтерського балансу;
б) до звіту про прибутки та збитки;
в) до управлінської звітності;
г) до звіту про зміну фінансового стану.
12 Дотримання принципу обачності вимагає, щоб не були завищені:
а) активи;
б) витрати;
в) зобов'язання;
г) капітал.
13 Об'єкт визнається як нематеріальний актив, якщо:
а) існує ймовірність, що майбутні економічні вигоди від його використання надійдуть на підприємство;
б) вартість активу може бути надійно захищена;
в) об'єкт придбано на стороні;
г) об'єкт знаходиться у власності підприємства.
14 Хто нараховує амортизацію основного засобу в разі операційної оренди?
а) орендар;
б) орендодавець;
в) орендар і орендодавець у рівних частках;
г) амортизація не нараховується.
15 Відповідно до МСФЗ № 18, виручка є валове надходження економічних вигод:
а) протягом звітного періоду;
б) що виникають у ході звичайної діяльності;
в) у вигляді збільшення капіталу іншого, ніж за рахунок внесків учасників акціонерного капіталу;
г) вірно все перераховане вище.
Список літератури
1. Міжнародні стандарти фінансової звітності / Видання російською мовою. М.: Аскер - АССА, 1999р.
2. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку - М.: Главбух., 2000р. - 156 с.
3. Качалін В.В. Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартів GAAP. 30е вид. - М.: Справа, 2000р. - 432 с.
4. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник - 2-е вид., Перераб. і додат. - М.: Фінанси і статистика. 2002р. - 640 с.
5. Основні документи бухгалтерського обліку (ПБО 1-20). Збірник. - М: Изд-во «Еліт», 2007р. - 240 с.
6. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. - М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003р. - 792 с.
7. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. -М.: ИНФРА - М, 2003р. - 456 с.
8. Рожнова О.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності: Навчальний посібник для вузів. Вид-е друге, перероб. і додат. - М.: Видавництво: «Іспит», 2003р. - 256 с.
9. Збірник Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1-20). Вид-е 4-е, перероб. і додат. - М.: «Бухгалтерський облік» 2007р. - 320 с.
10. www.gaap.ru
11. www.minfin.ru
12. www.ipbr.ru
13. www.buhgalteria.ru
Федеральне агентство з освіти
Бузулукський гуманітарно-технологічний інститут
Філія державної установи вищої професійної освіти
Оренбурзький державний університет
Факультет заочного навчання
Кафедра бухгалтерського обліку
Контрольна робота
Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності
Варіант 5
Керівник роботи
______________Баннікова Є.А.
«_____» _______________2009г.
Виконавець
Студент групи 2002
_______________________________Малікова Є.А.
«____» __________________2009г.
Бузулук 2009
План
1. МСФЗ № 12 «Податки на прибуток» і його порівняння з ПБУ 18/02
2. Проблеми реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії
3. Тест
Список літератури
1 МСФЗ № 12 «Податки на прибуток» і його порівняння з ПБУ 18/02
У більшості країн світу фінансову звітність формують окремо від податкової. Це й зрозуміло - при складанні балансів і розрахунку платежів до бюджету фірми переслідують занадто різні цілі. У першому випадку фінансові працівники намагаються вигідно представити компанію, щоб залучити інвестиції. У другому вони раді показати організацію «ледве живий», щоб вона заплатила менше податків. На жаль, російське законодавство поки не дозволяє побудувати облік таким чином, щоб компанія могла реально відображати свій фінансовий стан і при цьому не розорятися на податках.
У проекті Федерального закону «Про консолідованої фінансової звітності» № 55792-4, який Держдума прийняла в другому читанні, було справедливо зазначено, що податкові службовці не мають права використовувати звітність за МСФЗ у своїх цілях. Хочеться сподіватися, що, коли цей закон остаточно ухвалять, законодавці збережуть незалежність звітності за МСФЗ від податкового обліку.
Російські фірми, які ведуть облік за міжнародними стандартами, стикаються з безліччю проблем при розрахунку податку на прибуток. Особливо складно для них привести до спільного знаменника податкову звітність. Щоб успішно впоратися з цим завданням, необхідно з'ясувати відмінності міжнародних правил розрахунку податку на прибуток від російських.
У міжнародній практиці використовують МСФЗ 12 «Податки на прибуток» (IAS 12 «Income Taxes», далі - МСФЗ 12), а в Росії - ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (далі - ПБО 18).
Перша відмінність російських стандартів від МСФЗ впадає в око відразу: діюча міжнародна версія займає цілих 70 сторінок. Обсяг стандарту значно більше, ніж у російського положення. Почасти цим можна пояснити деякі складності, з якими стикаються бухгалтери та фінансисти в процесі роботи. З одного боку, у ПБО 18 недостатньо докладно описана схема дії стандарту і мало прикладів-ілюстрацій. З іншого боку, застосовуючи МСФЗ 12, можна потонути у величезному обсязі інформації та достатку різноманітних ситуацій, які там описані.
До того ж до МСФЗ 12 відносяться Положення Комітету з інтерпретацій МСФЗ, так звані ПКІ або SIC (Standard Interdivtation Committee). В якості прикладів можна навести ПКІ 21 «Податки на доходи - відшкодування переоцінених неамортізіруемих активів» і ПКІ 25 «Податки на доходи - зміни податкового статусу компанії або її акціонерів». Ці документи ще більше збільшують обсяг нормативної документації.
Необхідно мати на увазі, що Мінфін Росії розробив ПБО 18 на основі попередньої версії МСФЗ 12. Останній стандарт тільки з 1998 року суттєво міняли чотири рази. І якщо сучасний МСФЗ 12 заснований на балансовому підході, то в ПБО 18 все ще описаний метод зобов'язань. Тим не менше результати розрахунків відкладених податків обома способами повинні бути однаковими. Це обов'язкова умова успішної трансформації звітності з РСБО в МСФЗ. Виконати його - завдання не з легких.
Якщо скласти два балансу - фінансовий і податковий, то вони, природно, не співпадуть. Пов'язувати різні звіти повинні якраз стандарти МСФЗ 12 та ПБО 18. Їх завдання - зіставити оподатковуваний прибуток фірми з бухгалтерської (фінансової). У стандартах викладені правила розрахунку тимчасових і постійних різниць між бухгалтерським і податковим обліком. Також їх називають відкладеними податковими активами та зобов'язаннями. Вони з'являються в МСФЗ при порівнянні двох балансів - фінансового та податкового. У перший включають активи, зобов'язання і капітал в оцінках згідно МСФЗ. До податкового баланс входять ті ж показники, але в розмірі, який відповідає податковому законодавству.
Згідно МСФЗ 12, щоб відобразити в звітності відстрочені зобов'язання, необхідно послідовно завершити п'ять етапів:
визначити балансову вартість всіх активів і зобов'язань;
розрахувати їхню податкову базу;
визначити тимчасову різницю шляхом вирахування з податкової бази балансової вартості активу або зобов'язання;
розрахувати відкладений податковий актив (якщо на етапі 3 вийшло від'ємне число) або відстрочене податкове зобов'язання (якщо цифра позитивна). Для цього тимчасову різницю необхідно помножити на ставку податку;
обчислити відкладений податок, який:
увійде до складу власного капіталу;
буде внесений до Звіту про прибутки та збитки.
На відміну від МСФЗ 12, ПБУ 18 підходить до відкладеного оподаткування з точки зору доходів і витрат, тобто з позиції Звіту про прибутки та збитки. Тому далі мова піде не про активи та зобов'язання, а саме про доходи та витрати.
Розділ II ПБО 18 виділяє два види різниць: постійні і тимчасові. Перші виникають, коли:
фактичні витрати більше прийнятих при оподаткуванні;
витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна, не проведені в податковому обліку;
а також у результаті інших обставин, за яких витрати або доходи, що враховуються для цілей бухгалтерського обліку, у розрахунок податку на прибуток не увійдуть. На основі постійних різниць розраховують постійне податкове зобов'язання або зворотний показник - постійний податковий актив. У МСФЗ 12 відсутні обидва терміни.
МСФЗ дають визначення лише тимчасовим різницях. В офіційній версії МСФЗ 12 їх називають «temporary differences». Це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання і їх податковою базою.
Фахівці виділяють відраховані і оподатковувані тимчасові різниці. МСФЗ називають їх відшкодовувати - «deductible temporary differences» (кредитовий залишок тимчасових різниць) і оподатковуваними - «taxable temporary diffe-rences» (дебетовий залишок тимчасових різниць).
Якщо різниця постійна, її податкову базу приймають штучно рівної бухгалтерській. При цьому за балансовим методом різниці не виникають. Отже, ніяких відкладених податків у фірми не з'явиться.
Відмінностей менше, ніж на перший погляд
І в МСФЗ, і в ПБО податкові активи і зобов'язання необхідно представляти у бухгалтерському балансі окремо від інших активів і зобов'язань. Аналогічне правило діє і стосовно відкладеним податковим активами та зобов'язаннями. При цьому МСФЗ вимагає, щоб вони ставилися до розряду довгострокових. У US GAAP активи ділять на короткострокові та довгострокові так. Якщо при балансовому методі тимчасова різниця виникла з короткострокових активів, то відповідний відкладений податковий актив або зобов'язання - короткострокове. З довгостроковими зобов'язаннями така ж ситуація.
Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, поточні податкові активи і зобов'язання можна зарахувати, тільки якщо дотримані наступні умови:
компанія має законне право на залік;
вона хоче зробити його добровільно.
Подібність окремих положень МСФЗ та ПБО можна побачити і в правилах щодо формування показників Звіту про прибутки та збитки. Так, і в МСФЗ 12, і в ПБО 18 витрати по сплаті податку (дохід від його відшкодування) включають до витрат з поточного податку (дохід від відшкодування поточного податку) та відкладені витрати з податку (відкладений дохід від відшкодування податку). Відображення оподатковуваних різниць у звіті про прибутки та збитки відновлює зв'язок, яка повинна існувати між бухгалтерським прибутком і сумою податків до сплати в бюджет. У Звіті про прибутки та збитки роблять дебетову або кредитову проводку. Тоді в сумі з витратами по податках фірма зможе отримати величину, рівну добутку бухгалтерського прибутку і ставки оподаткування.
МСФЗ пред'являють більше вимог до розкриття інформації в порівнянні з ПБО 18. Так, між-народні стандарти наказують додатково повідомляти про невикористаних податкових збитків і податкових кредитах. Мова йде про суми врахованих відкладених податкових активів, зобов'язань і відкладеному доході від відшкодування податку або витрати зі сплати податку, який показаний у Звіті про прибутки та збитки.
У цілому, незважаючи на відмінності, які викликані застосуванням в МСФЗ 12 балансового способу, два стандарти досить схожі. Фі-нансових фахівцям можна порадити глибоко вивчити МСФЗ 12, для того щоб краще зрозуміти принципи, на яких будується російське ПБО 18.
Оподаткування ділової репутації (гудвілу) та його відображення у фінансовій звітності за міжнародними правилами описано у пункті 21 МСФЗ 12. Податкові структури багатьох країн не дозволяють вважати амортизацію гудвілу або його знецінення (за міжнародними стандартами фінансової звітності) витратою, що зменшує прибуток. Більше того, вартість ділової репутації часто не знизить її і в разі продажу всього бізнесу або дочірньої компанії.
Згідно МСФЗ 12, в таких країнах гудвіл буде мати «нульову» податкову базу. Здавалося б, будь-яка різниця між балансовою вартістю гудвілу та його податковою базою, яка дорівнює нулю, - тимчасова різниця. Однак МСФЗ 12 не дозволяє враховувати виникло відстрочене податкове зобов'язання, так як гудвіл - залишкова величина.
І в МСФЗ, і в ПБО податкові активи і зобов'язання необхідно представляти у бухгалтерському балансі окремо від інших активів і зобов'язань
Аналогом МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток» у російському законодавстві є ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Разом з тим, ПБУ 18/02 має ряд істотних відмінностей у порівнянні з МСФЗ (IAS) 12, ключовими з яких є:
міжнародний стандарт грунтується на підході з точки зору бухгалтерського балансу, а ПБУ18/02 - звіту про прибутки та збитки;
міжнародний та вітчизняний стандарти передбачають різні схеми відображення витрат з податку на прибуток на рахунках бухгалтерського обліку;
МСФЗ 12 не розглядає облік постійних різниць;
МСФЗ 12 передбачає більш детальне розкриття інформації про податки на прибуток, ніж ПБУ18/02;
ПБУ18/02 не містить рекомендацій щодо відображення розрахунків з податку на прибуток у разі об'єднання бізнесу і переоцінки активів і зобов'язань за справедливою вартістю.
2 Проблеми реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (далі - Концепція), розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.
В кінці 1990 - початку 2000 рр.. в області бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відбулися значні зміни, багато в чому зумовлені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня
Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми, які проявляються:
а) за відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ, а також необхідної інфраструктури застосування МСФЗ;
б) у формальному підході регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до багатьох категоріях, принципам і вимогам бухгалтерського обліку та звітності, що відповідають умовам ринкової економіки;
в) в невиправдано високих витратах господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності за МСФЗ шляхом трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами;
г) у значному адміністративному тягаря господарюючих суб'єктів за поданням надлишкової звітності органам державної влади, а також зайвих витрат з-за необхідності паралельно з бухгалтерським обліком вести податковий облік;
д) у слабкості системи контролю якості бухгалтерської звітності, в тому числі в невисокій якості аудиту бухгалтерської звітності;
е) у недостатності участі професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості, включаючи користувачів бухгалтерської звітності, у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності, а також у розвитку бухгалтерської та аудиторської професії;
ж) в низькому рівні професійної підготовки більшої частини бухгалтерів і аудиторів, а також відсутності навичок використання інформації, підготовленої за МСФЗ.
Сформована система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує повною мірою належну якість і надійність формується у ній інформації, а також істотно обмежує можливості корисного використання цієї інформації.
В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.
Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності здійснюється і буде здійснюватися за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості інформації, що формується в них. Світовий досвід показує, що характеристики, які визначають корисність інформації, досягаються безпосереднім використанням МСФЗ або застосуванням їх як основи побудови національної системи бухгалтерського обліку та звітності.
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ.
Необхідною умовою широкого застосування МСФЗ в економіці Російської Федерації є створення інфраструктури, що забезпечує використання цих стандартів у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності та безпосередньо господарюючими суб'єктами. Основні елементи: законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації; процедура схвалення МСФЗ; механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ; порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову; контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в тому числі аудит; навчання МСФЗ.
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.
Розвиток системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має бути спрямоване на побудову такої моделі, яка враховувала б інтереси всіх зацікавлених сторін, забезпечувала зниження витрат і підвищення ефективності регулювання. В основі цієї моделі - розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства (професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості).
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності.
Як показує вітчизняна та світова практика, найважливішим елементом забезпечення якості бухгалтерської звітності є дієвий контроль якості.
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту стає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є:
а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;
б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;
в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;
г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;
д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;
е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;
ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами.
Поряд з аудитом система контролю якості бухгалтерської звітності передбачає відповідну наглядову діяльність уповноважених державних органів (Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк Російської Федерації, Федеральна служба страхового нагляду тощо). Основним завданням їх є забезпечення гарантованого доступу до якісної бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам. З цією метою державні органи повинні контролювати, наскільки господарюючі суб'єкти своєчасно і повно розкривають бухгалтерську звітність, а також якою мірою інформація в публічної бухгалтерської звітності відповідає прийнятим стандартам.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності господарюючих суб'єктів та їх керівників.
Чимале значення для якості бухгалтерської звітності має система корпоративного управління (поведінки) суб'єктів господарювання, відповідна передового світового досвіду в цій області.
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Розвиток бухгалтерського обліку та звітності неможливо без вдосконалення бухгалтерської освіти. З одного боку, завдання полягає у підготовці достатньої кількості кваліфікованих бухгалтерів і аудиторів, які розуміють концепції та конкретні правила формування інформації в бухгалтерському обліку та звітності, що володіють сучасними навичками ведення бухгалтерського обліку, підготовки та аудиту бухгалтерської звітності. З іншого боку, якісна система бухгалтерського обліку та звітності передбачає наявність достатнього числа користувачів, що потребують інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, що мають потребу і навички її використання при прийнятті економічних рішень, зокрема визначенні напрямів інвестування капіталу та аналізі ризиків, пов'язаних з цим. Наявність зацікавлених користувачів є однією з найважливіших передумов розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Як показує вітчизняний і світовий досвід, розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися у тісному зв'язку із змінами економічної ситуації в країні і відповідати характеру і рівню розвитку господарського механізму. Неприпустимо невиправдане зволікання з процесами перетворення бухгалтерського обліку та звітності. У той же час, форсування змін у бухгалтерському обліку та звітності поза зв'язку зі змінами в господарському механізмі і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Крім того, перехід на МСФЗ вимагає часу для практичного відпрацювання нових методів і процедур збору та обробки інформації.
Зміни в бухгалтерському обліку та звітності, зокрема перехід на МСФЗ, повинні відбуватися поступово з урахуванням можливостей, потреб і готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості, а також органів державної влади.
Передбачені Концепцією основні напрями розвитку бухгалтерського обліку та звітності належать до всіх галузей і сфер економіки Російської Федерації. Разом з тим реалізація їх у деяких галузях і сферах економіки (зокрема, в некомерційних організаціях, банківській системі) має певні особливості.
3. Тест
1 Міжнародні стандарти фінансової звітності носять характер:
а) нормативний;
б) директивний;
в) рекомендаційний;
г) вірно а), б) і в).
2 МСФЗ № 12 застосовується по відношенню до податків на прибуток, що включає:
а) всі вітчизняні та іноземні податки, засновані на оподатковуваного прибутку; утримувані податки у джерела;
б) витрати з податку;
в) вірно а) і б);
г) немає правильної відповіді.
3 Зміна облікової політики може здійснюватися:
а) перспективне;
б) ретроспективно;
в) вірно а) і б);
г) тільки до початку року на який вона приймається.
4 Для нарахування амортизації нематеріальних активів (НМА) можуть застосовуватися методи:
а) рівномірного (прямолінійного нарахування) і зменшуваного залишку;
б) пропорційно виробленої продукції;
в) виробничий і кумулятивний;
г) вірно а) і б).
5 Субсидії, згідно МСФЗ можуть бути отримані:
а) у грошовій формі;
б) у формі зменшення зобов'язання перед державою;
в) вірно а) і б);
г) у натуральній і грошовій формах.
6 Під обліковим прибутком, згідно стандарту 12, розуміється:
а) чистий прибуток або чистий збиток за обліковий період до обліку податків на прибуток;
б) прибуток або збиток за період, визначений відповідно до правил, встановлених податковими органами, на основі яких розраховується величина податків на прибуток;
в) поточна витрата з податку і відкладений витрата (відкладене відшкодування податку);
г) вірно а) та в).
7 Методами консолідації згідно МСФЗ є:
а) метод придбання (повної консолідації) і метод участі в капіталі;
б) пропорційна консолідація і консолідація методом злиття;
в) всі відповіді вірні;
г) немає вірної відповіді (приведіть свій варіант відповіді).
8 У відповідності до МСФЗ № 17 зданий актив продовжує відбиватися на балансі в орендодавця:
а) при операційній оренді;
б) при фінансовій оренді;
в) за умовами договору лізингу;
г) вірно б) і в).
9 Який метод оцінки матеріально-виробничих запасів у період інфляції (гіперінфляції) забезпечує найменший рівень прибутку:
а) ФІФО (FIFO);
б) ЛІФО (LIFO);
в) середньої собівартості;
г) найменшою між можливою вартістю вибуття та фактичної собівартості.
10 МСФЗ № 38 забороняється визнання наступних об'єктів, створених на самому підприємстві, як нематеріальних активів:
а) ділової репутації (гудвілу);
б) торгових марок; права на публікацію; списків клієнтів, назв видань;
в) витрат на розробки (НДДКР);
г) всі відповіді вірні;
д) вірно а) і б).
11 Міжнародні стандарти не застосовуються:
а) до бухгалтерського балансу;
б) до звіту про прибутки та збитки;
в) до управлінської звітності;
г) до звіту про зміну фінансового стану.
12 Дотримання принципу обачності вимагає, щоб не були завищені:
а) активи;
б) витрати;
в) зобов'язання;
г) капітал.
13 Об'єкт визнається як нематеріальний актив, якщо:
а) існує ймовірність, що майбутні економічні вигоди від його використання надійдуть на підприємство;
б) вартість активу може бути надійно захищена;
в) об'єкт придбано на стороні;
г) об'єкт знаходиться у власності підприємства.
14 Хто нараховує амортизацію основного засобу в разі операційної оренди?
а) орендар;
б) орендодавець;
в) орендар і орендодавець у рівних частках;
г) амортизація не нараховується.
15 Відповідно до МСФЗ № 18, виручка є валове надходження економічних вигод:
а) протягом звітного періоду;
б) що виникають у ході звичайної діяльності;
в) у вигляді збільшення капіталу іншого, ніж за рахунок внесків учасників акціонерного капіталу;
г) вірно все перераховане вище.
Список літератури
1. Міжнародні стандарти фінансової звітності / Видання російською мовою. М.: Аскер - АССА, 1999р.
2. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку - М.: Главбух., 2000р. - 156 с.
3. Качалін В.В. Фінансовий облік і звітність відповідно до стандартів GAAP. 30е вид. - М.: Справа, 2000р. - 432 с.
4. Кутер М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник - 2-е вид., Перераб. і додат. - М.: Фінанси і статистика. 2002р. - 640 с.
5. Основні документи бухгалтерського обліку (ПБО 1-20). Збірник. - М: Изд-во «Еліт», 2007р. - 240 с.
6. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. - М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2003р. - 792 с.
7. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. -М.: ИНФРА - М, 2003р. - 456 с.
8. Рожнова О.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності: Навчальний посібник для вузів. Вид-е друге, перероб. і додат. - М.: Видавництво: «Іспит», 2003р. - 256 с.
9. Збірник Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ 1-20). Вид-е 4-е, перероб. і додат. - М.: «Бухгалтерський облік» 2007р. - 320 с.
10. www.gaap.ru
11. www.minfin.ru
12. www.ipbr.ru
13. www.buhgalteria.ru