Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують режими оподаткування згідно головам НК РФ 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)», 26.2 «Спрощена система оподаткування», 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», не є платниками єдиного соціального податку. Суми єдиних податків, сплачуваних такими платниками податків, зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.
З 1 січня 2003 року набув чинності Федеральний закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян». Стаття 2 цього Закону встановлює для платників податків, які застосовують спеціальні режими оподаткування, обов'язок обчислювати допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до загальних правил і регламентує наступний порядок виплати допомоги:
«Громадянам, які працюють за трудовими договорами (далі - працівники), укладеним з організаціями чи індивідуальними підприємцями, які перейшли на спрощену систему оподаткування або є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або єдиного сільськогосподарського податку (далі - роботодавці), допомога з тимчасової непрацездатності (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням) виплачується за рахунок наступних джерел:
коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, що надходять від єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, єдиного податку для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, - у частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом;
коштів роботодавців - у частині суми допомоги, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом.
Обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, його призначення і виплата працівникам, зазначеним у частині першій цієї статті, здійснюються відповідно до загальних правил, встановлених нормативними правовими актами про допомоги по державному соціальному страхуванню.
Виплата інших видів допомоги по обов'язковому соціальному страхуванню працівникам, зазначеним у частині першій цієї статті, здійснюється за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації відповідно до федеральними законами.
Особи, перераховані у частині третій статті 3 цього Закону, набувають право на отримання допомоги по обов'язковому соціальному страхуванню за умови сплати ними страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації протягом шести місяців »(частина 3 статті 3: Адвокати, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі вправі добровільно вступати у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, здійснюючи за себе сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації за тарифом у розмірі 3 , 5 відсотка податкової бази, яка визначається відповідно до глави 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації для відповідних категорій платників та в порядку, встановленому частиною четвертою цієї статті) ».
Слід звернути увагу, що порядок фінансування допомог з тимчасової непрацездатності громадянам, які працюють за трудовими договорами, укладеними з організаціями чи індивідуальними підприємцями, що застосовують спеціальні податкові режими, у зв'язку з набранням чинності Федеральний закон від 29 грудня 2004 року № 202-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік »відповідно до Федерального закону від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ« Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян »не змінюється (Лист ФСС Російської Федерації № 02-18/07-306):
Отже, пункт 1 статті 8 Федеральний закон від 29 грудня 2004 року № 202-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування Російської Федерації на 2005 рік» при виплаті допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми в зазначених організаціях не застосовується (пункт 8 Листи ФСС Російської Федерації від 15 лютого 2005 року № 02-18/07-1243). У зв'язку з цим особам, які працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, допомоги з тимчасової непрацездатності виплачуються з колишніх джерел і в тому ж порядку, який визначений Федеральним закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога по обов'язковому соціальному страхуванню громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян ».
За рахунок коштів ФСС Російської Федерації може бути виплачена тільки сума, не превишающаяза повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці. Решта суми допомоги виплачується за рахунок коштів роботодавця.
Даний порядок поширюється лише на допомогу з тимчасової непрацездатності.
Відповідно до Федерального закону від 19 червня 2000 року № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» і, як зазначено в Листі ФСС Російської Федерації від 27 січня 2005 року № 02-18/07-594 «Про мінімальний розмір оплати праці при обчисленні допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах », за страховими випадками, які настали з 1 січня 2005 року, частина суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів ФСС Російської Федерації роботодавцями, що застосовують спеціальні податкові режими, не повинна перевищувати за повний календарний місяць 720 рублів, і відповідно з 1 вересня 2005 року - 800 карбованців на місяць, з 1 травня 2006 року - 1100 рублів на місяць.
Всі інші види допомоги по обов'язковому соціальному страхуванню, включаючи допомоги по вагітності та пологах, виплачуються в повному обсязі з коштів ФСС Російської Федерації.
У разі якщо індивідуальний підприємець зробив, страхові виплати працівникові за рахунок власних коштів він може відшкодувати витрати за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування. Про це свідчить Арбітражна практика: Оскільки виплата страхового відшкодування проведена підприємцем за рахунок власних коштів, суд прийшов до обгрунтованого висновку про право підприємця на відшкодування понесених ним витрат за рахунок коштів обов'язкового соціального страхування. (Постанова ФАС Уральського округу від 2 березня 2004 року № Ф09-639/04-АК).
Зверніть увагу!
При розрахунку допомоги слід враховувати, що сума МРОТ виплачується ФСС Російської Федерації за повний календарний місяць. Отже, помилковим буде зменшення загальної суми допомоги на 1 100 рублів і виплата решти суми з коштів роботодавця.
У даному випадку розрахунок слід зробити наступним чином: виходячи із суми МРОТ, визначається сума, пропорційна кількості днів непрацездатності і тільки ця сума підлягає відшкодуванню за рахунок коштів ФСС Російської Федерації.
Платники податків, які застосовують спрощену систему, можуть враховувати для цілей оподаткування кошти, витрачені на виплату своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в сумі, що перевищує за повний календарний місяць один МРОТ. При розрахунку слід також враховувати, що в даному випадку зберігається максимальний розмір допомоги за повний календарний місяць.
Федеральним закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян» внесено зміни в деякі глави частини другої НК РФ, згідно яким суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачуються роботодавцями з власних коштів, враховуються в наступному порядку:
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, враховують суми виплаченої допомоги у складі витрат, що приймаються при визначенні податкової бази.
Стаття 346.16 НК РФ:
«1. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
6) витрати на оплату праці, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації ».
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування і вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшують суму податку, що підлягає сплаті, на суму виплаченої допомоги.
Стаття 346.21 НК РФ:
«3. Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування ».
Наведемо витяг з Листа Мінфіну Російської Федерацііот 12 травня 2004 № 04-04-04/57, що роз'яснюють порядок зменшення суми податку на суму виплачених лікарняних.
«3. Єдиний податок при спрощеній системі оподаткування.
Єдиний податок при УСНО правомірно зменшувати на всю суму за листками непрацездатності, оплачуваних за рахунок коштів організації, або в межах норми?
Відповідно до норм, встановлених Федеральним законом від 31.12.2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян», для цілей оподаткування обліковуються кошти, витрачені платником податку протягом звітного (податкового) періоду на виплату своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в сумі, що перевищує за повний календарний місяць один мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством Російської Федерації. Зазначені кошти враховуються при оподаткуванні (в залежності від вибору платником податку об'єкта оподаткування) відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 346.16 Кодексу або пунктом 3 статті 346.21 Кодексу. Так, якщо платником податку прийняті в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, кошти на виплату своїм працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності враховуються для цілей оподаткування у витратах на оплату праці (підпункт 6 пункту 1 статті 346.16 Кодексу) стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій, - відповідно до пункту 15 статті 255 Кодексу (витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації). Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшують суму єдиного податку (квартального авансового платежу по єдиному податку), обчисленого ними за податковий (звітний) період, на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності в сумі, що перевищує за повний календарний місяць один мінімальний розмір оплати праці, встановлений законодавством Російської Федерації (пункт 3 статті 346. 21 Кодексу).
Заступник керівника Департаменту податкової політики Н.А. Комова ».
У разі доплати до середнього заробітку працівникові при тимчасовій непрацездатності понад встановлені норми, організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, на підставі підпункту 6 пункту 1 статті 346.16 НК РФ має право зменшити свої доходи на суму допомоги з тимчасової непрацездатності , виплачених у відповідності до законодавства. При цьому згідно з пунктом 2 статті 346.16 НК РФ організація керується пунктом 15 статті 255 НК РФ. Тобто такі організації мають право при розрахунку єдиного податку включити до витрат посібники понад 15000 рублів.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшує на суму допомог, виплачених за рахунок своїх коштів, величину єдиного податку на підставі пункту 3 статті 346.21 НК РФ. Це підтверджує Лист Мінфіну Російської Федерації від 12 травня 2004 року № 04-04-04/57. Сума допомоги, розрахована виходячи з МРОТ, відшкодовується за рахунок коштів ФСС Російської Федерації.
Платники податків єдиного податку на поставлений дохід зменшують суму єдиного податку, що підлягає сплаті, на суму виплаченої допомоги.
Стаття 346.32 НК РФ:
«2. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій нетрудоспособності.Прі цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування ».
Таким чином, сума єдиного податку може бути зменшена на 50% за рахунок внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а отримана сума додатково зменшується на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, виплачених з власних коштів - в повному обсязі. При цьому сума обчисленого за податковий період єдиного податку на поставлений дохід підлягає зменшенню платниками податків лише на суму фактично сплачених ними (в межах суми обчислених (підлягають сплаті) за податковий період) на дату подання податкової декларації з єдиного податку страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Платники податків, які сплатили після подання податкової декларації з єдиного податку суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за останній місяць звітного періоду по страхових внесках, має право уточнити свої податкові зобов'язання з єдиного податку за минулий податковий період, представивши в установленому порядку до податкових органів, уточнені податкові декларації за єдиним податком.
Якщо платник податків здійснює діяльність, як оподатковуваний, так і не оподатковуваний єдиним податком, причому в цих видах діяльності зайняті одні й ті ж працівники, частина допомоги в частці, що припадає на діяльність, не оподатковувану єдиним податком, повинна повністю відшкодовуватися за рахунок коштів ФСС Російської Федерації . У частині, що припадає на діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, частина допомоги виплачується за рахунок коштів ФСС Російської Федерації, інша частина - з власних коштів роботодавця. Найбільш зручним способом розподілу сум допомоги між видами діяльності подається розрахунок пропорційно часткам виручки від різних видів діяльності в загальній сумі виручки, за період з початку календарного року до місяця настання хвороби.
Федеральний закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян» роботодавцям, які застосовують спеціальні податкові режими, надає можливість повністю відшкодовувати нараховані допомоги за рахунок коштів ФСС. Для цього їм потрібно добровільно перераховувати до ФСС Російської Федерації страхові внески, ставка яких - 3% від податкової бази, яка визначається у порядку, встановленому для єдиного соціального податку.
У цьому випадку виплата допомоги з тимчасової непрацездатності громадянам, які працюють в організаціях або у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, здійснюється повністю за рахунок коштів ФСС Російської Федерації за загальними правилами.
Так як допомога виплачується повністю за рахунок коштів ФСС, у даному випадку діють загальні правила виплати допомоги за рахунок коштів ФСС Російської Федерації, встановлені законодавством.
Відповідно до частини першої статті 3 Федерального закону від 22 грудня 2005 року № 180-ФЗ «Про окремі питання обчислення і виплати допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах і розмірах страхового відшкодування по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань у 2006 році »максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах за повний календарний місяць, виплачується за рахунок коштів ФСС, з 1 січня 2006 15000 рублів не може перевищувати 15000 рублів.
Тобто норми статті 2 Федерального закону від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими та деяких інших категорій громадян» щодо відшкодування Фондом частини суми допомоги , що не перевищує за повний календарний місяць одного МРОТ, в даному випадку не застосовуються.
Але платники податків, зокрема, що застосовують спрощену систему оподаткування та працюють за схемою «доходи мінус витрати», не зможуть врахувати суми цих внесків у складі витрат, так як підпункт 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ передбачає включення до складу витрат тільки наступні види страхових внесків :
«Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації».
Ці суми не можуть бути включені до складу витрат і за статтею «податки», так як підпункт 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ дозволяє включати до складу витрат тільки суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, а даний вид страхових внесків законодавством Російської Федерації про податки і збори не передбачений, не кажучи вже про те, що страхові внески не відносяться до податків і зборів.
Таким чином, цей закон вводить новий вид добровільних внесків на соціальне страхування, які організаціям сплачувати невигідно, тому що вони не зможуть врахувати їх у складі витрат. У випадках же виплати допомоги з тимчасової непрацездатності з своїх коштів платники податків зможуть або врахувати ці суми у складі витрат або зменшити на них суми єдиного податку, що підлягає сплаті.
Федеральний закон від 31 грудня 2002 року № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян» статтею 3 встановлює порядок обчислення і сплати страхових внесків окремими категоріями страхувальників:
«Роботодавці, зазначені у статті 2 цього Закону, має право добровільно сплачувати до Фонду соціального страхування Російської Федерації страхові внески на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності (далі - страхові внески) за тарифом у розмірі 3,0 відсотка податкової бази, яка визначається відповідно з главою 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації для відповідної категорії платників та в порядку, встановленому частиною четвертою цієї статті.
При сплаті роботодавцями страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації виплата допомоги з тимчасової непрацездатності працівникам здійснюється повністю за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Адвокати, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі вправі добровільно вступати у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, здійснюючи за себе сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації за тарифом у розмірі 3,5 відсотка податкової категорій платників і в порядку, встановленому частиною четвертою цієї статті.
Порядок сплати страхових внесків до Фонду соціального страхування Російської Федерації відповідно до підставами, встановленими в цьому Законі, визначається Урядом Російської Федерації ».
Про це свідчить арбітражна практика: Особи, які самостійно забезпечують себе роботою, вступають у відносини з обов'язкового соціального страхування з моменту сплати ними або за них страхових внесків до ФСС. (Постанова ФАС Далекосхідного округу від 5 травня 2004 року № Ф03-А04/04-2/448).