Федеральне агентство з освіти Російської Федерації
Далекосхідний державний технічний університет
(ДВПИ ім. В. В. Куйбишева)
Інженерно-економічний інститут
Тема: Порядок проведення індивідуальної педагогічної трудової діяльності
Спеціальність
Педагогіка, початкову освіту група 3.1П СП б
Державна реєстрація індивідуальної трудової педагогічної діяльності
Особливості оподаткування
Відповідальність особи, що веде індивідуальну трудову педагогічну діяльність
Висновок
Список літератури
Введення
Масові скорочення штатів освітніх установ, зменшення фінансування системи освіти, закриття низки приватних освітніх установ у зв'язку зі складною економічною ситуацією з одного боку, а також зростаюча необхідність підготовки дітей у приватному порядку до здачі ЄДІ разом із заклопотаністю батьків про дозвілля дітей, наданих самим собі в період підвищити зайнятість дорослих на роботі, з іншого боку - такі основні причини зльоту популярності такого виду діяльності, як індивідуальна трудова педагогічна діяльність.
Державна реєстрація індивідуальної трудової педагогічної діяльності
Основу правового статусу індивідуальної трудової педагогічної діяльності становить стаття 48 Закону України «Про освіту» від 10 липня 1992 р. № 3266-1 (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 148-ФЗ), що включає наступні положення:
1. Індивідуальна трудова педагогічна діяльність, яка супроводжується отриманням доходів, розглядається як підприємницька і підлягає реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації.
2. Індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується.
3. Незареєстрована індивідуальна трудова педагогічна діяльність не допускається. Фізичні особи, які займаються такою діяльністю з порушенням законодавства Російської Федерації, несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації. Всі доходи, отримані від такої діяльності, підлягають стягненню в дохід відповідного місцевого бюджету у встановленому порядку.
Необхідність державної реєстрації індивідуальної трудової педагогічної діяльності випливає і з п. 1 ст. 23 Цивільного кодексу РФ від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 145-ФЗ) (далі - ГК РФ)), згідно з яким «громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця », при цьому, згідно з п. 1 ст. 2 ДК РФ, «підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку». Наведене положення ЦК РФ про необхідність державної реєстрації в повній мірі відноситься не тільки до осіб, що здійснюють освітню діяльність на індивідуальній основі, але і до тих, хто в приватному порядку надає платні послуги в сфері дозвілля, спорту (тренерська діяльність), оздоровлення та будь-які інші види діяльності, що супроводжуються отриманням доходу фізичною особою за рамками трудового договору або договору підряду з освітньою установою.
Визначення підприємницької діяльності подано в ст. 2 ГК РФ - це самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку. Вона може здійснюватися в основному шляхом надання освітніх послуг, хоча може включати й продаж товарів - літератури, різних засобів навчання. Це може бути і робота, наприклад підготовка різних методик навчання. Це може бути і користування майном - здача в оренду приміщення для проведення освітньої діяльності.
Відомо, що підприємницька діяльність може здійснюватися двояко: з утворенням юридичної особи або без утворення такого.
В даний час в Росії другий варіант, як показує порівняльний аналіз, має певні переваги. Він простіше, дешевше, вигідніше і привабливим з точки зору реєстрації, оподаткування (індивідуальний підприємець, наприклад, не є платником податку на додану вартість), ведення фінансово-господарської діяльності (так як можна не мати розрахункового рахунку в банку, а мати особистий рахунок, володіти альтернативою у виборі форм і способів розрахунків з контрагентами), звітності (не потрібно постановка на облік до органів державної статистики).
Порядок державної реєстрації як індивідуального підприємця закріплений у ст. 22.1. Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» (в ред. Федерального закону від 19 липня 2009 р. № 205-ФЗ).
Так, відповідно до зазначеної норми при державній реєстрації повнолітнього російського громадянина як індивідуального підприємця в реєструючий орган подаються:
а) підписану заявником заяву про державну реєстрацію за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19 червня 2002 р. № 439 «Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальних підприємців» ( в ред. Постанови Уряду РФ від 27 липня 2007 р. № 487) (Додаток № 18). Методичні роз'яснення щодо заповнення форми заяви затверджені Наказом Федеральної податкової служби від 1 листопада 2004 р. № САЕ-3-09/16 @. Справжність підпису на заяві засвідчується повинна бути засвідчена в нотаріальному порядку;
б) копія паспорта;
в) документ про сплату державного мита (відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 333.33 Податкового кодексу РФ від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 19 липня 2009 р. № 205-ФЗ) розмір держмита за державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця - 400 рублів).
Відповідно до п. 3 ст. 8 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» державна реєстрація індивідуального підприємця здійснюється за місцем його проживання. Місцем проживання є «житловий будинок, квартира, службове жиле приміщення, спеціалізовані будинки (гуртожиток, готель-притулок, будинок маневреного фонду, спеціальний будинок для самотніх людей похилого віку, будинок-інтернат для інвалідів, ветеранів та інші), а також інше житлове приміщення, в якому громадянин постійно або переважно проживає в якості власника, за договором найму (піднайму), договором оренди або на інших підставах, передбачених законодавством Російської Федерації »(ст. 2 Закону РФ від 25 червня 1993 р. № 5242-1« Про право громадян Російської Федерації на свободу пересування, вибір місця перебування і проживання в межах Російської Федерації »(в ред. Федерального закону від 25 грудня 2008 р. № 281-ФЗ).
У разі якщо місце проживання громадянина не зазначено в паспорті, необхідно надати оригінал або копію документа, що підтверджує адреса місця проживання.
Документи подаються до реєструючого органу безпосередньо або надсилаються поштовим відправленням з оголошеною цінністю при його пересилання та описом вкладення (п. 1 ст. 9 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»). Державна реєстрація здійснюється в строк не більше ніж п'ять робочих днів з дня подання документів до реєструючого органу (п. 1 ст. 8 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»).
Характер діяльності індивідуального підприємця визначається при його державній реєстрації і зазначається в заяві про державну реєстрацію в листі А. Для того, щоб індивідуальний підприємець був визнаний особою, що здійснює індивідуальну трудову педагогічну діяльність, у переліку відомостей економічної діяльності першим повинен бути вказаний один з видів освітньої діяльності , містяться в розділі М (Освіта) Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД), затв. Постановою Держстандарту РФ від 06 листопада 2001 р. № 454-ст.
Для роботи з дітьми вказують код 80.10.3. «Додаткова освіта дітей»; для роботи з дорослими - код 80.42. «Освіта для дорослих та інші види освіти, не включені до інших угруповань».
Крім основного виду діяльності індивідуальний підприємець вправі займатися і іншими законними видами діяльності. Наприклад, для реалізації навчально-методичної літератури за профілем діяльності вказують код 52.47.1 «Роздрібна торгівля книгами», код 52.47.2 «Роздрібна торгівля газетами і журналами», код 22.12. «Видання газет», код 22.13. «Видання журналів та періодичних публікацій» та інші. Для досуговой, розвиваючої діяльності вказують код 92.51. «Діяльність бібліотек, архівів, установ клубного типу», який, згідно з описом, включає діяльність установ клубного типу: клубів, палаців і будинків культури, будинків народної творчості і т.п.
Також відзначимо, що чинним законодавством не обмежується правоздатність індивідуального підприємця. На відміну від некомерційної організації, індивідуальний підприємець вправі здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством
Чинне законодавство не містить будь-яких обмежень на зайняття підприємницькою діяльністю як індивідуальний підприємець, як для педагогічних працівників, так і для інших осіб, які працюють за трудовим договором, за винятком державних службовців. Педагогічні працівники у державному освітньому закладі не є державними службовцями, яким відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 17 Федерального закону від 27 липня 2004 р. № 79-ФЗ «Про державну цивільну службу Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 18 липня 2009 р. № 187-ФЗ) заборонено здійснення підприємницької діяльності.
Відповідно до п. 2 ст. 48 Закону РФ «Про освіту» індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується. Аналогічна норма міститься і в абз. «Б» п. 2 Положення про ліцензування освітньої діяльності, затв. Постановою Уряду РФ від 31 березня 2009 р. № 277.
При цьому слід врахувати, що тільки педагогічна діяльність, що носить індивідуальний характер, не підлягає ліцензуванню.
Особливості оподаткування
У силу п. 1 ст. 83 НК РФ з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем проживання. Підпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ встановлено, що обчислення та сплату ПДФО у відповідності з цією статтею виробляють фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, щодо сум доходів, отриманих від здійснення такої діяльності.
Платники податків, зазначені у п. 1 ст. 227 НК РФ, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Згідно з п. 7 ст. 227 НК РФ у разі появи протягом року у платників податків, зазначених у п. 1 цієї статті, доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу в п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків.
На підставі пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ індивідуальні підприємці зізнаються платниками ЕСН.
При цьому об'єктом оподаткування по ЕСН для платників податків, зазначених у пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Таким чином, фізична особа, яка отримує доходи від індивідуальної педагогічної діяльності, повинна зареєструватися в якості індивідуального підприємця у податкових органах за місцем свого проживання, надати податкову декларацію про передбачувані доходи від зазначеної діяльності, а також самостійно обчислювати і сплачувати ПДФО з зазначених доходів у порядку, встановленому ст. 227 НК РФ.
Крім того, доходи, отримані індивідуальним підприємцем від здійснення зазначеної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Відповідно до вимог підпункту 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація на території Російської Федерації послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях.
При цьому, як наголошується в матеріалах судової практики, правомірним визнається застосування пільги, передбаченої пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, при дотриманні наступних умов:
- Особа, яка здійснює освітню діяльність, має бути зареєстроване як індивідуальний підприємець з присвоєнням коду КВЕД 80.10.3 - додаткова освіта дітей;
- Вказівка в декларації з податку на додану вартість виду діяльності по проведенню занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях.
Оскільки індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується, законодавство не вимагає від індивідуального підприємця, який займається освітньою діяльністю, розробки і затвердження освітньої програми.
Форма договору про надання платних освітніх послуг індивідуальним підприємцем затверджена Наказом Міносвіти Росії від 10.07.2003 № 2994.
Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 162 - ФЗ) контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Російської Федерації в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг .
Однак, згідно з п. 2 зазначеної статті, організації і індивідуальні підприємці відповідно до порядку, що визначаються Урядом Російської Федерації, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності.
Відповідний порядок здійснення організаціями та індивідуальними підприємцями готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню, затверджено Постановою Уряду РФ від 6 травня 2008 р. № 359 (в ред. Постанови Уряду РФ від 14 лютого 2009 р. № 112).
Вимоги до бланків суворої звітності:
1) Документ повинен містити обов'язкові реквізити, зазначені у п. 3 Положення.
2) Бланк документа виготовляється друкарським способом або формується з використанням автоматизованих систем.
3) При заповненні бланка документа повинне забезпечуватися одночасне оформлення не менше 1 копії або бланк документа повинен мати відривні частини.
4) Організації та індивідуальні підприємці на вимогу податкових органів зобов'язані представляти інформацію з автоматизованих систем про випущені документах.
5) Облік бланків документів, виготовлених друкарським способом, за їх найменувань, серіями та номерами ведеться в книзі обліку бланків документів. Листи такої книги повинні бути пронумеровані, прошнуровані і підписані керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації (індивідуальним підприємцем), а також скріплені печаткою (штампом).
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування регулюються главою 26.2. Податкового кодексу РФ. Згідно з п. 1, п. 3 ст. 346.11. НК РФ перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому даної головою. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно з п. 4 ст. 346.11. для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
П. 3 ст. 346.12. містить перелік видів діяльності, не сумісних з режимом спрощеної системи оподаткування. Зокрема, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб. Інших обмежень для індивідуальних підприємців, які займаються освітньою діяльністю, дана норма не містить.
Відповідальність особи, що веде індивідуальну трудову педагогічну діяльність
Цивільний кодекс РФ забороняє репетитора гарантувати результат своїх послуг. Наприклад, домовленість батьків дитини з репетитором про те, що 20% винагороди будуть виплачені йому тільки у разі надходження дитини до інституту, згідно з гл. 39 ЦК РФ недійсна. У зв'язку з цим репетитор вправі вимагати винагороду за освітні послуги повністю, незалежно від надходження його учня до ВНЗ (тобто незалежно від досягнення результату цих послуг). Таким чином, батьки дитини повинні розуміти, що відразу домовитися про кінцевий результат роботи репетитора (тобто гарантувати вступ до конкретного вузу) неможливо, все залежить від самого абітурієнта, його можливостей та рівня знань. Репетитор повинен відповідати тільки за якість і кількість виробленого ним навчання.
Громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без реєстрації, не вправі посилатись відносно укладених ним при цьому угод на те, що він не є підприємцем. Суд може застосувати до таких оборудок правила Цивільного кодексу РФ про зобов'язання, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Тому, якщо, наприклад, громадянин самостійно і на свій ризик здійснює репетиторську діяльність, спрямовану на систематичне отримання прибутку, його слід розглядати як індивідуального підприємця, у порушення законодавства не зареєструвалися в такій якості (п. п. 1, 3 ст. 48 Закону Російської Федерації «Про освіту»).
Фізичні особи, які займаються індивідуальною трудовою педагогічною діяльністю з порушенням законодавства Російської Федерації, несуть кримінальну і адміністративну відповідальність за незаконне підприємництво.
Кримінальна відповідальність за незаконне підприємництво встановлена ст. 171 КК РФ, відповідно до якої здійснення підприємницької діяльності без реєстрації або з порушенням правил реєстрації, а так само подання органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців, документів, які містять завідомо неправдиві відомості, або здійснення підприємницької діяльності без спеціального дозволу (ліцензії ) у випадках, коли такий дозвіл (ліцензія) обов'язково, або з порушенням ліцензійних вимог і умов, якщо це діяння зашкодило великий збитки громадянам, організаціям або державі або пов'язане з отриманням доходу у великому розмірі, карається штрафом у розмірі до трьохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до двох років, або обов'язковими роботами на строк від ста вісімдесяти до двохсот сорока годин, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців.
Те саме діяння, вчинене організованою групою, поєднане з отриманням доходу в особливо великому розмірі, карається штрафом у розмірі від ста тисяч до п'ятисот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років або позбавленням волі на строк до п'яти років зі штрафом у розмірі до вісімдесяти тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до шести місяців або без такого.
Адміністративна відповідальність за незаконну індивідуальну трудову педагогічну діяльність встановлена ст. 14.1 КоАП РФ, згідно з якою здійснення зазначеної діяльності без державної реєстрації як індивідуального підприємця тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від п'яти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці.
Всі доходи, отримані від незаконної індивідуальної трудової педагогічної діяльності, підлягають конфіскації в дохід відповідного місцевого бюджету в судовому порядку.
Висновок
Як бачимо з вищесказаного, держава ретельно регламентує індивідуальну педагогічну діяльність, правовий режим якої збігається з неліцензованому індивідуальною підприємницькою діяльністю.
Список літератури
1. Закон РФ від 10.07.1992 № 3266-1 (ред. від 27.12.2009) «Про освіту» (зі зм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010).
2. Ганін В.В. Репетиторство як освітня послуга і його правове регулювання / / Спорт: економіка, право, управління. - 2006. - № 1.
3. Смирнова М.В Правові аспекти індивідуальної трудової педагогічної діяльності. / / Сайт http://1639.ovz18.hc.ru/statifaq/def.html
4. Коментар до закону Російської Федерації від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» (постатейний) / відп. ред. В.І. Шкатулла - М.: Юстіцінформ. - 2009.
5. Постатейний коментар до Закону Російської Федерації «Про освіту» / під ред. О.М. Козиріна, В.В. Насонкіна. - М. 2005.
6. Філіна, Ф. М. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ. - 2009.
7. Суняева, Р.Л. Права студентів, учнів та абітурієнтів - М.: Юрайт-Издат. - 2007.
8. Бєлозьоров А., Пастухов І. Платне освіта і законодавство про захист прав споживачів / / Відомості Верховної Ради. - 2003. - № 12.
9. Кисельов, А.В. Деякі моменти договору про надання послуг педагогів і психологів 2007
10. Кирилін, А.В. Коментар до закону Російської Федерації від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» (постатейний). - М.: Діловий двір. - 2008.
Далекосхідний державний технічний університет
(ДВПИ ім. В. В. Куйбишева)
Інженерно-економічний інститут
Контрольна робота
З дисципліни Економіка освітнього закладуТема: Порядок проведення індивідуальної педагогічної трудової діяльності
Спеціальність
Педагогіка, початкову освіту група 3.1П СП б
Студент Єрмошина Лілія Асхатовна
Керівник Сімакіна О.Е.Владивосток 2010
Зміст
ВведенняДержавна реєстрація індивідуальної трудової педагогічної діяльності
Особливості оподаткування
Відповідальність особи, що веде індивідуальну трудову педагогічну діяльність
Висновок
Список літератури
Введення
Масові скорочення штатів освітніх установ, зменшення фінансування системи освіти, закриття низки приватних освітніх установ у зв'язку зі складною економічною ситуацією з одного боку, а також зростаюча необхідність підготовки дітей у приватному порядку до здачі ЄДІ разом із заклопотаністю батьків про дозвілля дітей, наданих самим собі в період підвищити зайнятість дорослих на роботі, з іншого боку - такі основні причини зльоту популярності такого виду діяльності, як індивідуальна трудова педагогічна діяльність.
Державна реєстрація індивідуальної трудової педагогічної діяльності
Основу правового статусу індивідуальної трудової педагогічної діяльності становить стаття 48 Закону України «Про освіту» від 10 липня 1992 р. № 3266-1 (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 148-ФЗ), що включає наступні положення:
1. Індивідуальна трудова педагогічна діяльність, яка супроводжується отриманням доходів, розглядається як підприємницька і підлягає реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації.
2. Індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується.
3. Незареєстрована індивідуальна трудова педагогічна діяльність не допускається. Фізичні особи, які займаються такою діяльністю з порушенням законодавства Російської Федерації, несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації. Всі доходи, отримані від такої діяльності, підлягають стягненню в дохід відповідного місцевого бюджету у встановленому порядку.
Необхідність державної реєстрації індивідуальної трудової педагогічної діяльності випливає і з п. 1 ст. 23 Цивільного кодексу РФ від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 145-ФЗ) (далі - ГК РФ)), згідно з яким «громадянин має право займатися підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця », при цьому, згідно з п. 1 ст. 2 ДК РФ, «підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку». Наведене положення ЦК РФ про необхідність державної реєстрації в повній мірі відноситься не тільки до осіб, що здійснюють освітню діяльність на індивідуальній основі, але і до тих, хто в приватному порядку надає платні послуги в сфері дозвілля, спорту (тренерська діяльність), оздоровлення та будь-які інші види діяльності, що супроводжуються отриманням доходу фізичною особою за рамками трудового договору або договору підряду з освітньою установою.
Визначення підприємницької діяльності подано в ст. 2 ГК РФ - це самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку. Вона може здійснюватися в основному шляхом надання освітніх послуг, хоча може включати й продаж товарів - літератури, різних засобів навчання. Це може бути і робота, наприклад підготовка різних методик навчання. Це може бути і користування майном - здача в оренду приміщення для проведення освітньої діяльності.
Відомо, що підприємницька діяльність може здійснюватися двояко: з утворенням юридичної особи або без утворення такого.
В даний час в Росії другий варіант, як показує порівняльний аналіз, має певні переваги. Він простіше, дешевше, вигідніше і привабливим з точки зору реєстрації, оподаткування (індивідуальний підприємець, наприклад, не є платником податку на додану вартість), ведення фінансово-господарської діяльності (так як можна не мати розрахункового рахунку в банку, а мати особистий рахунок, володіти альтернативою у виборі форм і способів розрахунків з контрагентами), звітності (не потрібно постановка на облік до органів державної статистики).
Порядок державної реєстрації як індивідуального підприємця закріплений у ст. 22.1. Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» (в ред. Федерального закону від 19 липня 2009 р. № 205-ФЗ).
Так, відповідно до зазначеної норми при державній реєстрації повнолітнього російського громадянина як індивідуального підприємця в реєструючий орган подаються:
а) підписану заявником заяву про державну реєстрацію за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19 червня 2002 р. № 439 «Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальних підприємців» ( в ред. Постанови Уряду РФ від 27 липня 2007 р. № 487) (Додаток № 18). Методичні роз'яснення щодо заповнення форми заяви затверджені Наказом Федеральної податкової служби від 1 листопада 2004 р. № САЕ-3-09/16 @. Справжність підпису на заяві засвідчується повинна бути засвідчена в нотаріальному порядку;
б) копія паспорта;
в) документ про сплату державного мита (відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 333.33 Податкового кодексу РФ від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 19 липня 2009 р. № 205-ФЗ) розмір держмита за державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця - 400 рублів).
Відповідно до п. 3 ст. 8 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» державна реєстрація індивідуального підприємця здійснюється за місцем його проживання. Місцем проживання є «житловий будинок, квартира, службове жиле приміщення, спеціалізовані будинки (гуртожиток, готель-притулок, будинок маневреного фонду, спеціальний будинок для самотніх людей похилого віку, будинок-інтернат для інвалідів, ветеранів та інші), а також інше житлове приміщення, в якому громадянин постійно або переважно проживає в якості власника, за договором найму (піднайму), договором оренди або на інших підставах, передбачених законодавством Російської Федерації »(ст. 2 Закону РФ від 25 червня 1993 р. № 5242-1« Про право громадян Російської Федерації на свободу пересування, вибір місця перебування і проживання в межах Російської Федерації »(в ред. Федерального закону від 25 грудня 2008 р. № 281-ФЗ).
У разі якщо місце проживання громадянина не зазначено в паспорті, необхідно надати оригінал або копію документа, що підтверджує адреса місця проживання.
Документи подаються до реєструючого органу безпосередньо або надсилаються поштовим відправленням з оголошеною цінністю при його пересилання та описом вкладення (п. 1 ст. 9 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»). Державна реєстрація здійснюється в строк не більше ніж п'ять робочих днів з дня подання документів до реєструючого органу (п. 1 ст. 8 Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців»).
Характер діяльності індивідуального підприємця визначається при його державній реєстрації і зазначається в заяві про державну реєстрацію в листі А. Для того, щоб індивідуальний підприємець був визнаний особою, що здійснює індивідуальну трудову педагогічну діяльність, у переліку відомостей економічної діяльності першим повинен бути вказаний один з видів освітньої діяльності , містяться в розділі М (Освіта) Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД), затв. Постановою Держстандарту РФ від 06 листопада 2001 р. № 454-ст.
Для роботи з дітьми вказують код 80.10.3. «Додаткова освіта дітей»; для роботи з дорослими - код 80.42. «Освіта для дорослих та інші види освіти, не включені до інших угруповань».
Крім основного виду діяльності індивідуальний підприємець вправі займатися і іншими законними видами діяльності. Наприклад, для реалізації навчально-методичної літератури за профілем діяльності вказують код 52.47.1 «Роздрібна торгівля книгами», код 52.47.2 «Роздрібна торгівля газетами і журналами», код 22.12. «Видання газет», код 22.13. «Видання журналів та періодичних публікацій» та інші. Для досуговой, розвиваючої діяльності вказують код 92.51. «Діяльність бібліотек, архівів, установ клубного типу», який, згідно з описом, включає діяльність установ клубного типу: клубів, палаців і будинків культури, будинків народної творчості і т.п.
Також відзначимо, що чинним законодавством не обмежується правоздатність індивідуального підприємця. На відміну від некомерційної організації, індивідуальний підприємець вправі здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством
Чинне законодавство не містить будь-яких обмежень на зайняття підприємницькою діяльністю як індивідуальний підприємець, як для педагогічних працівників, так і для інших осіб, які працюють за трудовим договором, за винятком державних службовців. Педагогічні працівники у державному освітньому закладі не є державними службовцями, яким відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 17 Федерального закону від 27 липня 2004 р. № 79-ФЗ «Про державну цивільну службу Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 18 липня 2009 р. № 187-ФЗ) заборонено здійснення підприємницької діяльності.
Відповідно до п. 2 ст. 48 Закону РФ «Про освіту» індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується. Аналогічна норма міститься і в абз. «Б» п. 2 Положення про ліцензування освітньої діяльності, затв. Постановою Уряду РФ від 31 березня 2009 р. № 277.
При цьому слід врахувати, що тільки педагогічна діяльність, що носить індивідуальний характер, не підлягає ліцензуванню.
Особливості оподаткування
У силу п. 1 ст. 83 НК РФ з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем проживання. Підпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ встановлено, що обчислення та сплату ПДФО у відповідності з цією статтею виробляють фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, щодо сум доходів, отриманих від здійснення такої діяльності.
Платники податків, зазначені у п. 1 ст. 227 НК РФ, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Згідно з п. 7 ст. 227 НК РФ у разі появи протягом року у платників податків, зазначених у п. 1 цієї статті, доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу в п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків.
На підставі пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ індивідуальні підприємці зізнаються платниками ЕСН.
При цьому об'єктом оподаткування по ЕСН для платників податків, зазначених у пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Таким чином, фізична особа, яка отримує доходи від індивідуальної педагогічної діяльності, повинна зареєструватися в якості індивідуального підприємця у податкових органах за місцем свого проживання, надати податкову декларацію про передбачувані доходи від зазначеної діяльності, а також самостійно обчислювати і сплачувати ПДФО з зазначених доходів у порядку, встановленому ст. 227 НК РФ.
Крім того, доходи, отримані індивідуальним підприємцем від здійснення зазначеної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН (п. 2 ст. 236 НК РФ).
Відповідно до вимог підпункту 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація на території Російської Федерації послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях.
При цьому, як наголошується в матеріалах судової практики, правомірним визнається застосування пільги, передбаченої пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, при дотриманні наступних умов:
- Особа, яка здійснює освітню діяльність, має бути зареєстроване як індивідуальний підприємець з присвоєнням коду КВЕД 80.10.3 - додаткова освіта дітей;
- Вказівка в декларації з податку на додану вартість виду діяльності по проведенню занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях.
Оскільки індивідуальна трудова педагогічна діяльність не ліцензується, законодавство не вимагає від індивідуального підприємця, який займається освітньою діяльністю, розробки і затвердження освітньої програми.
Форма договору про надання платних освітніх послуг індивідуальним підприємцем затверджена Наказом Міносвіти Росії від 10.07.2003 № 2994.
Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» (в ред. Федерального закону від 17 липня 2009 р. № 162 - ФЗ) контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Російської Федерації в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг .
Однак, згідно з п. 2 зазначеної статті, організації і індивідуальні підприємці відповідно до порядку, що визначаються Урядом Російської Федерації, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунки з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності.
Відповідний порядок здійснення організаціями та індивідуальними підприємцями готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки в разі надання послуг населенню, затверджено Постановою Уряду РФ від 6 травня 2008 р. № 359 (в ред. Постанови Уряду РФ від 14 лютого 2009 р. № 112).
Вимоги до бланків суворої звітності:
1) Документ повинен містити обов'язкові реквізити, зазначені у п. 3 Положення.
2) Бланк документа виготовляється друкарським способом або формується з використанням автоматизованих систем.
3) При заповненні бланка документа повинне забезпечуватися одночасне оформлення не менше 1 копії або бланк документа повинен мати відривні частини.
4) Організації та індивідуальні підприємці на вимогу податкових органів зобов'язані представляти інформацію з автоматизованих систем про випущені документах.
5) Облік бланків документів, виготовлених друкарським способом, за їх найменувань, серіями та номерами ведеться в книзі обліку бланків документів. Листи такої книги повинні бути пронумеровані, прошнуровані і підписані керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації (індивідуальним підприємцем), а також скріплені печаткою (штампом).
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування регулюються главою 26.2. Податкового кодексу РФ. Згідно з п. 1, п. 3 ст. 346.11. НК РФ перехід до спрощеної системи оподаткування здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому даної головою. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Кодексу), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно з п. 4 ст. 346.11. для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
П. 3 ст. 346.12. містить перелік видів діяльності, не сумісних з режимом спрощеної системи оподаткування. Зокрема, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб. Інших обмежень для індивідуальних підприємців, які займаються освітньою діяльністю, дана норма не містить.
Відповідальність особи, що веде індивідуальну трудову педагогічну діяльність
Цивільний кодекс РФ забороняє репетитора гарантувати результат своїх послуг. Наприклад, домовленість батьків дитини з репетитором про те, що 20% винагороди будуть виплачені йому тільки у разі надходження дитини до інституту, згідно з гл. 39 ЦК РФ недійсна. У зв'язку з цим репетитор вправі вимагати винагороду за освітні послуги повністю, незалежно від надходження його учня до ВНЗ (тобто незалежно від досягнення результату цих послуг). Таким чином, батьки дитини повинні розуміти, що відразу домовитися про кінцевий результат роботи репетитора (тобто гарантувати вступ до конкретного вузу) неможливо, все залежить від самого абітурієнта, його можливостей та рівня знань. Репетитор повинен відповідати тільки за якість і кількість виробленого ним навчання.
Громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без реєстрації, не вправі посилатись відносно укладених ним при цьому угод на те, що він не є підприємцем. Суд може застосувати до таких оборудок правила Цивільного кодексу РФ про зобов'язання, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Тому, якщо, наприклад, громадянин самостійно і на свій ризик здійснює репетиторську діяльність, спрямовану на систематичне отримання прибутку, його слід розглядати як індивідуального підприємця, у порушення законодавства не зареєструвалися в такій якості (п. п. 1, 3 ст. 48 Закону Російської Федерації «Про освіту»).
Фізичні особи, які займаються індивідуальною трудовою педагогічною діяльністю з порушенням законодавства Російської Федерації, несуть кримінальну і адміністративну відповідальність за незаконне підприємництво.
Кримінальна відповідальність за незаконне підприємництво встановлена ст. 171 КК РФ, відповідно до якої здійснення підприємницької діяльності без реєстрації або з порушенням правил реєстрації, а так само подання органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців, документів, які містять завідомо неправдиві відомості, або здійснення підприємницької діяльності без спеціального дозволу (ліцензії ) у випадках, коли такий дозвіл (ліцензія) обов'язково, або з порушенням ліцензійних вимог і умов, якщо це діяння зашкодило великий збитки громадянам, організаціям або державі або пов'язане з отриманням доходу у великому розмірі, карається штрафом у розмірі до трьохсот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до двох років, або обов'язковими роботами на строк від ста вісімдесяти до двохсот сорока годин, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців.
Те саме діяння, вчинене організованою групою, поєднане з отриманням доходу в особливо великому розмірі, карається штрафом у розмірі від ста тисяч до п'ятисот тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років або позбавленням волі на строк до п'яти років зі штрафом у розмірі до вісімдесяти тисяч рублів або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період до шести місяців або без такого.
Адміністративна відповідальність за незаконну індивідуальну трудову педагогічну діяльність встановлена ст. 14.1 КоАП РФ, згідно з якою здійснення зазначеної діяльності без державної реєстрації як індивідуального підприємця тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від п'яти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці.
Всі доходи, отримані від незаконної індивідуальної трудової педагогічної діяльності, підлягають конфіскації в дохід відповідного місцевого бюджету в судовому порядку.
Висновок
Як бачимо з вищесказаного, держава ретельно регламентує індивідуальну педагогічну діяльність, правовий режим якої збігається з неліцензованому індивідуальною підприємницькою діяльністю.
Список літератури
1. Закон РФ від 10.07.1992 № 3266-1 (ред. від 27.12.2009) «Про освіту» (зі зм. І доп., Що вступають в силу з 29.01.2010).
2. Ганін В.В. Репетиторство як освітня послуга і його правове регулювання / / Спорт: економіка, право, управління. - 2006. - № 1.
3. Смирнова М.В Правові аспекти індивідуальної трудової педагогічної діяльності. / / Сайт http://1639.ovz18.hc.ru/statifaq/def.html
4. Коментар до закону Російської Федерації від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» (постатейний) / відп. ред. В.І. Шкатулла - М.: Юстіцінформ. - 2009.
5. Постатейний коментар до Закону Російської Федерації «Про освіту» / під ред. О.М. Козиріна, В.В. Насонкіна. - М. 2005.
6. Філіна, Ф. М. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ. - 2009.
7. Суняева, Р.Л. Права студентів, учнів та абітурієнтів - М.: Юрайт-Издат. - 2007.
8. Бєлозьоров А., Пастухов І. Платне освіта і законодавство про захист прав споживачів / / Відомості Верховної Ради. - 2003. - № 12.
9. Кисельов, А.В. Деякі моменти договору про надання послуг педагогів і психологів 2007
10. Кирилін, А.В. Коментар до закону Російської Федерації від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» (постатейний). - М.: Діловий двір. - 2008.