Облік витрат з утримання та експлуатації будівельних машин

Державно Освітня Установа Академії Народного Господарства при Уряді Російської Федерації.

Курсова робота

З дисципліни:

«Бухгалтерський облік»

На тему:

«Облік витрат з утримання та експлуатації будівельних машин»

Виконала студентка

3 курсу 652 групи

Федюкова Наташа

Красноармійськ 2009-2010

Зміст

Введення

1. Поняття, склад будівельних машин і механізмів, види витрат з їх експлуатації

   1. Облік і перерозподіл витрат по експлуатації та утримання будівельних машин і механізмів. Види обліку

   2. Облік витрат на ремонт будівельних машин і механізмів

   3. Облік витрат на оренду будівельних машин і механізмів

   4. Облік амортизаційних нарахувань

2. Завдання 1

3. Завдання 2

4. Завдання 3

5. Завдання 4

6. Завдання 5

7. Завдання 6

8. Завдання 7

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Підрядник виробляє облік витрат за договорами на будівництво як витрати за основним видом діяльності. Вони складаються з усіх фактично зроблених витрат, пов'язаних з виробництвом підрядних робіт, виконуваних ним, згідно з договором на будівництво, з використанням у процесі будівництва об'єкта матеріальних і трудових ресурсів, основних засобів і нематеріальних активів, а також інших видів ресурсів.

Усі витрати, вироблені підрядником, поділяються на прямі, пов'язані з виробництвом робіт і обліковуються на рахунку 20, і на непрямі. До останніх якраз таки і відносяться витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів, які обліковуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».

При здійсненні будівельно-монтажних робіт використовуються будівельні машини і механізми. Підприємство може використовувати як власні будівельні машини, так і орендовані. Бухгалтерський облік витрат на утримання будівельних машин і механізмів спрямований на достовірне відображення витрат за групами (видами) будівельних машин і механізмів та витрат на їх експлуатацію.

У теоретичній частині своєї курсової роботи я перерахувала об'єкти, пов'язані з будівельних машин і механізмів. Описала всі витрати, пов'язані з їх експлуатацією та утриманням та проведення, що відображають ці витрати, а також проведення, що відображають списання цих витрат на інші рахунки.

У практичній частині я показала рішення наскрізної задачі, в якій результати рішення попередньої задачі використовуються як початкова інформація для вирішення подальшої завдання.

1. Поняття, склад будівельних машин і механізмів, види витрат з їх експлуатації

Будівельні машини та механізми відносяться до основних засобів підприємства, тому основним документом, що регламентує порядок їх обліку, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001р. № 26н. (В ред. Від 18 травня 2002 р. № 45н), відповідно до якого витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів відносяться на собівартість будівельних робіт як «витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом будівельних робіт, обумовлені технологією і організацією їх виробництва» .

Будівельні машини і механізми включають в себе такі групи:

1. Землерийні і планувальні будівельні машини (екскаватори, бульдозери);

2. Підйомно-транспортна техніка (баштові крани);

3. Інші механізми;

4. Транспортна техніка:

   1. технологічний транспорт (трейлери);

   2. вантажний транспорт;

   3. пасажирський транспорт.

Відповідно до листа Мінбуду РФ від 8 січня 1992 року № 12-6/5 «Про накладних витратах в будівництві» не належать до «витрат на експлуатацію будівельних машин і механізмів», а погашаються за рахунок накладних витрат собівартості будівельних робіт амортизаційні відрахування (орендна плата), витрати на проведення всіх видів ремонтів (відрахування в ремонтний фонд), а також на переміщення виробничих пристроїв та обладнання, що враховуються у складі відповідно власних та орендованих основних фондів:

1. тринога, пристосувань для намотування і очищення зварювального дроту, ручних центруючих пристосувань для зварювання труб, насосів та пресів ручних гідравлічних;

2. переносних металевих і дерев'яних сходів з майданчиками, верстаків металевих інвентарних, інвентарних козелков, скринь;

3. дрібних такелажних та монтажних пристроїв, що застосовуються при виробництві підрядних робіт: талі, ручні лебідки, домкрати, динамометри та інші;

4. мірних ящиків, бункерів, скриньок і цебер для бетонів і розчинів, тачок;

5. апаратів для зварювання дротів, воздухоотводов, сдувочно-рассеіающіх і витяжних переносних вентиляційних установок для роботи із застосуванням вибухонебезпечних мастик та полімерних матеріалів, електросушарок для сушіння будівельних конструкцій, генераторів ацетиленових (крім застосовуються під час монтажу устаткування);

6. огороджувальної техніки небезпечних зон проведення робіт, шлагбаумів, сигнальних щогл, радіоустановок, прожекторів.

Первинний облік роботи будівельних машин і механізмів ведеться в уніфікованих формах облікової документації, затверджених Постановою Держкомстату РФ від 28 листопада 1997 р. № 78 «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт на автомобільному транспорті». Серед них:

• рапорт по роботі баштового крана форми ЕСМ-1;

• дорожній лист будівельної машини форми ЕСМ-2;

• рапорт про роботу будівельної машини (механізму) форми ЕСМ-3;

• рапорт - наряд про роботу будівельної машини (механізму) форми ЕСМ-4;

• карта обліку роботи будівельної машини (механізму) форми ЕСМ-5;

• журнал обліку роботи будівельних машин (механізмів) форми ЕСМ-6;

• довідка для розрахунків за виконані роботи (послуги) форми ЕСМ-7.

Витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів поділяються на два види:

1. одноразові;

2. поточні.

До одноразовим витрат відносяться витрати, які не залежать від тривалості експлуатації будівельних машин і механізмів та обсягу робіт: витрати на перебазування будівельних машин і механізмів (навантаження, розвантаження і транспортування машин); на монтаж, пробний пуск і демонтаж, а також на переустановлення несамохідних механізмів у межах будівельного майданчика; на зведення та розбирання допоміжних тимчасових пристосувань, необхідних для установки будівельних машин і механізмів; витрати з експлуатації інвентарних збірно-розбірних (щитових) будівель і споруд, вагонів та інших приміщень контейнерного типу; амортизаційні відрахування, заробітна плата робітників, зайнятих на складання і розбирання, вартість додаткових матеріалів, зокрема, цвяхи, покрівля і т.п.

До поточних витрат відносяться основна заробітна плата робітників, зайнятих керуванням та обслуговуванням машин; вартість електроенергії, палива, мастильних та інших допоміжних експлуатаційних матеріалів; амортизація машин і механізмів; орендна плата за користування машинами; витрати на технічне обслуговування і поточний ремонт машин і механізмів та інші витрати, що відносяться на собівартість будівельних робіт.

• Облік і перерозподіл витрат по експлуатації та утримання будівельних машин і механізмів. Види обліку

Будівельна техніка може перебувати:

1. на балансі спеціалізованих будівельних організацій (управління нульових робіт, управління механізації (УМ));

2. на балансі загально організації.

Якщо будівельна техніка належить управлінню нульових робіт або загально організації, то витрати з утримання враховуються безпосередньо у таких організаціях у складі витрат на виробництво СМР за статтею «Витрати з утримання та експлуатації устаткування будівельних машин і механізмів».

Якщо роботи з виробництва СМР виконуються спільно з управлінням механізації, тобто Загальнобудівельна організація залучає будівельну техніку для виконання робіт належить розуму. Такий спосіб виробництва робіт прийнято називати спільним (умовним) субпідрядом. У цьому випадку всі витрати з експлуатації БМіМ враховуються в управлінні механізації. Щомісяця відповідно до умов договору управління механізації пред'являє рахунки загально організації на оплату відпрацьованих машиносмен на даному об'єкті конкретної будівельної машини (за договірною вартістю).

Суми, пред'явлені до оплати по рахунках в загально організації відносяться на статтю «Витрати на утримання і експлуатацію будівельних машин і механізмів».

Якщо УМ надає свою техніку загально організації в оренду, то в цьому випадку Загальнобудівельна організація здійснює облік витрат по експлуатації БМіМ як за власною техніці. Тільки замість амортизації будуть враховуватися витрати з оренди цієї техніки.

Для обліку витрат по експлуатації БМіМ необхідно здійснювати облік в двох напрямках:

- Облік відпрацьованого часу кожної будівельною технікою на конкретному об'єкті.

- Витрати відповідно до встановленої номенклатурою статей.

Для спостереження за використанням БМіМ і для контролю за рівнем їх експлуатації здійснюється оперативний облік використання БМіМ (змінний раппорт). У цьому змінному рапорті вказуються ПІБ, інвентарний № ​​будівельної техніки, код об'єкта, код робіт, дата початку і закінчення роботи, кількість відпрацьованих машиносмен. У спеціальному розділі рапорту вказуються години простою і причини цього простою. Особливо важливий цей розділ, якщо будівельна техніка працює на умовах умовного субпідряду.

Змінний рапорт машиніста підписується майстром або виконробом здійснює керівництво робіт на даному об'єкті, незалежно від взаємин (своя або чужа). Після закінчення декади або тижня змінні рапорти передаються в бухгалтерію загально організації. Якщо техніка належить УМ, то 2-й примірник передається УМ.

Після закінчення місяця на підставі змінних рапортів по кожному інвентарному № робиться вибірка відпрацьованих машиносмен або годин на кожному об'єкті. Паралельно здійснюється облік фактичних витрат за групами машин. Групи машин виділяються відповідно до типорозмірами машин.

Витрати по експлуатації БМіМ враховуються на підставі наступних первинних документів: вимоги на відпуск паливо мастильних матеріалів, касові чеки АЗС, відомості по нарахуванню заробітної плати, змінний рапорт машиніста, розрахунок амортизаційних відрахувань, наряд на виконаний ремонт і технічне обслуговування.

Облік витрат на утримання й експлуатацію як власних, так і орендованих будівельних машин і механізмів відповідно до Типових методичних рекомендацій і Планом рахунків (Інструкцією про застосування Плану рахунків) ведеться на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» за видами або групами машин і механізмів та щомісяця списуються на відповідні рахунки обліку їх використання (виробництва та ін.)

Витрати враховуються за статтею «витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів» собівартості будівельних робіт і включають в себе:

1. витрати за прийнятими в будівельній організації систем і форм оплати праці працівників: робочих, зайнятих управлінням будівельними машинами та механізмами (механіків, машиністів, мотористів та інших робочих професій, зайнятих керуванням машинами та механізмами) і лінійного персоналу при включенні його до складу працівників ділянок (бригад );

2. сума єдиного соціального податку, обчислена від заробітної плати працівників, зайнятих керуванням та експлуатацією будівельної техніки;

3. внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (1,7% - для будівельних організацій відповідно до Правил віднесення галузей (підгалузей) економіки до класу професійного ризику, затв. Постановою Уряду РФ від 31.08.99 № 975; з ізм . і доп.);

4. відрахування в державні позабюджетні фонди із сум оплати праці, нарахованих на користь працівників, зайнятих експлуатацією будівельних машин і механізмів, згідно з Типовими методичних рекомендацій, списуються за рахунок накладних витрат, і тому враховуються за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати»;

5. витрати матеріальних ресурсів, включаючи паливо та енергію на експлуатаційні мети;

6. амортизаційні відрахування на повне відновлення будівельних машин і механізмів, а також виробничих пристроїв та обладнання, що враховуються в складі основних засобів;

7. орендна плата (включаючи лізингові платежі) за користування орендованими будівельними машинами та механізмами в розмірах, встановлених договором.

8. витрати на технічне обслуговування і діагностування будівельних машин і механізмів (списання послуг сторонніх організацій, витрати з оплати праці задіяних працівників, відрахування на державне соціальне страхування та забезпечення, витрати матеріалів);

9. витрати на проведення всіх видів ремонтів будівельних машин і механізмів, виробничих пристроїв та обладнання, а у разі утворення резервів - відрахувань в ремонтний фонд або в резерв на ремонт (витрати по оплаті ремонту, виробленого сторонніми організаціями, витрати на ремонт, здійснюваний власними силами, якщо не створено ремонтний фонд або резерв, відрахування в ремонтний фонд або резерв на ремонт).

10. витрати на перебазування будівельних машин і механізмів або відрахування в резерв;

11. витрати на утримання та ремонт рейкових і безрейковими шляхів;

12. витрати на перевезення і переміщення матеріалів і будівельних конструкцій у межах будови (об'єкта), включаючи заробітну плату робітників, зайнятих на вантаженні і розвантаженні, а також витрати на вивезення та ввезення грунту.

13. інші витрати, пов'язані з експлуатацією будівельних машин і механізмів.

Витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів, які використовуються на роботах, які виконуються не за договорами на будівництво, а також витрати на утримання будівельних машин і механізмів, зданих в оренду, в собівартість будівельних робіт не включаються.

Не можуть бути віднесені на собівартість також витрати на виконання силами будівельної організації робіт і послуг, не пов'язаних з виробництвом будівельних робіт (наприклад, роботи по очищенню прилеглих до будівництва вулиць, міст і селищ, надання допомоги сільському господарству і т.п.), витрати на індивідуальне апробування окремих машин і механізмів.

Списання витрат на утримання будівельної техніки враховується проводками:

Д 25 - До 10

- Вартість витрачених матеріалів, запасних частин, палива;

Д 25 - До 16

- Списуються відхилення у вартості матеріалів (при обліку матеріалів за обліковою ціною);

Д 25 - До 70

- Сума нарахованої заробітної плати працівників, зайнятих керуванням та експлуатацією будівельної техніки;

Д 25 - До 69

- Сума єдиного соціального податку, обчислена від заробітної плати працівників, зайнятих керуванням та експлуатацією будівельної техніки;

Д 25 - До 69

- Внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (1,7% - для будівельних організацій відповідно до Правил віднесення галузей (підгалузей) економіки до класу професійного ризику;

Д 25 - До 02

- Сума амортизації будівельної техніки, що відноситься до основних засобів.

Д 25 - До 26

- Сума накладних витрат основного виробництва, що припадають на витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, виходячи з обсягу виконаних при цьому робіт у вартісному вираженні (планової собівартості);

Д 25 - До 60

- Витрати з оплати послуг сторонніх організацій;

Д 25 - До 96

- Створено резерви майбутніх витрат і платежів (на ремонт основних засобів, на виплату відпускних);

Д 25 - К 23

- Списані витрати допоміжного виробництва, пов'язані з експлуатацією будівельної техніки.

За кредитом рахунку 25 відображається розподіл фактичних витрат по експлуатації машин і механізмів по об'єктах обліку. Як правило, рахунок 25 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має. Розподіл суми фактичних витрат по рахунку 25 за місяць проводиться виходячи з фактичної собівартості одного машино-години (машиносмен) або одиниці обсягу роботи кожного виду (групи) техніки і фактичної кількості відпрацьованих машиночаса (машиносмен) або виконаного ними обсягу робіт.

Собівартість одиниці роботи по кожному виду (групі) машин і механізмів обчислюється шляхом ділення суми фактичних витрат за місяць по даному виду техніки на кількість відпрацьованих даним видом техніки машиночаса (машиносмен) або обсяг виконаних робіт на всіх об'єктах використання техніки. Кількість машино-годин (змін) або обсяг робіт, виконаних кожним видом машин і механізмів, відображається у звітах виконавців робіт або головного механіка, які складаються на підставі даних журналу обліку роботи будівельних машин (механізмів) форми № ЕСМ-6 і щомісяця здаються в бухгалтерію .

Підприємства можуть проводити розподіл витрат і іншими методами. Метод розподілу витрат повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства.

Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;

Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;

Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;

Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;

Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств;

Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.

Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно также на счете 97 с последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам относятся: – ряд единовременных затрат; – затраты по неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств, или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов; – арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

Остаток по счету может составить ноль (если планируемые суммы будут равны фактическим), или представлять собой дебетовый (когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые) или кредитовый (планируемые величины, то есть списанные суммы в дебет счета 25, превысят фактические) остаток. Дебетовый остаток списывается дополнительной проводкой с дебета счета 25 в кредит счета 97, сумма кредитового остатка сторнируется – дебет счета 25 кредит счета 97 (сторно).

• Учет расходов на ремонт строительных машин и механизмов

Затраты на ремонт строительных машин и механизмов формируются и учитываются в соответствии с порядком, изложенным в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н.

Ремонт основных средств относится к текущим затратам, если проводится текущий, средний или капитальный ремонт. Под этими видами ремонта понимается следующее:

- текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики или предупреждения досрочного износа машин, оборудования, он способствует поддержанию основных средств в исправном состоянии;

- средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин или оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей;

- под капитальным ремонтом понимается (для оборудования и транспортных средств) полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно Методическим рекомендациям по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:

1) ремонтный фонд – для покрытия затрат на проведение всех видов ремонта. Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет и размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;

2) резерв на капитальный или текущий и средний ремонты машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.

Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 97).

3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.

Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету – дебет счета 96 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 96 кредит счета 76).

Так как резервы на капитальный ремонт и ремонтный фонд по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 96 только одного резерва – предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать – ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25 и кредит счета 96.

На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.

• Учет расходов на аренду строительных машин и механизмов

Основные средства, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служит договор текущей аренды, акт, составленный по форме ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы ОС-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.

Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Сумму арендной платы без НДС оно включает в издержки производства

Д 20, 23, 25, 26, 29, 43 – К 60-3

Сумма перечисляется в сроки, обусловленные договором:

Д 60 – К 51.

За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери.

Отношения собственности по автотранспортным средствам в период действия арендных отношений по любому виду аренды должны регулироваться генеральной доверенностью, выданной владельцем средства на имя представителя организации-арендодателя.

Сумма транспортного налога может ежегодно вносится на счет казначейства как фактическим владельцем, так и предприятием-арендатором. В этом случае условиями договора необходимо предусмотреть следующие важные моменты: на чей счет относятся эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и т. п. Кроме того, необходимо определить размер годовой размер арендной платы. Договор составляется по типовой форме и включает в себя следующие пункты:

- расходы на эксплуатацию за счет арендатора;

- арендную плату, установленную исходя из рыночных цен, сложившихся на данные услуги в регионе;

- расходы по ремонту осуществляются за счет арендатора;

- выплата налога на имущество сохраняется за арендодателем.

Текущая аренда не приводит к начислению налога на имущество и поэтому более предпочтительна по сравнению с долгосрочной арендой.

Договор долгосрочной аренды с последующим переходом права собственности должен предусматривать погашение договорной стоимости основного средства в течение предусмотренного срока с выплатой процентов.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа – полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.

Основные средства оприходуются на основании акта приемки-передачи Д 001. Лизинговые платежи учитываются проводкой:

Д 20, 25, 23, 26, 44 – К 60.

После окончания срока аренды основное средство может быть передано по стоимости лизинговых платежей за него. В этом случае оно оприходуется проводкой:

Д 01 – К 02

по цене, определенной договором. Арендодатель может предложить выкупить основное средство по остаточной стоимости, тогда оприходование основного средства отражается проводками:

Д 08 – К 60

- зафиксирован переход права собственности;

Д 01 – К 08

- поставлено на баланс основное средство;

Д 19 – К 60

- учтен НДС;

Д 60 – К 51

- перечислена оплата.

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 60.

Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения». Письмо следует посылать заказное (с уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.

Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо отвечать на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает её, либо мотивировать причины её не признания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Влияние на сумму налога на прибыль у этих двух форм аренды может быть одинаковым, поскольку это зависит от соизмеримости по долгосрочной аренде.

Сумма арендных платежей не регламентируется законом, поэтому на них могут влиять экономическая целесообразность и наличие свободных денежных средств предприятия, в отличие от амортизации, размер которой законодательно ограничивается.

Налоговый кодекс РФ предусматривает включение расходов по аренде основных средств (в том числе и по договорам лизинга) в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении.

• Учет амортизационных начислений

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Специализированные организации, которые получают доход от использования строительных машин и механизмов, начисляют амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство».

Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство, то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такого цеха у организации нет, то амортизацию по строительным машинам, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете суммы начисленной амортизации по строительным машинам включают в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

Особенностью имущества, которое получено в лизинг. является то, что оно может находится как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель. то ему приходится начислять амортизацию по данному транспортному средству. В этом случае в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке. Срок полезного использования предмета лизинга устанавливается равным сроку использования переданного имущества по договору лизинга.

Для транспортных средств, которые являются предметом лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме. Значение этого коэффициента может находиться в пределах трех. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Разумеется, лучше всего устанавливать в бухгалтерском учете тот же срок полезного использования подержанной строительной машины или механизма, что и для целей налогообложения. Для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в п. 12 ст. 259 НК РФ. Порядок определения срока полезного использования следующий.

В начале определяется полный срок полезного использования подержанного объекта в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификатором основных средств. Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект использовали предыдущие собственники. Указанную информацию можно найти в техническом паспорте. В результате будет получен тот срок, за который надо полностью погасить стоимость подержанной машины путем начисления амортизации.

Вполне вероятно, что полный срок полезного использования подержанного средства, установленный по Классификатору основных средств окажется меньше того времени, что оно послужило прежним собственникам. В таком случае новый владелец вправе самостоятельно установить для подержанного средства любой срок полезного использования. При этом необходимо учесть требования техники безопасности и другие факторы, которые определяют время эксплуатации данного объекта.

Начислять амортизацию по строительным машинам и механизмам следует ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Однако возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается. В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в следующих случаях (п. 23 ПБУ 6/01):

- если по решению руководителя организации строительная машина или механизм переведен на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления (ремонта, реконструкции и модернизации) объекта продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Возобновление амортизации нужно производить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.

Задание 1

См. бланк бухгалтерского баланса по форме №1 бухгалтерской отчетности.

Задание 2

Журнал регистрации хозяйственных операций

за _______________ месяц 200___г.

Таблиця 1

10

19