Зміст
2. Розрахунки за підзвітними особами. Способи розкрадання підзвітних сум, та методи їх виявлення за даними обліково-економічної інформації.
Висновок
Список літератури
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організація здійснює ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарської діяльності) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. При цьому робочий план рахунків бухгалтерського обліку затверджується організацією на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, що затверджується Мінфіном РФ від 31.10.2000 р. N 94н.
Документування майна, зобов'язань та інших фактів господарської діяльності, ведення регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову (п. 9 Вказаного Положення).
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і поданням до бухгалтерської служби документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Відповідно до законодавства первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:
1) найменування документа (форми);
2) код форми;
3) дату складання;
4) найменування організації, від імені якої складено документ;
5) зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);
6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки) [1].
При цьому залежно від характеру операції, вимог нормативних актів, методичних вказівок з бухгалтерського обліку і технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером. При цьому документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. Без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання (за винятком документів, що підписуються керівником федерального органу виконавчої влади, особливістю оформлення яких визначаються окремими вказівками Мінфіну РФ).
Первинний обліковий документ складається у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим, то безпосередньо після закінчення операції.
При реалізації товарів, продукції, робіт і послуг із застосуванням контрольно-касових машин допускається складання первинного облікового документа не рідше одного разу на день по його закінченні на підставі касових чеків.
Створення первинних облікових документів, порядок та строки їх передачі для відображення в бухгалтерському обліку провадяться відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.
Не допускається внесення виправлень в касові і банківські документи. В інших первинних облікових документах виправлення можуть проводитися тільки за погодженням з особами, що склали і підписали ці документи, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, із зазначенням дати внесення виправлень.
Відповідно до вимог Положення про документи і документообіг записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, хімічним олівцем, кульковою ручкою, за допомогою друкарських машин, засобів механізації та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. При цьому забороняється використовувати для записів простий олівець, так як записи, зроблені ним, легко можуть бути знищені або замінені іншими без видимих слідів таких дій.
Крім того, документи не можуть бути заповнені чорнилом або пастою червоного або зеленого кольору. На практиці червона запис проводиться при сторнуванні будь-яких сум, тобто відображення показника зі знаком "мінус".
У вільних рядках обов'язково повинен бути проставлений прочерк, що виключає можливість внесення в документ додаткових записів після завершення його складання та підписання відповідальними посадовими особами.
Також слід зазначити, що оброблені первинні документи повинні містити позначку про її прийняття до обліку (спеціальний штамп або напис, зроблений бухгалтером від руки), що виключає можливість їх повторного прийняття до обліку. Всі документи, додані до прибуткових або видаткових касових ордерів, а також документи, що є підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому гасіння штампом або написом від руки "Одержано" або "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Усі первинні документи класифікуються за своїм призначенням, кількістю відображених у них операціях, а також іншими ознаками.
За призначенням первинні документи можуть бути:
1) розпорядчими. Дані документи містять розпорядження вчинити будь-яку дію чи ряд дій (наказ на виплату премії, платіжне доручення на перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку та ін);
2) виправдувальними. Такі документи підтверджують факт вчинення певних дій та обгрунтованість їх здійснення (авансовий звіт, квитанція до прибуткового касового ордеру та ін);
3) комбінованими, що включають у себе функції розпорядчого та виправдувального документа (платіжна відомість, видатковий касовий ордер);
4) документи бухгалтерського оформлення. Такі документи призначені тільки для цілей бухгалтерського обліку (бухгалтерська довідка, звіт касира тощо).
Крім того, документи можуть бути первинними, що відображають кожний факт здійснення господарської операції, і зведеними, що містять узагальнюючі відомості про низку операцій.
Первинні документи по кількості відображених у них операцій поділяються на разові, які складаються окремо по кожній операції (накладна на відпуск матеріалів), і накопичувальні, що відображають кілька операцій за певний період (лімітно-забірна карта).
За місцем складання первинні документи поділяються на внутрішні, що складаються всередині організації (касові ордери, акти введення в експлуатацію основних засобів та ін), і зовнішні, що складаються поза організації (накладні на отримання товарно-матеріальних цінностей від постачальників та ін.)
Крім того, окремо виділяються облікові регістри, тобто документи аналітичного і синтетичного обліку (відомості, журнали-ордери, бухгалтерські книги і т.д.) [2].
При організації системи документування господарських операцій слід забезпечити можливість проведення аналізу ефективності використання ресурсів організації в процесі оформлення первинних облікових документів, а також при складанні синтетичних облікових регістрів. З цією метою в первинні облікові документи та облікові регістри слід ввести спеціальні графи, що містять контрольні показники (норми витрати матеріалів, норми технологічних втрат, норми трудомісткості, довідкові дані про аналогічні показники попереднього звітного періоду, плановані значення тих чи інших величин).
При організації системи документування господарських операцій також необхідно організувати систему взаємного контролю працівників бухгалтерії [3].
Будь-яка класифікація служить додатковим засобом пізнання явища, більш поглибленого дослідження цілого і його частин, способом встановлення системно-структурних зв'язків між елементами. Різноманітність здійснюються на практиці підробок, що посягають на різні (з точки зору важливості правової охорони) суспільні відносини і, відповідно, що тягнуть за собою відмінності в кримінально-правової регламентації їх окремих видів, обумовлює необхідність предметного розгляду підстав угрупування і складу виокремлює груп підробки. Одним з головних орієнтирів класифікації підробок документів у російському кримінальному праві є чинне законодавче визначення різних видів фальсифікацій в формі конкретних складів злочину. У свою чергу ключовою умовою законодавчого поділу підробок документів на різні види виступає основоположний для класифікації всіх злочинів критерій - ступінь суспільної небезпеки. Законодавець, встановлюючи особливу відповідальність за той чи інший вид підробки, переслідує мети посилення охорони певних суспільних відносин, забезпечення захисту конкретних соціально значущих інтересів.
За якісними ознаками документи можуть бути повноцінними і неповноцінними. Повноцінним є такий документ, який складений за встановленою формою, має всі обов'язкові реквізити і правильно відображає дійсно досконалу і законну господарську операцію. Документ, що не задовольняє цим вимогам, є неповноцінним.
У зв'язку з цим, кажучи про види підробки документів, необхідно, перш за все, мати на увазі всі представлені в кримінальному законодавстві склади злочинів, що встановлюють відповідальність за підроблення документів. У даному випадку розподіл здійснюється в залежності від складу об'єктивних і суб'єктивних ознак, специфічних для кожного з окремих видів фальсифікації. За таким підставі вичленяються наступні види підробки документів: а) підробка, виготовлення або збут підроблених документів (використання підроблених документів) (ст. 327 КК РФ), б) службовий підлог (ст. 292 КК РФ), в) підлог виборчих документів (ст . 142 КК РФ); г) виготовлення або збут підроблених грошей (цінних паперів) (ст. 186 КК РФ); д) виготовлення або збут підроблених кредитних (розрахункових) карток і інших платіжних документів (ст. 187 КК РФ), е) підробка рецептів та інших документів, що дають право на отримання наркотичних засобів і психотропних речовин (ст. 233 КК РФ); е) фальсифікація доказів (ст. 303 КК РФ); ж) виготовлення, використання, збут підроблених марок акцизного збору, спеціальних марок або знаків відповідності (ст. 327'УКРФ).
Слід зазначити, що таке розуміння видів підроблення документів міститься в роботах багатьох авторов.1 Відповідно, кримінально-правова характеристика кожного виду підробки згідно названої класифікації досить докладно представлена в юридичній літературі, коментарях кримінального законодавства, навчальних посібниках.
Розвиваючи ці положення, на основі відмінності в ознаках складів підробок документів їх можна згрупувати в два види: 1) загальний, 2) спеціальний. Цей поділ, уживане до багатьох складів злочинів певної групи, базується на основних положеннях приватного вчення кримінального права - теорії кваліфікації злочинів. Відомо, що всі склади злочинів можуть бути розділені на три групи: 1) матеріали, які не мають між собою загальних ознак, крім ознак суб'єкта (вік, осудність), 2) склади, подібні по невеликій кількості загальних ознак і розрізняються по всіх інших, 3 ) склади, що збігаються за всіма спільними ознаками, крім одного: злочини, що входять до цієї групи, можуть відрізнятися один від одного за будь-якими елементами і ознаками складу в самих різних поєднаннях.
Загальним підробкою документів є склад злочину, який має найбільш загальні ознаки даного діяння. Відповідно, спеціальним підробкою варто вважати склад злочину, що передбачає відповідальність за окремі випадки цього діяння. Спеціальний підроблення характеризує певний вид підробки повніше і точніше настільки, що виходить за межі загального підроблення документів, виступає як самостійне злочинне діяння. У спеціальному підробці обов'язково повинні бути всі риси (ознаки) загального підробки. Слід тому укласти, що загальний підроблення документів становить ст. 327 КК РФ. Даний вид підробки виконує субсидіарну роль по відношенню до інших різновидів підробки документів, тобто застосовується при відсутності спеціально передбачених ознак того чи іншого підроблення.
Важливо відзначити, що приналежність певного складу до загального або спеціального виду підробок документів - ознака відносний. В одному випадку конкретний вид підробки документів (хоча і не всякий) може бути загальним, в іншому - спеціальним. Так, службова фальсифікація є спеціальним по відношенню до приватного підробки, а загальним - по відношенню до фальсифікації доказів, виборчих документів і т. п. Тим часом незважаючи на зазначену відносність, таке «статичний» поділ - необхідна основа для кваліфікації аналізованих діянь. Продовжуючи розмежування різновидів підроблення документів, слід зауважити, що законодавча конструкція окремих складів підробок документів охоплює дві самостійні форми злочинних проявів: 1) підробка (виготовлення) підроблених документів, 2) використання підроблених документів.
На мій погляд, дані форми слід розглядати як різновидів загального поняття «підробку документів». Розділення у даному випадку грунтується на послідовності здійснення фальсифікації.
Виготовлення підроблених документів полягає у зміні існуючого справжнього документа або створення нового фіктивного документа. Використання підробленого документа означає його пред'явлення окремим посадовим особам, подання у відповідні установи, підприємства або організації, включення даних документів в бухгалтерську чи іншу звітність і т. п. Використання підроблених документів неможливо без їх попереднього створення. Разом з тим використання підробленого документа може виступати як окремий протиправна дія, будучи самостійним підробкою.
У кримінально-правовій літературі зустрічається різне тлумачення фальсифікації документів. Ряд авторів розглядають підроблення документів у вузькому сенсі, тільки як виготовлення підроблених документів. При цьому використання фіктивних документів не вважається фальсифікацією і виводиться за рамки цього поняття. Інші автори підроблення документів у формі підробки і підробку у формі використання фальсифікованих документів, навпаки, нівелюють, розглядають без чіткого розмежування, особливо коли розглядаються питання співвідношення підроблення та розкрадань. При цьому підроблення документів та використання підроблених документів не мають самостійного значення; фальсифікація в цілому виступає підготовчої діяльністю по здійсненню розкрадання, універсальним способом розкрадання. Зауважимо, що подібні погляди на підробку (як види розкрадання) були характерні в 50-ті годи6. Незважаючи на те що і ті, і інші погляди свого часу отримали критичну оцінку в кримінально-правовій літературі, стосовно до поставленої нами проблеми потрібно їх розглянути.
Ми дотримуємося думки про те, що фальсифікація документів - складне, складене дію. Підробка включає в себе або виготовлення підробленого документа, або його використання, або обидві форми одночасно.
Такий підхід до поняття підроблення документів простежується і в законодавстві. Нагадаємо, що посадовий (службовий) фальсифікація відповідно до колишнього законодавством (КК РРФСР 1922 р., КК РРФСР 1960 р.) полягав у складанні та видачі підроблених документів, тобто охоплював дві розглянуті форми підроблення - підробку і подальше використання фіктивного продукту [4].
У ст. 282 КК РФ, що встановлює відповідальність за службове підроблення, дії з використання підроблених документів не передбачені. Тим часом подібні дії органічно входять до складу інших спеціальних підробок, регламентованих, наприклад, ст. 142,185, 303 КК РФ. У самому справі, фальсифікація виборчих документів (ст. 142 КК РФ) означає не тільки їх явне спотворення, але й представлення цих документів у відповідні інстанції, введення містяться показників у зведені дані, інше їх звернення. Внесення в проспект емісії цінних паперів завідомо недостовірної інформації та інші зловживання при випуску цінних паперів за умови заподіяння великого збитку (ст. 185 КК РФ) припускають підробленість таких дій, як реєстрація випуску емісійних цінних паперів, виготовлення сертифікатів цінних паперів, розміщення емісійних цінних паперів і т. п. Введення
1. Ознаки неповноцінного бухгалтерського документа. Класифікація документів за якісними ознаками. Справжні, підроблені й фіктивні документи.2. Розрахунки за підзвітними особами. Способи розкрадання підзвітних сум, та методи їх виявлення за даними обліково-економічної інформації.
Висновок
Список літератури
Введення
Будь-який документ повинен бути оформлений відповідно до вимог чинного законодавства. Крім того, слід зазначити, що при організації документування господарських операцій велике значення необхідно приділити дотриманню принципу пріоритету змісту перед формою.1. Ознаки неповноцінного бухгалтерського документа. Класифікація документів за якісними ознаками. Справжні, підроблені й фіктивні документи.
Основні вимоги до первинної документації регулюються Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н, а також Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Мінфіну СРСР від 29.07.1983 р . N 105.Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організація здійснює ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарської діяльності) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. При цьому робочий план рахунків бухгалтерського обліку затверджується організацією на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, що затверджується Мінфіном РФ від 31.10.2000 р. N 94н.
Документування майна, зобов'язань та інших фактів господарської діяльності, ведення регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності здійснюється російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову (п. 9 Вказаного Положення).
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і поданням до бухгалтерської служби документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Відповідно до законодавства первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:
1) найменування документа (форми);
2) код форми;
3) дату складання;
4) найменування організації, від імені якої складено документ;
5) зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);
6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки) [1].
При цьому залежно від характеру операції, вимог нормативних актів, методичних вказівок з бухгалтерського обліку і технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером. При цьому документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. Без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання (за винятком документів, що підписуються керівником федерального органу виконавчої влади, особливістю оформлення яких визначаються окремими вказівками Мінфіну РФ).
Первинний обліковий документ складається у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим, то безпосередньо після закінчення операції.
При реалізації товарів, продукції, робіт і послуг із застосуванням контрольно-касових машин допускається складання первинного облікового документа не рідше одного разу на день по його закінченні на підставі касових чеків.
Створення первинних облікових документів, порядок та строки їх передачі для відображення в бухгалтерському обліку провадяться відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи.
Не допускається внесення виправлень в касові і банківські документи. В інших первинних облікових документах виправлення можуть проводитися тільки за погодженням з особами, що склали і підписали ці документи, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, із зазначенням дати внесення виправлень.
Відповідно до вимог Положення про документи і документообіг записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, хімічним олівцем, кульковою ручкою, за допомогою друкарських машин, засобів механізації та іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого для їх зберігання в архіві. При цьому забороняється використовувати для записів простий олівець, так як записи, зроблені ним, легко можуть бути знищені або замінені іншими без видимих слідів таких дій.
Крім того, документи не можуть бути заповнені чорнилом або пастою червоного або зеленого кольору. На практиці червона запис проводиться при сторнуванні будь-яких сум, тобто відображення показника зі знаком "мінус".
У вільних рядках обов'язково повинен бути проставлений прочерк, що виключає можливість внесення в документ додаткових записів після завершення його складання та підписання відповідальними посадовими особами.
Також слід зазначити, що оброблені первинні документи повинні містити позначку про її прийняття до обліку (спеціальний штамп або напис, зроблений бухгалтером від руки), що виключає можливість їх повторного прийняття до обліку. Всі документи, додані до прибуткових або видаткових касових ордерів, а також документи, що є підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому гасіння штампом або написом від руки "Одержано" або "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Усі первинні документи класифікуються за своїм призначенням, кількістю відображених у них операціях, а також іншими ознаками.
За призначенням первинні документи можуть бути:
1) розпорядчими. Дані документи містять розпорядження вчинити будь-яку дію чи ряд дій (наказ на виплату премії, платіжне доручення на перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку та ін);
2) виправдувальними. Такі документи підтверджують факт вчинення певних дій та обгрунтованість їх здійснення (авансовий звіт, квитанція до прибуткового касового ордеру та ін);
3) комбінованими, що включають у себе функції розпорядчого та виправдувального документа (платіжна відомість, видатковий касовий ордер);
4) документи бухгалтерського оформлення. Такі документи призначені тільки для цілей бухгалтерського обліку (бухгалтерська довідка, звіт касира тощо).
Крім того, документи можуть бути первинними, що відображають кожний факт здійснення господарської операції, і зведеними, що містять узагальнюючі відомості про низку операцій.
Первинні документи по кількості відображених у них операцій поділяються на разові, які складаються окремо по кожній операції (накладна на відпуск матеріалів), і накопичувальні, що відображають кілька операцій за певний період (лімітно-забірна карта).
За місцем складання первинні документи поділяються на внутрішні, що складаються всередині організації (касові ордери, акти введення в експлуатацію основних засобів та ін), і зовнішні, що складаються поза організації (накладні на отримання товарно-матеріальних цінностей від постачальників та ін.)
Крім того, окремо виділяються облікові регістри, тобто документи аналітичного і синтетичного обліку (відомості, журнали-ордери, бухгалтерські книги і т.д.) [2].
При організації системи документування господарських операцій слід забезпечити можливість проведення аналізу ефективності використання ресурсів організації в процесі оформлення первинних облікових документів, а також при складанні синтетичних облікових регістрів. З цією метою в первинні облікові документи та облікові регістри слід ввести спеціальні графи, що містять контрольні показники (норми витрати матеріалів, норми технологічних втрат, норми трудомісткості, довідкові дані про аналогічні показники попереднього звітного періоду, плановані значення тих чи інших величин).
При організації системи документування господарських операцій також необхідно організувати систему взаємного контролю працівників бухгалтерії [3].
Будь-яка класифікація служить додатковим засобом пізнання явища, більш поглибленого дослідження цілого і його частин, способом встановлення системно-структурних зв'язків між елементами. Різноманітність здійснюються на практиці підробок, що посягають на різні (з точки зору важливості правової охорони) суспільні відносини і, відповідно, що тягнуть за собою відмінності в кримінально-правової регламентації їх окремих видів, обумовлює необхідність предметного розгляду підстав угрупування і складу виокремлює груп підробки. Одним з головних орієнтирів класифікації підробок документів у російському кримінальному праві є чинне законодавче визначення різних видів фальсифікацій в формі конкретних складів злочину. У свою чергу ключовою умовою законодавчого поділу підробок документів на різні види виступає основоположний для класифікації всіх злочинів критерій - ступінь суспільної небезпеки. Законодавець, встановлюючи особливу відповідальність за той чи інший вид підробки, переслідує мети посилення охорони певних суспільних відносин, забезпечення захисту конкретних соціально значущих інтересів.
За якісними ознаками документи можуть бути повноцінними і неповноцінними. Повноцінним є такий документ, який складений за встановленою формою, має всі обов'язкові реквізити і правильно відображає дійсно досконалу і законну господарську операцію. Документ, що не задовольняє цим вимогам, є неповноцінним.
У зв'язку з цим, кажучи про види підробки документів, необхідно, перш за все, мати на увазі всі представлені в кримінальному законодавстві склади злочинів, що встановлюють відповідальність за підроблення документів. У даному випадку розподіл здійснюється в залежності від складу об'єктивних і суб'єктивних ознак, специфічних для кожного з окремих видів фальсифікації. За таким підставі вичленяються наступні види підробки документів: а) підробка, виготовлення або збут підроблених документів (використання підроблених документів) (ст. 327 КК РФ), б) службовий підлог (ст. 292 КК РФ), в) підлог виборчих документів (ст . 142 КК РФ); г) виготовлення або збут підроблених грошей (цінних паперів) (ст. 186 КК РФ); д) виготовлення або збут підроблених кредитних (розрахункових) карток і інших платіжних документів (ст. 187 КК РФ), е) підробка рецептів та інших документів, що дають право на отримання наркотичних засобів і психотропних речовин (ст. 233 КК РФ); е) фальсифікація доказів (ст. 303 КК РФ); ж) виготовлення, використання, збут підроблених марок акцизного збору, спеціальних марок або знаків відповідності (ст. 327'УКРФ).
Слід зазначити, що таке розуміння видів підроблення документів міститься в роботах багатьох авторов.1 Відповідно, кримінально-правова характеристика кожного виду підробки згідно названої класифікації досить докладно представлена в юридичній літературі, коментарях кримінального законодавства, навчальних посібниках.
Розвиваючи ці положення, на основі відмінності в ознаках складів підробок документів їх можна згрупувати в два види: 1) загальний, 2) спеціальний. Цей поділ, уживане до багатьох складів злочинів певної групи, базується на основних положеннях приватного вчення кримінального права - теорії кваліфікації злочинів. Відомо, що всі склади злочинів можуть бути розділені на три групи: 1) матеріали, які не мають між собою загальних ознак, крім ознак суб'єкта (вік, осудність), 2) склади, подібні по невеликій кількості загальних ознак і розрізняються по всіх інших, 3 ) склади, що збігаються за всіма спільними ознаками, крім одного: злочини, що входять до цієї групи, можуть відрізнятися один від одного за будь-якими елементами і ознаками складу в самих різних поєднаннях.
Загальним підробкою документів є склад злочину, який має найбільш загальні ознаки даного діяння. Відповідно, спеціальним підробкою варто вважати склад злочину, що передбачає відповідальність за окремі випадки цього діяння. Спеціальний підроблення характеризує певний вид підробки повніше і точніше настільки, що виходить за межі загального підроблення документів, виступає як самостійне злочинне діяння. У спеціальному підробці обов'язково повинні бути всі риси (ознаки) загального підробки. Слід тому укласти, що загальний підроблення документів становить ст. 327 КК РФ. Даний вид підробки виконує субсидіарну роль по відношенню до інших різновидів підробки документів, тобто застосовується при відсутності спеціально передбачених ознак того чи іншого підроблення.
Важливо відзначити, що приналежність певного складу до загального або спеціального виду підробок документів - ознака відносний. В одному випадку конкретний вид підробки документів (хоча і не всякий) може бути загальним, в іншому - спеціальним. Так, службова фальсифікація є спеціальним по відношенню до приватного підробки, а загальним - по відношенню до фальсифікації доказів, виборчих документів і т. п. Тим часом незважаючи на зазначену відносність, таке «статичний» поділ - необхідна основа для кваліфікації аналізованих діянь. Продовжуючи розмежування різновидів підроблення документів, слід зауважити, що законодавча конструкція окремих складів підробок документів охоплює дві самостійні форми злочинних проявів: 1) підробка (виготовлення) підроблених документів, 2) використання підроблених документів.
На мій погляд, дані форми слід розглядати як різновидів загального поняття «підробку документів». Розділення у даному випадку грунтується на послідовності здійснення фальсифікації.
Виготовлення підроблених документів полягає у зміні існуючого справжнього документа або створення нового фіктивного документа. Використання підробленого документа означає його пред'явлення окремим посадовим особам, подання у відповідні установи, підприємства або організації, включення даних документів в бухгалтерську чи іншу звітність і т. п. Використання підроблених документів неможливо без їх попереднього створення. Разом з тим використання підробленого документа може виступати як окремий протиправна дія, будучи самостійним підробкою.
У кримінально-правовій літературі зустрічається різне тлумачення фальсифікації документів. Ряд авторів розглядають підроблення документів у вузькому сенсі, тільки як виготовлення підроблених документів. При цьому використання фіктивних документів не вважається фальсифікацією і виводиться за рамки цього поняття. Інші автори підроблення документів у формі підробки і підробку у формі використання фальсифікованих документів, навпаки, нівелюють, розглядають без чіткого розмежування, особливо коли розглядаються питання співвідношення підроблення та розкрадань. При цьому підроблення документів та використання підроблених документів не мають самостійного значення; фальсифікація в цілому виступає підготовчої діяльністю по здійсненню розкрадання, універсальним способом розкрадання. Зауважимо, що подібні погляди на підробку (як види розкрадання) були характерні в 50-ті годи6. Незважаючи на те що і ті, і інші погляди свого часу отримали критичну оцінку в кримінально-правовій літературі, стосовно до поставленої нами проблеми потрібно їх розглянути.
Ми дотримуємося думки про те, що фальсифікація документів - складне, складене дію. Підробка включає в себе або виготовлення підробленого документа, або його використання, або обидві форми одночасно.
Такий підхід до поняття підроблення документів простежується і в законодавстві. Нагадаємо, що посадовий (службовий) фальсифікація відповідно до колишнього законодавством (КК РРФСР 1922 р., КК РРФСР 1960 р.) полягав у складанні та видачі підроблених документів, тобто охоплював дві розглянуті форми підроблення - підробку і подальше використання фіктивного продукту [4].
Ігнорування аналізованих форм підробки документів у свою чергу призводить до помилкових висновків при кваліфікації злочинів. Помилка при цьому зазвичай полягає в тому, що використання підроблених документів, що є конструктивним способом скоєння конкретного злочину, ототожнюється з власне підробкою (підробкою) документа. Звідси робиться неправильний висновок про те, що фальсифікація документа є органічним ознакою складу іншого злочину і не вимагає самостійної кваліфікації. Б. І. Пінхасом точно підмітив, що вказівка закону на підробку документів як на один із способів вчинення аналізованих злочинів трактується не як учинення підробки, а як використання підроблених документів.
Наступне видове поділ підробок документів проводиться за суб'єктом їх здійснення. По даній підставі з урахуванням службового становища особи - суб'єкта злочину можна виокремити чотири основні групи підробок документів: 1) підроблення, досконалий приватним (не посадовою) особою (загальний фальсифікація), 2) фальсифікація, досконалий посадовою особою (службова фальсифікація), 3) фальсифікація , досконалий спеціальним посадовою особою (спеціальний службова фальсифікація), 4) фальсифікація, вчинений особою (приватним або посадовою), що володіє певним статусом, правочинність, службовим становищем.
У першу групу підробок документів входять склади злочину, що не передбачають спеціального суб'єкта їх здійснення. Дані злочину можуть бути вчинені особою незалежно від його посадового становища, правочинів, цивільно-правового статусу і т. п. Це в першу чергу злочину, передбачені ст. 186, 187, 198, 233, 274, 327, 3271 КК РФ.
Друга група підробок охоплює злочину, відповідальність за які встановлюється у разі вчинення їх особливим колом суб'єктів - посадовими особами. Такий підроблення передбачений насамперед у ст. 292 КК РФ. Залежно від особливостей фальсифицируема документів виключно посадові особи законодавчо визначені суб'єктами [5].
Третя група підробок документів охоплює підробки, вчинені посадовими особами, проте лише тими, які володіють спеціальними правомочностями, несуть певні обов'язки, займають конкретне службове становище. У кримінальному законі налічується більше 10 норм, що закріплюють відповідальність за фальсифікації документів з боку спеціальних посадових осіб. До них належать норми, що передбачають як підвищену відповідальність за підробку документів, вчинений спеціальним посадовою особою, так і відповідальність за підробку документів, яка об'єктивно може бути здійснена тільки особливим колом посадових осіб. Наприклад, в ч.1 ст. 287 КК РФ законодавець передбачає відповідальність за надання свідомо неправдивої інформації Федеральним Зборам РФ чи Рахунковій палаті РФ, якщо це діяння вчинено посадовою особою, зобов'язаним надавати таку інформацію, а в ч. 2 цієї ж статті -, відповідальність за аналогічні дії, вчинені особою, яка займає державну посаду Російської Федерації чи державну посаду суб'єкта Російської Федерації. В інших випадках в кримінальному законі, зокрема, йдеться про членів виборчої комісії, ініціативної групи або комісії з проведення референдуму (ст. 142 КК РФ), фальсифікації у кримінальній справі особою, яка провадить дізнання, слідчим, прокурором або захисником (ст. 303 КК РФ). Четверта група - підробки, вчинені особами, що володіють певними правами або обов'язками. Мова йде про злочинні підробках або підлогах - способи здійснення незаконних дій, які можуть бути вчинені як приватними, так і посадовими особами в залежності від їх нормативно-правового положення. При цьому в ряді статей КК РФ прямо говориться про спеціальний суб'єкт таких злочинів: керівник організації (ст. 176); керівник (власник) організації-боржника (ст. 195); особа, яка зобов'язана забезпечувати населення інформацією про обставини, що створюють небезпеку для життя чи здоров'я людей (ст. 237 КК РФ), особа, яка бере участь у цивільній справі або його представник (ст. 303 КК РФ). В інших нормах КК РФ розглянутий спеціальний характер суб'єкта підроблення документів передбачається, але не конкретизується (ст. 185, 199 КК РФ).
Складові предмет нашого розгляду злочину також можуть бути класифіковані залежно від характеру та спрямованості дій по підробці документів. Тут вичленяються такі різновиди підробок документів: а) фальсифікація як самостійний злочин; б) фальсифікація як альтернативна дія іншого складу злочину; в) підроблення як спосіб вчинення іншого злочину [6].
Підробка як самостійний злочин, як вже вказувалося, передбачений у ст. 142,186,187,233,292, 303,327,327 'КК РФ. У даних складах основні ознаки поняття підроблення документів знаходять своє найбільш повне відображення. Важливим критерієм при цьому, на наш погляд, є те, що в назві даних складів міститься вказівка на підробку (підроблення, фальсифікацію) документів. І хоча в багатьох цих складах також передбачаються інші альтернативні дії, які не є підробкою документів (наприклад, виготовлення підроблених державних нагород, неправильний підрахунок голосів і т. п.), основна спрямованість даних злочинів очевидна.
Разом з тим підроблення документів може самостійно виступати в якості одного з ознак (дій) об'єктивної сторони альтернативного складу злочину. У цьому випадку певні відокремлені дії, по суті складові підроблення документів, виступають достатньою ознакою іншого передбаченого законом злочинного посягання. Такі дії містяться в наступних статтях КК РФ: у ст. 170 - «спотворення облікових даних Державного земельного кадастру»; в ст. 185 КК РФ - «внесення в проспект емісії цінних паперів завідомо недостовірної інформації»; в ст. 195 КК РФ - «фальсифікація бухгалтерських та інших облікових документів, що відображають економічну діяльність»; у ч. 1 ст. 287 КК РФ - «надання завідомо неправдивої інформації Раді Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації, Державній Думі Федеральних Зборів Російської Федерації чи Рахунковій палаті Російської Федерації». Строго кажучи, зазначені дії утворюють окремі різновиди фальсифікації документів. Однак оскільки ці дії є лише формою іншого самостійного злочину, доцільно розглядати їх як структурну частину, составообразующій ознака більш загального діяння.
В інших випадках законодавець спеціально передбачає фальсифікація як конститутивного способу вчинення іншого злочину. У такій ситуації фальсифікація є одним з необхідних ознак об'єктивної боку будь-якого складу злочину, виступає обов'язковим атрибутом протиправності діяння. Так, незаконним (за умови заподіяння великого збитку) визнається отримання кредиту "шляхом надання банку або кредитору завідомо неправдивих відомостей ...» (ст. 176 КК РФ). Протиправне ухилення від сплати податку здійснюється двома способами, один з яких - шляхом включення в декларацію чи бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати (ст. 199 КК РФ). Контрабанда карається в тому випадку, якщо дані дії вчинені, зокрема, «з обманним використанням документів» (ст. 188 КК РФ).
Аналізоване розподіл має визначальне значення при кваліфікації загальних і спеціальних підробок, співвідношенні їх з іншими злочинами. Не зупиняючись на питаннях кваліфікації зазначених складів злочинів, перейдемо до розгляду наступних видів фальсифікації.
У вітчизняній науці кримінального права практично всі автори визнають розподіл всіх підробок документів за способом їх вчинення на матеріальні та інтелектуальні. 9 До першого виду відносяться підробки, пов'язані зі зміною виду документа, виправленням містяться в ньому записів, внесенням фіктивних реквізитів. Матеріальний подлог10 присутній також при повному складанні підробленого документа. Особливість даного підроблення полягає в тому, що при його здійсненні залишаються матеріальні сліди злочину. Другий вид утворюють підробки документів, що мають всі необхідні атрибути, складених з дотриманням відповідних вимог, правильних за формою, але хибних за змістом. Фальсифікований таким чином документ із зовнішнього боку нічим не відрізняється від справжнього, будь-яких матеріальних ознак підробки не містить.
Наведений поділ прямо не зафіксовано в кримінальному законодавстві. Воно грунтується на аналізі способів виготовлення підроблених документів і зіставленні характеризують ознак складів злочинів, які передбачають відповідальність за підроблення документів. Відповідно до КК РФ матеріал підробку - це такі дії, як «спотворення облікових даних» (ст. 170), «підробка документів» (ст. 327), «внесення в офіційні документи виправлень, які деформують їх справжній зміст» (ст. 292 ), «виготовлення підроблених марок акцизного збору ...» (ст. 3271). Для інтелектуальної підробки характерні наступні дії: «завідомо неправильний підрахунок голосів, завідомо неправильне встановлення результатів виборів, референдуму» (ст. 142 КК РФ), «включення в декларацію завідомо перекручених даних» (ст. 198 КК РФ), «внесення в офіційні документи завідомо неправдивих відомостей »(ст. 292 КК РФ) і ін
Аналіз способів здійснення матеріального підроблення свідчить, що даний різновид може бути виражена у двох формах: а) у вигляді трансформації існуючого справжнього документа шляхом підчистки, травлення та нанесення нового тексту, дописки, іншого виправлення; б) у формі створення нового підробленого документа за допомогою підроблених відбитків штампу, печатки, підписи, номерного або захищеного від підробки бланка і т. п.
Подібне розходження підробленості документів відзначають у своїх роботах багато авторів. Деякі з них вбачають у подібному розмежування прихований сенс, можливість уточнення понять. Так, І. Д. Гамолін вважає, що матеріал підроблення полягає: а) у підробці, тобто створення фіктивного документа, що має вигляд справжнього, б) переробці, тобто зміну виду справжнього документа. Виходячи з цього, він вважає, що при регламентації складу злочину «підробка, виготовлення і збут підроблених документів» законодавець упустив одну з форм матеріального підроблення - переробку, оскільки термін «підробка» полягає у виготовленні якого-небудь нового (фіктивного) документа і не охоплює переробку вже наявних бланка документа, печатки або штампа.
Хоча ми й поділяємо точку зору І. Д. Гамоліна щодо підвидів матеріального підробки, але вважаємо, що звуження законодавчого обсягу підробки є штучним. Розбір даного терміну показує, що під підробкою варто розуміти підроблення у повному обсязі: як виготовлення повністю фіктивного документа, так і незаконне зміна частини справжнього документа. Не зустрічається труднощів при тлумаченні даного терміну і в правозастосовчій діяльності правоохоронних органів. Тому включення переробки в число ознак складу злочину - підробка, виготовлення або збут підроблених документів - нам представляється зайвим.
Мабуть, основні розбіжності в поглядах криміналістів пов'язані з розмежуванням матеріального та інтелектуального фальсифікацій в їх законодавчому виразі. Незбіжні точки зору висловлені з питання віднесення інтелектуальної підробки виключно до категорії посадової.
Так, Г. Ф. Полєнов вважає, що в одних випадках законодавець має на увазі тільки матеріальні підробки (ст. 196 КК РРФСР), а в інших - як матеріальні, так і інтелектуальні (при цьому суб'єкт останнього - лише посадова особа). На думку І. Д. Гамоліна, підробка, досконала приватною особою, є тільки матеріальним підробкою, в той час як посадова фальсифікація може бути як матеріальним, так і інтелектуальним. Дещо інший позиції з цього питання дотримуються А. В. Кузнєцов, Б. І. Пінхасом. Вони вважають, що інтелектуальний фальсифікація може зробити тільки особа, що має повноваження на складання документа. Тим часом ряд дослідників не пов'язують жоден конкретний склад злочину з певним видом підробки, розглядаючи дані види в якості рівнозначних з точки зору кваліфікації будь-якого підробки.
Остання позиція нам представляється найбільш правильною. Нагадаємо, що відповідно до ст. 175 КК РРФСР (1960 р.) посадовий підлог охоплював як інтелектуальну форму (внесення до документів завідомо неправдивих відомостей, складання і видача завідомо неправдивих документів, внесення до книги завідомо неправдивих записів), так і матеріальну (підробка, підчистка, позначка іншим числом). І хоча число скоєних посадовими особами матеріальних підробок незмінно менше інтелектуальних, здійснення матеріального підробки спеціальним суб'єктом завжди розглядалося достатньою ознакою об'єктивної сторони ст. 175 КК РРФСР. У ході розвитку теорії кримінального права ці фактично очевидні обставини сприяли затвердження положення про те, що і матеріал, і інтелектуальний підробки в рівній мірі притаманні посадовій фальсифікації.
При регламентації службової фальсифікації в новому КК законодавець виграшно скоротив в диспозиції норми перелік характерних ознак даного злочину. При цьому в законі більш конкретно визначена караність інтелектуального (внесення в офіційні документи завідомо неправдивих відомостей) і матеріального (внесення до документів виправлень, які деформують їх справжній зміст) підроблення, вчиненого посадовою (або перебувають на державній службі) особою.
Іншим чином йде справа із загальним підробкою документів. Даний фальсифікація, передбачений ст. 327 КК РФ, полягає в підробці документів. Як вже вказувалося, підробка охоплює широке коло дій з виготовлення підробленого документа, включаючи створення повністю фіктивного документа або незаконне зміна справжнього (або недійсного) документа. Однак чи може суб'єкт даного злочину створити підроблений документ, формально не відрізняється від справжнього? Як показує аналіз практики, такий варіант дійсно можливий.
За загальним правилом, не посадова особа, яка склала підроблений документ з використанням своїх правових або фактичних можливостей, несе відповідальність за ст. 327 КК РФ. Такого роду підробка за наявності необхідних ознак злочину є інтелектуальним підробкою (наприклад, виписка завідомо неправдивого рецепта медичним працівником, що не володіє повноваженнями посадової особи; складання рядовим службовцям банку довідки про обмін валюти; внесення сторонньою особою змін в комп'ютерну запис платіжного документа і т. п. ).
Вважаємо, що дії, які кваліфікуються за ст. 327 КК РФ, будуть складати інтелектуальний фальсифікація і тоді, коли особа, скориставшись необхідними атрибутами документа (номерним або простим бланком, печаткою, проставленою підписом), складає повністю фіктивний документ.19 Необхідною умовою при цьому повинні бути матеріальні сліди, що залишаються злочинцем (машинописний текст , запису і т. п.), не мають характерних особливостей і не відрізняються від буквено-цифрових знаків, які були б виконані при звичайних умовах складання документа.
На практиці найбільш часто інтелектуальний фальсифікація, карається згідно із ст. 327 КК РФ, зустрічається при виготовленні документа за допомогою викрадених або незаконно вилучених печаток, бланків, заздалегідь проставлених підписів; при введенні в оману особи, що затверджує документ (наприклад, заміна сторінки, не датування документа і т. п.); в разі складання документа від імені неіснуючої (ліквідованої) організації з використанням її реквізитів, і т. п.
Таким чином, склад злочину «підробка, виготовлення та використання підроблених документів» (ст. 327 КК РФ) не тільки матеріальний, а й інтелектуальний фальсифікацію.
2. Розрахунки за підзвітними особами. Способи розкрадання підзвітних сум, та методи їх виявлення за даними обліково-економічної інформації.
Відповідно до Плану рахунків облік розрахунків з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адміністративно-господарські, операційні та витрати на відрядження, здійснюється на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Для обліку грошових коштів, виданих і витрачених підзвітними особами на адміністративно-господарські витрати, застосовується уніфікована форма "Авансовий звіт" (форма N АТ-1), затверджена постановою Держкомстату РФ від 01.08.2001 р. N 55.
Перевірений бухгалтером авансовий звіт затверджується керівником або уповноваженою на це особою і приймається до бухгалтерського обліку.
При видачі працівнику авансу на відрядження робиться в обліку запис:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами",
Кредит 50-1 "Каса організації" - видано працівникові готівкові грошові кошти (дорожні чеки) для оплати витрат на відрядження.
Якщо грошові кошти для оплати витрат на відрядження зараховуються на корпоративну пластикову карту, в обліку слід зробити записи:
Дебет 55 "Спеціальні рахунки в банках",
Кредит 51 "Розрахункові рахунки" (52) - перераховані кошти на спеціальний картковий рахунок;
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами",
Кредит 55 "Спеціальні рахунки в банках" - врахована сума авансу, виданого працівнику для оплати витрат на відрядження.
Порядок відображення в обліку витрат відрядженого працівника залежить від мети відрядження.
Якщо відрядження необхідна для потреб основного (допоміжного або обслуговуючого) виробництва, то витрати працівника відображаються проводкою:
Дебет 20 "Основне виробництво" (23, 29),
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, необхідної для потреб основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва.
Якщо відрядження пов'язана з управлінською діяльністю організації (наприклад, перевірка діяльності філії, участь у зборах акціонерів), то витрати відображаються записом:
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, необхідної для управлінських потреб організації.
Якщо відрядження була пов'язана з продажами товарів або готової продукції, то витрати по ній відображаються записом:
Дебет 44 "Витрати на продаж",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, пов'язаної з продажем товарів або готової продукції.
Витрати на відрядження, пов'язану з придбанням того чи іншого майна, збільшують його вартість. Такі витрати відобразіть записом:
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" (07, 10, 41),
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, пов'язаної з купівлею нематеріальних активів або основних засобів (матеріалів, товарів).
Витрати на відрядження, метою якої є купівля і доставка матеріалів, товарів, придбання або створення основних засобів, відносяться на їх вартість, а не на рахунки обліку витрат, якщо авансовий звіт відображений до дати списання матеріалів у виробництво, введення в експлуатацію основних засобів. Мета відрядження повинна бути однаково вказана у всіх документах, оформлених у зв'язку з відрядженням: в наказі (розпорядженні) про направлення працівника у відрядження (форми N Т-9 і Т-9а), у посвідченні про відрядження (форма Т-10) та в службовому завданні для направлення у відрядження та звіт про його виконання (форма Т-10а), в дорожньому листі. Облік витрат на відрядження, пов'язаних з придбанням та створенням основних засобів, вимагає більш строгого підходу, ніж за матеріалами, так як від вартості основних засобів залежить сума податку на майно. Тут витрати на відрядження враховуються у вартості основних засобів. У разі якщо підзвітна особа заявило про себе як про представника організації, тобто пред'явило довіреність, рахунок-фактура повинен бути виписаний.
Суму ПДВ з витрат на відрядження списується проводками:
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - врахована сума ПДВ з витрат на відрядження;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ",
Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - зроблений податкове вирахування (на підставі рахунків-фактур, отриманих від постачальників товарів (робіт, послуг)).
Сума ПДВ по витратах невиробничого характеру до відрахування не приймається. Така сума списується проводкою:
Дебет 91-2 "Інші витрати",
Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - списано ПДВ за витратами невиробничого характеру.
Якщо працівник вашої організації їздив у відрядження, пов'язану з поверненням та транспортуванням бракованої продукції, витрати по ній відображаються так:
Дебет 28 "Брак у виробництві",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, пов'язаної з поверненням і транспортуванням бракованої продукції [7].
Якщо відрядження пов'язана з отриманням організацією інших доходів (наприклад, укладення працівником договору про надання майна організації в оренду), то витрати відрядженої особи списуються проводкою:
Дебет 91-2 "Інші витрати",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - списані витрати на відрядження, пов'язаної з отриманням організацією інших доходів.
Така ж проводка робиться, якщо працівник сплатив у відрядженні ті чи інші витрати невиробничого характеру (наприклад, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг і т.п.) і організація їх відшкодовує.
Якщо працівник витратив у відрядженні суму більшу, ніж виданий аванс, то цю суму йому необхідно відшкодувати. Таку операцію відобразіть записом:
Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами",
Кредит 50-1 "Каса організації" - відшкодовані працівнику витрати на відрядження, що перевищують раніше виданий аванс.
Залишок невикористаного авансу здається підзвітною особою в касу організації за прибутковим касовим ордером (форма N КО-1, затверджена постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 р. N 88) в установленому порядку:
Дебет 50 "Каса",
Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на суму невитрачених грошових коштів, повернутих у касу організації.
Витрати на відрядження включаються до складу інших витрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Не слід забувати про те, що при виплаті зарплати утримання не повинні бути більше 20% від суми заробітної плати працівника. Розмір утримань може бути збільшений до 50%, якщо представлені два або більше виконавчих документів. Якщо працівник оспорює дану ситуацію, то грошові кошти можуть бути стягнуті в судовому порядку. У цьому випадку використовуються рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
У бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:
Дебет 94,
Кредит 71 - відбиті грошові кошти, не повернуті у встановлені терміни;
Дебет 70,
Кредит 94 - утримуються із заробітної плати працівника не повернуті у встановлені терміни грошові кошти;
Дебет 73,
Кредит 94 - стягнені не повернуті у встановлені терміни кошти у разі, коли вони не можуть бути утримані із заробітної плати працівника організації.
Сума витрат на проживання відрядженого працівника, сплачена організацією, податком на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком, а також внесками на обов'язкове пенсійне страхування і на страхування від нещасних випадків і профзахворювань не обкладається (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постанови Уряду РФ від 02.03.2000 р. N 184, п. 10 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС Росії, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 р. N 765).
Суми ПДВ, сплачені за наймання житлового приміщення та додаткові послуги, надані в готелі в період проживання (за винятком послуг барів та ресторанів, послуг з обслуговування у номері, послуг з використання рекреаційно-оздоровчих об'єктів), приймаються до відрахування.
Для цього необхідно, щоб витрати були зроблені для здійснення діяльності, що обкладається ПДВ, і зменшували оподатковуваний прибуток фірми.
Податкове вирахування проводиться на підставі:
1) рахунки-фактури готелю;
2) розрахункових документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку (касовий чек, бланк суворої звітності тощо).
Сума витрат на проживання відрядженого працівника і сума витрат по проїзду відрядженого працівника, сплачена організацією, податком на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком, а також внесками на обов'язкове пенсійне страхування і на страхування від нещасних випадків і профзахворювань не обкладається (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постанови Уряду РФ від 02.03.2000 р. N 184, п. 10 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до ФСС Росії, затвердженого постановою Уряду РФ від 07.07.1999 р. N 765). Документально не підтверджені витрати оподатковуваний прибуток організації не зменшують.
Витрати по проїзду до місця відрядження і назад, відшкодовуються відрядженому працівникові, включають:
1) вартість квитка на транспортний засіб загального користування (літак, потяг і т.д.);
2) оплату послуг, пов'язаних з попереднім продажем (бронюванням) квитків;
3) оплату за користування в поїздах постільними речами;
4) вартість проїзду транспортом загального користування до станції (пристані, аеропорту), якщо вона знаходиться за межами населеного пункту;
5) суму страхових платежів по обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті.
Сума ПДВ по витратах, пов'язаних з проїздом, приймається до відрахування за умови, що пункти відправлення та призначення знаходяться на території Росії.
Крім того, сума ПДВ повинна бути виділена в проїзному документі (квиток) окремим рядком. Рахунок-фактура в цьому випадку не потрібно, тому що квиток є бланком суворої звітності.
Аналогічно приймається до відрахування і сума ПДВ при оплаті в поїзді постільних речей, якщо вона включена в ціну квитка.
Якщо ж вартість постільних речей в ціну квитка не включена, а підтверджується іншими документами, рахунок-фактура обов'язковий.
Ви можете надавати своїм працівникам грошові кошти за договором позики. У цьому випадку з працівником укладається письмовий договір.
У договорі зазначаються сума позики, термін, на який він видається, а також порядок повернення позики (цілком або частинами, вносяться гроші в касу або сума позики утримується із зарплати і т.д.).
Порядок утримання коштів із заробітної плати працівника також визначається договором. Сума позики, яка може бути утримано із заробітної плати працівника, чинним законодавством не обмежена.
Якщо термін повернення позики в договорі не зазначено, то працівник зобов'язаний повернути гроші протягом 30 днів після того, як ви цього вимагаєте (ст. 810 ГК РФ).
У договорі ви можете передбачити, що за користування позикою працівник повинен сплатити відсотки. Як правило, договір позики передбачає, що відсотки виплачуються щомісяця, але ви можете встановити будь-який інший порядок їх сплати.
Сума позики не обкладається податком на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком і внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.
Для визначення суми матеріальної вигоди бухгалтеру необхідно:
1) розрахувати суму відсотків за позиковими коштами виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Банку Росії (по позиках, виданих в рублях) або 9% річних (за позиками, виданих у валюті);
2) відняти від суми відсотків, визначених виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Банку Росії (по позиках, виданих в рублях) або 9% річних (за позиками, виданих у валюті), суму відсотків, яку повинен сплатити співробітник по позиці.
З цієї різниці податок утримується за ставкою 35%.
При обчисленні податку сума матеріальної вигоди на податкові відрахування не зменшується.
Податок на доходи з матеріальної вигоди працівник повинен сплачувати самостійно. Однак він може доручити сплату податку організації. У цьому випадку працівник повинен оформити нотаріально завірену довіреність. У довіреності повинно бути вказано, що організація виступає в ролі податкового представника працівника.
Внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, єдиним соціальним податком і внесками на обов'язкове пенсійне страхування матеріальна вигода не обкладається.
Сума позики, виданого працівнику, обліковується на субрахунку 73-1 "Розрахунки за наданими позиками".
При видачі позики дається проводка:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 (51) - сума позики видана працівникові з каси (перерахована з розрахункового рахунку на банківський рахунок працівника).
Відсотки, нараховані за позикою, відображається записом:
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - нараховані відсотки за користування позикою.
Суму податку на доходи фізичних осіб з матеріальної вигоди, отриманої працівником, за наявності відповідної довіреності відображається проводкою:
Дебет 70,
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" - податок на доходи фізичних осіб з суми матеріальної вигоди утриманий із заробітної плати працівника.
При утриманні суми позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника дається проводка:
Дебет 70,
Кредит 73-1 - утримана сума позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника.
Якщо працівник вносить суму позики (відсотків по ньому) в касу або на розрахунковий рахунок організації, робиться запис:
Дебет 50-1 (51),
Кредит 73-1 - працівник вніс суму позики (відсотків по ньому) на розрахунковий рахунок організації.
Приклад
1 січня 2005 ЗАТ "Витязь" надало своєму працівнику О.М. Іванову позику в сумі 30 000 руб. на 6 місяців.
Згідно з угодою Іванов повинен щоквартально сплачувати відсотки за користування позикою в сумі 375 руб.
Повернути суму позики "Витязю" Іванов повинен по закінченні дії договору.
Утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб з суми матеріальної вигоди здійснює організація на підставі довіреності, виданої Івановим.
Відсотки по позиці утримуються із заробітної плати Іванова. Оклад Іванова - 6500 руб.
З січня 2005 р. при обчисленні податку на доходи фізичних осіб заробітна плата Іванова на стандартний податкові відрахування в 400 руб. не зменшується, оскільки його дохід у цьому місяці перевищив 20 000 руб.
Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 26%.
Припустимо, що ставка рефінансування Банку Росії - 13% річних.
Сума матеріальної вигоди, отриманої Івановим за I квартал 2005 р., складе:
30 000 руб. х 13% / 365 дн. х 90 дн. х 3 / 4 - 375 руб. = 345,90 руб.
При видачі позики Іванову бухгалтер "Активу" повинен зробити проводку:
Дебет 73-1,
Кредит 50-1 - 30 000 руб. - Сума позики видана Іванову з каси.
У квітні 2005 р. бухгалтер "Витязя" повинен зробити проводки:
Дебет 20,
Кредит 70 - 6500 руб. - Нарахована заробітна плата Іванову;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 195 руб. (6500 руб. Х 3%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
Дебет 20,
Кредит 69-1 - 208 руб. (6500 руб. Х 3,2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до фонду соціального страхування;
Дебет 20,
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН" - 1300 руб. (6500 руб. Х 20%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до федерального бюджету;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН",
Кредит 69-2 - 910 руб. (6500 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 20,
Кредит 69-3 - 208 руб. (6500 руб. Х 3,2%) - нарахований ЄСП у частині, яка підлягає сплаті до фондів медичного страхування;
Дебет 70,
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" - 845 руб. (6500 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб з заробітної плати Іванова;
Дебет 70,
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" - 121,06 руб. (345,90 руб. Х 35%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб з матеріальної вигоди Іванова;
Дебет 73-1,
Кредит 91-1 - 375 руб. - Нараховані відсотки по позиці;
Дебет 70,
Кредит 73-1 - 375 руб. - Утримана сума відсотків за позикою;
Дебет 70,
Кредит 50-1 - 5158,94 руб. (6500 - 845 - 121,06 - 375) - видана з каси зарплата Іванову.
У червні 2003 р. бухгалтер "Витязя" зробить аналогічні проводки.
Повернення позики Івановим після закінчення договору бухгалтер відобразить так:
Дебет 50-1,
Кредит 73-1 - 30 000 руб. - Повернуто позику в касу організації.
У разі, якщо працівнику видається безвідсоткова позика, в його дохід, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 35%, повинна включатися матеріальна вигода як економії на відсотках при користуванні позиковими засобами.
Таке ж правило діє, якщо відсотки, що сплачуються працівником за отриманою позикою, нижче 3 / 4 ставки рефінансування, що встановлюється Центральним банком РФ.
Приклад
Працівнику підприємства видана позичка в розмірі 5000 руб. на 6 місяців на поворотній основі зі сплатою наступних відсотків: варіант 1 - 24% річних; варіант 2 - 6% річних; варіант 3 - без сплати відсотків. Сплата відсотків здійснюється щомісяця. Ставка рефінансування ЦБ РФ складає 13%.
При варіанті 1 працівник не має матеріальної вигоди, оскільки сплачуються відсотки не нижче 3 / 4 ставки рефінансування (9,75%).
При варіанті 2 щомісячна сума податку на доходи фізичних осіб розраховується наступним чином.
1. Сума відсотків, що сплачується працівником, становить 24 руб. 00 коп. на місяць ((5000 х 6%) х (30/365)).
2. Сума відсотків, яка повинна сплачуватися виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування, складає 39 руб. 00 коп. ((5000 х 9,75%) х (30/365)).
3. Сума матеріальної вигоди становить 15 руб. 00 коп. (39,00 - 24,00).
4. Сума податку, що підлягає утриманню, складе 5 руб. 25 коп. (15 х 35%).
При варіанті 3 до доходу працівника, який оподатковується за ставкою 35%, включається вся сума економії на відсотках, тобто 243,72 руб. (40,62 х 6).
При зміні ставки рефінансування в бік збільшення або зменшення необхідно робити перерахунок сум матеріальної вигоди.
До сум позикових (кредитних) коштів, які залишилися непогашеними за станом на 1 січня 2001 р., для обчислення податку на доходи фізичних осіб за сумами економії на відсотках повинна застосовуватися ставка рефінансування, що діяла на 1 січня 2001 р. (25% річних).
Якщо прийнято рішення про погашення виданої позики або її частини за рахунок коштів організації, то позика в повному розмірі або відповідна її частина підлягає включенню до оподатковуваного податком на доходи фізичних осіб доходу працівника.
Приклад
Працівникові організації видана позичка в розмірі 5000 руб. на безоплатній основі. З даного виду доходу працівника повинна бути утримана сума 650 руб. (5000 х 13%).
Підпункт 3 п. 1 ст. 254 Кодексу відносить до матеріальних витрат витрати на придбання спецодягу, вартість якої включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення її в експлуатацію.
Також при визначенні переліку витрат, що зменшують отримані доходи в цілях гл. 25 "Податок на прибуток організацій" Кодексу слід враховувати вимоги, яким повинні відповідати ці витрати згідно зі ст. 252 Кодексу.
Згідно з п. 1 ст. 252 Кодексу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податку, причому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Витрати на придбання спецодягу для своїх працівників можуть бути віднесені до матеріальних витрат тільки за умови, що російським законодавством передбачено їх обов'язкове застосування працівниками конкретно тієї професії, для якої вони купуються платником податку.
Відповідно до Методичних рекомендацій із застосування гол. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ, організація може врахувати при оподаткуванні прибутку витрати, "обумовлені звичаями ділового обороту".
Визначення звичаю ділового обороту дано у ст. 5 ДК РФ. За цією статтею таким звичаєм "визнається склалося і широко застосовується в якій-небудь галузі підприємницької діяльності правило поведінки, не передбачене законодавством, незалежно від того, зафіксовано воно в будь-якому документі".
Таким чином, деякі витрати організації можна обгрунтувати звичаєм ділового обороту. Наприклад, витрати на купівлю форми співробітникам охоронної фірми можна включити в собівартість саме за цим пунктом. Справа в тому, що в більшості таких фірм охоронці працюють у форменому одязі.
Це правило може поширюватися і на інші категорії працівників, яким формений одяг не покладено за законом.
Приклад
ЗАТ "Витязь" володіє мережею супермаркетів. Своїм співробітникам (продавцям-консультантам, касирам і т.д.) фірма придбала формений одяг.
Витрати фірми на покупку форменого одягу зменшують оподатковуваний прибуток "Витязя". Якщо з цього питання виникне суперечка з податковою інспекцією, фірмі необхідно вказати, що в переважній більшості супермаркетів продавці-консультанти працюють у форменому одязі. Отже, витрати на покупку такого одягу обумовлені звичаєм ділового обігу та можуть бути включені до податкової собівартість.
При цьому вартість видаються працівникам безплатно відповідно до законодавства РФ предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в їхньому особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами) відповідно до п. 5 ст. 255 Кодексу відноситься до витрат на оплату праці.
Тому організація, що забезпечує своїх співробітників спеціальним одягом, може віднести витрати на її придбання до витрат на оплату праці.
Адміністрація організації може самостійно визначати коло осіб, для яких формений одяг є необхідною умовою виконання трудових обов'язків, наприклад офіціанти, покоївки і т.п.
Згідно із законодавством порядок утримання із заробітної плати вартості форменого одягу залежить від того, покладена вона працівникові чи ні.
Відповідно до законодавства формений одяг покладена працівникам, які працюють:
1) в органах юстиції;
2) у митних органах;
3) на постах еміграційного контролю Федеральної міграційної служби Росії;
4) у Міністерстві шляхів сполучення Росії;
5) державними інспекторами з охорони природи;
6) в органах МВС Росії і позавідомчої охорони, банкам та ін Порядок утримання вартості і термін носіння форменого одягу встановлюється в нормативному акті. У деяких випадках працівники повинні частково компенсувати вартість форменого одягу.
Однак у більшості випадків формений одяг видається безкоштовно. У даній ситуації вартість форменого одягу може бути утримана в разі, якщо:
1) працівник звільняється і не повертає формений одяг підприємству;
2) працівник зіпсував або втратив формений одяг до закінчення терміну її шкарпетки. У таких випадках сума утримань визначається за формулою:
Су = Со - З / Су х Сф,
де Су - сума утримань;
Со - вартість одягу;
Су - встановлений термін;
Сф - фактичний термін носіння.
У бухгалтерському обліку зроблять такі записи:
Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" - утримано із заробітної плати вартість форменого одягу;
Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку",
Кредит 91-1 "Інші доходи" - вартість форменого одягу, утримана із заробітної плати працівника, відображена у складі інших доходів [8].
Приклад
Співробітникові ВАТ "Ірис" Данилову А.А. була видана спецодяг, вартість якої становить 2600 руб. При цьому було встановлено термін корисного використання, який виявився рівним 2 років (24 місяців).
Через 16 місяців дана спецодяг безпосередньо з вини даного співробітника виявилася у непридатному стані.
Місячний оклад даного співробітника, встановлений керівником, становить 8000 руб.
Дане підприємство в процесі визначення суми податку на доходи фізичних осіб для всіх своїх співробітників застосовує стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб.
Так як спецодяг виявилася у непридатному вигляді раніше встановленого терміну, то з заробітної плати даного співробітника необхідно утримати суму в розмірі 866 руб. (2600 руб. - (2600 руб./24 місяців х 16 місяців)).
Таким чином, сума податку на доходи фізичних осіб становитиме 936 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) Х 13%).
Значить, із заробітної плати даного співробітника буде відніматися сума в розмірі 1412 руб. (8000 руб. - 936 руб.).
Дане підприємство перераховує нараховані суми внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків і професійних захворювань, ставка якого становить 3%, а також нараховані суми єдиного соціального податку, ставка якого становить 26%.
Отже, в бухгалтерському обліку необхідно здійснити такі записи:
1) Данилову А.А. нарахована заробітна плата у розмірі 8000 руб.:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
2) відображена нарахована сума внеску на страхування від нещасних випадків та професійних захворювань у розмірі 240 руб. (8000 руб. Х 3%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
3) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 256 руб. (8000 руб. Х 3,2%), яка спрямовується до фонду соціального страхування:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
4) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 1600 руб. (8000 руб. Х 20%), що спрямовується до федерального бюджету:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку";
5) відображена нарахована сума внеску на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 1120 руб. (8000 руб. Х 14%), що спрямовується до федерального бюджету:
Дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 2 "Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування";
6) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 256 руб. (8000 руб. Х 3,2%), яка спрямовується до фонду обов'язкового медичного страхування:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування";
7) відображена в обліку нарахована сума податку на доходи фізичних осіб у розмірі 936 руб.:
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб";
8) врахована сума утримання у розмірі вартості спецодягу в розмірі 866 руб.:
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";
9) сума спецодягу в розмірі 433 руб. віднесена до складу інших доходів підприємства:
Дебет рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями",
Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи";
10) Данилову А.А. видана заробітна плата у розмірі 6198 руб. (8000 руб. - 936 руб. - 866 руб.):
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 50 "Каса" субрахунок 1 "Каса організації".
Утримання за товари, продані в кредит
При продажі товарів у кредит у громадян з'являється можливість придбати дорогі товари тривалого користування з відстрочкою або розстрочкою платежу. Договором продажу товару в кредит може бути передбачено обов'язок покупця сплачувати проценти на суму вартості товару, починаючи з дня передачі товару продавцем.
Продаж товарів у кредит провадиться на підставі довідки для купівлі товарів у кредит уніфікованої форми N КР-1. Вона затверджена постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 р. N 132. Довідка складається в одному примірнику адміністрацією організації за місцем роботи (навчання) громадян, які бажають оформити купівлю товарів у кредит, а у випадку оформлення покупки товарів у кредит непрацюючим пенсіонерам - адміністрацією органу, який призначив пенсію.
Довідка видається покупцем в організацію торгівлі, що надає кредит на покупку товарів тривалого користування. Повторна довідка може бути видана лише після проведених розрахунків за оформлений кредит по першій довідці.
Далі заповнюється доручення-зобов'язання (форма КР-2) у двох примірниках. У ньому встановлюється відсоток по кредиту і визначається сума щомісячного внеску. Перший примірник доручення-зобов'язання пересилається в організацію, де працює покупець. У цьому випадку кредит буде погашатися шляхом утримання з його зарплати. Якщо покупець вирішив погашати кредит самостійно, доручення-зобов'язання йому видається на руки. Сплачувати щомісячні внески він може готівкою в касу магазину або перераховувати зі свого рахунку. Зауважимо, що при сплаті до каси готівкою необхідно пробити касовий чек на суму чергового платежу. Другий примірник доручення-зобов'язання залишається в магазині.
Видача товару покупцеві здійснюється згідно з розпорядженням (форма КР-4). Воно складається в одному примірнику на підставі даних доручення-зобов'язання. У розпорядженні перераховуються найменування, характеристика, ціна і вартість товару, який повинен бути виданий покупцю. При отриманні товару покупець ставить у розпорядженні свій підпис і вказує свої паспортні дані. Розпорядження складається в одному примірнику і здається в бухгалтерію з товарним звітом. Вартість товару в сумі наданого кредиту погашається покупцем рівними частинами один раз на місяць у строки, передбачені дорученням-зобов'язанням (зобов'язанням), шляхом утримання з його заробітної плати (заробітку, стипендії) за місцем роботи (навчання) або шляхом внесення готівки в касу підприємства торгівлі або перерахування йому грошових коштів у порядку безготівкових розрахунків через банківські установи.
При виплатах за щорічні відпустки, по тимчасовій непрацездатності та в інших подібних випадках розмір чергового платежу може змінюватися пропорційно сумі виплати. Сума недоплати включається в наступний черговий внесок.
Облік надходження грошей в касу від покупців товарів, проданих у кредит, здійснюється в спеціальній відомості (форма КР-5).
Розрахунки за товари, продані в кредит, можна вести:
1) готівкою грошовими засобами (при цьому пробивається чек ККМ або виписується прибутковий касовий ордер);
2) безготівковими перерахуваннями через банк;
3) за допомогою кредитних карт.
Продаж товарів у кредит провадиться за пред'явленням громадянами довідки, яка видається з місця роботи для купівлі товарів у кредит. У довідці в обов'язковому порядку повинні бути достовірно відображені такі відомості:
1) назва організації та її поштова адреса;
2) розмір середньомісячного заробітку працівника за три останніх місяці;
3) розмір утримань із заробітку працівника на користь юридичних і фізичних осіб;
4) реквізити документа, що посвідчує особу працівника.
Керівники та головні бухгалтери організацій несуть персональну відповідальність за порушення встановленого порядку зберігання, видачі та обліку довідок для купівлі товарів у кредит.
Бланки довідок для купівлі товарів у кредит повинні мати друкарську нумерацію і підлягають зберіганню та обліку нарівні з документами суворої звітності, облік зазначених бланків ведеться в бухгалтерії організації за місцем роботи (навчання, призначення пенсії).
У разі неповного відрахування з покупців на підставі їх письмових доручень чергових платежів за товари, придбані в кредит, з вини підприємства, установи, організації, або несвоєчасного перерахування підприємствам торгівлі утриманих сум в погашення кредиту, а також порушення терміну повідомлення підприємствам торгівлі про осіб, що звільнилися з роботи і мають заборгованість за куплені в кредит товари, підприємства, установи, організації сплачують відповідним підприємствам торгівлі пеню в розмірі 0,5% не утриманої (не перерахованої) суми за кожен день затримки.
При звільненні з роботи покупця адміністрація підприємства, установи, організації, де він працював (вчився), зобов'язана утримати з нього всю заборгованість, що залишилася за товари, придбані в кредит. При цьому сума всіх утримань не повинна перевищувати меж, встановлених чинним законодавством.
Якщо за звільненим з роботи покупцем залишається непогашена заборгованість, адміністрація зобов'язана переслати в 5-денний термін підприємству торгівлі, який продав товар у кредит, перший примірник доручення-зобов'язання (зобов'язання) разом з довідкою про звільнення.
У разі переведення покупця в інше підприємство, установу, організацію або наявності інших причин, за якими припиняються утримання сум чергових платежів із заробітної плати (заробітку, стипендії), адміністрація зобов'язана повідомити про це підприємству торгівлі у 5-денний термін після припинення утримань.
У необхідних випадках підприємство торгівлі, що продало товар у кредит, звертається в підприємство, установу, організацію з проханням про пересилку доручення-зобов'язання (зобов'язання) за новим місцем роботи (навчання) покупця. Пересилання доручення-зобов'язання (зобов'язання) повинна бути проведена в 5-денний термін з дня отримання письмового повідомлення підприємства торгівлі.
Якщо покупцем допущено прострочення сплати двох чергових внесків, вся сума заборгованості та пеня в розмірі 0,5% від простроченої суми за кожний день прострочення можуть бути стягнуті в примусовому порядку незалежно від настання термінів чергових платежів.
Стягнення цих сум проводиться на підставі виконавчих написів органів, що вчиняють нотаріальні дії.
Приклад
Універмаг "Зоря" у січні 2005 р. продав у кредит покупцю пральну машину "Вятка" за ціною 10 080 руб. У лютому 2005 р. машини "Вятка" подорожчали. Їх ціна склала 12 600 руб. Однак заборгованість покупця за машину, продану в січні, не зміниться - вона залишиться 10 080 руб.
Покупець, який купує товар в кредит, користується тими ж правами, що і при покупці товарів у роздрібній торговельній мережі за готівковий розрахунок, відповідно до Закону РФ "Про захист прав споживачів".
Продаж товарів у кредит здійснюється згідно з переліками товарів тривалого користування, що продаються в кредит. Ці переліки визначають самі торговельні підприємства. Їх вивішують у торговельному залі для інформування покупців.
Купуючи товар у кредит, покупець повинен відразу заплатити магазину не менше 20% його вартості. А якщо ціна товару перевищує 12 МРОТ, то розмір першої виплати повинен бути не менше 40 відсотків вартості.
Іншу частину вартості товарів покупці оплачують у термін від 6 місяців до 3 років. Якщо ж ціна товару перевищує 12 МРОТ, - у термін до 5 років.
Сума наданого кредиту не повинна перевищувати:
1) при продажу товарів з розстрочкою платежу на 6 місяців - 2-місячної заробітної плати особи, яка придбає товар;
2) на 12 місяців - 4-місячної заробітної плати;
3) на 24 місяці - 8-місячної заробітної плати;
4) на 36 місяців - 12-місячної заробітної плати;
5) на 48 місяців - 18-місячної заробітної плати;
6) на 60 місяців - 24-місячної заробітної плати.
Якщо ж вартість товару перевищує граничну суму кредиту, то покупець в день отримання товару вносить до каси магазину суму перевищення.
Продаючи товари в кредит, магазин може стягувати з покупців відсотки. Їх розмір встановлюється торговим підприємством з урахуванням діючих банківських ставок. Наступна зміна ставок банків не тягне за собою перерахунку відсотків.
Утримання за письмовими заявами працівників
До утримань з доходів працюючих громадян, виробленим на підставі їх письмових заяв, зокрема, можна віднести:
1) утримання профспілкових внесків;
2) утримання, спрямовані на благодійні цілі для надання допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, освітнім та дошкільним установам;
3) утримання грошових сум на навчання самого працівника або його дітей;
4) інші утримання на користь юридичних і фізичних осіб.
Підставою для утримань служить письмова заява працівника, у якому обмовляється:
1) особа, на користь якого слід перераховувати утримання;
2) банківські та інші реквізити одержувача;
3) розмір утримань;
4) термін їх переказу отримувачу.
Як правило, утримання проводяться один раз на місяць безпосередньо при видачі працівникові сум оплати праці. Засоби одержувачу повинні перераховуватися адміністрацією організації строго в терміни, обумовлені в заяві працівника. При цьому бухгалтерський облік ведеться в такий спосіб.
Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - відображено утримання грошових сум з доходів співробітника за його заявою;
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - відображено переказ сум за заявою працівника.
Приклад
Відповідно до заяви співробітника ВАТ "Затишок" Вєтрова А.А. з суми нарахованої йому заробітної плати за січень 2005 р. кожен місяць слід утримувати суму в розмірі 1800 руб. на оплату комунальних послуг.
Місячний оклад даного співробітника становить 12 000 руб.
Дане підприємство перераховує нараховані суми внеску на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, ставка якого становить 3%, а також нараховані суми єдиного соціального податку у розмірі 26%.
Отже, в бухгалтерському обліку необхідно здійснити такі записи:
1) відображена сума нарахованої заробітної плати в розмірі 12 000 руб. за січень 2005 р.:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
2) відображена нарахована сума внеску на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у розмірі 360 руб. (12 000 руб. Х 3%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
3) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 384 руб. (12 000 руб. Х 3,2%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
4) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 2400 руб. (12 000 руб. Х 20%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку";
5) відображена нарахована сума внеску на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 1680 руб. (12 000 руб. Х 14%):
Дебет рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку"
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 2 "Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування";
6) відображено суму нарахованого єдиного соціального податку у розмірі 336 руб. (12 000 руб. Х 2,8%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування";
7) відображена нарахована сума податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1508 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) Х 13%):
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб";
8) сума в розмірі 1800 руб. відповідно до заяви утримується з заробітної плати:
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
9) з каси підприємства видана заробітна плата у розмірі 8692 руб. (12 000 руб. - 1508 руб. - 1800 руб.):
Дебет рахунку 70 "Розрахунки по податках і зборах",
Кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1 "Каса організації";
10) вироблено перерахування суми в розмірі 1800 руб. на рахунок одержувача:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Законодавче визначення розкрадання міститься в примітці 1 до статті 158 Кримінального кодексу РФ: "Під розкраданням в статтях цього Кодексу розуміються скоєні з корисливої метою протиправні безплатне вилучення і (або) звернення чужого майна на користь винного чи інших осіб, які заподіяли збитки власнику чи іншому власникові цього майна ".
Розкрадання полягає в безоплатному вилученні та (або) обернення майна на користь винного чи іншої особи з заподіянням шкоди власникові чи іншому власникові цього майна. За загальним правилом розкрадання складається з двох елементів - вилучення майна у власника або іншого власника і звернення його на користь винного чи інших осіб. Однак у деяких випадках вилучення немає, наприклад, при привласненні і розтраті, коли майно вже знаходиться у володінні винного, причому на законних підставах. Перший елемент розкрадання може бути відсутнім, саме цим пояснюється наявність сполучника "або" в законодавчому визначенні розкрадання. Вилучення, як правило, передбачає протиправне фізичне вилучення та переміщення майна, тобто представляє собою активну дію. Звернення майна на свою користь або на користь іншої особи теж, як правило, виражається в активних діях, але може виражатися і в бездіяльності, наприклад, при присвоєнні, коли присваиваемое майно не повертається власнику, іноді - при шахрайстві. Оскільки протиправна дія за змістом цивільного законодавства не тягне переходу права власності, тому грубою помилкою буде говорити про звернення винним майна у свою власність або у власність інших осіб.
Обов'язковим елементом розкрадання є суспільно небезпечні наслідки, які виражаються у заподіянні шкоди власнику чи іншому власникові майна. Крім того, між протиправними діями винного (вилученням, зверненням майна) і суспільно небезпечними наслідками (збитком власника або іншого власника) має бути причинний зв'язок (хоча вона, як правило, очевидно), тому всі склади злочинів, пов'язані з розкраданням (за винятком розбою ) є матеріальними. Якщо тлумачити визначення буквально, то розкрадання має визнаватися закінченим після того, як викрадене майно було вилучене у потерпілого, і йому завдані матеріальні збитки. Однак судова практика визнає розкрадання завершеним тільки після того, як винний отримає реальну можливість розпорядитися викраденим майном. Якщо дії припинені до цього моменту, після вилучення майна при спробі його приховати (винести, вивезти), такі дії кваліфікуються як замах.
Суттєвою ознакою розкрадання є безплатність вилучення чи звернення. Безплатність буквально передбачає вилучення або звернення майна без його повернення і без надання будь-якої компенсації. Так відбуваються найпростіші, часто зустрічаються злочини проти власності, такі, як крадіжка і грабіж. Однак судова практика визнає безоплатність і в тому разі часткового, явно неадекватного відшкодування шкоди, що найчастіше зустрічається при шахрайстві. Не є розкраданням так зване "тимчасове по запозичення", коли особа самовільно тимчасово звертає в особисте користування чужі гроші та інші матеріальні цінності з подальшим поверненням. Такі дії тягнуть цивільно-правову, адміністративну, дисциплінарну відповідальність. Однак не виключається і кримінальна відповідальність за такі дії, якщо вони містять склад іншого злочину (зловживання службовим становищем, невиплата заробітної плати та інших обов'язкових платежів).
Суб'єктивна сторона розкрадання характеризується виною у формі прямого умислу. Винний усвідомлює суспільну небезпеку своїх дій, передбачає можливість і неминучість заподіяння матеріальної шкоди власникові чи законному власникові і бажає цього. Крім того, винний усвідомлює відсутність будь-яких прав на Викрадають майно, у противному випадку, якщо він помилково вважає, що має будь-які права на це майно, його дії будуть кваліфікуватися як самоправство. Обов'язкові ознаки суб'єктивної сторони розкрадання - корислива мета (а отже, і корисливий мотив): винний завжди переслідує матеріальну вигоду. Протиправне вилучення майна, вчинене з інших мотивів, не утворює розкрадання, однак подібні дії можуть містити склад іншого злочину. Формами розкрадання підзвітних сум можна назвати привласнення та розтрату [9]. Присвоєння і розтрата вважаються самостійними формами розкрадання, хоча і об'єднані однією статтею, однією групою складів та однієї законодавчої дефініцією - «розкрадання майна, довіреного винному». «Привласнення та розтрата» відбивають об'єктивну сторону і способи вчинення, «майно, ввірене винному» є предметом злочину, а особа, якій майно ввірено, є суб'єктом злочину. По суті, мова йде про одне й те ж діяння. Присвоєння полягає в неправомірному утриманні, неповерненні чужого майна, розтрата - у неправомірному відчуженні чужого майна. Предметом злочину є майно, яке ввірене винному і деякий час перебуває у його правомірному володінні. Суб'єктом злочину є особа, якій майно довірене з трудових, договірних та інших відносин (наприклад, продавець, касир, орендар, агент). Моментом закінчення присвоєння є момент, коли винний повинен був повернути майна (якщо встановлена корислива мета), моментом закінчення розтрати - момент незаконного відчуження. Розкрадання майна, не ввіреного винному, але має до нього доступ у зв'язку з дорученою роботою, є крадіжкою. Не є привласненням або розтратою так зване «тимчасове запозичення» ввірених грошових коштів або іншого майна, тобто присвоєння з подальшим поверненням чи наміром повернути присвоєне, зважаючи на відсутність ознак безплатності і корисливості. Дані дії можуть кваліфікуватися як зловживання посадовими повноваженнями.
2. Докази в податковому процесі (Д. Г. Багурін, А. Х. Касимов,) - «Вісник Федерального Арбітражного суду Західно-Сибірського округу», № 4, 2004 р.
3. Документи в бухгалтерському обліку, їх значення і класифікація. Є. В. Бехтерєва, «Гаряча лінія бухгалтера», 2007 р.
4. Соснаускене О. І. Зарплата від А до Я. Бухгалтерський облік, - «Омега-Л», 2006 р.
5. Розрахунки з підзвітними особами. «Практична бухгалтерія», М. В. Клокова, 2008 р.
У разі неповного відрахування з покупців на підставі їх письмових доручень чергових платежів за товари, придбані в кредит, з вини підприємства, установи, організації, або несвоєчасного перерахування підприємствам торгівлі утриманих сум в погашення кредиту, а також порушення терміну повідомлення підприємствам торгівлі про осіб, що звільнилися з роботи і мають заборгованість за куплені в кредит товари, підприємства, установи, організації сплачують відповідним підприємствам торгівлі пеню в розмірі 0,5% не утриманої (не перерахованої) суми за кожен день затримки.
При звільненні з роботи покупця адміністрація підприємства, установи, організації, де він працював (вчився), зобов'язана утримати з нього всю заборгованість, що залишилася за товари, придбані в кредит. При цьому сума всіх утримань не повинна перевищувати меж, встановлених чинним законодавством.
Якщо за звільненим з роботи покупцем залишається непогашена заборгованість, адміністрація зобов'язана переслати в 5-денний термін підприємству торгівлі, який продав товар у кредит, перший примірник доручення-зобов'язання (зобов'язання) разом з довідкою про звільнення.
У разі переведення покупця в інше підприємство, установу, організацію або наявності інших причин, за якими припиняються утримання сум чергових платежів із заробітної плати (заробітку, стипендії), адміністрація зобов'язана повідомити про це підприємству торгівлі у 5-денний термін після припинення утримань.
У необхідних випадках підприємство торгівлі, що продало товар у кредит, звертається в підприємство, установу, організацію з проханням про пересилку доручення-зобов'язання (зобов'язання) за новим місцем роботи (навчання) покупця. Пересилання доручення-зобов'язання (зобов'язання) повинна бути проведена в 5-денний термін з дня отримання письмового повідомлення підприємства торгівлі.
Якщо покупцем допущено прострочення сплати двох чергових внесків, вся сума заборгованості та пеня в розмірі 0,5% від простроченої суми за кожний день прострочення можуть бути стягнуті в примусовому порядку незалежно від настання термінів чергових платежів.
Стягнення цих сум проводиться на підставі виконавчих написів органів, що вчиняють нотаріальні дії.
Приклад
Універмаг "Зоря" у січні 2005 р. продав у кредит покупцю пральну машину "Вятка" за ціною 10 080 руб. У лютому 2005 р. машини "Вятка" подорожчали. Їх ціна склала 12 600 руб. Однак заборгованість покупця за машину, продану в січні, не зміниться - вона залишиться 10 080 руб.
Покупець, який купує товар в кредит, користується тими ж правами, що і при покупці товарів у роздрібній торговельній мережі за готівковий розрахунок, відповідно до Закону РФ "Про захист прав споживачів".
Продаж товарів у кредит здійснюється згідно з переліками товарів тривалого користування, що продаються в кредит. Ці переліки визначають самі торговельні підприємства. Їх вивішують у торговельному залі для інформування покупців.
Купуючи товар у кредит, покупець повинен відразу заплатити магазину не менше 20% його вартості. А якщо ціна товару перевищує 12 МРОТ, то розмір першої виплати повинен бути не менше 40 відсотків вартості.
Іншу частину вартості товарів покупці оплачують у термін від 6 місяців до 3 років. Якщо ж ціна товару перевищує 12 МРОТ, - у термін до 5 років.
Сума наданого кредиту не повинна перевищувати:
1) при продажу товарів з розстрочкою платежу на 6 місяців - 2-місячної заробітної плати особи, яка придбає товар;
2) на 12 місяців - 4-місячної заробітної плати;
3) на 24 місяці - 8-місячної заробітної плати;
4) на 36 місяців - 12-місячної заробітної плати;
5) на 48 місяців - 18-місячної заробітної плати;
6) на 60 місяців - 24-місячної заробітної плати.
Якщо ж вартість товару перевищує граничну суму кредиту, то покупець в день отримання товару вносить до каси магазину суму перевищення.
Продаючи товари в кредит, магазин може стягувати з покупців відсотки. Їх розмір встановлюється торговим підприємством з урахуванням діючих банківських ставок. Наступна зміна ставок банків не тягне за собою перерахунку відсотків.
Утримання за письмовими заявами працівників
До утримань з доходів працюючих громадян, виробленим на підставі їх письмових заяв, зокрема, можна віднести:
1) утримання профспілкових внесків;
2) утримання, спрямовані на благодійні цілі для надання допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, освітнім та дошкільним установам;
3) утримання грошових сум на навчання самого працівника або його дітей;
4) інші утримання на користь юридичних і фізичних осіб.
Підставою для утримань служить письмова заява працівника, у якому обмовляється:
1) особа, на користь якого слід перераховувати утримання;
2) банківські та інші реквізити одержувача;
3) розмір утримань;
4) термін їх переказу отримувачу.
Як правило, утримання проводяться один раз на місяць безпосередньо при видачі працівникові сум оплати праці. Засоби одержувачу повинні перераховуватися адміністрацією організації строго в терміни, обумовлені в заяві працівника. При цьому бухгалтерський облік ведеться в такий спосіб.
Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - відображено утримання грошових сум з доходів співробітника за його заявою;
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - відображено переказ сум за заявою працівника.
Приклад
Відповідно до заяви співробітника ВАТ "Затишок" Вєтрова А.А. з суми нарахованої йому заробітної плати за січень 2005 р. кожен місяць слід утримувати суму в розмірі 1800 руб. на оплату комунальних послуг.
Місячний оклад даного співробітника становить 12 000 руб.
Дане підприємство перераховує нараховані суми внеску на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, ставка якого становить 3%, а також нараховані суми єдиного соціального податку у розмірі 26%.
Отже, в бухгалтерському обліку необхідно здійснити такі записи:
1) відображена сума нарахованої заробітної плати в розмірі 12 000 руб. за січень 2005 р.:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
2) відображена нарахована сума внеску на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань у розмірі 360 руб. (12 000 руб. Х 3%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
3) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 384 руб. (12 000 руб. Х 3,2%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 1 "Розрахунки із соціального страхування";
4) відображена нарахована сума єдиного соціального податку у розмірі 2400 руб. (12 000 руб. Х 20%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку";
5) відображена нарахована сума внеску на обов'язкове пенсійне страхування в розмірі 1680 руб. (12 000 руб. Х 14%):
Дебет рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по єдиному соціальному податку"
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 2 "Розрахунки з обов'язкового пенсійного страхування";
6) відображено суму нарахованого єдиного соціального податку у розмірі 336 руб. (12 000 руб. Х 2,8%):
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво",
Кредит рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", субрахунок 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування";
7) відображена нарахована сума податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1508 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) Х 13%):
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб";
8) сума в розмірі 1800 руб. відповідно до заяви утримується з заробітної плати:
Дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
9) з каси підприємства видана заробітна плата у розмірі 8692 руб. (12 000 руб. - 1508 руб. - 1800 руб.):
Дебет рахунку 70 "Розрахунки по податках і зборах",
Кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1 "Каса організації";
10) вироблено перерахування суми в розмірі 1800 руб. на рахунок одержувача:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Законодавче визначення розкрадання міститься в примітці 1 до статті 158 Кримінального кодексу РФ: "Під розкраданням в статтях цього Кодексу розуміються скоєні з корисливої метою протиправні безплатне вилучення і (або) звернення чужого майна на користь винного чи інших осіб, які заподіяли збитки власнику чи іншому власникові цього майна ".
Розкрадання полягає в безоплатному вилученні та (або) обернення майна на користь винного чи іншої особи з заподіянням шкоди власникові чи іншому власникові цього майна. За загальним правилом розкрадання складається з двох елементів - вилучення майна у власника або іншого власника і звернення його на користь винного чи інших осіб. Однак у деяких випадках вилучення немає, наприклад, при привласненні і розтраті, коли майно вже знаходиться у володінні винного, причому на законних підставах. Перший елемент розкрадання може бути відсутнім, саме цим пояснюється наявність сполучника "або" в законодавчому визначенні розкрадання. Вилучення, як правило, передбачає протиправне фізичне вилучення та переміщення майна, тобто представляє собою активну дію. Звернення майна на свою користь або на користь іншої особи теж, як правило, виражається в активних діях, але може виражатися і в бездіяльності, наприклад, при присвоєнні, коли присваиваемое майно не повертається власнику, іноді - при шахрайстві. Оскільки протиправна дія за змістом цивільного законодавства не тягне переходу права власності, тому грубою помилкою буде говорити про звернення винним майна у свою власність або у власність інших осіб.
Обов'язковим елементом розкрадання є суспільно небезпечні наслідки, які виражаються у заподіянні шкоди власнику чи іншому власникові майна. Крім того, між протиправними діями винного (вилученням, зверненням майна) і суспільно небезпечними наслідками (збитком власника або іншого власника) має бути причинний зв'язок (хоча вона, як правило, очевидно), тому всі склади злочинів, пов'язані з розкраданням (за винятком розбою ) є матеріальними. Якщо тлумачити визначення буквально, то розкрадання має визнаватися закінченим після того, як викрадене майно було вилучене у потерпілого, і йому завдані матеріальні збитки. Однак судова практика визнає розкрадання завершеним тільки після того, як винний отримає реальну можливість розпорядитися викраденим майном. Якщо дії припинені до цього моменту, після вилучення майна при спробі його приховати (винести, вивезти), такі дії кваліфікуються як замах.
Суттєвою ознакою розкрадання є безплатність вилучення чи звернення. Безплатність буквально передбачає вилучення або звернення майна без його повернення і без надання будь-якої компенсації. Так відбуваються найпростіші, часто зустрічаються злочини проти власності, такі, як крадіжка і грабіж. Однак судова практика визнає безоплатність і в тому разі часткового, явно неадекватного відшкодування шкоди, що найчастіше зустрічається при шахрайстві. Не є розкраданням так зване "тимчасове по запозичення", коли особа самовільно тимчасово звертає в особисте користування чужі гроші та інші матеріальні цінності з подальшим поверненням. Такі дії тягнуть цивільно-правову, адміністративну, дисциплінарну відповідальність. Однак не виключається і кримінальна відповідальність за такі дії, якщо вони містять склад іншого злочину (зловживання службовим становищем, невиплата заробітної плати та інших обов'язкових платежів).
Суб'єктивна сторона розкрадання характеризується виною у формі прямого умислу. Винний усвідомлює суспільну небезпеку своїх дій, передбачає можливість і неминучість заподіяння матеріальної шкоди власникові чи законному власникові і бажає цього. Крім того, винний усвідомлює відсутність будь-яких прав на Викрадають майно, у противному випадку, якщо він помилково вважає, що має будь-які права на це майно, його дії будуть кваліфікуватися як самоправство. Обов'язкові ознаки суб'єктивної сторони розкрадання - корислива мета (а отже, і корисливий мотив): винний завжди переслідує матеріальну вигоду. Протиправне вилучення майна, вчинене з інших мотивів, не утворює розкрадання, однак подібні дії можуть містити склад іншого злочину. Формами розкрадання підзвітних сум можна назвати привласнення та розтрату [9]. Присвоєння і розтрата вважаються самостійними формами розкрадання, хоча і об'єднані однією статтею, однією групою складів та однієї законодавчої дефініцією - «розкрадання майна, довіреного винному». «Привласнення та розтрата» відбивають об'єктивну сторону і способи вчинення, «майно, ввірене винному» є предметом злочину, а особа, якій майно ввірено, є суб'єктом злочину. По суті, мова йде про одне й те ж діяння. Присвоєння полягає в неправомірному утриманні, неповерненні чужого майна, розтрата - у неправомірному відчуженні чужого майна. Предметом злочину є майно, яке ввірене винному і деякий час перебуває у його правомірному володінні. Суб'єктом злочину є особа, якій майно довірене з трудових, договірних та інших відносин (наприклад, продавець, касир, орендар, агент). Моментом закінчення присвоєння є момент, коли винний повинен був повернути майна (якщо встановлена корислива мета), моментом закінчення розтрати - момент незаконного відчуження. Розкрадання майна, не ввіреного винному, але має до нього доступ у зв'язку з дорученою роботою, є крадіжкою. Не є привласненням або розтратою так зване «тимчасове запозичення» ввірених грошових коштів або іншого майна, тобто присвоєння з подальшим поверненням чи наміром повернути присвоєне, зважаючи на відсутність ознак безплатності і корисливості. Дані дії можуть кваліфікуватися як зловживання посадовими повноваженнями.
Висновок
У роботі мною було розкрито такі питання як: ознаки неповноцінної бухгалтерського документа, класифікація документів за якісними ознаками, справжні, підроблені і фіктивні документи, розрахунки за підзвітними особами, способи розкрадання підзвітних сум, та методи їх виявлення за даними обліково-економічної інформації.Список літератури
1. Алібеков Ш. І. Судово-бухгалтерська експертиза. - «Юстіцінформ», 2006 р.2. Докази в податковому процесі (Д. Г. Багурін, А. Х. Касимов,) - «Вісник Федерального Арбітражного суду Західно-Сибірського округу», № 4, 2004 р.
3. Документи в бухгалтерському обліку, їх значення і класифікація. Є. В. Бехтерєва, «Гаряча лінія бухгалтера», 2007 р.
4. Соснаускене О. І. Зарплата від А до Я. Бухгалтерський облік, - «Омега-Л», 2006 р.
5. Розрахунки з підзвітними особами. «Практична бухгалтерія», М. В. Клокова, 2008 р.
[1] Алібеков Ш. І. Судово-бухгалтерська експертиза. - «Юстіцінформ», 2006 р., стор 29.
[2] Документи в бухгалтерському обліку, їх значення і класифікація. Є. В. Бехтерєва, «Гаряча лінія бухгалтера», 2007 р.
[3]. Алібеков Ш. І. Судово-бухгалтерська експертиза. - «Юстіцінформ», 2006 р., стор 36.
[4] Документи в бухгалтерському обліку, їх значення і класифікація. Є. В. Бехтерєва, «Гаряча лінія бухгалтера», 2007 р.
[5] ст. 170, п. «б» ч. 3 ст. 188 КК РФ.
[6] Документи в бухгалтерському обліку, їх значення і класифікація. Є. В. Бехтерєва, «Гаряча лінія бухгалтера», 2007 р.
[7] Соснаускене О. І. Зарплата від А до Я. Бухгалтерський облік, - «Омега-Л», 2006 р.
[8] Розрахунки з підзвітними особами. «Практична бухгалтерія», М. В. Клокова, 2008 р.
[9] ст.160 Кримінального Кодексу Російської Федерації.