Економічна природа і види прибутку
Процес матеріального виробництва завершується доведення готового продукту до споживача, тобто актом реалізації і являє собою завершення останньої стадії кругообігу засобів виробництва, в якій товарна вартість знову перетворюється на грошову.
Виручка являє собою суму грошових коштів, що надійшли на рахунок підприємства за реалізовану продукцію. Вона є економічною категорією, тому що висловлює грошові відносини між постачальниками і споживачами товарів і основним джерелом формування власних фінансових ресурсів підприємства.
Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів до касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і надання покупцеві (замовнику) розрахункових документів.
Виручка формується в результаті: 1) поточної (основної), 2) інвестиційної та 3) фінансової діяльності підприємств.
Перша виступає у вигляді виручки від реалізації продукції, друга у вигляді фінансового результату від продажу необоротних активів, реалізації цінних паперів інших підприємств і третя - від розміщення серед інвесторів облігацій та акцій підприємства.
Реалізованою продукцією вважається або відвантажена (метод нарахувань), або оплачена (касовий метод) продукція, в залежності від облікової політики підприємства.
У РФ, на відміну від розвинених країн, в основному використовується другий метод, тому що відсутні розвинені фондовий і грошовий ринки, з яких можна було б залучати грошові кошти для страхування від неплатежів.
Підприємства в процесі фінансово-господарської діяльності можуть здійснювати планування виручки.
Розрізняють річне планування, яке ефективно при стабільній економічній ситуації (при відомому співвідношенні попиту та пропозиції, незмінному податковому, кредитному та ін законодавстві), квартальне і оперативне, використовуване для контролю за своєчасністю надходження грошей за відвантажену продукцію на рахунки підприємств.
Загальна сума виручки від основної діяльності включає виручку від реалізації продукції промислового і непромислового характеру.
Для визначення виручки необхідно знати обсяг реалізації продукції в діючих цінах без податку ПДВ, акцизів, торгових і збутових знижок та експортних тарифів.
Виручка визначається виходячи з обсягу виконаних робіт та відповідних розцінок і тарифів двома методами.
1. Методом прямого рахунку, який заснований на гарантованому попиті і припускає, що весь обсяг виробленої продукції припадає на попередньо оформлений пакет замовлень. План випуску та обсягу продукції заздалегідь ув'язані із споживчим попитом, відомі необхідний асортимент і структура випуску, встановлені відповідні ціни. У цьому випадку виручка визначається як:
В = РП х Ц
Де:
В - виручка; РП - обсяг реалізованої продукції; Ц - ціна одиниці продукції.
В даний час ці умови важко здійснимі і тому використовують другий метод.
2. Розрахунковий метод, основою якого є обсяг реалізованої продукції, коректований на вхідні і вихідні залишки, дозволяє визначити виручку наступним чином:
У = Він + Т - Ок
Де:
В - виручка; Він - нереалізований залишки готової продукції на початок планованого періоду; Т - товарна продукція, призначена для випуску в планованому періоді; Ок - залишки нереалізованої готової продукції на кінець планованого періоду.
На величину виручки від реалізації впливають такі фактори, що залежать від діяльності підприємства:
а) у сфері виробництва - обсяг виробництва, його структура, асортимент продукції, що випускається, якість і конкурентоспроможність продукції, ритмічність виробництва;
б) у сфері обігу - рівень застосовуваних цін, своєчасне оформлення платіжних документів, дотримання договірних умов, що застосовуються форми розрахунків.
До факторів, які залежать від діяльності підприємства, можна віднести: порушення договірних умов постачання матеріально-технічних ресурсів, перебої в роботі транспорту, несвоєчасну оплату продукції внаслідок неплатоспроможності покупця.
Надходження виручки представляє собою завершення кругообігу засобів, а її використання - початок нового кругообігу.
Виручка використовується на оплату рахунків постачальників сировини, матеріалів, палива, енергії, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, запасних частин для ремонту. З неї виплачується заробітна плата, відшкодовується знос основних фондів, формується прибуток.
Ціна є найважливішим чинником, що визначає фінансові результати діяльності підприємства.
Для встановлення ціни необхідно:
- Зібрати інформацію для ціноутворення;
- Визначити структуру ринку;
- З'ясувати фазу розвитку ринку;
- Проаналізувати вплив витрат виробництва на формування цін;
- Проаналізувати вплив прибутку на формування цін;
- Визначити який метод встановлення ціни буде застосовуватися;
- Дати оцінку інфляційного очікування.
В даний час в РФ в основному застосовуються вільні ціни, величина яких визначається попитом і пропозицією. Перехід до вільного ціноутворення супроводжувався значними інфляційними явищами. Але для вузького кола товарів, вироблених природними монополіями (енергоносії, транспорт і т.д.), використовується державне регулювання цін.
Розрізняють оптові ціни (підприємства, промисловості), відпускні та роздрібні.
Оптова ціна підприємства включає повну собівартість і прибуток підприємства. За оптовими цінами продукція реалізується іншим підприємствам або торговельно-збутовим організаціям.
Оптова ціна промисловості включає оптову ціну підприємства, ПДВ та акцизи. За оптовими цінами промисловості продукція реалізується за межі галузі. При визначенні ціни доцільно застосовувати ціни-франко, що означає, до якого пункту покупець вільний від витрат з доставки.
Відпускна ціна підприємства включає оптову ціну плюс акциз на підакцизні товари.
За роздрібними цінами товари реалізуються кінцевому споживачу - населенню. Сутність, функції і види прибутку, її планування розподіл і використання
Прибуток - це грошове вираження основної частини грошових накопичень, створюваних підприємствами будь-якої форми власності. Як економічна категорія вона характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності підприємства і виконує відтворювальну, стимулюючу і контрольну функції.
Прибуток є показником, що найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості. Прибуток важливе джерело розширення виробництва та інших внутрішньогосподарських потреб. Частина прибутку використовується для матеріального стимулювання працюючих, задоволення їх соціальних запитів.
Зростає роль прибутку у формуванні бюджетних, позабюджетних і благодійних фондів.
Величина прибутку формується під впливом трьох основних чинників:
- Собівартості продукції,
- Обсягу реалізації;
- Рівня діючих цін на реалізовану продукцію.
Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності підприємств являє собою різницю між загальною сумою доходів і витратами на виробництво і реалізацію продукції з урахуванням збитків від різних господарських операцій. Вона є об'єктом розподілу і використання. Під розподілом розуміється напрямок її до бюджету і по статтях використання на підприємстві.
Розрізняють такі види прибутку: прибуток від реалізації, валовий (балансовий) прибуток, прибуток від позареалізаційних операцій, оподатковуваний і чистий прибуток.
Прибуток (збиток) від реалізації визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без ПДВ і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.
Валовий прибуток є об'єктом оподаткування при сплаті податку на прибуток і складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів та майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на витрати по цих операціях.
Прибуток (збиток) від реалізації основних фондів і майна підприємств визначається як різниця між виручкою від реалізації цього майна (за вирахуванням ПДВ) і залишковою вартістю, скоригованого на коефіцієнт інфляції.
Фінансовий результат від позареалізаційних операцій визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат по позареалізаційної діяльності.
До позареалізаційних доходів відносяться: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств; відсотки і дивіденди з цінних паперів, що належать підприємству; доходи від здачі в оренду майна; присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів; прибуток минулих років, виявлена у звітному році; позитивні курсові різниці та доходи від інших операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції.
До складу позареалізаційних витрат включаються: витрати за анульованими виробничими замовленнями; витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей; не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами; втрати від уцінки виробничих запасів і готової продукції, судові витрати та арбітражні витрати; присуджені або визнані штрафи, пені , неустойки за порушення господарських договорів; збитки про списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності; некомпенсируемое збитки від пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами; збитки від розкрадань, винуватці, яких не встановлені; негативні курсові різниці та інші .
Оподатковуваний прибуток дорівнює валового прибутку, зменшеної на суму:
- Відрахувань до резервного та інші аналогічні фонди, створення яких передбачено законодавством (до досягнення розмірів цих фондів не більше 25% статутного фонду, але не більше 50% прибутку, що підлягає оподаткуванню);
- Рентних платежів до бюджету;
- Доходів по цінних паперах і від пайової участі в діяльності інших підприємств;
- Доходів від казино, відео салонів та ін;
- Прибутку від страхової діяльності;
- Прибутку від окремих банківських операцій та угод;
- Курсової різниці, що утворилася в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Центральним банком РФ іноземних валют;
- Прибутку від виробництва і реалізації сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції.
Всі ці види доходів, що виключаються з валового прибутку є об'єктами самостійного оподаткування і для уникнення подвійного оподаткування виключається з її складу.
Чистий прибуток підприємства, тобто прибуток, що залишається в його розпорядженні, використовувана ним самостійно і направляється на подальший розвиток самого підприємства і його діяльності визначається як різниця між оподатковуваним прибутком і сумою податку на прибуток, рентних платежів, податку на експорт і імпорт. Чистий прибуток спрямовується на:
- Фінансування НДДКР;
- Роботи з розробки нових технологій і дослідних зразків;
- Модернізацію обладнання;
- На поповнення власних обігових коштів;
- Сплату деяких видів податків;
- На сплату різних штрафів і санкцій;
- На поповнення різних фондів.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва і розвитку соціальної сфери.
При вивченні всіх аспектів прибутку було виявлено, що прибуток обчислена в бухгалтерському обліку, не відображає дійсного результату господарської діяльності. Це призвело до розмежування двох взаємопов'язаних понять: бухгалтерський прибуток і економічний прибуток.
Перша є результатом реалізації товарів, робіт, послуг.
Друга є результатом «роботи» капіталу.
Взаємозв'язок між бухгалтерським і економічним прибутком
Бухгалтерський прибуток + Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів протягом звітного періоду _ Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів у попередні (минулі) звітні періоди + Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів у майбутні (майбутні) звітні періоди = Економічний прибуток
Планування прибутку
Планування прибутку - складова частина фінансового планування і важлива ділянка фінансово-економічної роботи на підприємстві. Прибуток планують окремо за видами діяльності підприємства. У сучасних умовах реальним є планування не річного, а квартального розміру прибутку.
Основною метою планування прибутку є визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб.
Правильне встановлення планового прибутку залежить від обраного методу її нарахування.
Планування прибутку здійснюється трьома методами: прямого рахунку, аналітичним та змішаним.
Метод прямого рахунку означає, що розмір планового прибутку від реалізації товарної продукції обчислюється по кожному виду виробу як різниця між виручкою від реалізації товарної продукції за діючими оптовими цінами і плановою собівартістю цих виробів. Отримана по кожному виробу прибуток підсумовується в цілому по підприємству. Для обчислення загального розміру планового прибутку необхідно до прибутку від реалізації товарної продукції додати прибуток від іншої реалізації і позареалізаційні доходи.
Для розрахунку планової суми прибутку від реалізації товарної продукції можна використовувати наступну формулу:
Прп = Пн + Пт - Пк,
де:
Пр - прибуток від реалізації продукції;
Понеділок - прибуток в товарних залишках на початок планованого року;
Пт - прибуток від випуску товарної продукції;
Пк - прибуток у товарних залишках на кінець планованого року.
Перевагами методу прямого розрахунку прибутку є те, що обчислення прибутку побудовано на прямому підрахунку собівартості продукції і виручки від її реалізації по кожному виду асортименту продукції. Цим забезпечується точність розрахунків, їхня простота і ясність. Застосування методу прямого розрахунку ефективно на підприємствах з невеликим асортиментом продукції. Недоліком цього методи є громіздкість розрахунків при великому асортименті продукції, що випускається.
Аналітичний метод розрахунку прибутку грунтується на зіставленні показників за два суміжних відрізка часу. Прибуток підприємства на майбутній рік встановлюється на підставі його прибутку за попередній рік (базовою прибутку), скоригованого в залежності від дії факторів, що впливають на її величину. До таких факторів належать: обсяг реалізації, рівень собівартості, ціни, податкові ставки, рентабельність. У розрахунку застосовується метод елімінування (виключення) впливу всіх інших факторів, крім розглянутого.
Аналітичний метод розрахунку прибутку дає результат, близький до отриманого при розрахунку прибутку методом прямого рахунку. Тому його доцільно застосовувати для перевірки правильності прямого рахунку. Розрахунок прибутку аналітичним методом можна використовувати для економічного аналізу.
Змішаний метод планування прибутку становить собою поєднання методу прямого рахунку з деякими елементами аналітичного методу.
Витрати на виробництво і реалізацію продукції. Собівартість продукції.
Витрати на виробництво і реалізацію продукції являють собою сукупність виражених у грошовій формі витрат підприємств на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг). Вони забезпечують безперервність виробництва і створюють умови для реалізації продукції.
За економічним змістом вони висловлюють витрати суспільства, оскільки виробництво ведеться в інтересах суспільства, а продукція виробляється як безпосередньо суспільний продукт. Витрати різні за складом і структурою в залежності від галузевої приналежності підприємств. Також вони класифікуються за способом віднесення на собівартість, зв'язку з обсягом виробництва, ступеня однорідності.
У залежності від способу віднесення на собівартість продукції вони поділяються на:
- Прямі, пов'язані з виробництвом окремих видів продукції, які можуть бути прямо і безпосередньо включені до собівартості (сировина, основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників та ін);
- Непрямі, пов'язані з виробництвом різноманітних виробів, які не можна віднести на собівартість певного виду продукції (витрати на утримання та експлуатацію обладнання, ремонт будівель, заробітну плату інженерно-технічних працівників та ін.)
Вони включаються до собівартості за допомогою спеціальних методів, визначених галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості.
У залежності від зв'язку витрат з обсягом виробництва виділяють:
- Умовно-постійні витрати - це витрати величина яких суттєво не змінюється при збільшенні або зменшенні обсягу випуску продукції, у результаті чого змінюється їх відносна величина на одиницю продукції (витрати на опалення, освітлення, заробітну плату управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, витрати на адміністративно- господарські потреби тощо);
- Умовно-змінні витрати величина, яких залежить від обсягу виробництва, вони зростають або зменшуються відповідно до зміни обсягу випуску продукції (витрати на сировину, основні матеріали, паливо, основну заробітну плату виробничому персоналу та ін.)
За ступенем однорідності витрати поділяються на:
- Елементарні;
- Комплексні.
Елементи мають єдиний економічний зміст незалежно від їх призначення. Мета угруповання за елементами - виявити витрати на виробництво продукції за їх видами (матеріальні витрати, амортизаційні відрахування і т.д.). Співвідношення між окремими елементами витрат являє собою структуру витрат на виробництво продукції.
Комплексні витрати включають кілька елементів, а отже, різнорідні за складом. Об'єднуються вони за певним економічним призначенням. Такими витратами є загальнозаводські витрати, втрати від браку, витрати по утриманню та експлуатації обладнання та ін
Всі витрати на виробництво і реалізацію продукції становлять повну собівартість.
Склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в даний час визначається постановою уряду.
Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
За економічним змістом витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) групуються за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів; інші витрати.
1.Матеріальние витрати включають:
вартість покупних сировини і матеріалів, палива; основних допоміжних матеріалів; комплектуючі вироби і напівфабрикати; тару; запчастини для ремонту; МШП та інші витрати.
Вартість матеріальних ресурсів складається з цін їх придбання.
2.Затрати на оплату праці включають: виплату заробітної плати; виплату премій; винагороди за підсумками роботи за рік; компенсуючі і стимулюючі виплати; вартість безоплатного харчування; одноразова винагорода за вислугу років; оплату навчальних відпусток; оплату праці позаштатних співробітників та інші виплати, що включаються до фонду оплати праці.
У витрати на оплату праці не включаються: витрати на оплату праці у вигляді премій виплачуються за рахунок спеціальних коштів; цільові надходження; матеріальна допомога; безпроцентні позики на поліпшення житлових умов; оплата додаткових відпусток жінкам виховують дітей; надбавки до пенсій; дивіденди по акціях; підписки та придбання товарів для особистих потреб працівників; оплата проїзду до місця роботи; оплата путівок, екскурсій, подорожей, інші витрати проводяться за рахунок прибутку залишається в розпорядженні підприємства.
3.Отчісленія на соціальні потреби включають відрахування до фонду обов'язкового соціального страхування, Пенсійний фонд, Державної фонд зайнятості населення (в даний час скасовано), Фонд обов'язкового медичного страхування.
4. Амортизація основних фондів включає амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів, сума яких визначається на основі їх балансової вартості і діючих норм амортизації. Якщо підприємство працює на умовах оренди, то в даному розділі наводяться амортизаційні відрахування на повне відновлення по власним і орендованим основним фондам.
Інші витрати включають: деякі види податків; відрахування до страхових фондів (резерви); винагороди за винаходи та рацпропозиції, видатки на відрядження; оплату послуг зв'язку; плату за оренду; амортизацію по нематеріальних активів, відрахування в ремонтний фонд та ін
Література
Абрамова М.А., Олександрівна Л.С. Фінанси, грошовий обіг і кредит. М.: ІМПЕ, 2009.
Балабанов А.І., Балабанов І.Т. Фінанси. - СПб.: Вид-во «Пітер», 2006.
Большаков C.В. Фінансова політика і фінансове регулювання економіки перехідного періоду / / Фінанси. 2008. № 11.
Булатова А.С. Економіка: підручник. М.: Бек. 2004. Гол. 16. С. 260 - 277.
Буретін Л.М. Ринок цінних паперів і виробничих фінансових інструментів. М., 2000.