Автоматизація бухгалтерського і податкового обліку
До витрат, визнаних для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами), а також витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менш 10 000 руб . та оновлення програм для ЕОМ і баз даних.
Як передбачено п. 3 ст. 257 НК РФ, нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу ( тривалістю понад 12 місяців). Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку). До нематеріальних активів, зокрема, відноситься виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ і бази даних.
З метою оподаткування прибутку до нематеріальних активів належать тільки виняткові права на результати інтелектуальної діяльності.
Придбані програми для ЕОМ можуть бути віднесені до нематеріальних активів у тому випадку, якщо покупцю відповідно до угоди про ліцензування та обслуговуванні передається право власності на ліцензовані продукти і всі удосконалення. При цьому даний нематеріальний актив можна застрахувати. Витрати у вигляді страхових внесків за укладеними договорами страхування будуть визнаватися для цілей оподаткування прибутку. Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також по перерахованих у пп. 1 - 8 п. 1 видів добровільного страхування майна, включаючи добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих).
Якщо на підставі укладених договорів організація придбала невиключні права на використання програмних продуктів, то останні не можуть бути визнані нематеріальними активами, що підлягають амортизації. Згідно з пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами).
Тривалий термін використання придбаних організацією прав на програмні продукти не є підставою для відмови платнику податків в одноразове обліку понесених витрат у тому податковому періоді, до якого вони відносяться виходячи з умов договорів (ФАС Північно-Західного округу, справа від 14.12.2005 N А56-15195 / 2005).
Даний підхід зберігається, якщо за договором про продаж програми для ЕОМ на магнітному носії покупцеві передається не тільки право власності на диск, але і невиключне право на використання міститься на ньому примірника програми, і лише при одночасному дотриманні цих умов такого покупця можна визнати правомірно володіє примірником отриманої за договором програми (підстава: Лист Мінфіну Росії від 06.02.2006 N 03-03-04/1/92).
Якщо організація купує за договором купівлі-продажу магнітний носій із записом комп'ютерної програми, вона набуває невиключне право на використання програми для ЕОМ. Придбання цього права в рамках встановленого законодавством порядку підтверджується наявністю фірмової інструкції, картки користувачів та договору на передачу прав на використання об'єкта авторського права. Магнітний носій у цьому випадку є лише матеріальним носієм інформації.
Якщо за умовами договору встановлено строк корисного використання програм для ЕОМ, то витрати, пов'язані з кількох звітних періодів, враховуються при обчисленні податкової бази протягом цих періодів.
Тепер розглянемо ситуацію, коли договором передбачено постачання програмного продукту на CD-диску за накладною та передача невиключних прав на використання програмного продукту як у головній організації, так і в її філіях. Оплата за договором здійснюється одноразово після передачі CD-диска за накладною та підписання акту здачі-приймання. Термін використання програми договором не встановлений.
У разі якщо з умов договору не можна визначити строк корисного використання програми для ЕОМ, до якого відносяться зроблені витрати, такі витрати визнаються такими в момент їх виникнення відповідно до норм п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, якщо договором на передачу невиключних прав на використання програми для ЕОМ не встановлений строк корисного використання програмного продукту, то витрати на придбання такого права враховуються для цілей оподаткування одноразово з урахуванням вимог положень ст. ст. 252 і 272 НК РФ (підстава: Лист МНС Росії від 08.08.2003 N 02-5-11/182).
Приклад 1. Страхова організація 1 березня 2006 придбала в компанії, звільненої від обов'язків платника ПДВ, примірник програми для ЕОМ за 10 000 руб. і почала його використовувати в управлінських цілях. Витрати на придбання програми відображаються в бухгалтерському і податковому обліку таким чином.
Відповідно до вимог п. п. 18, 19 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, і п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації , затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, витрати, пов'язані з придбанням програми, слід визнати витратами майбутніх періодів, що підлягають списанню до складу поточних витрат, виходячи з терміну, протягом якого цю програму планується використовувати.
З метою оподаткування прибутку згідно з положеннями пп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ аналізовані витрати можуть бути враховані в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, одноразово в момент їх виникнення, так як договором на придбання програми не встановлений термін її використання.
Відповідно до вимог п. п. 12, 15, 18 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н, різне визнання зазначених витрат у бухгалтерському та податковому обліку в розглянутому випадку спричиняє виникнення оподатковуваного тимчасової різниці і, отже, призводить до утворення в обліку відкладеного податкового зобов'язання.
Таким чином, на дату прийняття до обліку програми ЕОМ в бухгалтерському обліку слід відобразити відстрочене податкове зобов'язання в сумі 2400 руб. (10 000 руб. Х 24%).
У міру використання програми в обліку відображається погашення відкладеного податкового зобов'язання, в даному випадку - протягом 5 років.
У тому випадку, коли купується дискета без укладання договору, покупець набуває у власність тільки матеріальну цінність (дискету). Тоді для цілей оподаткування в залежності від її вартості вона враховується або в складі матеріально-виробничих запасів (п. 3 ст. 254 НК РФ), або як амортизується майно (ст. ст. 256 - 259 НК РФ).
Згідно з п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном з метою обчислення податку на прибуток визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.
До даного питання Мінфін Росії підійшов більш строго. Відповідно до ст. 14 Закону Російської Федерації від 23.09.1992 N 3523-1 "Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних" використання програми для ЕОМ чи бази даних третіми особами (користувачами) здійснюється на підставі договору з правовласником, за винятком випадків, зазначених у ст. 16 цього Закону. Договір на використання програми для ЕОМ чи бази даних укладається у письмовій формі. При продажу і надання масовим користувачам доступу до програм для ЕОМ і баз даних допускається застосування особливого порядку укладання договорів, наприклад шляхом викладення умов договору на переданих екземплярах програм для ЕОМ і баз даних.
Таким чином, платник податків, який уклав договір з правовласником у письмовій формі, в тому числі в особливому порядку, отримує право на використання програми для ЕОМ і відображає у складі інших витрат витрати, пов'язані з придбанням такого права, тобто витрати, що виникають з договору, укладеного з правовласником.
У разі відсутності у платника податків права на використання програмного продукту для ЕОМ, який поставляється на CD-диску (відсутності договору, укладеного з правовласником в будь-який з передбачених законодавством форм), витрати на придбання цього програмного продукту не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій (підстава: Лист Мінфіну Росії від 09.08.2005 N 03-03-04/1/156). Витрати за щомісячним оновленню використовуваної платником податку програми для ЕОМ можуть бути віднесені до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування прибутку.
Як виправдувальних документів зроблених витрат повинні бути документи, що підтверджують оплату понесених витрат, а також договір про передачу невиключних прав на використання програми для ЕОМ (бази даних), накладна постачальника і акт про надання послуг з оновлення. Датою визнання витрат буде одна з останніх дат: дата оплати, дата фактичної передачі прав, дата фактичного надання послуг з оновлення.
Платник податку також має право до складу інших витрат включити витрати з підготовки програмного забезпечення до використання, в тому числі консультаційно-інформаційні послуги з його адаптації, підготовці проектного рішення, налаштуванні програми, за умови, що ці витрати відповідають критеріям, встановленим ст. 252 НК РФ.
Витрати з підготовки програмного забезпечення враховуються для цілей оподаткування прибутку на дату початку його використання платником податку для здійснення своєї діяльності.
Наприклад, страхова організація впроваджує систему управління, яка працює на базі програмних комплексів. Для цих цілей купуються невиключні права на використання програмних продуктів. Розглянемо, як можна врахувати понесені витрати з метою оподаткування, якщо на даному етапі система управління ще не працює і, отже, не приносить доходів.
Згідно з пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ витрати з придбання невиключних прав на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами) не можна визнати витратами, що враховуються для цілей оподаткування, до моменту початку роботи системи управління. Це положення, на наш погляд, є необгрунтованим. Аналогічна позиція висловлювалася Мінфіном Росії (Лист Мінфіну Росії від 07.03.2006 N 03-03-04/1/188).
Приклад 2. Страхова організація уклала з компанією - власником програмного забезпечення угоду про придбання ліцензії на використання програмного забезпечення та послуг з його технічного обслуговування у 2005 р. Умови ліцензії не передбачають виняткових прав. Її термін дії не визначений. У 2005 р. ліцензія була отримана і почалася адаптація програми з метою організації бухгалтерського, податкового та управлінського обліку стосовно до видів діяльності організації, так як без придбання ліцензії на використання програми немає прав на її адаптацію. У 2005 і 2006 рр.. за договором з іншою компанією страхової організації надані консультаційно-інформаційні послуги з адаптації програмного забезпечення і підготовки проектного рішення, налаштуванні програми і т.д. Надання послуг підтверджено первинними документами та рахунками-фактурами. До теперішнього часу програмне забезпечення не використовується в прямому призначення, так як роботи з налаштування тривають. Між отриманням прав на використання програмного забезпечення та датою початку його використання з метою ведення бухгалтерського, податкового та управлінського обліку може пройти три роки.
Витрати з підготовки програмного забезпечення враховуються для цілей оподаткування прибутку на дату початку його використання, а також можуть бути враховані платником податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток в тому випадку, якщо роботи з підготовки програмного забезпечення до використання тривають більше трьох років.
Література
1. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теорія оподаткування. М.: Вузівська книга, 2006.
2. Міляков Н.В. Податки та оподаткування. Курс лекцій. М.: ИНФРА-М, 2005.
3. Мінаєв Б.А. Податок на додану вартість. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
4. Подпоріна Ю.В. Податок на прибуток. Обчислення, сплата, відповідальність. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
5. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.
6. Фінанси. Навчальний посібник / За ред. А.М. Ковальової. М.: Фінанси і статистика, 2006.
7. Ходорович М.І. Податки з громадян. М.: Финстатинформ, 2006.
До витрат, визнаних для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами), а також витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менш 10 000 руб . та оновлення програм для ЕОМ і баз даних.
Як передбачено п. 3 ст. 257 НК РФ, нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу ( тривалістю понад 12 місяців). Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права у платника податків на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку). До нематеріальних активів, зокрема, відноситься виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ і бази даних.
З метою оподаткування прибутку до нематеріальних активів належать тільки виняткові права на результати інтелектуальної діяльності.
Придбані програми для ЕОМ можуть бути віднесені до нематеріальних активів у тому випадку, якщо покупцю відповідно до угоди про ліцензування та обслуговуванні передається право власності на ліцензовані продукти і всі удосконалення. При цьому даний нематеріальний актив можна застрахувати. Витрати у вигляді страхових внесків за укладеними договорами страхування будуть визнаватися для цілей оподаткування прибутку. Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також по перерахованих у пп. 1 - 8 п. 1 видів добровільного страхування майна, включаючи добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих).
Якщо на підставі укладених договорів організація придбала невиключні права на використання програмних продуктів, то останні не можуть бути визнані нематеріальними активами, що підлягають амортизації. Згідно з пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами).
Тривалий термін використання придбаних організацією прав на програмні продукти не є підставою для відмови платнику податків в одноразове обліку понесених витрат у тому податковому періоді, до якого вони відносяться виходячи з умов договорів (ФАС Північно-Західного округу, справа від 14.12.2005 N А56-15195 / 2005).
Даний підхід зберігається, якщо за договором про продаж програми для ЕОМ на магнітному носії покупцеві передається не тільки право власності на диск, але і невиключне право на використання міститься на ньому примірника програми, і лише при одночасному дотриманні цих умов такого покупця можна визнати правомірно володіє примірником отриманої за договором програми (підстава: Лист Мінфіну Росії від 06.02.2006 N 03-03-04/1/92).
Якщо організація купує за договором купівлі-продажу магнітний носій із записом комп'ютерної програми, вона набуває невиключне право на використання програми для ЕОМ. Придбання цього права в рамках встановленого законодавством порядку підтверджується наявністю фірмової інструкції, картки користувачів та договору на передачу прав на використання об'єкта авторського права. Магнітний носій у цьому випадку є лише матеріальним носієм інформації.
Якщо за умовами договору встановлено строк корисного використання програм для ЕОМ, то витрати, пов'язані з кількох звітних періодів, враховуються при обчисленні податкової бази протягом цих періодів.
Тепер розглянемо ситуацію, коли договором передбачено постачання програмного продукту на CD-диску за накладною та передача невиключних прав на використання програмного продукту як у головній організації, так і в її філіях. Оплата за договором здійснюється одноразово після передачі CD-диска за накладною та підписання акту здачі-приймання. Термін використання програми договором не встановлений.
У разі якщо з умов договору не можна визначити строк корисного використання програми для ЕОМ, до якого відносяться зроблені витрати, такі витрати визнаються такими в момент їх виникнення відповідно до норм п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, якщо договором на передачу невиключних прав на використання програми для ЕОМ не встановлений строк корисного використання програмного продукту, то витрати на придбання такого права враховуються для цілей оподаткування одноразово з урахуванням вимог положень ст. ст. 252 і 272 НК РФ (підстава: Лист МНС Росії від 08.08.2003 N 02-5-11/182).
Приклад 1. Страхова організація 1 березня 2006 придбала в компанії, звільненої від обов'язків платника ПДВ, примірник програми для ЕОМ за 10 000 руб. і почала його використовувати в управлінських цілях. Витрати на придбання програми відображаються в бухгалтерському і податковому обліку таким чином.
Відповідно до вимог п. п. 18, 19 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, і п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації , затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, витрати, пов'язані з придбанням програми, слід визнати витратами майбутніх періодів, що підлягають списанню до складу поточних витрат, виходячи з терміну, протягом якого цю програму планується використовувати.
З метою оподаткування прибутку згідно з положеннями пп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ аналізовані витрати можуть бути враховані в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, одноразово в момент їх виникнення, так як договором на придбання програми не встановлений термін її використання.
Відповідно до вимог п. п. 12, 15, 18 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н, різне визнання зазначених витрат у бухгалтерському та податковому обліку в розглянутому випадку спричиняє виникнення оподатковуваного тимчасової різниці і, отже, призводить до утворення в обліку відкладеного податкового зобов'язання.
Таким чином, на дату прийняття до обліку програми ЕОМ в бухгалтерському обліку слід відобразити відстрочене податкове зобов'язання в сумі 2400 руб. (10 000 руб. Х 24%).
У міру використання програми в обліку відображається погашення відкладеного податкового зобов'язання, в даному випадку - протягом 5 років.
| Зміст операцій | Дебет | Кредит | Сума, руб. | Первинний документ |
| Відображено прийняття до обліку програми для ЕОМ | 97 | 60 | 10 000 | Відвантажувальні документи продавця |
| Відображено відкладене податкове зобов'язання | 68 | 77 | 2 400 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Щомісяця протягом 5 років (починаючи з лютого 2006 р.) | ||||
| Списано відповідна частину витрат майбутніх періодів [10 000: (5 років х 12 міс.)] | 26 | 97 | 166 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Відображено зменшення відкладеного податкового зобов'язання [2400: (5 років х 12 міс.)] | 77 | 68 | 40 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Згідно з п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном з метою обчислення податку на прибуток визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб.
До даного питання Мінфін Росії підійшов більш строго. Відповідно до ст. 14 Закону Російської Федерації від 23.09.1992 N 3523-1 "Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних" використання програми для ЕОМ чи бази даних третіми особами (користувачами) здійснюється на підставі договору з правовласником, за винятком випадків, зазначених у ст. 16 цього Закону. Договір на використання програми для ЕОМ чи бази даних укладається у письмовій формі. При продажу і надання масовим користувачам доступу до програм для ЕОМ і баз даних допускається застосування особливого порядку укладання договорів, наприклад шляхом викладення умов договору на переданих екземплярах програм для ЕОМ і баз даних.
Таким чином, платник податків, який уклав договір з правовласником у письмовій формі, в тому числі в особливому порядку, отримує право на використання програми для ЕОМ і відображає у складі інших витрат витрати, пов'язані з придбанням такого права, тобто витрати, що виникають з договору, укладеного з правовласником.
У разі відсутності у платника податків права на використання програмного продукту для ЕОМ, який поставляється на CD-диску (відсутності договору, укладеного з правовласником в будь-який з передбачених законодавством форм), витрати на придбання цього програмного продукту не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій (підстава: Лист Мінфіну Росії від 09.08.2005 N 03-03-04/1/156). Витрати за щомісячним оновленню використовуваної платником податку програми для ЕОМ можуть бути віднесені до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування прибутку.
Як виправдувальних документів зроблених витрат повинні бути документи, що підтверджують оплату понесених витрат, а також договір про передачу невиключних прав на використання програми для ЕОМ (бази даних), накладна постачальника і акт про надання послуг з оновлення. Датою визнання витрат буде одна з останніх дат: дата оплати, дата фактичної передачі прав, дата фактичного надання послуг з оновлення.
Платник податку також має право до складу інших витрат включити витрати з підготовки програмного забезпечення до використання, в тому числі консультаційно-інформаційні послуги з його адаптації, підготовці проектного рішення, налаштуванні програми, за умови, що ці витрати відповідають критеріям, встановленим ст. 252 НК РФ.
Витрати з підготовки програмного забезпечення враховуються для цілей оподаткування прибутку на дату початку його використання платником податку для здійснення своєї діяльності.
Наприклад, страхова організація впроваджує систему управління, яка працює на базі програмних комплексів. Для цих цілей купуються невиключні права на використання програмних продуктів. Розглянемо, як можна врахувати понесені витрати з метою оподаткування, якщо на даному етапі система управління ще не працює і, отже, не приносить доходів.
Згідно з пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ витрати з придбання невиключних прав на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами) не можна визнати витратами, що враховуються для цілей оподаткування, до моменту початку роботи системи управління. Це положення, на наш погляд, є необгрунтованим. Аналогічна позиція висловлювалася Мінфіном Росії (Лист Мінфіну Росії від 07.03.2006 N 03-03-04/1/188).
Приклад 2. Страхова організація уклала з компанією - власником програмного забезпечення угоду про придбання ліцензії на використання програмного забезпечення та послуг з його технічного обслуговування у 2005 р. Умови ліцензії не передбачають виняткових прав. Її термін дії не визначений. У 2005 р. ліцензія була отримана і почалася адаптація програми з метою організації бухгалтерського, податкового та управлінського обліку стосовно до видів діяльності організації, так як без придбання ліцензії на використання програми немає прав на її адаптацію. У 2005 і 2006 рр.. за договором з іншою компанією страхової організації надані консультаційно-інформаційні послуги з адаптації програмного забезпечення і підготовки проектного рішення, налаштуванні програми і т.д. Надання послуг підтверджено первинними документами та рахунками-фактурами. До теперішнього часу програмне забезпечення не використовується в прямому призначення, так як роботи з налаштування тривають. Між отриманням прав на використання програмного забезпечення та датою початку його використання з метою ведення бухгалтерського, податкового та управлінського обліку може пройти три роки.
Витрати з підготовки програмного забезпечення враховуються для цілей оподаткування прибутку на дату початку його використання, а також можуть бути враховані платником податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток в тому випадку, якщо роботи з підготовки програмного забезпечення до використання тривають більше трьох років.
Література
1. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теорія оподаткування. М.: Вузівська книга, 2006.
2. Міляков Н.В. Податки та оподаткування. Курс лекцій. М.: ИНФРА-М, 2005.
3. Мінаєв Б.А. Податок на додану вартість. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
4. Подпоріна Ю.В. Податок на прибуток. Обчислення, сплата, відповідальність. Додаток до журналу "Податковий вісник". М., 2006.
5. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Під. ред. В.І. Зламу. М.: Статут, 2006.
6. Фінанси. Навчальний посібник / За ред. А.М. Ковальової. М.: Фінанси і статистика, 2006.
7. Ходорович М.І. Податки з громадян. М.: Финстатинформ, 2006.