[ Методологічні аспекти аудиту перевірки товарів у сфері оптової торгівлі ] | У бухгалтерському обліку організації (на рахунку 41) повинні бути відображені всі належать організації на праві власності товарні запаси, в тому числі: товари (придбані у інших осіб для перепродажу); готова продукція. | |
Обгрунтованість оцінки фактичної собівартості товарів, послідовність застосування облікової політики в частині оцінки фактичної собівартості | Оцінка товарів проводиться при їх надходженні та вибутті. При надходженні в організацію товарні запаси повинні бути відображені в обліку за фактичною собівартістю. Оцінка фактичної собівартості залежить від способу надходження. При надходженні за плату (купівлі) фактичної собівартістю виробничих запасів (сировини, матеріалів тощо) визнається сума фактичних витрат організації, пов'язаних з їх придбанням, у тому числі: вартість придбання (суми, сплачені згідно з договором постачальнику); транспортно-заготівельні витрати (витрати з транспортування, навантаження-розвантаження, оплачувані понад ціну виробничих запасів, складські витрати, комісійні, відсотки за позиками та ін); витрати по доведенню виробничих запасів до придатного для використання стану (сортування, фасування і ін.) При вибутті матеріально-виробничих запасів (відпуск у виробництво і реалізація на сторону виробничих запасів, продаж товарів (крім обліковуються за продажної вартості), списання, інше вибуття) вони можуть бути оцінені одним з чотирьох способів: за собівартістю кожної одиниці; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО); Аудитор повинен переконатися в обгрунтованості оцінок фактичної собівартості при надходженні і вибутті матеріально-виробничих запасів, а також у тому, що обраний в обліковій політиці спосіб оцінки фактичної собівартості при списанні матеріально-виробничих запасів відповідної їх групи (виду) застосовується послідовно. | |
Правильність обліку руху матеріально-виробничих запасів, відповідність даних бухгалтерського і складського обліку, послідовність застосування облікової політики щодо вибраних методів обліку | Бухгалтерський облік руху товарів здійснюється на рахунку 41 за вартістю їх придбання або за продажною вартістю (у роздрібній торгівлі). Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів, які надійшли на зберігання, в переробку, на комісію (без переходу прав власності) повинен вестися на позабалансових рахунках (002, 003, 004) | |
Підтверджені первинними документами та правильність документального оформлення руху товарів | Рух товарів в організації повинне оформлятися належними первинними документами; дані в первинних документах і в облікових регістрах повинні відповідати один одному | |
Надійність контролю за збереженням товарів у місцях зберігання, експлутатціі на всіх етапах руху | Для забезпечення контролю за збереженням матеріально-виробничих запасів організація повинна укладати з працівниками договори про повну матеріальну відповідальність, своєчасно проводити інвентаризації та перевірки | |
Обгрунтованість оцінки, правильність формування та відновлення резерву під зниження вартості товарів | Резерв під зниження вартості матеріально-виробничих запасів може бути створений на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю запасів, якщо поточна ринкова вартість стала нижчою за собівартість. На початку наступного періоду зарезервована сума відновлюється. | |
Правильність відображення та розкриття у бухгалтерській звітності інформації про товари | У бухгалтерській звітності повинна бути розкрита наступна інформація: про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами); про наслідки зміни способів оцінки; про вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу; про величину і рух резервів під зниження вартості матеріально- виробничих запасів |
3. Основні джерела інформації для аудиту
Перелік первинної документації, використовуваної при аудиті товарів в організації оптової торгівлі наведено в табл. 3.1.
Таблиця 3.1
Форми первинної документації, використовуваної по сегменту «Аудит матеріально-виробничих запасів»
Найменування документа | Код форми | Уніфікована / не уніфікована | Нормативний документ, згідно з яким введена форма документа |
Акт про приймання товарів | ТОРГ-1 | уніфікована | Постанова Держкомстату РФ № 132 від 25.12.1998г |
Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей | ТОРГ-2 | уніфікована | |
Акт про прийом товару, що надійшов без рахунку постачальника | ТОРГ-4 | уніфікована | |
Акт про оприбуткування тар, не зазначеної в рахунку постачальника | ТОРГ-5 | уніфікована | |
Акт про завіс тари | ТОРГ-6 | уніфікована | |
Журнал реєстрації товарно-матеріальних цінностей, що вимагають завісу тари | ТОРГ-7 | уніфікована | |
Замовлення-відбірний лист | ТОРГ-8 | уніфікована | |
Пакувальний ярлик | ТОРГ-9 | уніфікована | |
Специфікація | ТОРГ-10 | уніфікована | |
Товарний ярлик | ТОРГ-11 | уніфікована | |
Товарна накладна | ТОРГ-12 | уніфікована | |
Накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари | ТОРГ-13 | уніфікована | |
Акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей | ТОРГ-15 | уніфікована | |
Акт про списання товарів | ТОРГ-16 | уніфікована | |
Прибутковий груповий висок | ТОРГ-17 | уніфікована | |
Журнал обліку товарів на складі | ТОРГ-18 | уніфікована | |
Витратні схил (специфікація) | ТОРГ-19 | уніфікована | |
Акт про підробці, підсортування, перетаріванії товарів | ТОРГ-20 | уніфікована | |
Замовлення | ТОРГ-26 | уніфікована | |
Журнал обліку виконання замовлень покупців | ТОРГ-27 | уніфікована | |
Картка кількісно-вартісного обліку | ТОРГ-28 | уніфікована | |
Товарний звіт | ТОРГ-29 | уніфікована | |
Звіт по тарі | ТОРГ-30 | уніфікована | |
Супровідний реєстр здачі документів | ТОРГ-31 | уніфікована |
Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку матеріально-виробничих запасів в організації оптової торгівлі, наведені в табл. 3.2.
Таблиця 3.2
Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку матеріально-виробничих запасів
Рахунки бухгалтерського обліку | Регістри журнально-ордерної форми, в яких відображаються операції з: | Вид діяльності, де застосовувався регістр | |
Дебетом рахунка | Кредитом рахунка | ||
41 | журнал - ордер № № 6 (6-а), 6-з, 6-з або 6-сн | журнал - ордер № 11-сн | Промисловість, постачання, збут |
Активи організації, пов'язані з обраному сегменту аудиту, можуть бути використані як джерела інформації. Активи, які можуть бути використані як джерела інформації при аудиті матеріально-виробничих запасів, наведені в табл. 3.3.
Таблиця 3.3
Активи, що використовуються в якості джерел інформації
Сегмент аудиту | Активи, які можуть бути використані як джерела інформації |
Товари | Фактично перебувають в організації товари |
До системних документів відносяться договори з дебіторами і кредиторами, накази керівництва, локальні нормативні акти, трудові договори, інші системні документи. Вибір системних документів як джерел інформації може бути здійснений відповідно до табл. 3.4.
Таблиця 3.4
Системні документи, використовувані в якості джерел інформації
Сегмент аудиту | Системні документи, які можуть бути використані як джерела інформації |
Товари | Договори купівлі-продажу товарів |
4. Основні аудиторські процедури
Вид аудиторської процедури залежить від джерела інформації та завдання, що стоїть перед аудитором, перевіряючим даний сегмент. Залежно від джерела інформації аудиторську процедуру можна вибрати за допомогою табл. 4.1.
Таблиця 4.1
Аудиторські процедури
Джерело інформації | Аудиторські процедури |
Активи | Фактичні процедури (огляд, інвентаризація, спостереження, обстеження, контрольний замір, технологічний контроль, лабораторний контроль) |
Первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, системні документи, плани і звіти організації | Документальні процедури (перегляд документів, порівняння документів, перерахунок розрахунків бухгалтерії), аналітичні процедури |
Результати опитування, підтвердження третіх осіб | Спеціальні процедури (опитування, підтвердження) |
Вибір об'єму і способу застосування аудиторських процедур можна здійснити за допомогою табл. 4.2.
Таблиця 4.2
Вибір об'єму і способу застосування аудиторських процедур
Обсяг і структура генеральної сукупності елементів | Обсяг процедури і спосіб її застосування | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обсяг не більше 100-200 елементів | Суцільна перевірка | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обсяг більше 100-200 елементів: неоднорідна вартість документів, що становлять сукупність; однорідна вартість документів, що становлять сукупність. | Вибіркова змістовна перевірка: за допомогою методу «основного масиву»; за допомогою методу «серійного відбору». | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обсяг більше 1000 елементів
Вибір способу інтерпретації результатів здійснення процедур (по суті і на відповідність) залежить від завдання перевірки обраного сегмента і може здійснюватися за допомогою табл. 4.3. Таблиця 4.3 Вибір способу інтерпретації результатів здійснення аудиторських процедур
5. Типові помилки при проведенні аудиту Характерні помилки для сегменту аудиту «товари» наведено в табл. 5.1. Таблиця 5.1 Характерні помилки в обліку товарів
6. Складання робочої документації аудиту перевірки товарів у сфері оптової торгівлі За сегменту аудиту «товари» були розроблені робочі документи аудитора - форми, в які аудитор заносить зібрану інформацію. Робочі документи аудитора дозволяють зібрану інформацію представити у систематизованому вигляді, полегшити збір вихідної інформації, дозволяють залучати до збору інформації менш кваліфікований персонал. Все перераховане призводить в кінцевому підсумку до зменшення трудомісткості проведення аудиту і до зниження його вартості. Приклади робочих документів аудитора наведено в додатку 2. Розроблена робоча програма перевірки матеріально-виробничих запасів представлена в додатку 1. Аудиторські докази наявності підтверджуючих документів з придбання товарів збираються шляхом перевірки: прибуткових документів товарно-касових звітів, оформлених матеріально відповідальними особами; документів, отриманих від обслуговуючого банку і постачальників, письмових підтверджень та усного опитування матеріально відповідальних осіб, комерційного директора і головного бухгалтера. (РД -1-РД-2) Організація роботи збору аудиторських доказів у цій процедурі полягає в наступному: проглядаються прибуткові документи вибраних товарно-касових звітів, виписується найменування постачальника товарів; далі проглядається папка з договорами, закупівельними актами, угодами про угоди, листами-заявками і телеграмами на поставку товарів. Потім перевіряється наявність рахунків-фактур постачальників з кожної конкретної поставки і відображається в робочому документі. (РД-3-РД-5) Аудитору необхідно звернути увагу на наявність у підприємства простроченої дебіторської заборгованості Її наявність значно знижує ефективність використання оборотних активів оптового підприємства (РД-6). Висновок У курсовому проекті були виконані наступні завдання: Визначено законодавчі та нормативні акти, що регулюють порядок здійснення і відображення в обліку операцій, пов'язаних із сегментом аудиту «матеріально-виробничі запаси»; Встановлено джерела інформації, що служать для отримання аудиторських доказів; Встановлено аудиторські процедури по суті, необхідні для отримання аудиторських доказів, визначити їх вид, обсяг, особливості застосування; Встановлено аудиторські процедури на відповідність, необхідні для підтвердження (уточнення) оцінки аудиторського ризику, отриманої в ході планування, визначити їх вид, обсяг, особливості застосування; Встановлено помилки, характерні для обраного сегмента аудиту, на які слід звернути увагу аудитора, що здійснює перевірку; Оформлена робоча програма перевірки обраного сегмента аудиту в табличному вигляді; Розроблено форми робочої та звітної документації аудитора. Список використаних джерел
Програми Робочі документи аудитора Робочий документ РД-1 Тестування системи внутрішнього контролю
Оцінка стану внутрішнього контролю
Робочий документ РД-2 Аналіз застосовуваного порядку придбання товарно-матеріальних цінностей
Робочий документ РД-3 Перевірка відповідності даних інвентаризації за 2010 рік даними бухгалтерського обліку.
Робочий документ РД-4 Перевірка документального оформлення надходження товарів від постачальників, правильність відображення у бухгалтерському обліку.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 | - | - |
Робочий документ РД-5
Запит керівництву
З метою достовірності в ході аудиторської перевірки товарних операцій просимо підтвердити такі поставки товарів.
№ п / п | № накл | Дата накл. | Сума накл. | Підтвердження | Примітки |
1 | |||||
2 | |||||
3 | |||||
4 | |||||
5 |
Робочий документ РД-6
Перевірка документального оформлення реалізації товарів покупцям оптом.
№ п / п | Найменування покупця | № накладної | № рах.-фактури | Наявність довіреності / друку | Зауваження |
1 | |||||
2 | |||||
3 | |||||
4 | |||||
5 |
Робочий документ РД-7
Перевірка наявності дебіторської заборгованості, списаної
як безнадійні борги.
N п / п | Найменування постачальника | Дата виникнення заборгованості | Сума заборгованості, руб. | Дата списання заборгованості | Обгрунтування списання заборгованості |
1 | |||||
2 | |||||
3 | |||||
4 | |||||
5 |
Програма аудиту
Перевіряється сегмент | Завдання перевірки сегмента | Перевіряються сукупності | Процедури | Спосіб (метод) застосування | Інтерпретація результатів
Програма аудиту товарних операцій
|