Теоретичні основи контрольно-ревізійної діяльності

Зміст

Введення

1. Особливості організації ревізії на об'єктах різних організаційно-правових форм та форм власності

1.1 Зміст і завдання ревізії

1.2 Види і форми фінансового контролю

1.3 Органи, що здійснюють ревізію і контроль на акціонерних товариствах

2. Перевірка правильності обліку основних засобів у ВАТ «Нижня Ельцовка»

2.1 Інвентаризація основних засобів

2.2 Перевірка правильності віднесення майна до основних засобів

2.3 Перевірка формування первісної вартості основних засобів

2.4 Складання записів у відомість порушень

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

Перехід до ринкової економіки зажадав використання нових підходів до управління. Організаціям надано право самостійно здійснювати підприємницьку діяльність на основі відносин власності. У зв'язку з цим ставати необхідним організація контролю, яка б забезпечувала відповідність виконуваних дій прийнятим управлінським рішенням. Поряд з цим залишилися державні структури, які як і раніше виконують контрольні функції на макрорівні, без яких неможливе існування сучасної держави.

Навчальна дисципліна «Контроль і ревізія» відноситься до ряду предметів, що визначають обрану студентом спеціальність. У зв'язку з цим важливе значення у формуванні будь-якої наукової і навчальної дисципліни має чітке визначення її місця в системі наук, ліній обмеження у взаємозв'язку з суміжними дисциплінами. В основу процесу спеціалізації економічних дисциплін покладено принцип охоплення кожної з них певного комплексу економічних відносин і закономірностей, конкретної сфери або сторони виробничих відносин. Функціональні економічні дисципліни вивчають закономірності прояву економічних законів розвитку суспільства та шляхи їх використання в певній сфері економічної діяльності. Галузеві економіки досліджують специфічні особливості розвитку виробничих відносин в окремих галузях у їх взаємозв'язку продуктивними силами і технікою виробництва.

Контроль і ревізія як наукова дисципліна - це система спеціальних знань про принципи і методи вивчення законності, достовірності та економічної доцільності господарських і фінансових операцій і процесів виробничих організацій на основі використання облікової, звітної та планової та іншої економічної інформації в поєднанні з дослідженням фактичного стану об'єктів контролю .

Курс «Контроль і ревізія» як галузь економічних знань займає особливе місце в системі економічних дисциплін. У його сферу входить вивчення питань методології та організації контролю і ревізії ФХД організацій.

Освоєння курсу "Контроль і ревізія» дозволить оволодіти основними прийомами і технікою контролю, навчитися виявляти помилки і порушення в роботі організації, набути навичок роботи організації з нормативними документами.

Метою даної роботи є освоєння теоретичних основ та отримання практичних навичок у сфері ведення контрольно-ревізійної діяльності.

Завданнями роботи є:

- Визначення сутності ревізії і контролю;

- Перелік основних типів об'єктів і суб'єктів контрольно-ревізійної діяльності;

- Виявлення особливостей організації ревізії на об'єктах різних організаційно-правових форм та форм власності;

- Проведення перевірки правильності обліку основних засобів на комерційному підприємстві.

1. Особливості організації ревізії на об'єктах різних організаційно-правових форм та форм власності

1.1. Зміст і завдання ревізії

Поняття «контроль» означає комплексне вивчення різних аспектів діяльності економічних суб'єктів: економічної ефективності та законності здійснюваних господарських операцій, достовірності облікової та звітної інформації про господарські та фінансових діях при зіставленні з фактичним станом об'єктів контролю.

Складовою частиною контролю є ревізія, в основі процесу ревізії лежи вивчення документів, в яких відображені господарські, грошові та фінансові операції. У ході ревізії використовується один з методів фактичного контролю - інвентаризація.

Головна мета ревізії - грунтовне вивчення діяльності акціонерних товариств, виявлення фактів викривлення звітних даних і розкрадань власності акціонерів, а також розробка заходів щодо запобігання розкрадань і псування продукції, що випускається і матеріалів, по заощадженню грошових коштів і фінансових ресурсів.

Розрізняють такі види ревізії:

1. за відомчими ознаками: відомчі, позавідомчі і змішані;

2. з організаційних ознаками: планові, позапланові та перманентні;

3. за ступенем охоплення об'єктів, що перевіряються: суцільні ревізії, вибіркові і комбіновані.

4. за масштабами перевірок: комплексні, некомплексні та тематичні ревізії;

5. У залежності від звенности ревізується об'єктів: галузеві, наскрізні і однозвенная ревізії.

У теорії і практики контроль - ревізійної діяльності виділяють такі етапи:

• Планування ревізії;

• Складання програми проведення ревізії;

• Організація роботи на місці (об'єкті ревізії);

• Документальна і фактична перевірки;

• Систематизація матеріалів ревізії та складання акта;

• Узгодження й обговорення результатів ревізії на підприємстві;

• Контроль за виконанням рішень прийнятих за матеріалами ревізії.

При проведенні ревізій повинна бути встановлена ​​достовірність інформації, що міститься в первинних і зведених документах, облікових регістрах та звітності. При цьому ревізори визначають правильність кореспонденції рахунків, що відображають господарські операції (рух матеріальних і фінансових ресурсів).

Важливим завданням ревізії і контролю є зниження ймовірності погіршення економічних показників. При цьому особливе значення набуває виявлення зароджуються негативних тенденцій, які мот вплинути на ефективність господарської діяльності.

Завдання ревізійної служби - правильність оформлення первинних документів, визначення їх юридичної сили, встановлення своєчасності і точності складання облікових регістрів, вивчення обгрунтованості розрахунків нормативної природної втрати і зниження якості продукції.

1.2 Види і форми фінансового контролю

Успішність і ефективне виконання завдань у різних сферах економіки і фінансів залежить від відповідної організації та видів фінансового контролю, форм і методів його проведення. У залежності від організаційно-правових форм та форм власності застосовуються ті чи інші види контролю, при цьому ревізія здійснюється різними суб'єктами.

Форми та порядок здійснення фінансового контролю органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування встановлюються Бюджетним кодексом Російської Федерації, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації та органів місцевого самоврядування.

Загальне, що об'єднує всі види державного фінансового контролю, - це єдність змісту, предмета і методу. У залежності від сфери застосування розрізняють такі види фінансового контролю: державний, муніципальний, відомчий, внутрішньогосподарський, громадський і незалежний, або аудит.

Державний фінансовий контроль - це контроль, здійснюваний органами державної влади відповідно до законодавчо наділеними повноваженнями.

Муніципальний фінансовий контроль - це контроль, здійснюваний органами контролю муніципальних утворень.

Відомчий фінансовий контроль - це фінансовий контроль, що проводиться контрольно-ревізійними підрозділами міністерств і відомств всередині їх поля діяльності.

Внутрішньогосподарський фінансовий контроль - це фінансовий контроль, здійснюваний фінансово-економічними службами економічних суб'єктів. Об'єктом контролю в даному випадку виступає фінансова діяльність економічного суб'єкта.

Незалежний фінансовий контроль - це контроль, здійснюваний аудиторами та аудиторськими організаціями. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності господарюючих суб'єктів і відповідності ними фінансових і господарських операцій законодавчим та нормативно-правовим актам чинним.

Можна провести більш велике розподіл видів контролю і сказати, що існує ревізійна та аудиторська діяльність. Основні відмінності між цими двома формами контролю розглянуті в таблиці 1.

Таблиця 1. Відмінні ознаки аудиту і ревізії

Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період.

Ревізії проводять різні контролюючі органи, насамперед фінансові, а також органи державного управління у відношенні підвідомчих організацій. Ревізії можуть бути проведені як за планом цих органів, так і за вказівкою інших компетентних органів, в тому числі правоохоронних.

Аудиторські перевірки проводяться відносно, як правило, приватних організацій. При цьому ініціативний (необов'язковий) аудит можуть проводити організації будь-яких організації будь-яких організаційно-правових форм, а щодо деяких (наприклад, відкритих акціонерних товариств) передбачено обов'язковий аудит, який здійснюється раз на рік для підтвердження достовірності фінансової звітності, яка публікується разом з аудиторським висновком.

У зв'язку з тим, що обсяг контрольної роботи обмежений, розглянемо далі організацію контрольної діяльності на акціонерні товариства, тому що саме ця форма власності є найбільш складною (у т.ч. і щодо контрольних процедур) і поширеною серед великих підприємств як в нашій країні, так і в усьому світі.

1.3 Органи, що здійснюють ревізію і контроль на акціонерних товариствах

Відповідно до чинних нормативних актів перевірка фінансової та господарської діяльності акціонерних товариств фінансовими, статистичними, кредитними і правоохоронними органами, податкової, санітарної, пожежної та іншими інспекціями, а також контрольними органами пенсійного, соціального та медичного страхування. Поряд з цими органами перевірку акціонерних товариств проводять ревізійні комісії цих товариств.

Фінансові органи (податкові інспекції) здійснюють контроль за доходами акціонерних товариств та їх взаємовідносинами з бюджетом. З цією метою проводяться перевірки (і перш за все документальні) достовірності даних, що містяться в регістрах податкового обліку про реалізацію продукції, що випускається; контролюється правильність визначення суми прибутку, а також їх алгебраїчних доданків (середніх покупних і реалізаційних цін, витрат звернення з реалізованої продукції, штрафів отриманих і сплачених).

Статистичні органи зобов'язані періодично перевіряти достовірність даних бухгалтерської та статистичної звітності, запобігати складання та подання незаконної (незатвердженою) звітності.

Кредитні органи (банки) здійснюють контроль фінансово-господарської діяльності акціонерних товариств. Вони перевіряють повноту і своєчасність здачі грошей, дотримання ліміту готівки, дотримання касової, розрахункової і платіжної дисципліни. Установи банку контролюють забезпеченість кредитів, своєчасність їх погашення, надають допомогу в аналізі фінансового стану акціонерного товариства.

2. Перевірка правильності обліку основних засобів у ВАТ «Нижня Ельцовка»

2.1 Інвентаризація основних засобів

Розглянемо діяльність ревізійної комісії, створеної у ВАТ «Нижня Ельцовка» відповідно до Статуту товариства у складі, затвердженому на чергових загальних зборах акціонерів товариства.

Діяльність ревізійної комісії заснована на Статуті суспільства, чинному законодавстві РФ, внутрішніх розпорядчих документах товариства. У відношенні перевірок правильності ведення бухгалтерського обліку ревізійна комісія керується нормативною базою, що регулює бухгалтерський облік на всіх рівнях:

- Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік»

- Сукупність ПБО (стандартів бухгалтерського обліку)

- Нормативні акти Мінфіну РФ;

- Нормативні документи з ведення обліку у ВАТ «Нижня Ельцовка».

Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік перед складанням річної звітності. Позачергові інвентаризації проводяться у випадках, якщо існують факти або підозри на розкрадання, раскомплектацію чи інші невідповідності фізичного стану основних засобів даним обліку.

Інвентаризація ініціюється наказом генерального директора (Додаток 1).

Інвентаризація основних засобів проводиться у відповідності з методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49).

До початку інвентаризації необхідно перевірити:

а) наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;

б) наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації;

в) наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.

При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.

У ході інвентаризації була складена інвентаризаційна відомість (Додаток 2).

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. У нашому випадку в обліку не відображені кулери в кількості 2 шт. Відповідно до документів, ці об'єкти не належать ВАТ і є орендованими. Однак, за зазначених об'єктів повинна складатися окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.

Не перевірена працездатність сканера Астра 1600 (інв. № 7) при виявленні зовнішніх пошкоджень. На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія повинна скласти окрему опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).

У нашому випадку Масл.обогреватель ОМАЗКС2 (інв. № 89) знаходиться в неробочому стані, проте, комісія не склала відповідних документів.

За результатами інвентаризації виявлено недостачу одного калькулятора Сітізен 762 (інв. № 113), а також невідповідність фактичного місцезнаходження основних засобів обліковим даним. Проте, до цих пір немає жодних документів, які підтверджують те, що бухгалтерія виправила дані недоліки і відбила нестачу одного об'єкта.

У складі комісії відсутній представник бухгалтерії. Також інвентаризація проводилася у відсутності матеріально відповідальних осіб, за якими закріплені основні засоби. Як рекомендації можна висловити таку думку: форма інвентаризаційної відомості повинна бути доповнена графою «МОЛ» або «Відповідальний», або для кожного відповідального складається окрема відомість. У відомостях повинні бути підписи даних осіб, а самі відповідальні особи повинні бути присутніми при проведенні інвентаризації ввірених їм об'єктів.

Крім того, машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера по технічному паспорту організації - виготовлювача, року випуску, призначення, потужності і т.д.

Побіжний аналіз інвентарній відомості показує, що в організації на 7 комп'ютерів припадає лише 2 монітори. Це означає, що або інвентаризація здійснена не досить ретельно, або те, що монітори знаходяться в складі комп'ютерів і носять той же інвентарний номер, що небажано, тому що монітор є закінченим об'єктом зі своїми функціями і може використовуватися спільно з будь-яким іншим комп'ютером.

2.2 Перевірка правильності віднесення майна до основних засобів

У положенні з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 зазначено, що після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Відповідно до даних установками можна зробити наступні зауваження.

Кабель вита пара (інв. № 13) швидше за все, повинен був бути віднесений на матеріали в момент його прокладки (використовується для створення комп'ютерної мережі) і бути введеним в експлуатацію в складі поліпшень будівлі офісу або в складі комп'ютерної мережі. У процесі інвентаризації не представляється можливим переконатися в присутності в наявності даного об'єкта основних засобів.

Акумулятори (інв. № 175), Палети (інв. № 165); сповіщальні таблички (інв. № 164) - кілька об'єктів враховані під одним інвентарним номером, що неприпустимо. Однак, однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах проводяться по найменувань із зазначенням кількості цих предметів. Зазначених карток на підприємстві не існує, а об'єкти мають різну вартість, отже, їх слід враховувати окремо. Крім того, наприклад, палети, можуть бути віднесені до тари (тобто оборотних активів).

Малоцінні предмети, як то кошик для сміття, дирокол, вогнегасник, калькулятори тощо враховані в складі основних засобів, однак термін їх використання, часом, не досягає одного року.

2.3 Перевірка формування первісної вартості основних засобів

На даному підприємстві в 2005 р. було придбано та введено в експлуатацію лише одне основне засіб - джерело безперебійного живлення.

Надходження даного об'єкта підтверджується Рахунок-фактурою і Товарної накладної форми ТОРГ-12.

Відповідно до даних документами первісна вартість даного об'єкта становить 12 123,73 руб.

Установку даного основного засобу здійснював штатний системний адміністратор, але трудовитрати даного працівника не були віднесені на вартість основного засобу.

2.4 Складання записів у відомість порушень

Підсумковим документом перевірки (ревізії) є акт. Виявлені факти однорідних масових порушень групуються у відомостях, які додаються до акта ревізії, а в акті наводяться тільки підсумкові дані та зміст цих порушень з посиланням на відповідний додаток. У цих випадках у доданому до акта ревізії переліку (відомості) порушень зазначаються: період, що перевірявся, дата і номер документа, найменування порушеного законоположення (стаття, пункт), зміст порушення, прізвище, ініціали та посада винної особи, сума збитку. Відомість підписується ревізій та головним бухгалтером ревизуемого підприємства.

Таким чином, у відомості порушень будуть відбиті всі зауваження, викладені в пп. 2.1.-2.3.

Висновок

Контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Роль фінансового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.

Таким чином, фінансовий контроль, з одного боку, є однією із завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовою ефективності управління ними.

Перевірка правильності ведення обліку основних засобів на ВАТ «Нижня Ельцовка» показала, що він не повною мірою відповідає вимогам нормативних актів, що регулюють бухгалтерський облік. Зокрема, необхідно більш ретельно вивчити питання, пов'язані з правильність віднесення майна до основних засобів, тому що виявлені випадки невірного віднесення матеріалів до основних засобів. Також несвоєчасно підбиваються підсумки інвентаризації, форма інвентаризаційної відомості та процедура інвентаризації потребує суттєвого доопрацювання.

Список літератури

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в редакції Федерального закону від 23 липня 1998 р. № 123-ФЗ).

2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43 н.

3. Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01».

4. Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань"

5. Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація.-М.: Маркетинг, 2000.

6. Венедиктов В.І. Ревізія і контроль в акціонерних товариствах (практичне керівництво) вид. Друге виправлене і доповнене. - М: Інститут нової економіки, 1995.

7. Мацкевічус І.С., Лакисов В.І. Ревізія в системі економічного контролю. - М.: Фінанси і статистика, 1998.

8. Мельник М.В., Пантелєєв А.С., Звездін А.П. Ревізія і контроль: навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003.

9. Скоун Т. Управлінський облік. Як його використовувати для контролю бізнесу: Пер. з англ. / Под ред. Н.Д. Еріашвілі. - М.: Аудит: Юніті, 1997 .- 179с.

10. Суйц В.П. Внутрішньовиробничий контроль .- М.: Фінанси і статистика, 1987.

11. Хорнгрена Ф. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: Пер. з англ. О.Д. Каверіною, І.В. Романовського. - М.: Фінанси і статистика, 2000.

Додаток 1

НАКАЗ № 12

по ВАТ «Нижня Ельцовка»

від 12.03.05

«Про проведення щорічної інвентаризації основних засобів»

З метою забезпечення збереження основних засобів ВАТ «Нижня Ельцовка» і забезпечення достовірності інформації, відображеної у фінансовій звітності за 2004 р. наказую:

1. Провести інвентаризацію основних засобів, що належать ВАТ «Нижня Ельцовка», а також що знаходяться на його території у термін з 15.03.05 до 16.03.05.

2. Створити інвентаризаційну комісію у складі:

Голова комісії - Елисова Є.Л. (Член ревізійної комісії)

Члени комісії:

- Горулеев І.М. (Головний інженер);

- Іванова С. А. (заст. начальника планово-економічного відділу)

Результати інвентаризації відобразити в бухгалтерському обліку в термін до 17.03.05

Генеральний Чубик Л.В.

директор

Додаток 2

Інвентаризаційна відомість

Основні кошти станом на 16.03.2005 року

Голова комісії

Елисова Є.Л.

Члени комісії:

Горулеев І.М.

Іванова С.А.