Практичні питання обчислення та сплати ЄСП в адвокатських утвореннях, які є юридичними особами
Сплата податку
Згідно зі ст. 235 НК РФ єдиний соціальний податок сплачується адвокатськими утвореннями - юридичними особами:
- За адвокатів, які здійснюють діяльність у цих адвокатських утвореннях;
- За фізичних осіб - з виплат і інших винагород, нарахованих на їх користь з трудових і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Розрахунки за авансовими платежами по ЕСН щодо виплат фізичним особам і доходів адвокатів подаються окремо за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 17.03.2005 N 40Н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 28.03.2005 N 6452).
Податкова декларація по єдиному соціальному податку подається тільки стосовно виплат на користь фізичних осіб. Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.01.2006 N 19н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 20.02.2006 N 7523).
Відповідно до п. 6 ст. 244 НК РФ (в ред. Від 20.07.2004) дані про обчислених суми податку з доходів адвокатів за минулий податковий період, починаючи з податкового періоду 2005 р., колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації представляють до податкових органів не пізніше 30 березня наступного року за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 06.02.2006 N 23н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 20.02.2006 N 7529).
Згідно з п. 7 ст. 244 НК РФ (з урахуванням положень пп. 4 п. 1 ст. 23 і п. 6 ст. 83 НК РФ) адвокати, в тому числі здійснюють діяльність в адвокатському освіту, що є юридичною особою, самостійно подають податкову декларацію до податкового органу за місцем проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Форма декларації та рекомендації по її заповненню затверджені Наказом МНС Росії від 13.11.2002 N БГ-3-05/649.
Для ведення податкового обліку рекомендується застосовувати форми індивідуальних і зведених карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування), затверджені Наказом МНС Росії від 27.07.2004 N САЕ-3-05 / 443 @. При цьому остаточне рішення про форми ведення податкового обліку по ЕСН в адвокатському утворенні залишається за адвокатським утворенням.
Облік доходів адвокатів може вестися у формі індивідуальних карток, особових рахунків адвокатів, облікових листів до угоди про надання юридичної допомоги, інших облікових документів. Адвокатським утворенням повинен вестися облік виданих адвокатам ордерів або доручень для участі в процесі.
Щодо правомірності віднесення деяких витрат
в зменшення податкової бази адвоката
Відповідно до п. 1 ст. 28 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" адвокати, незалежно від наявності доходу, зобов'язані сплачувати страхові внески до ПФР у вигляді фіксованого платежу, які відносяться до інших витрат адвоката (з підстав, зазначених у ст. 264 НК РФ), що зменшують податкову базу по ЕСН (далі - податкова база).
Згідно з п. 1 ст. 245 НК РФ адвокати (як працюють в адвокатському освіту, що є юридичною особою, так і заснували адвокатський кабінет) не обчислюють і не сплачують податок у частині сум, що зараховуються до ФСС РФ. Також не є обов'язковими для адвоката внески за соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 31.05.2002 N 63-ФЗ "Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації", далі - Закон N 63-ФЗ).
При цьому страхові внески до ФСС РФ, добровільно сплачуються адвокатами відповідно до ст. 3 Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян", не відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК РФ).
Тому при обчисленні ЕСН до складу витрат, пов'язаних з отриманням доходів від професійної діяльності, отриманих за податковий період, не включаються суми страхових внесків до ФСС РФ, фактично сплачені адвокатом, добровільно вступили у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також суми сплачених адвокатом внесків по соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Згідно з п. 2 ст. 263 НК РФ витрати з обов'язкових видів страхування (встановлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій, або в розмірі фактичних витрат, у разі якщо дані тарифи не затверджені.
Підпунктом 6 п. 1 ст. 7 та п. 3 ст. 45 Закону N 63-ФЗ для адвокатів встановлено обов'язок страхування ризику професійної майнової відповідальності. На підставі п. 3 ст. 236 НК РФ витрати із зазначеного виду добровільного страхування відносяться до інших витрат адвокатів, що зменшують податкову базу в розмірі фактичних витрат.
Не включаються до складу витрат адвокатів суми ЕСН, сплачені (в тому числі у вигляді авансових платежів) з доходів від адвокатської діяльності, оскільки чинним законодавством про податки і збори Російської Федерації не передбачено виключення з податкової бази з конкретного податку за поточний, звітний (інший) період суми податку, сплаченої за попередні періоди, в тому числі у вигляді авансових платежів.
Згідно з положеннями ст. ст. 27 і 28 Закону N 63-ФЗ помічник і стажист адвоката приймаються на роботу на умовах трудового договору, укладеного з адвокатським утворенням. Таким чином, витрати з оплати праці помічника і стажиста адвоката не можуть бути віднесені на витрати, що зменшують податкову базу адвоката, який здійснює діяльність в адвокатському освіту, що є юридичною особою.
Відповідно до ст. 7 Закону N 63-ФЗ адвокат зобов'язаний щомісяця відраховувати за рахунок одержуваної винагороди кошти на загальні потреби адвокатської палати у порядку та в розмірах, які визначаються зборами (конференцією) адвокатів адвокатської палати відповідного суб'єкта Російської Федерації (далі - збори адвокатів), а також на утримання адвокатського кабінету (колегії адвокатів або адвокатського бюро) у порядку і розмірах, які встановлені адвокатським утворенням.
Оскільки адвокати мають право здійснювати адвокатську діяльність тільки в якості членів адвокатської палати конкретного суб'єкта Російської Федерації, вищим органом якої є збори адвокатів, сплачені ними у податковому періоді суми внесків на загальні потреби адвокатської палати, на утримання відповідного адвокатського утворення в межах обов'язкових відрахувань відносяться до витрат адвокатів , що зменшують податкову базу. Проте суми, що перевищують встановлений для даного адвоката розмір, підлягають включенню в податкову базу (Лист Мінфіну Росії від 07.06.2005 N 03-05-02-03/25).
До витрат, пов'язаних з отриманням адвокатом доходів від професійної діяльності, здійснюваної в адвокатському освіту, що є юридичною особою, крім витрат обов'язкового характеру відносяться витрати, вироблені в рамках укладеного між довірителем та адвокатом угоди (за умови обов'язкової компенсації довірителем адвокату таких витрат шляхом внесення грошових коштів в касу відповідного адвокатського утворення або перерахування на розрахунковий рахунок адвокатського освіти і включенні зазначеної компенсації до складу доходів адвоката).
При цьому згідно з п. 5 ст. 25 Закону N 63-ФЗ право адвоката на винагороду та компенсацію витрат, пов'язаних з виконанням доручення, не може бути переуступлено третім особам без спеціальної згоди на те довірителя.
До складу компенсуються витрат включаються, зокрема, витрати адвоката з оплати держмита за розгляд справи в суді, пов'язані з виконанням доручення довірителя на основі угоди (у складі інших витрат, що зменшують податкову базу), вартості проїзду та проживання в іншій місцевості з метою виконання доручень довірителя.
Підлягає включенню в податкову базу оплата добових, оскільки виконання зазначених доручень не є відрядженням у зв'язку з відсутністю трудових відносин (ст. 168 ТК РФ). Оплата довірителем вартості харчування адвоката також підлягає включенню до податкової бази, оскільки ці витрати безпосередньо не пов'язані з отриманням доходу від адвокатської діяльності.
Витрати адвоката на оплату послуг стільникового зв'язку можуть бути включені до витрат, що зменшують податкову базу, тільки у разі документального підтвердження спрямованості конкретних телефонних розмов на вилучення доходу від адвокатської діяльності (переговори щодо укладення угоди з довірителем, контакти з клієнтом або третіми особами в інтересах справи і ін).
Також за умови документального підтвердження зв'язку з виконанням доручень за угодою та компенсації довірителем адвокату у встановленому порядку можуть бути включені до витрат, що зменшують податкову базу, і витрати адвоката на оплату транспортних послуг.
Не включаються до складу витрат, пов'язаних із здійсненням адвокатської діяльності, витрати на придбання запасних частин, на проведення ремонтних робіт для підтримки особистого автомобіля адвоката в справному стані і сплачені до бюджету суми транспортного податку.
Адвокатське освіту, що є юридичною особою, з метою створення необхідних для здійснення адвокатської діяльності умов праці в орендованому ним приміщенні зобов'язане закуповувати від свого імені обладнання та меблі в рамках затвердженої в установленому порядку кошторису. Тому аналогічні витрати самих адвокатів, що працюють у такому утворенні, не можуть визнаватися витратами, пов'язаними із здійсненням адвокатської діяльності, у зв'язку з чим не зменшують податкову базу.
Оскільки адвокати мають право залучати на договірній основі фахівців для роз'яснення питань, пов'язаних з наданням юридичної допомоги, витрати з оплати наданих послуг, передбачені угодою адвоката з довірителем, відносяться до витрат, що зменшують податкову базу.
При поверненні довірителю грошових коштів, сплачених ним згідно з угодою про надання юридичної допомоги, сума повернення в межах фактично отриманого адвокатом за даним договором доходу включається до складу витрат адвоката, що зменшують податкову базу.
Особливості обліку виплат за угодою з довірителем
Деякі адвокатські освіти формують податкову базу адвоката і виробляють нарахування податку лише після підписання сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт (тобто без урахування проміжних виплат адвокату), пояснюючи це тим, що в момент надходження авансу у адвоката ще не була визначена сума витрат за угодою. Однак такі дії є порушенням законодавства.
Так, згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (для платників податків - фізичних осіб - здійснених) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.
Надійшли в касу (перераховані на розрахунковий рахунок) суми оплати за надання юридичної допомоги враховуються бухгалтерією адвокатського освіти на особових рахунках конкретних адвокатів, які взяли виконання доручення довірителя в якості повіреного.
Адвокатське освіту по мірі відпрацювання адвокатом укладеного з довірителем договору та за погодженням з адвокатом проводить виплати адвокату за рахунок надійшли в касу (перерахованих на розрахунковий рахунок) сум оплати за надання юридичної допомоги за цим договором. Зазначені виплати відображаються в особовому рахунку адвоката і є об'єктом оподаткування ЕСН.
Оподаткування виплат за виконання функцій
на виборній посаді
Згідно зі ст. 2 Закону N 63-ФЗ адвокати мають права суміщати адвокатську діяльність з роботою в адвокатській палаті на виборних посадах президента, віце-президента, членів рад адвокатських палат, не вступаючи у трудові відносини з палатою в якості працівника.
При цьому винагорода, що виплачується адвокатської палатою на користь адвокатів, які займають виборні посади, не є виплатою за договором цивільно-правового характеру, оскільки згідно з п. 1 ст. 25 Закону N 63-ФЗ цивільно-правові відносини можуть виникнути у адвоката виключно у зв'язку із здійсненням професійної діяльності при укладенні відповідної угоди про надання юридичної допомоги. Тому адвокатська палата не є платником податку ЄСП у частині виплат винагород, які отримують адвокати за виконання функцій на виборній посаді. Не є дані виплати об'єктом оподаткування і для самих адвокатів, так як не можуть розглядатися як дохід від професійної діяльності з надання юридичної допомоги.
Компенсація участі адвоката у судочинстві
в якості захисника за призначенням
Згідно зі ст. 50 КПК України і ст. 25 Закону N 63-ФЗ у разі якщо адвокат бере участь у виробництві попереднього розслідування чи судовий розгляд за призначенням дізнавача, слідчого, прокурора або суду, витрати на оплату його праці компенсуються за рахунок коштів федерального бюджету.
Відповідно до Постанови Уряду РФ від 04.07.2003 N 400 при визначенні розміру оплати праці адвоката враховується складність кримінальної справи, зокрема: підсудність (кримінальні справи, що розглядаються Верховним Судом Російської Федерації, верховними судами республік у складі Російської Федерації та прирівняними до них судами в як суд першої інстанції), число і тяжкість осудних злочинів, кількість підозрюваних, обвинувачених (підсудних), обсяг матеріалів справи, необхідність виїзду адвоката в процесі ведення справи в інший населений пункт.
Література
1. Стягнення ЕСН
("Бізнес-адвокат", 2006, N 14)
2. Практичні питання обчислення та сплати ЄСП в адвокатських утвореннях, які є юридичними особами
("Податкова політика та практика", 2006, N 7)
3. Президія ВАС РФ про спірні питання обчислення ЕСН
("Фінансові та бухгалтерські консультації", 2006, N 6)
4. Вищий Арбітражний Суд РФ про ЕСН
("Бухгалтерський бюлетень", 2006, N 6)
5. Розмови з особистих стільниковим телефонам: ПДФО і ЕСН
("Нове в бухгалтерському обліку та звітності", 2006, N 11)
6. Оплата додаткової відпустки ЄСП не обкладається
("Головбух", 2006, N 10)
7. Вищий Арбітражний Суд про ЕСН: практичні висновки
("Головбух", 2006, N 10)
Сплата податку
Згідно зі ст. 235 НК РФ єдиний соціальний податок сплачується адвокатськими утвореннями - юридичними особами:
- За адвокатів, які здійснюють діяльність у цих адвокатських утвореннях;
- За фізичних осіб - з виплат і інших винагород, нарахованих на їх користь з трудових і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Розрахунки за авансовими платежами по ЕСН щодо виплат фізичним особам і доходів адвокатів подаються окремо за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 17.03.2005 N 40Н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 28.03.2005 N 6452).
Податкова декларація по єдиному соціальному податку подається тільки стосовно виплат на користь фізичних осіб. Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.01.2006 N 19н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 20.02.2006 N 7523).
Відповідно до п. 6 ст. 244 НК РФ (в ред. Від 20.07.2004) дані про обчислених суми податку з доходів адвокатів за минулий податковий період, починаючи з податкового періоду 2005 р., колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації представляють до податкових органів не пізніше 30 березня наступного року за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 06.02.2006 N 23н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 20.02.2006 N 7529).
Згідно з п. 7 ст. 244 НК РФ (з урахуванням положень пп. 4 п. 1 ст. 23 і п. 6 ст. 83 НК РФ) адвокати, в тому числі здійснюють діяльність в адвокатському освіту, що є юридичною особою, самостійно подають податкову декларацію до податкового органу за місцем проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Форма декларації та рекомендації по її заповненню затверджені Наказом МНС Росії від 13.11.2002 N БГ-3-05/649.
Для ведення податкового обліку рекомендується застосовувати форми індивідуальних і зведених карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування), затверджені Наказом МНС Росії від 27.07.2004 N САЕ-3-05 / 443 @. При цьому остаточне рішення про форми ведення податкового обліку по ЕСН в адвокатському утворенні залишається за адвокатським утворенням.
Облік доходів адвокатів може вестися у формі індивідуальних карток, особових рахунків адвокатів, облікових листів до угоди про надання юридичної допомоги, інших облікових документів. Адвокатським утворенням повинен вестися облік виданих адвокатам ордерів або доручень для участі в процесі.
Щодо правомірності віднесення деяких витрат
в зменшення податкової бази адвоката
Відповідно до п. 1 ст. 28 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" адвокати, незалежно від наявності доходу, зобов'язані сплачувати страхові внески до ПФР у вигляді фіксованого платежу, які відносяться до інших витрат адвоката (з підстав, зазначених у ст. 264 НК РФ), що зменшують податкову базу по ЕСН (далі - податкова база).
Згідно з п. 1 ст. 245 НК РФ адвокати (як працюють в адвокатському освіту, що є юридичною особою, так і заснували адвокатський кабінет) не обчислюють і не сплачують податок у частині сум, що зараховуються до ФСС РФ. Також не є обов'язковими для адвоката внески за соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 31.05.2002 N 63-ФЗ "Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації", далі - Закон N 63-ФЗ).
При цьому страхові внески до ФСС РФ, добровільно сплачуються адвокатами відповідно до ст. 3 Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян", не відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК РФ).
Тому при обчисленні ЕСН до складу витрат, пов'язаних з отриманням доходів від професійної діяльності, отриманих за податковий період, не включаються суми страхових внесків до ФСС РФ, фактично сплачені адвокатом, добровільно вступили у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, а також суми сплачених адвокатом внесків по соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Згідно з п. 2 ст. 263 НК РФ витрати з обов'язкових видів страхування (встановлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій, або в розмірі фактичних витрат, у разі якщо дані тарифи не затверджені.
Підпунктом 6 п. 1 ст. 7 та п. 3 ст. 45 Закону N 63-ФЗ для адвокатів встановлено обов'язок страхування ризику професійної майнової відповідальності. На підставі п. 3 ст. 236 НК РФ витрати із зазначеного виду добровільного страхування відносяться до інших витрат адвокатів, що зменшують податкову базу в розмірі фактичних витрат.
Не включаються до складу витрат адвокатів суми ЕСН, сплачені (в тому числі у вигляді авансових платежів) з доходів від адвокатської діяльності, оскільки чинним законодавством про податки і збори Російської Федерації не передбачено виключення з податкової бази з конкретного податку за поточний, звітний (інший) період суми податку, сплаченої за попередні періоди, в тому числі у вигляді авансових платежів.
Згідно з положеннями ст. ст. 27 і 28 Закону N 63-ФЗ помічник і стажист адвоката приймаються на роботу на умовах трудового договору, укладеного з адвокатським утворенням. Таким чином, витрати з оплати праці помічника і стажиста адвоката не можуть бути віднесені на витрати, що зменшують податкову базу адвоката, який здійснює діяльність в адвокатському освіту, що є юридичною особою.
Відповідно до ст. 7 Закону N 63-ФЗ адвокат зобов'язаний щомісяця відраховувати за рахунок одержуваної винагороди кошти на загальні потреби адвокатської палати у порядку та в розмірах, які визначаються зборами (конференцією) адвокатів адвокатської палати відповідного суб'єкта Російської Федерації (далі - збори адвокатів), а також на утримання адвокатського кабінету (колегії адвокатів або адвокатського бюро) у порядку і розмірах, які встановлені адвокатським утворенням.
Оскільки адвокати мають право здійснювати адвокатську діяльність тільки в якості членів адвокатської палати конкретного суб'єкта Російської Федерації, вищим органом якої є збори адвокатів, сплачені ними у податковому періоді суми внесків на загальні потреби адвокатської палати, на утримання відповідного адвокатського утворення в межах обов'язкових відрахувань відносяться до витрат адвокатів , що зменшують податкову базу. Проте суми, що перевищують встановлений для даного адвоката розмір, підлягають включенню в податкову базу (Лист Мінфіну Росії від 07.06.2005 N 03-05-02-03/25).
До витрат, пов'язаних з отриманням адвокатом доходів від професійної діяльності, здійснюваної в адвокатському освіту, що є юридичною особою, крім витрат обов'язкового характеру відносяться витрати, вироблені в рамках укладеного між довірителем та адвокатом угоди (за умови обов'язкової компенсації довірителем адвокату таких витрат шляхом внесення грошових коштів в касу відповідного адвокатського утворення або перерахування на розрахунковий рахунок адвокатського освіти і включенні зазначеної компенсації до складу доходів адвоката).
При цьому згідно з п. 5 ст. 25 Закону N 63-ФЗ право адвоката на винагороду та компенсацію витрат, пов'язаних з виконанням доручення, не може бути переуступлено третім особам без спеціальної згоди на те довірителя.
До складу компенсуються витрат включаються, зокрема, витрати адвоката з оплати держмита за розгляд справи в суді, пов'язані з виконанням доручення довірителя на основі угоди (у складі інших витрат, що зменшують податкову базу), вартості проїзду та проживання в іншій місцевості з метою виконання доручень довірителя.
Підлягає включенню в податкову базу оплата добових, оскільки виконання зазначених доручень не є відрядженням у зв'язку з відсутністю трудових відносин (ст. 168 ТК РФ). Оплата довірителем вартості харчування адвоката також підлягає включенню до податкової бази, оскільки ці витрати безпосередньо не пов'язані з отриманням доходу від адвокатської діяльності.
Витрати адвоката на оплату послуг стільникового зв'язку можуть бути включені до витрат, що зменшують податкову базу, тільки у разі документального підтвердження спрямованості конкретних телефонних розмов на вилучення доходу від адвокатської діяльності (переговори щодо укладення угоди з довірителем, контакти з клієнтом або третіми особами в інтересах справи і ін).
Також за умови документального підтвердження зв'язку з виконанням доручень за угодою та компенсації довірителем адвокату у встановленому порядку можуть бути включені до витрат, що зменшують податкову базу, і витрати адвоката на оплату транспортних послуг.
Не включаються до складу витрат, пов'язаних із здійсненням адвокатської діяльності, витрати на придбання запасних частин, на проведення ремонтних робіт для підтримки особистого автомобіля адвоката в справному стані і сплачені до бюджету суми транспортного податку.
Адвокатське освіту, що є юридичною особою, з метою створення необхідних для здійснення адвокатської діяльності умов праці в орендованому ним приміщенні зобов'язане закуповувати від свого імені обладнання та меблі в рамках затвердженої в установленому порядку кошторису. Тому аналогічні витрати самих адвокатів, що працюють у такому утворенні, не можуть визнаватися витратами, пов'язаними із здійсненням адвокатської діяльності, у зв'язку з чим не зменшують податкову базу.
Оскільки адвокати мають право залучати на договірній основі фахівців для роз'яснення питань, пов'язаних з наданням юридичної допомоги, витрати з оплати наданих послуг, передбачені угодою адвоката з довірителем, відносяться до витрат, що зменшують податкову базу.
При поверненні довірителю грошових коштів, сплачених ним згідно з угодою про надання юридичної допомоги, сума повернення в межах фактично отриманого адвокатом за даним договором доходу включається до складу витрат адвоката, що зменшують податкову базу.
Особливості обліку виплат за угодою з довірителем
Деякі адвокатські освіти формують податкову базу адвоката і виробляють нарахування податку лише після підписання сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт (тобто без урахування проміжних виплат адвокату), пояснюючи це тим, що в момент надходження авансу у адвоката ще не була визначена сума витрат за угодою. Однак такі дії є порушенням законодавства.
Так, згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (для платників податків - фізичних осіб - здійснених) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.
Надійшли в касу (перераховані на розрахунковий рахунок) суми оплати за надання юридичної допомоги враховуються бухгалтерією адвокатського освіти на особових рахунках конкретних адвокатів, які взяли виконання доручення довірителя в якості повіреного.
Адвокатське освіту по мірі відпрацювання адвокатом укладеного з довірителем договору та за погодженням з адвокатом проводить виплати адвокату за рахунок надійшли в касу (перерахованих на розрахунковий рахунок) сум оплати за надання юридичної допомоги за цим договором. Зазначені виплати відображаються в особовому рахунку адвоката і є об'єктом оподаткування ЕСН.
Оподаткування виплат за виконання функцій
на виборній посаді
Згідно зі ст. 2 Закону N 63-ФЗ адвокати мають права суміщати адвокатську діяльність з роботою в адвокатській палаті на виборних посадах президента, віце-президента, членів рад адвокатських палат, не вступаючи у трудові відносини з палатою в якості працівника.
При цьому винагорода, що виплачується адвокатської палатою на користь адвокатів, які займають виборні посади, не є виплатою за договором цивільно-правового характеру, оскільки згідно з п. 1 ст. 25 Закону N 63-ФЗ цивільно-правові відносини можуть виникнути у адвоката виключно у зв'язку із здійсненням професійної діяльності при укладенні відповідної угоди про надання юридичної допомоги. Тому адвокатська палата не є платником податку ЄСП у частині виплат винагород, які отримують адвокати за виконання функцій на виборній посаді. Не є дані виплати об'єктом оподаткування і для самих адвокатів, так як не можуть розглядатися як дохід від професійної діяльності з надання юридичної допомоги.
Компенсація участі адвоката у судочинстві
в якості захисника за призначенням
Згідно зі ст. 50 КПК України і ст. 25 Закону N 63-ФЗ у разі якщо адвокат бере участь у виробництві попереднього розслідування чи судовий розгляд за призначенням дізнавача, слідчого, прокурора або суду, витрати на оплату його праці компенсуються за рахунок коштів федерального бюджету.
Відповідно до Постанови Уряду РФ від 04.07.2003 N 400 при визначенні розміру оплати праці адвоката враховується складність кримінальної справи, зокрема: підсудність (кримінальні справи, що розглядаються Верховним Судом Російської Федерації, верховними судами республік у складі Російської Федерації та прирівняними до них судами в як суд першої інстанції), число і тяжкість осудних злочинів, кількість підозрюваних, обвинувачених (підсудних), обсяг матеріалів справи, необхідність виїзду адвоката в процесі ведення справи в інший населений пункт.
Література
1. Стягнення ЕСН
("Бізнес-адвокат", 2006, N 14)
2. Практичні питання обчислення та сплати ЄСП в адвокатських утвореннях, які є юридичними особами
("Податкова політика та практика", 2006, N 7)
3. Президія ВАС РФ про спірні питання обчислення ЕСН
("Фінансові та бухгалтерські консультації", 2006, N 6)
4. Вищий Арбітражний Суд РФ про ЕСН
("Бухгалтерський бюлетень", 2006, N 6)
5. Розмови з особистих стільниковим телефонам: ПДФО і ЕСН
("Нове в бухгалтерському обліку та звітності", 2006, N 11)
6. Оплата додаткової відпустки ЄСП не обкладається
("Головбух", 2006, N 10)
7. Вищий Арбітражний Суд про ЕСН: практичні висновки
("Головбух", 2006, N 10)