Введення
Податкова система Іспанії - одна з наймолодших в Європі. По-справжньому вона стала створюватися лише в постфранкістський період і надалі видозмінювалася відповідно до вимог Європейського Союзу.
Іспанська податкова служба була реорганізована в 1992 році, створений єдиний податковий орган - Державне податкове агентство, що об'єднало ряд розрізнених податкових підрозділів. Агентство набуло статусу юридичної особи і право залишати собі 18% від суми зібраних податків.
Діюча система оподаткування в Іспанії є найважливішою складовою частиною сучасного економічного механізму країни, основним інструментом, що забезпечує наповнення дохідної частини держбюджету і сприяє соціальної захищеності населення. За допомогою цього механізму здійснюється регулювання процесу недопущення соціальної напруженості в країні, значного розриву в рівні доходів між найбільш матеріально забезпеченими і незаможними верствами населення.
Іспанія має кілька подібне з Російською Федерацією адміністративний поділ. Країна ділиться на 17 автономних територій, які включають в себе 56 провінцій. Статус автономних територій неоднаковий. Дві з них - Наварра та Країна Басків - володіють більшою автономією, ніж інші, у тому числі і в сфері оподаткування. Так, вони користуються правом самим вводити різні види регіональних і місцевих податків. Вони самі збирають федеральні податки, відраховуючи законодавчо встановлений відсоток від них у федеральний бюджет. Далі йде група регіонів, включаючи Каталонію, що мають повноваження регулювати податкові ставки. Третя група регіонів не має прав проведення самостійної податкової політики. Вони строго слідують встановленим федеральним законам у сфері оподаткування.
Відповідно до адміністративно-територіальним поділом податкова система Іспанії триступенева: оподаткування здійснюється на державному, регіональному та місцевому рівнях.
Вищим органом влади, що встановлює податки, є парламент, вищий орган, керуючий податковою системою, - Міністерство економіки і фінансів. Остання випускає роз'яснення та інструктивні листи щодо застосування податкових законів, а також відповідає на запити платників податків за окремими нестандартним випадків і ситуацій. Такі відповіді служать керівництвом для податкових органів, хоча як платники податків, так і податкові органи можуть оскаржити їх у суді, якщо вважають не відповідними чинним податковим законам.
Безпосередньо збором податків займається Державне агентство податкової служби, що має головну контору в Мадриді і регіональні управління в столиці кожній провінції. Окремі департаменти податкової служби управляють збором прямих і непрямих податків.
Державне агентство податкової служби Іспанії зуміло успішно вирішити завдання реєстрації та обліку платників податків через свій інформаційний центр. Кожна юридична і фізична особа має ідентифікаційний номер. Юридичній особі він привласнюється податковою службою при реєстрації нової компанії. А для обліку фізичних осіб використовуються ідентифікаційні номери Міністерства внутрішніх справ. Всі дані про платників податків країни знаходяться в комп'ютерній системі податкової служби в Мадриді.
Федеральні податки
А) Прибутковий податок з фізичних осіб.
Найбільш високі доходи бюджету забезпечуються за рахунок прибуткового податку з фізичних осіб.
Іспанці обчислюють прибутковий податок на підставі заповнюваних усіма декларацій про доходи, в які вносяться дані про всі види доходів. Крім заробітної плати, доходів від підприємницької і професійної діяльності, дивідендів від капіталу, надходжень від нерухомості, акцій, здачі в оренду житла, спадщини, торгових операцій в неї включаються пенсії, допомоги по безробіттю та інші соціальні виплати.
З фіксованої заробітної плати, одержуваної за місцем роботи, податки стягуються автоматично на підприємстві. З усіх інших видів доходу, включених до декларації іспанець платить безпосередньо в податкове управління Міністерства фінансів. Якщо платник податку займається приватною практикою, то з одержуваних їм доходів віднімається оплата оренди знімається приміщення і устаткування.
Не оподатковуються прибутковим податком допомогу з хвороби, державні стипендії, виграші в лотереях, разові допомоги при звільненні з роботи. З оподатковуваного доходу віднімається по 120 євро на рік на кожну дитину і утриманці в сім'ї старше 65 років.
З річного доходу виключаються відрахування на соціальне страхування та профспілкові внески, але не більше 5% від доходу і не понад суми 1500 євро. Частково можна відняти документовані витрати на ліки. Для обчислення податку до доходу додається 2% від вартості нерухомого майна.
Таким чином, податок стягується з загальної суми доходів за вирахуванням суми постійного платні та різних пільг. Якщо залишок виходить негативним, держава відшкодовує цю суму.
Прибутковий податок в Іспанії сплачується індивідуально або сімейною парою. Неоподатковуваний мінімум становить в першому випадку 2400 євро на рік, у другому - 4800 євро.
Далі зі зростанням доходу діє прогресивна шкала з 16 ставок. Мінімальна ставка - 20%, максимальна - 56%. Остання застосовується при доходах понад 57000 євро на рік в однієї людини або понад 66000 євро у сімейної пари.
Законодавством Іспанії встановлені строгі терміни подання податкової декларації - 20 червня. Якщо ж останній термін надання падає на вихідний день, термін переноситься на перший наступний за нею робочий день. Прострочення карається штрафними санкціями. Податок можна виплачувати відразу, або двома частинами: 60% і 40% протягом 6 місяців з моменту подачі декларації.
15% прибуткового податку з федерального бюджету передаються до бюджетів регіонів.
Б) Податок на прибуток корпорацій.
Одним з основних прямих податків в Іспанії є податок на прибуток корпорацій. Ставка податку становить 35%. Для кооперативів ставка знижується до 26%.
При цьому в Іспанії діє велика система пільг з податку на прибуток. За створення кожного додаткового робочого місця оподатковуваний база зменшується на 90 євро. А якщо компанія організувала робоче місце для інваліда, сума такого відрахування збільшується до 5000 євро в рік на людину
Також іспанське законодавство заохочує податковими пільгами інвестиційну діяльність компаній як у власні основні засоби, так і в певні галузі економіки. Пільга виражається в наданні знижки з загальної суми податку на прибуток. Так, при інвестуванні всього свого прибутку в основний капітал компанія може отримати знижку в розмірі 5 відсотків (якщо частка інвестованого в основні засоби прибутку менше 100%, пропорційно знижується і знижка), в кінопромисловість -25 відсотків, в культуру, освіту, професійну підготовку - від 5 до 10 відсотків.
З 2007 року пільги з податку на прибуток отримали також компанії, зайняті в галузі комунальних послуг (обслуговування житлових об'єктів, вивезення побутових відходів тощо). Раніше подібна діяльність не пільгованою.
Крім того, з 2008 року передбачено скорочення розміру загальної ставки податку на прибуток з 35 до 30 відсотків. До цього слід додати можливість застосування норм прискореної амортизації.
Загальна сума застосованих пільг не може перевищувати 35 відсотків від нарахованого податку.
Окремо варто розглянути оподаткування дивідендів в Іспанії. Якщо дивіденди виплачує іспанська материнська компанія дочірньої, розташованої в Євросоюзі, вони звільнені від податку на прибуток. Але за умови, що іспанська холдингова компанія володіє не менше 25 відсотками акцій дочірньої компанії протягом не менше 12 місяців. В інших випадках отримані дивіденди обкладаються корпоративним податком по стандартній ставці 35 відсотків.
Декларації з податку на дохід корпорацій подаються до податкового органу раз на рік - до 1 липня року, наступного за звітним.
В) Податок на додану вартість.
Важливе місце у федеральній податковій системі Іспанії, як і в Росії, займає податок на додану вартість (Іспанська абревіатура-IVА). У дохідній частині федерального бюджету сума ПДВ становить близько 25%.
Як і в більшості країн, податком на додану вартість в Іспанії обкладається внутрішній оборот зі звільненням експортних операцій. Від обкладення також звільнені медичні послуги в лікарнях, фінансові, банківські та страхові операції, освіту.
Загальна ставка податку для всіх операцій з реалізації - 16%.
Окрім основної, функціонують дві знижені ставки податку. Найнижча - 4%. Вона застосовується при реалізації товарів першої необхідності (хліб, зерно, молоко, яйця, фрукти, овочі, книги, газети, ліки, муніципальне житло, машини для інвалідів).
Друга ставка - 7% - застосовується у відношенні реалізації продуктів харчування, які не входять в першу групу (м'ясо, напівфабрикати і т. п.), а також при оподаткуванні професійної діяльності театрів, музеїв, виставок, культурних і спортивних заходів, готельних і транспортних послуг.
У законодавстві Іспанії закріплена норма, аналогічна практиці російських податківців: якщо розмір відрахувань по ПДВ перевищує певну частку від нарахувань, повинна проводитися документальна перевірка компанії. Однак повернуть ПДВ тільки за результатами надання підсумкової (річної) декларації. При тому що податковий період - квартал. Квартальна декларація подається протягом місяця, наступного за завершеним кварталом.
З 1 січня 2008 року в Іспанії діє система угрупування платників ПДВ, суть якої полягає в тому, що компанії холдингового типу повинні платити ПДВ за сукупними показниками, хоча кожна юридична особа в групі зберігає свій реєстраційний номер платника ПДВ і подає окрему податкову декларацію.
Щоб отримати право перейти на новий порядок сплати ПДВ, головна компанія повинна бути податковим резидентом Іспанії або бути постійним представництвом іноземної компанії і володіти (прямо чи опосередковано) не менше 50% частки в кожному з підлеглих юридичних осіб (податкових резидентів Іспанії або постійних представництв іноземної компанії ).
Г) Акцизи
Другим по значущості непрямим податком Іспанії є акцизи. Їх частка в бюджеті - приблизно 13%.
Перелік об'єктів оподаткування відповідає світовій практиці: алкогольні напої, тютюнові вироби, паливо, автомобілі і деякі інші товари. Тобто акцизами в Іспанії, як і в Росії, обкладаються товари, масове використання яких небажано або шкідливо, а також предмети розкоші. (Генеральний податковий кодекс Іспанії від 28.12.1963).
Названі вище чотири податки в Іспанії забезпечують більше 84% доходів федерального бюджету. Решта - митні збори, пені за прострочення податкових платежів і неподаткові надходження. У загальній сумі зібраних податків провідне місце займають прямі податки - більше 60%, на частку непрямих припадає близько 25%, решта - платежі із соціального страхування.
Регіональні податки
Регіональні податки в Іспанії доцільно класифікувати за двома групами. Перша - це власні податки, що встановлюються урядами регіонів. Друга - податки, що були раніше федеральними, але після часткової реформи оподаткування 1994 передані територіям для зміцнення їх фінансового становища. До них відносяться:
А) Податок на власність (майно)
Вираховується за прогресивною шкалою зі ставками від 0,2% до 2,5% на рік. Оплачується резидентом (фізичною особою) в Іспанії раз на рік одночасно з прибутковим податком у тому випадку, якщо сумарне майно платника податків перевищує 90.000 євро. У рахунок йдуть: нерухомість, транспортні засоби, сальдо в банках, депозити та інші фінансові продукти, коштовності, твори мистецтва і т.д. Не підлягають оподаткуванню історичні та культурні цінності.
Б) Податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування
Ставки від 7,65% до 34%. При визначенні оподатковуваної бази найбільшими пільгами користується прямий спадкоємець.
В) Податок на передачу майна.
Платниками виступають юридичні особи при придбанні основних засобів (рухомого або нерухомого майна, використовуваного у підприємницькій діяльності) або оренді майна. Передача рухомого майна оподатковується за ставкою 4% від суми угоди, нерухомого майна - 6% від його кадастрової вартості.
Місцеві (муніципальні) податки
Муніципальні податки, які існують в кожній зоні, практично ідентичні. Основними з них є:
А) Податок на нерухомість.
Мова йде про земельні ділянки і будівлях в межах муніципального округу. Ставка з цього податку регулюється муніципалітетами і становить, як правило, 3%. Оцінка майна здійснюється Кадастровим управлінням.
Цей податок виплачується один раз на рік. Він становить близько 15% муніципальних доходів.
Слід звернути увагу, що податок з нерухомості, що перебуває у власності компаній, які зареєстровані в офшорних зонах, стягується за підвищеною ставкою - 5%. Список офшорних територій затверджується урядом відповідно до рекомендацій організації з економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР). Зокрема, це Британські Віргінські острови, Панама, Сейшельські острови, Беліз, Невіс, Самоа, Багамські острови, Маршаллові острови, Домініка.
Б) Податок на економічну діяльність.
Основним муніципальним податком є податок на економічну діяльність, схожий з російським єдиним податком на поставлений дохід. Він був введений з метою посилення контролю за збором податків з дрібних підприємців, власників дрібних крамничок, які є основою економіки Іспанії. Даний податок дає місцевим бюджетам 3,4% від загальних доходів.
Податок сплачують юридичні та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю.
Відповідно до неї Державне підсумкове агентство встановлює середню оцінну прибуток за видами діяльності (пекарні, ремонтні майстерні), в залежності від якої розраховується фіксована базова податкова ставка. Визначається низка об'єктивних показників, що характеризують підприємство: вид діяльності, метраж займаного приміщення, енергоспоживання, місце розташування підприємства, муніципальний коефіцієнт, кількість найманих осіб. У результаті множення податкової ставки на ці показники виводиться фіксований податок для конкретного підприємства.
В) Податок на автотранспортні засоби.
Складає близько 100-200 євро на рік за середній автомобіль.
Також існують місцеві податки, такі як:
- Податок на зростаючу вартість земельних ділянок. Вноситься при зміні власника ділянки у разі, якщо його кадастрова вартість зросла за період, що минув від придбання до продажу.
- Податок на будівництво будинків суспільної значимості;
- Податок на вивіз сміття та інші.
Вводяться також спеціальні податки, щоб покрити вартість послуг, які мають індивідуальний характер. Так, наприклад, вартість робіт з асфальтування тротуару розкладається на зацікавлених мешканців розташованих в даному місці будинків.
Слід вказати, що введення додаткових муніципальних податків можливе лише з дозволу вищестоящих органів управління - урядів автономних територій, які мають на це право.
Особливий податковий режим Канарських островів
Для Канарських островів іспанська конституція і податкове законодавство закріплюють особливий економічний і податковий режим. Ця територія є вільною економічною зоною (ВЕЗ), створеної з метою стимулювати економічну діяльність на Канарських островах. СЕЗ дозволяє компаніям, зареєстрованим в регіоні, компенсувати труднощі, що виникають в результаті географічної віддаленості від європейських ринків.
Доходи компаній, зареєстрованих в спеціальній податкової зоні Канарських островів обкладаються податком на доходи корпорацій за зниженою податковій ставці 4%. Майно (основні засоби), що купується такими організаціями для здійснення господарської діяльності, не обкладається відповідним податком. Додаткові податкові пільги надаються також в залежності від кількості працюючих, виду комерційної діяльності та прибутковості підприємства. Вони виражаються в знижках від суми нарахованого податку.
У 2006 році Європейська комісія дозволила Іспанії продовжити дію особливого податкового режиму до кінця 2019 року, після чого знову розгляне питання про доцільність існування цієї ВЕЗ на території Євросоюзу.
У межах Канарської спеціальної економічної зони компанія може займатися тільки діяльністю, що підпадає під пільгові категорії виробництва, згідно з переліком, затвердженим урядом Іспанії.
Контроль за виконанням податкових зобов'язань
Збір податків в Іспанії добре налагоджений, податкова інспекція забезпечена комп'ютерною технікою та програмами за останнім словом техніки і дуже уважно стежить за своєчасними і повними платежами. Крім того, інформація в податкову інспекцію приходить з різних джерел - наприклад, з Реєстру власності Іспанії, тому при існуючому дублювання сховатися від податків дуже непросто.
Встановлено жорсткий контроль за збором податків, здійснюваний інспекційної службою, організаційно входить в Державне податкове агентство. Використовуються два основні методи перевірки правильності сплати податків: загальний контроль (на основі комп'ютерної обробки даних) і перехресний (зіставленням різних даних інспекціями на місцях).
Заповнюються декларації в Іспанії зберігаються не менше чотирьох років, протягом яких податковий інспектор має право вимагати її у будь-якого громадянина в будь-який момент для перевірки. Всі підприємці, в першу чергу власники дрібних майстерень, барів, магазинчиків в Іспанії зобов'язані вести суворий облік своєї фінансової діяльності за допомогою касових апаратів, оформляючи будь-яку послугу або покупку чеком, який вручається клієнтові.
Однак, незважаючи на заходи, число громадян не бажають платити податки досить велике. Механізм приховування доходів та ухилення від сплати податків досить простий. Підприємці просто не фіксують надходить прибуток або переводять її на рахунки підставних фірм. Багато хто вдається до послуг адвокатів, які допомагають знайти прогалину в законодавстві. У цьому випадку на допомогу державі приходять податкова поліція і суд, що повертають у державну скарбницю грошові кошти, приховані від оподаткування.
Нерезиденти та конвенція про уникнення подвійного оподаткування
Існують особливості оподаткування резидентів іноземних держав, що мають з Іспанією угоди (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування. Ці особливості зачіпають умови оподаткування прибутку, одержуваної нерезидентами від підприємницької діяльності в Іспанії, а також сплачуваних відсотків і дивідендів.
Так, існує Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від сплати податків стосовно податків на доходи і капітал між Урядом Російської Федерації і Урядом Королівства Іспанія, укладена в 1998 році.
Вона застосовується до осіб, які є податковими резидентами однієї або обох держав (Іспанії та Росії). Під податковим резидентом розуміється будь-яка особа, яка за законодавством цієї держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця управління, місця реєстрації або іншого аналогічного характеру. У тому числі Конвенція поширюється і на компанії, зареєстровані на Канарських островах.
Наприклад, Конвенція передбачає можливість застосування пільгової ставки 5% при сплаті дивідендів резидентом однієї держави резиденту іншої держави. Ця ставка застосовується, якщо компанія, яка отримує дивіденди (резидент однієї держави) вклала в капітал компанії, сплачує дивіденди (резидента іншої держави), більше 100 тис. євро і такі дивіденди не обкладаються податком у країні одержувача дивідендів.
Крім Російської Федерації, у Іспанії укладено договір про виключення подвійного оподаткування з наступними країнами: Аргентина, Австралія, Австрія, Бельгія, Болівія, Бразилія, Болгарія, Угорщина, Великобританія, Німеччина, Голландія, Данія, Ірландія, Італія, Індія, Канада, Китай, Корея, Люксембург, Марокко, Мексика, Норвегія, Польща, Португалія, Румунія та деякі країни колишнього СРСР.
Нерезиденти, що походять з країн, з якими в Іспанії немає конвенції про виключення подвійного оподаткування, сплачують податки як резиденти. Нерезиденти, що походять з країн, з якими в Іспанії є конвенція про виключення подвійного оподаткування, але при цьому не надали довідки або не подали декларацію про нерезидентності, платять податки як резиденти. При цьому банки, які оперують в Іспанії, зобов'язані:
- Утримувати з нерезидентів в Іспанії 25% від відсотків, отриманих за поточними, ощадним і депозитним рахункам;
- Утримувати з нерезидентів в Іспанії 25% від доходів, отриманих за операціями зі страховками і 35% від операцій купівлі-продажу інвестиційних фондів та акцій.
Нерезиденти, що походять з країн, з якими в Іспанії є конвенція про виключення подвійного оподаткування та надали довідки або декларацію про нерезидентності, не піддаються вищезазначеним утримань з боку банків і платять прибутковий податок разом з податком на майно нерезидентів за спрощеною формою і символічним ставками. Термін подачі - протягом усього року.
Висновок
Податкові системи Російської Федерації та Іспанії багато в чому схожі. Оподаткування в Іспанії також здійснюється на трьох рівнях: державному, регіональному та місцевому, що свідчить про можливість поєднання державних інтересів з інтересами автономних областей і провінцій. Деякі види іспанських податків перегукуються з російськими: ПДВ, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток організацій, акцизи і інші. У Росії, як і в Іспанії, основу федерального бюджету складають податкові надходження.
Однак, беручи до уваги молодість іспанської системи, не можна відкидати корисні нововведення, такі як реєстрація та облік платників податків через єдиний інформаційний центр, присвоєння юридичним і фізичним особам ідентифікаційних номерів. Деякі моменти з податкової системи Іспанії податкові органи Росії могли б запозичити і з успіхом внести у своє законодавство. Наприклад, проблему зайнятості населення уряд Іспанії вирішує шляхом встановлення спеціальних пільг для підприємств, які створюють нові робочі місця; підприємці, які використовують працю інвалідів та осіб, старше 45 років, отримують прямі субсидії.