Податки: соціально-економічний зміст
Сутність податків як соціально-економічної категорії
У сучасному цивілізованому суспільстві податки є основною формою доходів держави. Крім цієї суто фіскальної функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науково-технічного прогресу.
В умовах ринкової економіки у держави залишається менше можливості впливати на розвиток тих чи інших процесів у суспільстві шляхом прямих приписів, заборон і т.п. Такий вплив все більше набуває непрямий характер і здійснюється за допомогою оподаткування. Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб до державного та місцевого бюджетів. При цьому переслідуються економічні і соціальні цілі.
За своєю економічною природою встановлення податків носить односторонній характер. Оскільки податок стягується з метою покриття суспільно корисних потреб, які у великій мірі відокремлені від індивідуальних потреб конкретного платника податків, податок є індивідуально безвідплатним. Сплата платником податку податку не породжує зустрічного обов'язку держави зробити що-небудь на користь конкретного платника податків.
Податок стягується на умовах безповоротність. Повернення податку можливий у разі його переплати або як пільги, що не суперечить принципу безповоротність, оскільки всі ці випадки визначаються державою в односторонньому порядку і не впливають на характер платежу в цілому.
Податок виступає засобом впорядкування фінансових відносин платника податків і держави. З однією з боку, податок вказує міру обов'язків платнику податків, а з іншого - міру дозволеного поведінки для державного податкового органу. Примусовий характер податку не заважає розглядати податок як спосіб захисту приватної власності від незаконних зазіхань держави, як засіб підтримки балансу прав і законних інтересів громадян та їх об'єднань, з одного боку, суспільства і держави як виразника інтересів суспільства, - з іншого.
Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня, у бюджетний або позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Без податків не обходиться жодна держава. Вони потрібні державі для того, щоб формувати державний бюджет, з якого потім фінансуються витрати на розвиток народного господарства, утримання органів управління, оборону країни та інші витрати. Таким чином, у податках втілено економічно виражене існування держави.
Податки надходять на користь органів державної влади або місцевого самоврядування. Цим вони відрізняються від платежів, що стягуються на тих же умовах, але встановлених в економічних чи соціальних інтересах на користь юридичних осіб, які не є центральними або місцевими органами державної влади, адміністративними установами.
Метою справляння податків є забезпечення державних витрат взагалі, а не якогось конкретного витрати. Правило, відповідно до якого податкові доходи не призначені для певних витрат, набуло характеру одного з основоположних принципів оподаткування. Однак це правило допускає виключення у вигляді встановлення цільових податків.
Податок, як економічний механізм, не має безпосередньої мети зібрати конкретну суму, необхідну для покриття витрат. Ці витрати можуть заздалегідь плануватися, але передбачувана сума витрат не надає імперативного впливу на оподаткування. Розмір зібраних податків залежить від правил, встановлених у законі про податок, а не в законі про бюджет і, в принципі, не обмежений.
Мита і збори не мають того фінансового значення, яке притаманне податків. Як вже зазначалося, при сплаті мита або збору завжди присутня спеціальна мета і спеціальні інтереси. У цьому сенсі збори і мита є індивідуальними платежами. Але оскільки держава зобов'язана надавати основний обсяг своїх послуг незалежно від здатності одержувача платити їх, покриття державних витрат не може здійснюватися за рахунок індивідуальних платежів, що дають будь-які права.
Метою стягнення мита або збору є покриття витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого стягується мито. Як правило, мита або збір виплачуються не за послугу, а у зв'язку з послугою, причому тієї, яку надає державний орган, діючи в загальних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита при подачі позовної заяви до суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, однак, пов'язана з суспільно корисною функцією суду - підтримання режиму законності.
Мито не обумовлює існування державного органу, так як він може фінансуватися і з інших джерел. Навпаки, стягування мита обумовлено реалізацією будь-яким державним органом своїх функцій. Характер мит і зборів передбачає використання інших принципів при визначенні розміру платежу, ніж ті, які застосовуються при оподаткуванні.
Історичні аспекти розвитку науки про податки
На всьому протязі розвитку державного устрою суспільства відбувалося перетворення і вдосконалення системи оподаткування. У зв'язку з цим податки є категорією історичною.
В економічній літературі виділяють три основних етапи в розвитку системи оподаткування:
1 етап (початковий) - від стародавніх часів Римської імперії до початку середніх століть;
2 етап - XVI - XIX ст.;
3 етап (сучасний) - XX - XXI ст.
Початковий етап характеризується відсутністю теорії про податки і фінансового механізму для встановлення і збору податків. На цьому етапі не існувало постійних податків, тому періодично вводилися надзвичайні податки, що носять суб'єктивний характер. Так, наприклад, існували такі види податків: податок з обороту при торгівлі рабами, податок зі спадщини, поземельний податок, податки на доходи, акцизи у вигляді зборів біля воріт міст, податки на оснащення армії, покупку коней, набір рекрутів і ін
Основними напрямками витрачання податкових надходжень у державі були утримання найманих армій, зведення укріплень навколо міст, будівництво храмів, доріг, водопроводів і інші суспільні цілі.
Другий етап характеризується появою сучасної держави в Європі, виникненням фінансових установ, що встановлюють податки та забезпечують їх збір. Разом з тим теорії про податки не існувало до кінця XVIII століття. В якості основних податків виступали поземельні податки, податок з будинків, подушні податки, акцизи, митні збори, місцеві податки.
У кінці XVIII століття шотландським економістом Адамом Смітом була створена наукова теорія оподаткування. В її основу лягли чотири основні принципи, які діють і в даний час:
принцип справедливості, відповідно до якого оподаткуванню підлягають всі громадяни пропорційно до їх доходів;
принцип визначеності, згідно з яким платнику заздалегідь доводяться відомості про суму, спосіб і час сплати податку;
принцип зручності, що вимагає, щоб податок стягувався у той час і таким способом, які зручні платнику;
принцип економії, що складається в необхідності раціоналізації системи оподаткування.
Третій етап розвитку податкового механізму (з початку ХХ ст.) Характеризується вдосконаленням оподаткування за трьома напрямками: прямі податки, непрямі податки і мита. На цьому етапі держава повною мірою здійснює свої функції по встановленню і стягування податків і створює спеціальні органи управління, які виконують ці функції. Подальше вдосконалення системи оподаткування на сучасному етапі йде по шляху зміни порядку і методології стягнення окремих видів податків і зборів, кількості податків, зборів і відрахувань, уточнення суб'єктів платників податків.
Податки є одним з найважливіших інструментів ринкової економіки, а тому досвід їх використання в управлінні господарством промислово розвинених країн Заходу становить значний інтерес для молодих держав СНД, у тому числі для Білорусі. Вводячи нові або скасовуючи якісь колишні податки і збори, підвищуючи або знижуючи ставки, використовуючи інші важелі, держава не просто формує свій національний бюджет, а й створює в суспільстві відповідну економічну, соціальну і політичну атмосферу, стимули для трудової активності громадян, і, в цьому сенсі, податки можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни.
Загальна характеристика податків і їх функції
Податки є обов'язковими платежами до бюджету, здійснюваними юридичними і фізичними особами відповідно до законодавчих актів. Вони відображають економічні відносини між державою (в особі уповноважених державних органів управління) та юридичними і фізичними особами з приводу висловлювання частини сукупного суспільного продукту і національного доходу в грошовій формі з метою його перерозподілу для задоволення загальнодержавних потреб.
Податки мають ряд відмінних особливостей:
є обов'язковими до сплати та примусовими у вилученні;
є основним джерелом формування державних доходів;
виникають і функціонують у фазі розподілу (перерозподілу) сукупного суспільного продукту і національного доходу;
податкові відносини носять односторонній характер від платника податків до держави.
В економічній літературі виділяються різні функції податків, в тому числі характерні для ринкової системи:
фіскальна («Фіск» - державна скарбниця), в ході якої формуються ресурси держави для фінансування відповідних витрат;
контрольно-облікова, за допомогою якої визначається ефективність використання економічних ресурсів, доходів підприємств і домашніх господарств, а також джерела і напрями використання фінансових ресурсів;
розподільна, відповідно до якої, з одного боку, відбувається розподіл і перерозподіл доходів між різними рівнями державного бюджету, з іншого - розподіляється податковий тягар між різними категоріями платників;
регулююча, за допомогою якої держава цілеспрямовано впливає на економічне зростання, структурну перебудову суспільного виробництва, залучення інвестицій і збільшення зайнятості, зростання платоспроможності населення;
стимулююча, реалізована через систему пільг, преференцій з метою створення передумов для ділової активності суб'єктів господарювання, розвитку певних галузей та видів діяльності, залучення інвестицій.
Податки поділяються на прямі і непрямі (залежно від форми вилучення). До числа прямих податків відносяться: прибутковий податок; податок на прибуток; ресурсні платежі; податок на майно, володіння і користування яким служать підставою для обкладання. Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій (ПДВ, мито, податок на операції з цінними паперами та інші податки). У промислово розвинених країнах податкова структура така: 37 відсотків становлять прямі податки, 31 відсотків - непрямі і 22 відсотків - внески на соціальне страхування.
За значущістю розрізняють загальнодержавні та місцеві податки. Загальнодержавні (республіканські) податки надходять до бюджету центральних органів влади (республіканський), а місцеві зараховуються повністю до місцевого бюджету. Якщо загальнодержавні податки використовуються для збалансування місцевих бюджетів у вигляді відрахувань, то в цьому випадку вони відносяться до категорії регулюючих доходів.
Залежно від використання податки поділяються на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування за соціальне страхування або відрахування в дорожні фонди).
За принципами побудови виділяють наступні податки:
прогресивний податок зростає швидше, ніж приростає дохід;
регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів, тобто такий податок зростає повільніше, ніж дохід;
пропорційний податок забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
Основні елементи податкової системи
У практиці оподаткування використовуються такі обов'язкові елементи податків:
суб'єкт податку (платник) - юридична або фізична особа, яка відповідно до законодавства зобов'язане платити податок;
об'єкт податку - те, що підлягає оподаткуванню: майно, ресурси, доходи, прибуток, виручка від реалізації тощо;
джерела сплати податку - дохід суб'єкта (заробітна плата, прибуток, доходи, відсотки), з якого сплачується податок. Він може збігатися з об'єктом оподаткування (прибуток, заробітна плата, доходи), в інших випадках - ні (доходи юридичних і фізичних осіб, але не прямо, а через збільшення витрат обігу або ціни реалізованих товарів і послуг);
ставка податку - фіксована величина вилучення податку, встановлена законодавчо в абсолютному або відносному вимірі;
термін сплати податку - термін, в який сплачується податок, встановлюється відповідно до законодавства;
пільги з податку - повне або часткове звільнення від сплати податків через зниження ставок або виключення окремих оборотів, об'єктів з оподаткування (можуть бути постійними або тимчасовими);
грошові санкції - міра покарання платників за порушення податкового законодавства;
адміністративні санкції застосовуються до відповідальних осіб (керівникам, бухгалтерам, підприємцям) у разі порушення порядку взяття на податковий облік в державних податкових інспекціях; заняття забороненої діяльністю; заниження або приховування доходів, інших об'єктів оподаткування; неправильного ведення бухгалтерського обліку; несвоєчасної здачі балансів, звітів, розрахунків за податків;
фінансові санкції застосовуються безпосередньо до платників (підприємствам, організаціям, приватним підприємствам) за приховування або заниження фактично отриманих доходів або інших об'єктів оподаткування; заняття забороненої діяльністю; несвоєчасне подання розрахунків за авансовими платежами, декларацій з доходами та інші порушення податкового законодавства.
Платники податків і види оподатковуваної діяльності
Платник податку є основоположним елементом, по відношенню до якого будується вся податкова система в комплексі. Усі наступні функціональні елементи податку (об'єкти оподаткування, ставки, пільги та ін) використовуються вже в рамках конкретного платника.
У податкових законодавствах усіх держав як платників податків визнані юридичні та фізичні особи.
Юридичні особи - це підприємства, організації, установи, що мають окремий баланс і окремий розрахунковий рахунок у банку, фізичні особи - це громадяни цієї держави, іноземної держави та особи без громадянства.
Визнання суб'єкта як платника податків означає покладання на нього тягаря зобов'язань перед податковими органами та включення його у сферу непрямого державного регулювання. Виняток господарюючих суб'єктів з переліку платників податків, навпаки, дає їм більшу економічну свободу для прискореного розвитку.
Поняття суб'єкта оподаткування не завжди однозначно. У ряді випадків має місце перекладання податку формальним платником (суб'єктом) але інша особа, яка стає реальним його носієм. Мова йде про механізм прямого і непрямого оподаткування. При непрямому оподаткуванні оборотів по реалізації продукції, робіт і послуг, коли сума податку (акциз, ПДВ) включається до реалізаційну ціну, дійсним платником податків виступає споживач.
Перекладення сплати має місце і за прямими податками. Наприклад, платником податку на нерухомість є власник будинку, але якщо він здає своє майно в оренду, то податок переноситься на орендаря. Подібні ситуації можуть виникати при прибутковому оподаткуванні. Експертиза розподілу податків на фактичних платників податків має велике значення для визначення сукупного податкового тягаря, від рівня якого залежить економічне зростання тієї чи іншої галузі виробництва та розвиток підприємницької активності.
Держави в законодавчому порядку регламентують межі своїх взаємин з платниками податків, визначають їх права і обов'язки. В окремих випадках сплата податку, реалізація прав і обов'язків платника податків може здійснюватися податковим агентом або представником платника податків.
Податковим агентом визнається особа, на яку податковим законодавством покладаються обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування до бюджету податків, зборів, мит.
Представник платника податків - це фізична або юридична особа, діє від імені та за дорученням офіційного платника податків. Представником юридичної особи є керівник підприємства, його заступник, головний бухгалтер та інші уповноважені особи цього підприємства.
Уповноваженим представником платника податків визнається особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси в податкових органах, господарських судах, інших установах, на основі нотаріально посвідчених договорів або довіреності.
Види оподатковуваної діяльності і класифікація суб'єктів оподаткування
Предметом оподаткування визнається економічна і неекономічна діяльність. Під економічною діяльністю розуміється будь-яка діяльність з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), а також будь-яка інша діяльність, яка спричиняє або може спричинити одержання доходів (прибутку). Виходячи з такого визначення, в складі економічної діяльності можна визначити основні види:
виробнича діяльність;
комерційна діяльність;
фінансова діяльність.
Виробнича діяльність пов'язана з виробництвом продукції, товарів, послуг, робіт, які підлягають наступної реалізації споживачам (покупцям). У результаті реалізації продукту такої діяльності суб'єкти господарювання отримують виручку і прибуток. В основі комерційної діяльності лежать товарно-грошові та торгово-обмінні операції.
Фінансова діяльність пов'язана з отриманням доходів від надання всіляких фінансових послуг. Найбільш поширеними видами фінансових послуг є:
надання кредитів (позик), кредитних гарантій чи інших видів забезпечення кредитно-грошових операцій, включаючи управління кредитами та кредитними гарантіями;
здійснення банківського обслуговування клієнтів, у тому числі операцій пов'язаних з веденням розрахункових, поточних, депозитних чи інших рахунків, а також операцій, пов'язаних з грошовими переказами, перерахуваннями, дорученнями, борговими зобов'язаннями, чеками тощо;
здійснення операцій, пов'язаних з обігом білоруської валюти або іноземної валюти, якщо такі операції не мають цілей нумізматики, не пов'язані з реалізацією валюти изготовившим її підприємством та не є предметом послуг зі зберігання або інкасації валюти;
здійснення операцій, пов'язаних з обігом акцій, облігацій, сертифікатів, векселів чи інших цінних паперів або їх похідних;
здійснення операцій із страхування і перестрахування;
залучення грошових коштів, цінних паперів, майна юридичних і фізичних осіб з метою подальшого розміщення для отримання доходу і т.п.
Різновидом виробничої, комерційної та фінансової діяльності є підприємницька діяльність, яка представляє собою самостійну, ініціативну діяльність громадян, спрямовану на отримання прибутку або особистого доходу і здійснювану від свого імені, на свій страх і ризик, під свою майнову відповідальність.
Суб'єктами економічної діяльності і носіями податків виступають підприємства і підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи.
Неекономічна діяльність характеризує діяльність, що має своєю метою не одержання доходу, а досягнення певних соціальних чи моральних ефектів. Суб'єктами неекономічній діяльності є бюджетні організації, громадські фонди, асоціації, співтовариства, співтовариства, релігійні, благодійні, організації і т.п. Їхні доходи формуються переважно за рахунок бюджетних асигнувань, добровільних внесків фізичних або юридичних осіб і не обкладаються податками, якщо використовуються відповідно до зареєстрованим статутом на обумовлені в ньому мети. Платниками податків зазначені суб'єкти стають у тому випадку, якщо вони паралельно займаються і економічною діяльністю.
Об'єкти оподаткування та джерела сплати податків
Підставою для виникнення у юридичних та фізичних осіб обов'язків зі сплати податків є отримання певного доходу, прибутку, володіння землею, будівлями тощо, тобто наявність об'єкта оподаткування.
Перелік усіх об'єктів оподаткування і повна характеристика кожного з них встановлюються Податковим кодексом держави, а при його відсутності - Законом про даний податок. Вибір об'єктів оподаткування є найважливішим елементом проведеної урядом податкової політики та істотно впливає на економічний розвиток країни. Саме об'єкти оподаткування, поряд із податковими ставками та пільгами, знаходяться в сфері прямих матеріальних інтересів платників податків і неабиякою мірою визначають їх ділову активність.
У вирішенні питання про встановлення об'єктів оподаткування виявляється пріоритет фіскальної чи стимулюючої функції податків.
Розвиток податкових систем всіх держав йшло по лінії використання для формування бюджетів найбільш продуктивних об'єктів оподаткування, які можна класифікувати у наступні групи:
дохід;
майно (земля, капітал, інша нерухомість, предмети розкоші);
передача майна (спадщину та дарування, угоди купівлі-продажу, позики тощо);
споживання (акцизи, податок з продажу, податок на додану вартість);
ввіз і вивіз товарів (мита на експортні та імпортні товари).
Обгрунтоване поєднання різних об'єктів оподаткування дозволяє максимально дотриматися принципів рівності і справедливості податків по відношенню до всіх платників податків.
Майном визнаються матеріальні та нематеріальні об'єкти, які можуть бути предметами володіння, користування чи розпорядження. У число матеріальних об'єктів включаться будь-які речі, в тому числі електрична, теплова та інша енергія, газ і вода. Нематеріальними об'єктами вважаються інтелектуальна власність, майнові, авторські та інші аналогічні права.
Під доходами (прибутком) розуміється отримання коштів платниками податків як у грошовій, так і в іншій формі. Вони включають:
доходи (прибуток), отримані в результаті здійснення економічної діяльності;
доходи (прибуток), отримані від передачі прав на власність;
прибуток, отриманий від прихованого участі в іншому підприємстві, наприклад, вигоду від придбання товарів за заниженою ціною в акціонера або залежного від нього підприємства;
кошти, отримані у вигляді фінансової допомоги;
кошти, отримані у вигляді санкцій за порушення умов договорів.
Під реалізацією товарів, робіт і послуг для цілей оподаткування оборотів визнається передача права власності на товари, виконання робіт однією особою іншому або надання послуг на платній або безоплатній основі. До реалізації прирівнюється також використання товарів, робіт і послуг всередині підприємства для власного споживання, якщо відповідні витрати не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також обмін товарами (роботами, послугами) і безоплатна їх передача іншій особі.
Ввезенням (вивезенням) товарів на територію країни вважаються перетин товарами митного кордону держави. Оподаткування даного об'єкта контролюється митними органами.
Існує два джерела, за рахунок яких може бути сплачений податок - дохід і капітал. Капітал як джерело сплати використовується лише у виняткових випадках, наприклад, при стихійних лихах або в інших ситуаціях, коли виникає загроза існуванню підприємства. При цьому повинні прийматися заходи до відновлення вилучених коштів за рахунок збільшення доходів. Отже, єдиним реальним джерелом може служити чистий дохід.
Податковим законодавством визначається поняття доходів, і встановлюються їх джерела. Доходом визнаються кошти, одержувані платником податку в результаті здійснення економічної діяльності. До них відносяться:
дивіденди та прирівняні до них доходи;
прибуток, що розподіляється між учасниками податкового партнерства;
процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду; премії, що виплачуються при погашенні цінних паперів, раніше реалізованих з дисконтом; страхові премії; штрафи і пені за порушення договірних або боргових зобов'язань;
доходи від використання авторських прав, комп'ютерних програм, патентів, свідоцтв, торгових марок тощо;
доходи від здачі в оренду майна;
доходи від приросту вартості майна, отримані в результаті реалізації нерухомого майна, акцій, облігацій, інших цінних паперів;
винагороди за виконання трудових обов'язків, виконану роботу, надану послугу;
пенсії, допомоги, стипендії та інші доходи.
Об'єкт оподаткування та його джерело можуть співпадати або не співпадати між собою. Наприклад, виручка від реалізації продукції, робіт і послуг є і об'єктом і джерелом обчислення і сплати непрямих податків; прибуток служить об'єктом і джерелом податку на прибуток, транспортного збору та інших місцевих податків і зборів.
Методи побудови податкових ставок
У теорії та практиці оподаткування важливе значення мають методи побудови податкових ставок. Розрізняють чотири методи нарахування ставок: тверді (або рівні), пропорційні, прогресивні і регресивні ставки.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на суб'єкт або об'єкт податку (наприклад: ставка з 1 к.с. потужності двигуна транспортного засобу, ставка за певний обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні).
Пропорційні ставки встановлюються у відсотках до оподатковуваного доходу або вартості майна. Вони однакові для всіх платників з одиниці оподаткування. Сума податку зростає із зростанням об'єкта оподаткування (наприклад: ставки з податку на прибуток, на нерухомість і т.п.).
Прогресивні ставки - це ставки, які збільшуються з ростом об'єкта обкладення за встановленою шкалою (наприклад: прибутковий податок з громадян стягується за прогресивними ставками в діапазоні від 9 до 30 відсотків залежно від доходу платника).
Прогресія буває двох видів - проста і складна:
проста прогресія означає зростання ставки податку та поширення його на всю суму оподатковуваного доходу;
складна прогресія означає, що збільшена ставка відноситься до певної суми, яка перевищила межі попередньої ставки. Таким чином, об'єкт податку розбивається на частини, для кожної з яких застосовується своя ставка.
Регресивні ставки - це ставки, які знижуються у міру зростання об'єкта податку.
Ставка податку повинна бути оптимальною, оскільки існує залежність між ставками податку і податковими надходженнями. Американський економіст Артур Лаффер показав, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання податкових доходів держави. Якщо податкова ставка перевищить якусь об'єктивну межу, то податкові надходження почнуть зменшуватися. Лаффер довів, що один і той же по величині дохід у державний бюджет може бути забезпечений і при високій, і при низькій податкових ставках. Справа в тому, що більш низька податкова ставка збільшує число об'єктів оподаткування, залучає до підприємницької діяльності більше число людей, ніж при високих податкових ставках, і, навпаки, із зростанням податків зростання доходів у казну, як це не парадоксально, зменшується, оскільки частина підприємців розориться, частина піде в тіньову економіку, стимули до праці згаснуть. У зв'язку з цим багато держав намагаються зробити підприємницьку діяльність привабливою, а податки - уніфікованими, стабільними, гнучкими і оптимальними.
Методи оподаткування, способи обчислення і строки сплати податків
Нарахування податків може здійснюватися двома методами:
некумулятивні, коли податкова база обкладається по частинах без наростаючого підсумку (надзвичайний чорнобильський податок);
кумулятивним, при якому обчислення податку проводиться наростаючим підсумком з початку року (ПДВ, податок на прибуток).
Сплата податків може здійснюватися трьома способами:
за декларацією (розрахунками по податках), коли платник податків зобов'язаний у встановлений термін подати до податкового органу звіт про свої податкові зобов'язання (прибутковий податок, ПДВ, податок на прибуток та ін.) У даному випадку платник сплачує податок самостійно, а якщо в ході проведення документальної перевірки податковим органом будуть встановлені розбіжності декларацій з даними бухгалтерського обліку, то до платника будуть застосовані фінансові та штрафні санкції;
за джерелами доходу, коли податок утримується особою, виплачує дохід його власнику (дивіденди);
за допомогою кадастрового способу, який передбачає сплату податку відповідно до встановленої класифікацією об'єктів оподаткування за певними ознаками (земельний податок відповідно до кадастрової оцінки землі).
У складі елементів податкового регулювання економіки важливе значення надається встановленню обгрунтованих строків сплати податків. Терміни сплати податків можуть бути єдиними і диференційованими залежно від розмірів платежів.
Податкові пільги
Податковою пільгою називається надання окремим категоріям платників податків за наявності підстав, встановлених законодавством, можливості не сплачувати податок або сплачувати його у меншому в порівнянні з іншими платниками податків розмірі. Податкові пільги вельми різноманітні і можуть виступати в різних формах. Найбільш характерними пільгами є:
повне звільнення від сплати податку окремих категорій платників;
вилучення або виведення з-під оподаткування окремих об'єктів;
встановлення неоподатковуваного мінімуму;
знижки або скорочення податкової бази на суму визначених законом витрат платника податків;
зниження ставки податку;
перенесення термінів виконання податкового зобов'язання у вигляді відстрочки платежу, розстрочення заборгованості, податкових канікул, податкового кредиту;
податкова амністія як звільнення платника податків від фінансових санкцій за допущені порушення податкового законодавства.
Податкові пільги визначають умови зменшення, відстрочки або повного скасування платежів і тому знаходяться у сфері особливої уваги платників податків.
Податкове законодавство передбачає надання безлічі пільг з різних видів податків. Відповідно до цільового призначення їх можна об'єднати в чотири групи.
Виробничо-економічні пільги, які мають найбільше значення для національного господарства, так як їх метою є стимулювання розвитку виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, пом'якшення труднощів, з якими пов'язане входження підприємств на ринок;
Соціальні пільги, які мають на меті полегшити підприємствам вирішення соціально-побутових проблем;
Екологічні пільги, які створюють умови для забезпечення охорони навколишнього середовища, ліквідації наслідків екологічних катаклізмів;
Спеціальні пільги, які мають обмежувальний характер або за часом, або за охопленням платників податків.
Завдяки пільгам податковий механізм знаходить гнучкість, забезпечуючи диференційований підхід до господарюючих суб'єктів. Встановлення пільг дозволяє державі регулювати народногосподарські пропорції, стимулювати розвиток потрібних економіці виробництв, регулювати інтенсивність накопичення капіталу, заохочувати науково-технічний прогрес, ділову активність підприємців і т.д. Однак, надаючи пільги платникам податків, держава може не добирати заплановані надходження до бюджету, а в деяких випадках пільговий режим дозволяє невиправдано ухилятися юридичним і фізичним особам від сплати податків.