Особливості оподаткування іноземних громадян

Особливості оподаткування іноземних громадян

Правила перебування іноземних громадян на території колишнього СРСР.

Іноземні громадяни, які тимчасово перебувають в Російську Федерацію, проживають в готелях або на іншій житловій площі за власним вибором, з повідомленням російських приймаючих організацій, постійних іноземних представництв, а також осіб, які запросили їх в РФ у приватних справах. Іноземні громадяни в'їжджають з РФ і виїжджають в РФ через пункти пропуску на державному кордоні РФ, відкриті для міжнародного сполучення, за діючими закордонними паспортами, а особи без громадянства за діючими документами, виданими компетентними органами країни їх постійного проживання і засвідчують їх особу, при наявності в'їзних , в'їзних виїзних російських віз, якщо інший порядок в'їзду не встановлено угодою Росії з іншого відповідною країною.

Особи без громадянства, які постійно проживають в РФ, на постійне проживання за кордон виїжджають по в'їзним візами.

Візи на в'їзд і виїзд в РФ іноземним громадянам видаються за кордоном дипломатичними представництвами та консульськими установами РФ. Візи на в'їзд і виїзд з РФ видаються іноземним громадянам на території РФ Міністерством закордонних справ РФ.

На прохання російських приймаючих організацій іноземним громадянам видаються багаторазові візи на в'їзд в РФ і виїзд. Порядок видачі багаторазових віз визначається міністерством закордонних справ РФ.

У разі втрати віз іноземним громадянам, які прибули у приватних справах або постійно проживають на території РФ, невідкладно інформують про це органи внутрішніх справ, а перебувають у Росії з іншими цілями російські приймаючі організації. За відповідними особистим письмовими заявами громадян та письмовими зверненнями організацій органи внутрішніх справ вирішують питання про видачу іноземним громадянам віз на виїзд з РФ. Тимчасово прибувають іноземні громадяни проживають на території Росії за закордонними паспортами, зареєстрованим у порядку, встановленому законом. Закордонні паспорти видаються для реєстрації після прибуття в пункт призначення протягом трьох діб, виключаючи святкові і вихідні дні.

Є ряд громадян, що звільняються від реєстрації закордонних паспортів: глави держав, члени парламентських делегацій, особи, які прибули в країну за паспортами, виданими ООН, іноземні громадяни не досягли 18-річного віку, іноземні громадяни, які прибули в РФ на святкові і вихідні дні або на термін до трьох діб у звичайні дні і які з Росії протягом цих днів, члени екіпажів іноземних військових кораблів, літаків, глави іноземних дипломатичних представництв, обслуговуючий персонал дипломатичних представництв і ще ряд громадян, зазначених у законі.

У готелях реєструються закордонні паспорти всіх, хто прибуває в них іноземних громадян незалежно від мети і терміну прибуття їх до Росії. Реєстрація проводиться на підставі особистих звернень цих громадян або письмових заявок російських приймаючих організацій.

Продовження дії реєстрації іноземним громадянам проводиться в органах внутрішніх справ і готелях. Російські приймаючі організації можуть продовжити термін дії реєстрації на термін, що не перевищує трьох місяців.

Дозвіл на постійне проживання та посвідки на проживання в РФ видаються іноземним громадянам органами внутрішніх справ.

Види на проживання іноземним громадянам, які досягли 16-річного віку, видаються органами внутрішніх справ за місцем їх постійного місця проживання на строк дії закордонних паспортів, але не більше, ніж на п'ять років, а досягли 45летнего віку-на весь термін дії закордонних паспортів. Особам без громадянства посвідки на проживання видаються терміном на п'ять років, а досягли 45летнего віку безстрокові.

Особам, які перебувають у громадянстві держави, з яким Росія має міжнародний договір про запобігання подвійного громадянства, види на проживання для осіб без громадянства можуть бути видані при наданні ними документа, що свідчить про те, що компетентними органами цієї держави їм дозволено вихід з громадянства.

Іноземні громадяни постійно проживають в РФ, підлягають прописці за місцем постійного проживання, прописку реєстрації в тому чи іншому населеному пункті при тимчасовому в'їзді в нього і виписці при виїзді з місця постійного проживання в порядку, передбаченому для громадян РФ. Іноземні громадяни можуть вільно пересуватися по території Росії, відкритої для відвідування іноземним громадянам, за умови повідомлення про поїздку.

За порушення правил перебування іноземні громадяни залучаються до відповідальності відповідно до закону РФ.

Рішення про скорочення терміну перебування іноземних громадян в РФ приймаються органами внутрішніх справ, а про видворення їх з Росії органами внутрішніх справ або державної безпеки.

Платниками прибуткового податку є фізичні особи як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації. До зазначених фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. До фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, відносяться особи, які проживають в Російській Федерації в цілому не менше 183 днів у календарному році.

Об'єкт оподаткування Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, - від джерел в Російській Федерації та за її межами; у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, від джерел в Російській Федерації. При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій формі (у валюті Російської Федерації чи іноземній валюті), так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди, відповідно до підпунктів "н", "ф" і "я. 13 "пункту 1 статті 3 цього Закону.

Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - по вільним (ринковим) цінами на дату отримання доходу.

Датою отримання доходу в календарному році є дата виплати доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі, або дата перерахування доходу фізичній особі, або дата передачі фізичній особі доходу в натуральній формі.

Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються на рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на дату одержання доходу. Сплата податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться платниками в рублях або за їх бажанням в іноземній валюті, яка купується Центральним банком Російської Федерації.

Розмір оподатковуваного сукупного річного доходу визначається в порядку і на умовах, встановлених цим Законом.

Доходи, які не підлягають оподаткуванню:

1. З метою оподаткування до сукупного доходу, одержаного фізичними особами в оподатковуваний період, не включаються ряд доходів, визначених у законі.

2. Сукупний дохід, отриманий в оподатковуваний періоді, зменшується на суму доходу, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, п'ятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці, у наступних фізичних осіб, зазначених у законі.

Усунення подвійного оподаткування Доходи, отримані за межами Російської Федерації фізичними особами, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, включаються в доходи, що підлягають оподаткуванню в Російській Федерації.

Суми прибуткового податку, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав фізичними особами, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, зараховуються при внесенні цими особами прибуткового податку в Російській Федерації. При цьому розмір зараховуваних сум податків, сплачених за межами Російської Федерації, не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті цими особами в Російській Федерації.

Залік може бути зроблений лише за умови подання фізичною особою висновку про сплату ним податку за межами Російської Федерації, підтвердженого податковим органом відповідної іноземної держави.

Міжнародні договори Якщо міжнародними договорами Російської Федерації або колишнього СРСР встановлено інші правила, ніж ті, які містяться в законодавстві Російської Федерації з оподаткування, то застосовуються правила міжнародного договору.

Ставки податку

Прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу, отриманого в календарному році, стягується у таких розмірах:

Розмір оподатковуваного | сукупного доходу, | Сума податку отриманого в | календарному році |

від 150 001 до 300 000 руб. 24600 руб. + 32 відсотків із суми, що перевищує 150 000 руб.

від 300 001 і вище 72 600 руб. + 42 відсотків із суми, що перевищує 300 000 руб.

Про прибутковий податок з ІНОЗЕМНИХ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Відповідно до статті 16 Закону Російської Федерації від 07.12.91 N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" із змінами і доповненнями з доходів іноземних фізичних осіб, які мають місце постійного проживання до Російської Федерації, податок обчислюється податковим органом на підставі декларацій про доходи за місцем провадження діяльності або проживання платника в Російській Федерації.

Пунктом 49 Інструкції Державної податкової служби Росії від 29.06.95 N 35 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок з фізичних осіб "передбачено, що для виключення повторного оподаткування доходів осіб, які перебувають на обліку як платники податку та вносять авансові платежі, при пред'явленні такими особами документа, що свідчить про постановку на податковий облік, прибутковий податок у джерела виплати не утримується.

Для іноземних фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, таким документом може бути довідка податкового органу про його постановку на податковий облік, видається на підставі декларації про доходи іноземної фізичної особи (попередньої або остаточної), що подається до податкового органу в порядку, встановленому названим Законом.

При відсутності довідки податок з виплачуваних сум повинен утримуватися відповідною організацією, яка є джерелом доходу.

Враховуючи викладене, російське підприємство, що виробляло оплату консультаційних послуг, наданих іноземним фізичною особою, що має постійне місце проживання на території Російської Федерації, у разі неподання такою особою довідки податкового органу про взяття на облік зобов'язане було провести утримання прибуткового податку.

Про суму виробленої виплати та утриманий податок, якщо таке утримання проводилося, організація подає відомості за формою, передбаченої в додатку N 3 до Інструкції Державної податкової служби Росії N 35, в порядку, викладеному в параграфом 66 названої Інструкції.

У разі отримання доходів іноземними фізичними особами, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, від російської організації-роботодавця, з якою такі особи перебувають у трудових відносинах, обчислення, утримання та перерахування до бюджету належних податкових платежів з названих доходів може здійснюватися відповідною організацією, що є джерелом доходу.

Тому іноземні фізичні особи, які перебувають у трудових відносинах з російським юридичною особою і не мають у звітному календарному році інших, у тому числі за межами Російської Федерації, джерел доходу, можуть бути звільнені від подачі декларації до податкового органу за місцем їх проживання.

Якщо протягом звітного календарного року іноземні фізичні особи отримували доходи як з російського, так і закордонного джерела, такі особи зобов'язані подати податкові декларації в установленому порядку.

За погодженням з податковим органом при поданні декларації про передбачуваний дохід платник податку, який має єдиний протягом року джерело доходу, у пункті 18 може вказати суму доходу від закордонного джерела без включення виплат з російського джерела, що виробляє утримання податку. У річній декларації у пункті 19 вказується сума доходу, отриманого з зарубіжного і російського джерел.

ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ІНОЗЕМНИХ ГРОМАДЯН ТА ОСІБ БЕЗ ГРОМАДЯНСТВА, мають постійне місце проживання в РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Доходи іноземних громадян та осіб без громадянства, які розглядаються як мають постійне місце проживання в Російській Федерації, підлягають обкладенню прибутковим податком у розмірах, передбачених законодавством Російської Федерації для обкладення податком аналогічних доходів громадян Російської Федерації, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації.

Доходи особистих компаній розглядаються як доходи їх власників. При цьому для цілей оподаткування власником особистої компанії не вважається іноземна фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні її постійного місця перебування (реєстрації) підлягають обкладенню податком на прибуток корпорації або іншим аналогічним видом податку, що повинно бути підтверджено податковими органами країни, громадяни якої є власниками компаній.

Оподатковуваний доход іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, визначається в тому ж порядку, що й оподатковуваний дохід громадян Російської Федерації, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації. При визначенні оподатковуваного річного доходу іноземних громадян та осіб без громадянства враховуються також: а) суми надбавок, виплачуваних у зв'язку з проживанням на території Російської Федерації; б) суми, що виплачуються для компенсації витрат на навчання дітей у школі, харчування, поїздки членів сім'ї платника у відпустку і на аналогічні цілі.

До складу оподатковуваного річного доходу не включаються: а) суми, які відраховуються наймачем іноземної фізичної особи у фонди державного соціального страхування і пенсійного забезпечення; б) суми компенсації витрат по найму житлового приміщення і на утримання автомобіля для службових цілей; в) суми витрат на відрядження. При цьому суми, що виплачуються наймачем іноземному громадянину додатково до заробітної плати за кожен день перебування на території Російської Федерації, не вважаються компенсацією витрат на відрядження, крім випадків, коли ці витрати пов'язані з пересуванням іноземного громадянина по території Російської Федерації або за її межами. Такі виплати вважаються надбавкою до заробітної плати особи і включаються до його оподатковуваний дохід у повному розмірі за весь період, в якому проводилися виплати.

Суми, що виплачуються підприємствами, установами, організаціями, фізичними особами в якості компенсації витрат на відрядження іноземним громадянам - технічним фахівцям у зв'язку з їх роботою на території Російської Федерації, не включаються в оподатковуваний дохід таких осіб, якщо виплата цих сум передбачена відповідним зовнішньоторговельним контрактом.

Доходи іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання на території Російської Федерації, підлягають обкладенню прибутковим податком за ставками, визначеними у пункті 18 цієї інструкції.

Доходи власників особистих компаній, одержувані від цих компаній, обкладаються податком у порядку і розмірах, передбачених у розділі IV цієї інструкції.

Іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації та отримують доходи як на території Російської Федерації, так і за її межами, подають декларації про отримані ними доходи за формою, зазначеною у додатку N 4 до цієї інструкції.

Декларації про фактично отриманих та передбачувані доходи подаються не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, до податкового органу за місцем проживання іноземного громадянина або особи без громадянства в Російській Федерації, а якщо діяльність здійснюється в іншому місці Російської Федерації, то за місцем здійснення діяльності.

Іноземний громадянин або особа без громадянства, що прибуло в Російську Федерацію, подає декларацію про передбачувані в поточному році доходи протягом місяця з дня приїзду до Російської Федерації. Якщо іноземний громадянин або особа без громадянства передбачає надалі перебувати в Російській Федерації протягом періоду або періодів, що перевищують у сукупності 183 дні у наступному календарному році, воно подає декларацію про передбачувані доходи за весь наступний календарний рік.

Власники особистих компаній представляють податкову декларацію за формою, зазначеною у додатку N 4 до цієї інструкції.

При припиненні протягом календарного року діяльності іноземного громадянина або особи без громадянства на території Російської Федерації та виїзді його за межі Російської Федерації, декларація про доходи, фактично отриманих за період перебування, повинна бути представлена ​​їм не пізніше ніж за місяць до від'їзду.

З доходів іноземних громадян або осіб без громадянства прибутковий податок обчислюється на підставі декларацій про доходи податковим органом за місцем провадження діяльності або проживання платника на території Російської Федерації. Документом для сплати податку є платіжне повідомлення, що направляється податковим органом платнику.

На підставі декларації про передбачувані доходи платникові обчислюється авансова сума податку, що підлягає сплаті, в розмірі 75 відсотків від його податкових зобов'язань; перерахунок суми податку здійснюється на підставі даних про фактично отримані ним доходи.

Сплата податку протягом року здійснюється трьома рівними частками - до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. Доплата за перерахунком податку за звітний рік провадиться протягом місяця з дня виписки платіжного повідомлення. Надміру сплачена сума податку за бажанням платника повертається йому або зараховується в рахунок майбутніх платежів.

Повернення зайво сплаченої суми податку здійснює податковий орган, який виробляє оподаткування.

Відрахування з підлягає оподаткуванню доходу іноземних громадян або осіб без громадянства здійснюються в тому ж порядку і розмірах, як це встановлено для громадян Росії. При цьому іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають право на виключення витрат на утримання дітей та утриманців, для отримання пільги зобов'язані додати до декларації документи, що підтверджують наявність у них дітей та утриманців. Документи завіряються компетентними органами країни, в якій платник мав постійне місце проживання безпосередньо до прибуття в Російську Федерацію, а у випадку, якщо їхні діти й утриманці проживають на території Російської Федерації, документи подаються в порядку, встановленому в пункті 14 цієї інструкції.

Наступні категорії іноземних фізичних осіб не підлягають обкладенню прибутковим податком: а) глави, а також члени персоналу представництв іноземних держав, які мають дипломатичний і консульський ранг, члени їх сімей, що живуть разом з ними, якщо вони не є громадянами Російської Федерації, - за всіма доходами , крім доходів від джерел на території Російської Федерації, не пов'язаних з дипломатичною і консульською службою; б) члени адміністративно-технічного персоналу представництв іноземної держави та члени їхніх сімей, які проживають разом з ними, якщо вони не є громадянами Російської Федерації або не проживають на території Російської Федерації постійно, - щодо всіх доходів, крім доходів від джерел на території Російської Федерації, не пов'язаних з дипломатичною і консульською службою; в) члени обслуговуючого персоналу представництв іноземної держави, які не є громадянами Російської Федерації або не проживають на території Російської Федерації постійно, - по всіх доходів, отриманих ними за свою службу; г) співробітники міжнародних організацій, - відповідно до положень статутів цих організацій.

Справляння прибуткового податку з іноземних громадян та осіб без громадянства може бути припинено або обмежено згідно з міжнародними договорами Російської Федерації і колишнього СРСР, а також на основі принципу взаємності у випадку, коли у відповідній іноземній державі такі ж заходи здійснюються щодо громадян Російської Федерації , що повинно бути офіційно підтверджено центральним податковим органом цієї іноземної держави. В останньому випадку звільнення від оподаткування здійснюється на підставі вказівки Міністерства фінансів Російської Федерації.

ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ З ДЖЕРЕЛ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ, ОДЕРЖУВАНИХ ОСОБАМИ, НЕ МАЮТЬ ПОСТІЙНОГО проживання в Російській Федерації

Особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, підлягають обкладенню прибутковим податком тільки щодо доходів, отриманих з джерел в Російській Федерації.

При цьому доходом, отриманим із джерел в Російській Федерації, вважається будь-який дохід, що виплачується підприємством, установою, організацією або іншим роботодавцем або отриманий в результаті використання або надання права використання власності, що перебуває на території Російської Федерації. Зокрема, до таких доходів відносяться доходи від виконання будь-яких видів робіт на підприємствах, в установах чи організаціях від артистичної або спортивної діяльності, а також доходи, отримані за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторів відкриттів, винаходів і промислових зразків, виплати по ліцензіях, доходи, отримані у вигляді дивідендів або відсотків, доходи від підприємницької (комерційної) діяльності, від здачі в оренду майна або найм житлових приміщень та інші доходи.

З доходів, зазначених у розділах II і III інструкції, податок утримується в порядку, передбаченому цими розділами.

З інших доходів з джерел в Російській Федерації, одержуваних особами, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, податок утримується у джерела виплати за ставкою 3 відсотки у федеральний бюджет і за ставкою 17 відсотків до бюджетів суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації або колишнього СРСР і рішеннями, прийнятими на основі принципу взаємності.

У зазначеному вище порядку має здійснюватися утримання податку з виплат, вироблених іноземним громадянам, в тому числі громадянам республік колишнього СРСР, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, за продані ними товари, будь-яку продукцію, в тому числі продукцію особистого підсобного господарства. При цьому положення підпункту "т" пункту 8 цієї інструкції не застосовуються. Про такі доходи та суми утриманого податку підприємства, установи, організації та інші роботодавці повідомляють податковим органам за місцем свого знаходження за формою, наведеною в додатку N 3 до цієї інструкції.

Із сум, отриманих від фізичних осіб, не зареєстрованих як підприємці, оподаткування прибутковим податком фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, здійснюється податковими органами на підставі матеріалів проведених перевірок та повідомляються цими особами відомостей у заявах (деклараціях) про доходи, отримані на території Російської Федерації.

У разі наявності в особи, що не має постійного місця проживання в Російській Федерації, права на вирахування з оподатковуваного доходу, що виплачується з джерел в Російській Федерації, ця особа повинна подати до податкового органу за місцем знаходження підприємства, установи, організації чи фізичної особи, що утримують податок, заяву за формою, наведеною в додатку N 5 до цієї інструкції. Заява заповнюється в трьох примірниках і засвідчується компетентними податковими органами країни постійного місця проживання заявника. Після цього два примірники заяви подаються заявником до податкового органу за місцем виплати доходів в Російській Федерації. Податковий орган, перевіривши відповідність наявного заяви положенням Угоди із зазначеною країною, робить на обох примірниках відповідну позначку, повертає один примірник заявнику та здійснює повернення зазначеної в заяві суми з бюджету. Заява повинна бути подана до закінчення року з дня утримання податку. Заяви, подані після закінчення цього терміну, до розгляду не приймаються.

Якщо відповідно до Угоди, що є між колишнім СРСР або Російської Федерацією і державою, в якій особа має постійне місце проживання, ця особа має право на повне або часткове звільнення від сплати податку в Російській Федерації, воно може подати про це заяву за формою, наведеною в додатку N 5 до цієї інструкції в трьох примірниках. Заяви в двох примірниках подаються до податкового органу за місцем виплати доходу в Російській Федерації. Податковий орган, перевіривши відповідність наявного заяви положенням Угоди із зазначеною країною, робить на обох примірниках відповідну позначку і повертає їх заявнику. Один з цих примірників заявник подає на підприємство, в установу, організацію або фізичній особі, зареєстрованій в якості підприємця, які виплачують йому доход в Російській Федерації. На цій підставі проводиться або повне, або часткове звільнення платника від утримання податку в Російській Федерації.

ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДОТРИМАННЯ ЦЬОГО ЗАКОНУ

Обов'язки фізичних осіб: 1. Фізичні особи, які підлягають оподаткуванню, зобов'язані: вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів; подавати в передбачених цим Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, що встановлюється Державною податковою службою Російської Федерації, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних; інші положення, зафіксовані в законі.

Заходи відповідальності юридичних і фізичних осіб за порушення цього Закону Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню у джерела виплати, стягуються податковим органом з підприємств, установ та організацій, що виплачують доходи фізичним особам, у безспірному порядку з накладенням штрафу в розмірі 10 відсотків від сум, що підлягають стягненню.

За несвоєчасне перерахування податку з підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, стягується пеня в розмірі подвійної діє в цей час ставки рефінансування Центрального Банку Російської Федерації за кожний день прострочення починаючи з наступного дня після терміну сплати по день сплати включно . Стягнення пені не звільняє підприємства, установи, організації та фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, від інших видів відповідальності.

За інші порушення цього Закону юридичні та фізичні особи несуть відповідальність у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.