Облік і звітність громадян здійснюють самостійно підприємницьку діяльність

виправити

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

1. Бухгалтерський облік в рамках загальної податкової системи ... ... ... ... ... ... ... .. 5

2. Бухгалтерський облік роздрібних продажів в режимі єдиного податку на поставлений дохід ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14

2.1 поставлений дохід для організацій, що мають торгові зали ... ... .... ... .15

2.2 поставлений дохід для організацій, що не мають торговельні зали ... ... .. 16

3. Бухгалтерський облік в режимі спрощеної системи оподаткування ... .20

3.1 Оподаткування доходів за ставкою 6 %........................................... ......... 21

3.2 Оподаткування різниці доходів і витрат за ставкою 15 %............ 26

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .33

Введення

Малий бізнес - суттєвий складовий елемент економіки, що сприяє розкриттю господарської кмітливості, творчого потенціалу і оригінального мислення окремого шару політично активних громадян. У його сфері помітну роль відіграють підприємства роздрібної торгівлі, які за чисельністю працюючих становлять 10-20%. Забезпечуючи населення продуктами і промисловими товарами повсякденного попиту, вони одночасно вирішують важливу заду-зайнятості жителів. Тому дані фірми вправі очікувати від державної влади Росії гідною підтримки, в тому числі в області бухгалтерського обліку, оподаткування та фінансової звітності.

Зниження податкового тягаря, зменшення витрат на ведення обліку і скорочення обсягу звітності - напрями, за якими має реалізовуватися державна політика підтримки малого підприємництва.

Зараз намітився деякий позитивний зрушення в цьому напрямку, хоча як і раніше залишилися важливі проблеми взаємодії комерційних підприємств з податковими інспекціями, санітарно - епідеміологічними станціями, міліцією, пожежним інспекціями, ліцензійною палатою, торговими інспекціями, курсами підвищення кваліфікації та іншими численними організаціями, що нав'язує бізнесу свої дорогі послуги.

Засновники, керівники та головні бухгалтери малих підприємств роздрібної торгівлі свої надії пов'язують з тим, що поряд із загальною системою оподаткування з'явилися інші податкові режими, у яких державні органи декларує фінансове полегшення процесу господарської діяльності, спрощення її реєстрації та захисту в податкових органах.

Сьогодні невеликі магазини роздрібної торгівлі можуть функціонувати в п'яти режимах оподаткування:

- Загальної податковій системі;

- Спеціальному податковому режимі з єдиним податком на поставлений дохід, що обчислюється виходячи з площі торгового залу;

- Спеціальному податковому режимі з єдиним податком на поставлений дохід, обчислюваним виходячи з кількості торгових місць;

- Спрощену систему оподаткування з єдиним податком, що розраховується за ставкою 6% від величини визнаних доходів;

- Спрощену систему оподаткування з єдиним податком, що визначаються за ставкою 15% від різниці між величиною визнаних доходів і сумами визнаних витрат.

Щоб оцінити надані законодавством можливості, керівники та головні бухгалтери торговельних фірм повинні регулярно узгоджувати параметри оподаткування з чинним механізмом ціноутворення та контролювати склад витрат своєї організації.

Бухгалтерський облік в рамках загальної податкової системи

Робота магазину або іншої торговельної точки в режимі загальної податкової системи не передбачає додаткових пільг для малих організацій. Повне уявлення бухгалтерського обліку господарської діяльності в таких умовах важливо з двох причин:

1. в якості постановки та відпрацювання тестової задачі, з результатами якої порівнюються всі інші варіанти;

2. для підтримки професійного рівня бухгалтера і гарантії його кар'єри.

При формуванні системи проводок, що відображають діяльність магазину роздрібної торгівлі, за основу приймаються бухгалтерські принципи з обгрунтованими корективами за результатами аналізу матеріалів глави 25 НК РФ. При цьому робляться деякі економічно виправдані спрощують припущення, що забезпечують порівнянність результатів з тими, які отримані для інших податкових режимів.

Головні відмінності бухгалтерського та податкового обліку в торгівельних організаціях, пов'язані з визнанням окремих витрат, стосуються відображення курсових валютних і сумових різниць, оформлення операцій з тарою, а також обліку нестач і втрат цінностей з використанням норм природних втрат.

В останньому питанні наочно проявляється відсутність державної волі з розвитку малого бізнесу. Згідно з методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 НК РФ, затвердженим наказом МНС РФ від 20.12.2002 р. № БГ-3-02/729 (в редакції від 27.10.2003 р.), такі норми могли б бути підставою для відображення нестач і втрат від псування цінностей як матеріальних витрат підприємства, але вони поки урядом не затверджено.

Відмінність бухгалтерського і податкового обліку торгових операцій в рамках загального режиму оподаткування полягає в розбіжності бухгалтерської та податкової трактування прямих і непрямих витрат. У главі 25 НК РФ до непрямих витрат підприємств торгівлі відносять транспортні витрати з доставки товарів покупцю, якщо вони не включені в їх продажну ціну. У бухгалтерському обліку цей перелік ширше.

Найбільша відмінність бухгалтерського і податкового обліків у торговельних організаціях полягає у формуванні балансової вартості основних засобів та відображення їх подальшої амортизації.

Бухгалтерський і податковий обліки неправильно розставляють акценти у цій темі, пропонуючи методики та підходи, не підкріплені науковими дослідженнями. У результаті дуже велика увага приділяється різновидам обчислення сум амортизації та обліку різниць між ними.

Основні засоби - потужний економічний мультиплікатор, але їх питома вага у складі торгової націнки (см, табл. 7.1) зазвичай не перевищує 4%. Тому аналіз декількох варіантів використання амортизаційних відрахувань не має великої практичної значущості, а от термін технічного використання та капітального ремонту основних засобів незаперечно важливіше, так як за цим стоїть безпека для життя і здоров'я персоналу організації, тобто збереження людського капіталу, який у складі торгової націнки з урахуванням відрахувань до соціальних фондів може досягати величини 40%.

Технічний капітал (основні засоби) - власність засновників, а людський капітал предмет занепокоєння кожної окремої особистості, - проблема державного підходу до економіки.

В даний час операції з основними засобами у бухгалтерському та податковому обліках відображаються роздільно. Різниця в сумах амортизаційних відрахувань є тимчасовою, від неї обчислюється сума податку на прибуток, який у вигляді поправки вноситься зі знаком плюс чи мінус в суму податку на прибуток, розрахованого за даними бухгалтерського обліку. Механізм обліку, згідно зі згаданим Положенням ПБУ 18/02, може бути відображений наступним чином.

Якщо в податковому обліку амортизаційні відрахування нижче, а тому податкова прибуток вище і податок на прибуток більше, то робляться такі проводки:

Д 99 - До 68 - нарахована сума податку на прибуток у бухгалтерському обліку поточного періоду;

Д 09 - До 68 - відображена різниця у вигляді відкладеного податкового активу;

Д 68 - До 51 - оплачена сума податку на прибуток, збільшена за даними податкового обліку. У випадку якщо в податковому обліку амортизаційні відрахування вище, а тому податковий прибуток менше і податок на прибуток менше, то оформляються такі записи:

Д 99 - До 68 - нарахована сума податку на прибуток у бухгалтерському обліку поточного періоду;

Д 68 - До 77 - відображена різниця у вигляді відкладеного податкового зобов'язання;

Д68-К 51 - оплачена сума податку на прибуток, зменшена за даними податкового обліку.

Рахунки 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» введені в План рахунків бухгалтерського обліку наказом Мінфіну РФ від 07.05.2003 р. № 38н.

При однаковій балансової вартості основних засобів різниця в сумах амортизаційних відрахувань незначна, тому в першому наближенні проблема відмінності амортизаційних відрахувань в різних режимах оподаткування тут не розглядається.

Податкове поле загальної системи оподаткування для розглянутого магазину роздрібної торгівлі включає в себе сукупність таких податків.

ПДВ - за комбінованою ставкою 14% від продажної вартості реалізованих товарів (без ПДВ), 18% - для придбаних робіт і послуг.

Податок на прибуток - за ставкою 24% від бази оподаткування, визначеної за даними бухгалтерського обліку з коригуванням, згідно з відомостями глави 25 НК РФ.

Податок на доходи фізичних осіб - за ставкою 13% (без урахування відрахувань) від нарахованої оплати праці.

Відрахування в соціальні фонди з добавкою платежів на обов'язкове страхування від нещасних випадків і професійних захворювань - за сумарною ставкою 36,1% (35,6% +0,5%) або за сумарною ставкою 26,5% (26% +0,5 %) - див п. 7.8.

Податок на майно підприємств - за ставкою 2,2% від залишкової вартості основних засобів, яка, за статистикою, становить наближену величину, рівну 0,5 від покупної вартості товарів без ПДВ.

Земельний податок - за ставкою 667,26 руб. за 1 кв. м. площі ділянки, що належить магазину.

Податок на рекламу - за ставкою 5% від витрат на рекламу.

Сукупність проводок бухгалтерської моделі, яка описує щомісячну діяльність малого магазини роздрібної торгівлі, представлена журналом господарських операцій наступного виду (див. табл. 1).

Таблиця 1

Журнал господарських операцій магазина, що працює в режимі загальної податкової системи при ставці ЕСН 35,6%

№ п / п

Актив		Пасив
51 «Розрахункові рахунки» 53 659		02 «Амортизація 9900 основних засобів »
84 «Нерозподілений 13 971 прибуток (непокритий збиток) »		99 «Прибутки та збитки» 57 730
Баланс 67 630		Баланс 67 630

Актив		Пасив
		02 «Амортизація 9900 основних засобів »
51 «Розрахункові рахунки» 53 659		84 «Нерозподілений 43 759 прибуток (непокритий збиток) »
Баланс 53 659		Баланс 53 659

Найменування компоненти	Сума, руб.	Частка,%
Виручка	1 368 000	100
Купівельна вартість товарів без ПДВ	930 000	68,0
Сумарні податкові платежі	222 130	16,2
Амортизація основних засобів	9 900	0,7
Інші витрати	162211	11,9
Чистий прибуток	43 759	3,2

№ п / п	Кореспонденція рахунків		Сума, руб.	Зміст господарської операції
	Дебет	Кредит
1	60	51	1 060 200	Оплачено постачальникам товарів
2	41	60	930 000	Оприбутковані товари по обліковій вартості без ПДВ
3	19	60	130 200	ПДВ по придбаних товарах
4 *	44	19	130 200	ПДВ по оплачених товарах включений у витрати
5	60	51	5 074	Оплачено постачальникам матеріалів
6	10	60	4 300	Оприбутковано матеріали за вартістю без ПДВ
7	19	60	774	ПДВ по придбаних матеріалами
8 *	44	19	774	ПДВ за сплаченими матеріалами списано на витрати
9	44	10	4 300	Матеріали відпущені для практичного використання
10	76	51	18 762	Оплачено витрати з доставки товарів у магазин
11	44	76	15 900	Враховано транспортні витрати без ПДВ
12	19	76	2 862	ПДВ по транспортних витратах
13 *	44	19	2 862	Погашено ПДВ за сплаченими транспортним витратам
14	44	70	70 000	Нараховано з / п персоналу магазину
15	70	68	9 100	Утримано ПДФО
16 *	44	69	10 150	Нараховано платежі в соц. фонди
17	76	51	35 990	Перекладена плата за оренду ОС
18	44	76	30 500	Враховано у складі витрат орендна плата без ПДВ
19	19	76	5 490	ПДВ з орендної плати
20 *	44	19	5 490	ПДВ за оплаченої оренді включений у витрати
21	44	02	9 900	Нараховано амортизацію власних ОС
22	76	51	14 632	Оплачено витрати на рекламу
23	44	76	12 400	Враховані в складі витрат витрати на рекламу без ПДВ
24	19	76	2 232	ПДВ по витратах на рекламу
25 *	44	19	2 232	Погашено ПДВ за сплаченими витрат на рекламу
26 *	44	68	620	Включено до складу витрат сума податку на рекламу
27	76	51	7 316	Оплачено витрати на утримання приміщень
28	44	76	6 200	Враховано витрати на утримання приміщень без ПДВ
29	19	76	1 116	ПДВ по витратах на утримання приміщень
30 *	44	19	1 116	Погашено ПДВ за витратами на утримання приміщень
31	76	51	3 186	Оплачено витрати на охорону
32	44	76	2 700	Включені в витрати витрати на охорону без ПДВ
33	19	76	486	ПДВ по видатках на охорону
34 *	44	19	486	ПДВ по видатках на охорону включений у витрати
35	76	51	4 484	Оплачено витрати на інкасацію
36 *	44	76	3 800	Враховано витрати на інкасацію без ПДВ
37	19	76	684	ПДВ по витратах на інкасацію
38 *	44	19	684	ПДВ по витратах на інкасацію включений у витрати
39	76	51	8 614	Оплачено витрати з ремонту ОС
40	44	76	7 300	Враховано витрати з ремонту ОС без ПДВ
41	19	76	1 314	ПДВ з ремонту ОС
42 *	44	19	1 314	ПДВ з ремонту ОС включений у витрати
43	76	51	18 974	Оплачені інші витрати
44	44	76	16 080	Враховано інші витрати без ПДВ
45	19	76	2 894	ПДВ по інших витрат
46 *	44	19	2 894	Погашено ПДВ за сплаченими інших витрат
47	44	68	84	Нараховано еквівалентна частка земельного податку
48	90	41	930 000	Списано собівартість реалізованих товарів
49	90	44	337 986	Списані на реалізацію витрати обігу
50	62	90	1 368 000	Відображено виручка від реалізації
51	50	62	1 368 000	Оприбутковано готівкова грошова виручка
52	90	99	100 014	Визначено прибуток від реалізації товарів
53 *	99	68	7 648 4 079	Нараховано єдиний податок: базова прибутковість 101 970 Базова прибутковість 54 384
54	51	50	1 368 000	Виручка переведена з каси на розрахунковий рахунок
55 *	68	51	17 452 13883	Оплачено податки до бюджету
56 *	69	51	10 150	Перераховано платежі в соціальні фонди
57	50	51	60 900	Отримано за чеком з банку в касу
58	70	50	60 900	Виплачено з / п персоналу

Найменування компоненти	Сума, руб.	Частка,%
Виручка	1 368 000	100
Купівельна вартість товарів без ПДВ	930 000	68,0
Сумарні податкові платежі	175 654 172085	12,8 12,6
Амортизація основних засобів	9 900	0,7
Інші витрати	160 080	11,7
Чистий прибуток	92 366 95 935	6,8 7,0