Формування бухгалтерської звітності організацій здійснюють торговельну діяльність

Зміст

Введення

1. Нормативне регулювання формування звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність

1.1 Система нормативного регулювання бухгалтерської звітності

1.2 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ

1.3 Основні нормативні приписи, передбачені ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій»

2. Форми звітності організацій здійснюють торговельну діяльність

2.1 Призначення, види і склад бухгалтерської звітності

2.2 Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності

3. Порядок формування бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність

3.1 Порядок складання бухгалтерської звітності

3.2 Порядок подання бухгалтерської звітності

3.3 Основні правила зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності

4. Практичне завдання

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Бухгалтерський облік - це строго документований облік. Жоден запис тут не проводитися без точного оформлення документа. Бухгалтерський облік не допускає вибірковості ні в часі, ні у виробництві. Дані бухгалтерського обліку використовуються для спостереження та контролю за господарською діяльністю підприємства.

Найвищим рівнем узагальнення бухгалтерських даних є баланс з супутніми йому формами звітності, в яких синтезовано показники нижнього рівня. Звітність є метод бухгалтерського обліку, що узагальнює систему показників, що відображають майнове і фінансове положення організації, на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.

Бухгалтерська звітність повинна бути достовірною, повною і своєчасною. Достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Щоб звітність була достовірною і забезпечувала одержання реальних показників для оцінки діяльності підприємств, вона повинна задовольняти ряд вимог:

• відображати повноту в обліку за звітний період (з 1 січня до останнього числа звітного періоду) всіх господарських операцій і результатів інвентаризації грошових коштів, основних засобів (фондів), матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу;

• грунтуватися на єдиній методології, встановленої Мінфіном і Держкомстатом РФ;

• складатися за єдиним формам бухгалтерської звітності, встановленим для всіх організацій даної галузі;

• своєчасно надаватися відповідним органам;

• мати ясність і гласність;

• оброблятися за допомогою засобів автоматизації та механізації.

Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном і Держкомстатом РФ. Інші органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативно-правовим актам Міністерства фінансів Російської Федерації.

Метою виконання роботи є вивчення особливостей складання бухгалтерської звітності. Для реалізації цієї мети в роботі були поставлені наступні завдання:

• вивчити нормативне регулювання формування звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність;

• розглянути форми звітності;

• вивчити порядок формування бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність.

При написанні роботи використовувались нормативні документи, методичні рекомендації, спеціальна література, статті з періодичної преси.

1. Нормативне регулювання формування звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність

1.1 Система нормативного регулювання бухгалтерської звітності

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них є обов'язковими у застосуванні (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (план рахунків, методичні вказівки, коментарі).

У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:

- 1 рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;

- 2 рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;

- 3 рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;

- 4 рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.

Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» [8]. Цей закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.

Закон «Про бухгалтерський облік» [8] складається з трьох розділів і 19 статей.

У першому розділі «Загальні положення» дано визначення сутності бухгалтерського обліку, названі його об'єкти (майно організації, її зобов'язання і господарські операції), зазначені завдання бухгалтерського обліку, наведено основні поняття, використовувані в бухгалтерському обліку (синтетичний та аналітичний облік, План рахунків, бухгалтерська звітність і т.п.).

У розділі вказано також звід законодавчих актів Російської Федерації про бухгалтерський облік: Федеральний закон, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, інші федеральні закони, укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації. Визначено сферу дії Федерального закону (він поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, філії та представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації).

Викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до якого загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом Російської Федерації, а органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують плани рахунків та інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) з бухгалтерського обліку та інші нормативні акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку.

У другому розділі «Основні правила ведення бухгалтерського обліку» викладено вимоги до ведення бухгалтерського обліку (обов'язковість подвійного запису господарських операцій на основі робочого плану рахунків, здійснення обліку російською мовою, у валюті Російської Федерації, обов'язковість формування облікової політики та обов'язковість відокремленого обліку поточних витрат і капітальних і фінансових вкладень), до документування господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського обліку, оцінку майна і зобов'язань, порядку здійснення інвентаризації майна та зобов'язань.

У третьому розділі «Основні правила складання і подання бухгалтерської звітності» викладено основні вимоги до складання бухгалтерської звітності, визначено її склад, правила оцінки статей бухгалтерської звітності, порядок її подання, основні правила складання зведеної бухгалтерської звітності та порядок зберігання документів бухгалтерського обліку.

Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час в Росії розроблено і затверджено 16 положень з бухгалтерського обліку та звітності. На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Міністерство фінансів РФ. Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Міністерством фінансів РФ і різними відомствами.

Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому.

1.2 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ

Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ слід віднести до нормативних документів другого рівня. Воно покликане конкретизувати закон про бухгалтерський облік. Положення включає шість розділів.

У розділі I «Загальні положення» визначено порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами, а також взаємовідносини організації з зовнішніми користувачами бухгалтерської інформації. Вказується, зокрема, на обов'язки Міністерства фінансів РФ з розробки нормативних документів з бухгалтерського обліку, на відповідальність керівника за організацію обліку в організації, його права на створення бухгалтерської служби, введення в штат посади бухгалтера, на здійснення бухгалтерського обліку сторонніми організаціями або на здійснення обліку самим керівником. У цьому ж розділі визначено сутність бухгалтерського обліку та його завдання, вказуються основні елементи наказу (розпорядження) по обліковій політиці.

У розділі II «Основні правила ведення бухгалтерського обліку» викладено вимоги до ведення бухгалтерського обліку (використання подвійного запису на основі робочого плану рахунків, облік повинен вестися в рублях і російською мовою, обов'язковість формування облікової політики на основі встановлених припущень і вимог, роздільного обліку поточних витрат на виробництво та капітальних і фінансових вкладень). Крім того, в розділі розглянуто порядок документування господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського обліку, оцінки майна та зобов'язань, порядок інвентаризації майна та зобов'язань, із зазначенням випадків обов'язкового проведення інвентаризацій і бухгалтерських записів за виявленими при інвентаризації відхилень.

У розділі III «Основні правила складання і подання бухгалтерської звітності" зазначені складу бухгалтерської звітності, порядок її формування, правила оцінки статей бухгалтерської звітності (по незавершених капітальних вкладеннях, фінансових вкладень, основних засобів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів, готової продукції і товарів, незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів, капіталу і резервів, розрахунків з дебіторами і кредиторами, прибутку (збитку) організації).

У розділі IV «Порядок подання бухгалтерської звітності» вказується, в які терміни, по яких адресах і в якому порядку подаються бухгалтерські звіти організаціями різних правових форм.

У розділі V «Основні правила складання зведеної звітності» викладається поняття зведеної звітності та визначено порядок і строки її подання організаціями і підприємствами різних правових форм.
У розділі VI «Зберігання документів» визначені терміни зберігання основних документів з бухгалтерського обліку, порядок їх вилучення, покладається відповідальність за зберігання первинних документів і облікових регістрів на керівників організацій.

1.3 Основні нормативні приписи, передбачені ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій»

ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій» [4] складається з 11 розділів.

У розділі I «Загальні положення» зазначаються призначення та сфера застосування даного ПБО, встановлюються склад, зміст і методичні основи бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами РФ, крім кредитних і бюджетних організацій. Положення не застосовується при формуванні звітності для внутрішніх цілей, державного статистичного спостереження, звітності для кредитних організацій і для інших спеціальних цілей.

У розділі II «Визначення» дані поняття бухгалтерської звітності, звітного періоду, звітної дати і користувача. При цьому бухгалтерська звітність визначена як єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

У розділі III «Склад бухгалтерської звітності та загальні вимоги до неї» вказується, що бухгалтерська звітність складається з:

• бухгалтерського балансу;

• звіту про прибутки та збитки;

• додатків до них, передбачених нормативними актами;

• аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації;

• пояснювальної записки.

Далі викладені наступні вимоги до бухгалтерської звітності: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність оформлення. Вони є додатковими по відношенню до припущень і вимогам, розкритим у ПБО 1 / 98 «Облікова політика підприємства» [5].

Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної і повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники і пояснення.

Для досягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів та фінансового стану організації при складанні звітності у виняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускаються відступу від правил, встановлених ПБУ 4 / 99 [4].

Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

Вимога цілісності обумовлює необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.

Вимога послідовності грунтується на необхідності дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.

Відповідно до вимоги порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У Положенні обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.

Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним. Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерського звіту та інші останні дні місяця для періодичної бухгалтерської звітності, наприклад для звітності за січень-лютий у високосні роки - 29 лютого).

Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (в рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером), і т.п.

У ПБУ 4 / 99 [4] також визначено підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.

Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях в бухгалтерській звітності:

- Повинні приводитися відокремлено, у разі їх суттєвості і якщо без них неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності зацікавленими користувачами;

- Можуть наводитися загальною сумою з розкриттям у поясненнях до

бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо кожен з цих показників окремо несуттєвий для оцінки зацікавленими користувачами фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Розділів IV «Зміст бухгалтерського балансу», V «Зміст звіту про прибутки і збитки», VI «Зміст пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки», VII «Правила оцінки статей бухгалтерської звітності» та VIII «Інформація, супутня бухгалтерської звітності» .

У розділі IX «Аудит бухгалтерської звітності» вказується, що у випадках, передбачених законами, бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту. Підсумкова частина аудиторського висновку повинна додаватися до бухгалтерської звітності.

У розділі X «Публічність бухгалтерської звітності» викладено основні умови забезпечення цієї публічності. Оголошується про те, що бухгалтерська звітність є відкритою для користувачів - засновників (учасників), інвесторів, кредитних організацій, кредиторів, покупців, постачальників та ін При цьому організація зобов'язана забезпечити подання річної бухгалтерської звітності у встановлені терміни кожному засновнику (учаснику), органу державної статистики та іншим користувачам, встановленим законодавством РФ.

У розділі XI «Проміжна бухгалтерська звітність» вказується, що дана звітність складається за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року. Вона складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо інше не встановлено законодавством РФ або засновниками (учасниками) організації. При складанні зазначених форм звітності походять від загальних вимог, що висуваються до бухгалтерської звітності, і правил оцінки статей балансу і звіту про прибутки та збитки.

2 Форми звітності організацій, що здійснюють торговельну діяльність

2.1 Призначення, види і склад бухгалтерської звітності

Звітність організації є система показників, що представляють зведені дані про стан і результати діяльності господарюючого суб'єкта та його підрозділів за певний період.

Звітність включає таблиці, які складаються на підставі всіх даних поточного обліку - бухгалтерського, статистичного, оперативного і податкового. Її заповнення є передостанньою стадією процесу бухгалтерського обліку. Цій стадії передують: документування господарських операцій, класифікація облікових даних документів і зведення їх воєдино шляхом відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

Після цього формуються звітні форми, зміст і періодичність яких встановлюється організацією самостійно з урахуванням рекомендацій та вимог Міністерства фінансів РФ, а для статистичної звітності - Державного комітету РФ за статистикою. Єдина система показників звітності підприємств дозволяє складати звітні зведення за галузями, економічним районам, республікам і всьому народному господарству в цілому. Відповідність звітності міжнародним стандартам полегшує її використання при зовнішньоекономічних відносинах.

Звітність організації класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.

За видами звітність поділяється на бухгалтерську, податкову, статистичну та оперативну.

Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати у вартісних показниках і складається на підставі даних бухгалтерського обліку.

Статистична звітність містить інформацію про окремим показниками господарської діяльності підприємств, як в натуральному, так і у вартісному вимірі, і складається за даними статистики, бухгалтерського і оперативного обліку.

Оперативна звітність містить інформацію про основним показниками за короткі періоди - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця і складається на основі даних оперативного обліку.

За періодичністю складання розрізняють проміжну (внутригодовую) і річну звітність. Проміжна звітність відображає інформацію за періоди менше року (місяць, квартал). Вона складається наростаючим підсумком з початку року. Річна звітність складається за рік. Причому внутригодовую бухгалтерську звітність ще називають періодичної, а внутригодовую статистичну - поточної статистичної звітністю.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти, що складаються безпосередньо підприємствами і зведені (консолідовані) звіти, що складаються вищестоящими або материнськими (основними, переважаючими) організаціями на основі звітів дочірніх і залежних товариств.

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. У ній відбивається майно та джерела його формування, включаючи майно господарств, виробництв, інших структурних підрозділів, а також філій і представництв, виділених на окремий баланс і не є юридичними особами:

- Період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність;

- Дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність;

- Юридична або фізична особа, зацікавлена ​​в інформації про організацію.

Бухгалтерська звітність є головним завданням бухгалтерського обліку:

- Формуванню повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності.

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

- Запобіганню негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової стійкості.

На основі складеної звітності здійснюють заключну стадію. У ній проводиться аналіз діяльності підприємства, результати якого використовуються для прийняття управлінських рішень керівництвом.

Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання. Зовнішнім користувачам бухгалтерська звітність дозволяє оцінити фінансовий стан потенційних партнерів, щоб приймати рішення про умови і доцільності встановлення господарських відносин з тим чи іншим з них, правильно побудувати стосунки з підприємствами, оцінити ризики підприємництва і т. д.

Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - державною таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну та державну таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації.

Підприємства мають право самостійно розробляти форми бухгалтерської звітності з урахуванням мінімального обсягу та зразків форм, рекомендованих Мінфіном РФ відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» [8], а також Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) [4], наказом Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (далі - наказ Мінфіну РФ № 4н) [7]. Згідно з вищезгаданим нормативним актам проміжна (Внутригодовая) бухгалтерська звітність складається з:

• бухгалтерського балансу (Форма № 1),

• звіту про прибутки і збитки (Форма № 2).

Крім них до складу річної бухгалтерської звітності включаються:

• додатки до Формі № 1 і Формі № 2,

• звіт про зміни капіталу (Форма № 3),

• звіт про рух грошових коштів (Форма № 4),

• додаток до бухгалтерського балансу (Форма № 5),

• пояснювальна записка,

• аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності складається організацією, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Некомерційним організаціям рекомендується включати до складу річної бухгалтерської звітності звіт про цільове використання отриманих коштів (Форма № 6).

У складі проміжної бухгалтерської звітності організація може представляти, крім бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, інші звітні показники (звіт про рух грошових коштів (Форма ф. № 4 та ін), а також пояснювальну записку, що входять до складу річної бухгалтерської звітності .

У залежності від обсягів діяльності відповідно до вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності можливі три умовних варіанти формування бухгалтерської звітності:

- Спрощена - для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних організацій (крім бюджетних);

- Стандартний - для комерційних організацій, що належать до групи середніх і великих організацій;

- Множинний - для комерційних організацій, що належать до групи великих і найбільших, які здійснюють кілька видів діяльності.

При спрощення бухгалтерської звітності за відсутності відповідних даних до складу річної звітності не входить ряд форм: звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу.

Стандартний варіант передбачає формування бухгалтерської звітності за зразками форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» [7].

При множині варіанті кількість форм, які складають бухгалтерську звітність організації, а також варіантність подання звітної інформації значно збільшується з ряду причин. Наприклад, доцільно замість Додатка до бухгалтерського балансу представляти показники окремих її розділів у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності. Організація може прийняти рішення включити розділ, що характеризує розмір вироблених поточних витрат організації у вигляді додатку до звіту про прибутки та збитки. Важливу роль у великих організаціях набуває інформація за сегментами (операційним і географічним).

Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують у відповідності до законодавства Російської Федерації спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити незалежну аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ, мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, Додаток до бухгалтерського балансу, якщо відсутні відповідні дані.

Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).

Організації, що мають дочірні і залежні товариства, крім власного бухгалтерського звіту, складають зведену (консолідовану) бухгалтерську звітність, що включає показники звітів цих товариств.

Представлена ​​бухгалтерська звітність додається до супровідного листа організації, оформленим у встановленому порядку і містить інформацію про склад представляється бухгалтерської звітності.

Залежно від форм організації і виконуваних функцій торгівля поділяється на оптову і роздрібну. При оптовій торгівлі товари купуються великими елементами партіями, а потім направляються в роздрібну мережу. При роздрібній торгівлі товари реалізуються безпосередньо населенню. Більшість товару реалізується за вільними цінами, крім переліку товарів, затверджених Радою міністрів РБ.

Підприємства монополісти в залежності від попиту на свою продукцію мають право погоджувати з покупцями більш низькі ціни, ніж зареєстровані в органах ціноутворення.

Вільні ціни поділяються на:

- Вільні відпускні ціни підприємства-виробника, які встановлюються за погодженням з покупцями і вказуються в протоколах узгодження ціни;

- Вільні роздрібні ціни.

Вільні роздрібні ціни формуються роздрібним продавцем, що здійснюють реалізацію продукції населенню і складаються з вільної відпускної ціни підприємства-виробника або підприємства імпортера і торгової надбавки, яка покриває витрати пов'язані з доставкою, зберіганням, продажем у роздріб, прибуток.

Для обліку товарів ведеться активний синтетичний рахунок 41. На ньому враховуються товари призначені для продажу.

Товари, які приносяться на комісію або консигнацію, обліковуються на позабалансовому рахунку 004. Товари, які приносяться на відповідальне зберігання, обліковуються на позабалансовому рахунку 002.

Відповідно до закону про бухгалтерський облік та звітності товари, призначені для реалізації можуть враховуватися двома способами:

- За купівельними цінами (оптова торгівля).

- За продажними цінами (роздрібна торгівля).

В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 «Товари») з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що відносяться до проданих товарів (в кореспонденції з рахунком 42 «Торгова націнка»).

2.2 Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність повинна складатися відповідно до вимог до бухгалтерського обліку, що встановлюються Російським законодавством.

Звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

При складанні річного бухгалтерського звіту повинен бути забезпечений повний охоплення:

- Всіх облікових записів за минулий рік і принцип тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками;

- Результатів інвентаризацій, аудиторських перевірок.

Перед складанням звітності проводять підготовчу роботу по заздалегідь встановленим графіком. Важливим етапом у цій роботі є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, результативних. Повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках, перевірена правильність цих записів.

При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.

Виявлені помилки і перекручення в звітності вимагають відповідних змін. Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.

По кожному числовому показнику річної бухгалтерської звітності, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.

Дані звітного та попереднього періоду повинні бути порівняні. Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування.

Організація при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них повинна дотримуватися прийнятих нею змісту і форми звітності послідовно від одного звітного періоду до іншого (вимога послідовності).

Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерської звітності допускається у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю зміну.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності, виходячи з правил ПБУ 4 / 99 [4], організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.

Статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та інших окремих форм бухгалтерської звітності, які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю і по яких відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, прокреслюються (у формах, відповідних зразкам ) або не наводяться (у формах, розроблених самостійно, і в пояснювальній записці).

Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості і якщо без знання про них зацікавленими користувачами неможлива достовірна оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності. Суттєва інформація може представлятися у вигляді всіляких розшифровок окремих статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.

Суттєвість того чи іншого показника організація визначає самостійно виходячи з вимог положень нормативних актів з бухгалтерського обліку.

Відповідно до вимоги суттєвості виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт і т. п.), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів (виручки) організації за звітний період, показуються по кожному виду окремо.

У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів (виручки) організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат (п. 21.1 ПБО 10/99 ).

Показники про окремі види активів, зобов'язань, доходів, витрат і господарських операцій можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо кожен з цих показників окремо несуттєвим оцінки зацікавленими користувачами фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані:

- Найменування складової частини;

- Вказівка ​​звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність;

- Формат представлення числових показників бухгалтерської звітності.

- Найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми;

У бухгалтерській (фінансової) звітності неприпустимі підчистки і виправлення. У випадках виправлення помилок робляться відповідні застереження, завірені підписують звіт особами із зазначенням дати виправлення.

Для відповідності бухгалтерської звітності правилам і вимогам нормативних актів, при її складанні повинно бути забезпечено дотримання наступних умов:

- Правильна оцінка статей балансу;

- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, товарів;

- Повна відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;

- Здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. Відповідальність осіб, які підписали бухгалтерську звітність, визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.

Поряд з діючими спільними вимогами при складанні бухгалтерської звітності необхідний творчий підхід головних бухгалтерів та інших фахівців, що мають відношення до розкриття звітної інформації, до вибору системи показників, що характеризують фінансовий стан організації та отримані фінансові результати, способу їх формування та подання до бухгалтерської звітності. При цьому необхідно точно враховувати вимоги і правила, викладені в положеннях з бухгалтерського обліку.

3. Порядок формування бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що здійснює торговельну діяльність

3.1 Порядок складання бухгалтерської звітності

При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» [7], повинні дотримуватися загальні вимоги до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність і пр.), викладені у ПБО 4 / 99 [4].

У бухгалтерську звітність повинні включатися дані, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

При розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності організацією повинні бути збережені коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу (Форма № 1), наведених у зразку його форми.

Організації можуть у звіті про прибутки і збитки (Форма № 2) показники, наведені в розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» зразка форми, представляти у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту («у тому числі» або «з них»).

Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки (три і більше), то організацією забезпечується при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття. При цьому організацію повинна бути забезпечена порівнянність даних за всі періоди.

Порівняльна інформація по кожному числовому показнику може включатися безпосередньо у прийняті організацією форми звітності (у вигляді окремих таблиць, включених безпосередньо у форми бухгалтерського балансу або звіту про прибутки та збитки після показників, у Додаток до бухгалтерського балансу (Форма № 5), у форми, розроблені і прийняті організацією самостійно) або в пояснювальну записку.

Організація має право прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності за зразками форм бухгалтерської звітності, наведеним у додатку до наказу Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» [7], якщо показники, наведені в цих зразках форм, дозволяють дотримуватися вимог до бухгалтерської звітності, викладені в ПБУ4/99.

У разі незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи), передбаченої у зразку форм, зважаючи на відсутність у організації відповідних активів, зобов'язань, доходів, витрат, господарських операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, використання коштів фондів (резервів), зменшення капіталу, спрямування грошових коштів, вибуття основних засобів та пр.).

На формах бухгалтерської звітності, що подається організацією торгівлі у відповідні адреси, обов'язкова наявність наступних даних:

• найменування складової частини;

• вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність;

• організація (вказується повне найменування юридичної особи (відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку));

• ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);

• одиниця виміру;

• адресу (вказується повна поштова адреса організації);

• вид діяльності (вказується вид діяльності, який визнається основним відповідно до вимог нормативних документів, затверджуваних Держкомітетом Росії за статистикою);

• організаційно-правова форма / форма власності (вказується орган і правова форма організації згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (КОПФ) і код власності за Класифікатором форм власності (КОФ));

• дата затвердження (вказується встановлена ​​дата для річної бухгалтерської звітності);

• дата відправлення / прийняття (вказується конкретна дата поштового відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю).

Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організаціям, що мають суттєві обороти продажів, зобов'язань, дозволяється наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

3.2 Порядок подання бухгалтерської звітності

Організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. При цьому місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.

Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Першим звітним роком для новоствореної або реорганізованої організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, знову створеної після 1 жовтня (включаючи 1 жовтня), - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Дані про факти господарської діяльності, проведених до державної реєстрації новоствореної організації, включаються до її бухгалтерську звітність за перший звітний рік.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

Всі організації представляють річну бухгалтерську звітність відповідно до установчими документами засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації.

Місячна бухгалтерська звітність складається для внутрішнього користування. Представляти її зовнішнім користувачам, у тому числі і податкової інспекції, не потрібно.

Обов'язок за поданням бухгалтерської звітності до податкових органів за місцем обліку покладено на організації Податкового кодексу РФ [2]. При цьому державним і податковим інспекціям звітність подається, в тому числі за відсутності бази оподаткування за звітний період.

У територіальні органи державної статистики звіти представляються за місцем реєстрації підприємств та обліку в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій (ЄДРПО). У випадках розбіжності юридичної адреси, встановленого в установчих документах, і фактичного місцезнаходження організації річна бухгалтерська звітність подається за місцем знаходження виконавчого органу.

Організації зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації, а квартальну - у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, - протягом 30 днів після закінчення кварталу. Запропонована річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому установчими документами організації.

Відповідно до чинного законодавства проміжну бухгалтерську звітність не потрібно затверджувати на загальних зборах акціонерів (учасників), підтверджувати аудиторським висновком. Тому строк подання цієї звітності не залежить від дати загальних зборів акціонерів (учасників) або від того, коли буде отримано висновок аудиторів.

У межах зазначених термінів конкретна дата подання бухгалтерської звітності встановлюється засновниками (учасниками) організації або загальними зборами. При цьому річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60 днів після закінчення звітного року.

День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю. Якщо дата подання бухгалтерської звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання звітності вважається перший, наступний за ним робочий день.

У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, організація публікує бухгалтерську звітність та підсумкову частину аудиторського висновку. Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.

Подання та публікація проміжної бухгалтерської звітності проводяться у випадках і порядку, передбачених законодавством Російської Федерації або установчими документами організації.

Організації зобов'язані зберігати бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

3.3 Основні правила зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності

Організації, що мають дочірні і залежні товариства, крім власного бухгалтерського звіту, складають зведену бухгалтерську звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в порядку, що встановлюється Мінфіном РФ.

Зведена бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій.

Зведена річна бухгалтерська звітність по акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності (незалежно від розміру частки), представляється Мінфіну РФ, Міністерству економіки Росії, Держкомітету Росії за статистикою не пізніше 1 серпня наступного за звітним року .

Зведена бухгалтерська звітність об'єднує бухгалтерську звітність головної організації та її дочірніх товариств, а також включає дані про залежних товариствах. По відношенню до дочірніх товариствам головна організація виступає як основне товариство (товариство), по відношенню до залежним товариствам - як переважна (бере участь) суспільство.

Зведена бухгалтерська звітність об'єднує бухгалтерську звітність дочірніх товариств і включає дані про залежних товариствах, що є юридичними особами за законодавством місця їх державної реєстрації.

Обсяг і порядок, включаючи терміни, подання бухгалтерської звітності дочірніх і залежних товариств головної організації (в тому числі додаткової інформації, необхідної для складання зведеної бухгалтерської звітності) встановлює головна організація.

Бухгалтерська звітність головний організації та дочірніх товариств об'єднується в зведену бухгалтерську звітність шляхом порядкового підсумовування відповідних даних за правилами, встановленими Методичними рекомендаціями щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ [6].

При складанні зведеної бухгалтерської звітності використовується єдина облікова політика щодо аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат бухгалтерської звітності головної організації і дочірніх товариств.

У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той самий звітний період і на одну і ту саму дату. Головна організація дотримується прийнятої форми зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного періоду до іншого. Зміна обраних форм цих документів розкривається у поясненнях до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про прибутки і збитки із зазначенням причин, що викликали цю зміну.

Зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавлених користувачів інформації за звітними сегментами (визначення звітних сегментів, способи розподілу доходів, витрат між звітними сегментами і т. п.), а також причини цих змін та оцінка наслідків їх у грошовому вираженні підлягають відокремленому розкриттю у зведеної бухгалтерської звітності.

Дотримання наведених та інших правил складання зведеної звітності вимагає розробки головною організацією єдиних для вхідних в групу організацій форм бухгалтерської звітності, тобто зразків форм зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності для даної головної організації і її підрозділів.

Достовірність складання і дотримання порядку подання зведеної бухгалтерської звітності забезпечує керівник головної організації. Зведена бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

4. Практичне завдання

Скласти бухгалтерський баланс (форма № 1) на підставі даних наведених у таблиці № 1.

Таблиця 1 - Дані для формування бухгалтерського балансу економічного суб'єкта