Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями ведуть на синтетичному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами.
До рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» можуть бути відкриті субрахунки 1:
73-1 «Розрахунки за наданими позиками»,
73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» і ін
На субрахунку 73-1 «Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками організації за наданими їм позиками (наприклад, на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків і благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін.)
За дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданого працівнику організації позики в кореспонденції з рахунком 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки».
На суму платежів, що надійшли від працівника позичальника, рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» кредитується в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (в залежності від прийнятого порядку платежу). Останній випадок, коли суму заборгованості за позикою утримують з сум нарахованої заробітної плати працівника, застосовується найчастіше, тому що це дозволяє мінімізувати ризик непогашення заборгованості за позикою. 2
Якщо працівник звільняється до моменту повного погашення заборгованості за отриманим позиці, суму заборгованості потрібно перевести на рахунок 76, так як рахунок 73 призначений тільки для розрахунків з працівниками організації:
Дебет 76 - Кредит 73.
На субрахунку 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» враховуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів збитків. 3
У дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і 98 «Доходи майбутніх періодів» (за відсутні товарно-матеріальні цінності), 28 «Брак у виробництві» (за втрати від браку продукції) та ін
За кредитом рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» записи проводяться в кореспонденції з рахунками 4:
обліку грошових коштів - на суми внесених платежів;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми утримань із сум з оплати праці;
94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - на суми списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову.
Таким чином, схема бухгалтерських проводок по утриманню з винних осіб сум завданого матеріального збитку буде наступною:
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (41 «Товари», 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» і т.д.) - на суму недостачі або іншої шкоди, заподіяної організації неправомірними діями працівника;
Дебет 73 - Кредит 94 - на суму збитку, що підлягає стягненню з працівника - у розмірі суми фактично нанесеного збитку;
Дебет 73 - Кредит 98 - на суму, що підлягає стягненню з працівника понад суми фактично нанесеного збитку - в тих випадках, коли за нестачу окремих видів майна передбачена разова матеріальна відповідальність;
Дебет 73 - Кредит 28 - на суму виробничого браку, віднесеного на рахунок винних осіб;
Дебет 50 - Кредит 73 - на суму заборгованості, погашену працівником, за допомогою здачі готівки до каси організації за прибутковим касовим ордером.
Однак, слід мати на увазі, що трудове законодавство не передбачає можливості вимагати внесення до каси організації сум, що перевищують встановлені розміри - це може бути зроблено тільки самим працівником за власним бажанням.
Дебет 51 - Кредит 73 - на суму заборгованості, погашену працівником за допомогою зарахування її на розрахунковий рахунок організації в банку (як правило, поштовим переказом). Суми на відшкодування шкоди, що надійшли на розрахунковий рахунок від звільнених працівників повинні відображатися за дебетом рахунка 76, так як така заборгованість на рахунку 73 значитися не може.
Дебет 70 - Кредит 73 - на суму заборгованості, утриману з сум нарахованої оплати праці працівника;
Дебет 94 - Кредит 73 - на суму заборгованості (всієї або частини) у стягненні якої відмовлено судом. Ця ситуація може виникнути тоді, коли рішення про стягнення було прийнято керівником організації, а внаслідок з'ясувалося, що він при цьому перевищив свої повноваження або відповідні документи були оформлені з порушеннями, що дало працівникові підставу звернутися до суду, який ухвалив рішення на його користь.
Якщо застосовується кратна матеріальна відповідальність, одночасно з проведеннями, що відображають погашення заборгованості, оформляється проводка по списанню частини сум доходів майбутніх періодів до складу інших доходів та витрат:
Дебет 98 «Доходи майбутніх періодів» - Кредит 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо працівник звільняється до моменту повного погашення заборгованості за сумами завданих матеріальних збитків, на нього оформляється виконавчий напис, а сума заборгованості переводиться на рахунок 76:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - Кредит 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Аналітичний облік по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації 5.
Завдання
За даними про залишки коштів та джерел їх формування необхідно відкрити рахунки бухгалтерського обліку на 1 січня 2005 року (таблиця 1).
На підставі журналу господарських операцій (таблиця 2) зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку за січень 2005 р.
Скласти оборотно-сальдову відомість по рахунках бухгалтерського обліку за січень (таблиця 3).
Заповнити бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2) на 1 лютого 2005 року.
Рішення
Відповідно до таблиці 1 методичних вказівок відкриємо рахунки бухгалтерського обліку.
01 Основні засоби | 02 Амортизація ОС | |||
Д | До | Д | До | |
Сп = 3600000 | Сп = 1245000 | |||
18.Д20А = 31380 18.Д20Б = 32620 18.Д25 = 12000 18.Д26 = 8900 | ||||
Ск = 3600000 | Ск = 1329900 | |||
04 Нематеріальні активи | 05 Амортизація НМА | |||
Д | До | Д | До | |
Сп = 340000 | Сп = 40000 | |||