Лізинг його види документальне оформлення та облік

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ЛІЗИНГ І ЛІЗИНГОВІ ОПЕРАЦІЇ: ПОНЯТТЯ І ВИДИ. ДОГОВІР ЛІЗИНГУ

1.1 Економічна сутність лізингу, переваги і недоліки

1.2 Основні види лізингу. Лізинг рухомого і нерухомого майна

1.3 Договір лізингу

2 ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ І ЙОГО ЗАКОНОДАВЧА ОСНОВА

3 ВІДБИТТЯ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ПО ДОГОВОРУ ЛІЗИНГУ

3.1 Бухгалтерський облік у лізингодавця

3.1.1 Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингодавця

3.1.2 Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача

3.2 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача

3.2.1 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку майна на балансі лізингодавця

3.2.2 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача

ВИСНОВОК

Додаток А

Додаток Б

Додаток В

Додаток Г

ВСТУП

Передумовою виходу підприємств з економічної кризи і налагодження рентабельної роботи є оновлення основного капіталу, впровадження нових технологій на новому обладнанні. Але для цього необхідні значні кошти, якими підприємства, як правило, не мають. Отримати ж кредити складно через гарантій, дефіциту вільних грошових коштів, жорстких умов виплат основного боргу і відсотків по ньому в кредитному договорі. Тому зростає значення такого різновиду кредиту, як лізинг, який забезпечує повне фінансування капіталовкладень, зберігаючи підприємствам фінансову ліквідність, дозволяє спрямовувати ліквідні кошти, як в оборотний капітал підприємства, так і на інші капіталовкладення.

Лізинг, будучи видом інвестиційної діяльності, отримав широке поширення на ринку різних товарів і став одним з основних джерел поповнення коштів організацій. Його популярність пов'язана з очевидними перевагами для всіх учасників лізингової угоди в порівнянні з іншими варіантами інвестування.

Фінансова оренда (лізинг) є важливим джерелом довгострокового і середньострокового фінансування для підприємств у багатьох країнах, незалежно від їх величини або рівня розвитку. Механізм лізингу забезпечує додатковий приплив фінансування у виробничий сектор, сприяючи збільшенню внутрішнього виробництва, зростання продажів необоротних активів та розвитку фінансових механізмів, доступних підприємствам.

Одним з можливих джерел прискорення економічного зростання називають сектор малого бізнесу. Лізинг є ефективним механізмом фінансування цього сектора, який банківська сфера традиційно обходила стороною. Зараз все більша кількість лізингодавців у своїй діяльності орієнтується на малі і середні підприємства. З малим бізнесом працюють не лише лізингові компанії, пов'язані з адміністрацією регіонів, муніципальними банками, федеральними та місцевими агентствами сприяння розвитку малого та середнього бізнесу, як це було в 1997-1999 рр.. Результати опитування, проведеного МФК, показують, що малі та середні підприємства є клієнтами 78% лізингових компаній.

Процес оновлення основних фондів фінансується в основному за рахунок нерозподіленого прибутку підприємств і стримується відсутністю доступного позикового капіталу. Хоча за останні півтора року відбулося збільшення обсягів банківського кредитування реального сектору, банки як і раніше не виконують своєї ролі фінансового посередника. Лізинг, як механізм альтернативного фінансування, може зіграти надзвичайно важливу роль у виконанні цього стратегічного завдання, що стоїть перед російською економікою, в переоснащенні основних фондів промислових підприємств.

Виходячи з того, що лізингове майно є об'єктом основних засобів, методологія його обліку на балансі економічного суб'єкта відповідає основоположним принципам обліку основних засобів. Однак у зв'язку з наявністю особливостей лізингових операцій їх відображення в бухгалтерському обліку суб'єктів лізингового договору має свою специфіку. І в зв'язку з цим у даній роботі буде розглянута специфіка таких операцій.

Отже, мета даної курсової роботи - вивчити лізинг з точки зору об'єкта фінансової оренди (лізинг рухомого та нерухомого майна). З цієї мети, ми можемо виділити такі завдання:

- Розкрити сутність лізингу, його форми та види;

- Вивчити документальне оформлення лізингу;

- Розглянути особливості обліку лізингових операцій.

Об'єкт дослідження - виступає безпосередньо сам лізинг, як економічна угода. При аналізі використовуються законодавчі документи, бухгалтерські положення, статистичні дані.

Методом дослідження є аналіз інформації, документів.

1 ЛІЗИНГ І ЛІЗИНГОВІ ОПЕРАЦІЇ: ПОНЯТТЯ І ВИДИ. ДОГОВІР ЛІЗИНГУ

1.1 Економічна сутність лізингу, переваги і недоліки

Лізинг - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на основі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.

Відповідно до гл. 34 ЦК РФ, фінансова оренда (лізинг) є однією з різновидів орендних правовідносин. Цивільний кодекс РФ (Стаття 665, ГК РФ) визначає фінансову оренду наступним чином:

За договором фінансової оренди (договору лізингу) лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей. Лізингодавець в цьому випадку не несе відповідальності за вибір предмета лізингу і продавця. Договором фінансової оренди може бути передбачено, що вибір продавця і придбаного майна здійснюється лізингодавцем.

Згідно з міжнародною практикою, лізинг є підвид орендних відносин, який характеризується тим, що: а) лізингоодержувач не набуває права власності на об'єкт лізингу; б) ризики і вигоди від користування об'єктом лізингу лежать на лізингоотримувачів; в) оплата здійснюється в розстрочку і (звичайно ) покриває повну вартість об'єкта лізингу і необхідну норму прибутковості лізингодавця ^1.

Найчастіше при фінансовій оренді лізингодавець набуває для передачі в лізинг вибраний лізингоодержувачем об'єкт лізингу у вибраного лізингоодержувачем продавця. Як правило, протягом дії договору лізингу, ризики втрати або пошкодження предмета лізингу застраховані за рахунок лізингоодержувача в узгодженій сторонами лізингової угоди страхової компанії ^2.

Суб'єктами лізингової угоди виступають боку лізингового договору, що мають безпосереднє відношення до об'єкта лізингової угоди.

1. Лізингодавець (орендодавець) - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу. ³

2. Лізингоодержувач (орендар) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу.

3. Продавець (постачальник) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін вироблене (закуповується) їм майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до договору купівлі-продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового правовідношення.

Основні риси фінансової оренди. Фінансова оренда (лізинг) - характеризується тривалим терміном контракту і амортизацією всієї або більшої частини вартості орендованого майна. Фактично фінансова оренда є формою довгострокового кредитування інвестиційного проекту. Після закінчення терміну дії договору лізингу лізингоодержувач може повернути предмет лізингу, продовжити угоду або укласти нову, а також купити предмет лізингу.

Як і будь-яка інша фінансова угода, лізинг пов'язаний з певним ступенем ризику для кожної зі сторін лізингових відносин. Тим не менше, в Росії лізинг дозволяє продавцям збільшити обсяг своїх продажів, надає лізингоодержувачам механізм придбання вкрай необхідних для них активів і через капіталовкладення стимулює економіку.

Переваги лізингу. Причиною широкого розповсюдження лізингу в розвинених країнах є ряд його переваг перед звичайною позикою або купівлею за рахунок власних коштів:

Таблиця 1.1. - Переваги лізингу

Недоліки лізингу представимо в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2. - Недоліки лізингу

1.2 Основні види лізингу. Лізинг рухомого і нерухомого майна

Лізингові відносини класифікуються за видами залежно від:

Таблиця 1.3. - Види лізингу

Отже, по об'єкту лізингу розрізняють:

- Лізинг нерухомості. Нагадаємо, що згідно з пунктом 1 статті 130 ЦК України до нерухомих речей (нерухомості, нерухомого майна) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе . З даного визначення можна зробити висновок, що до даного виду лізингу відноситься лізинг будівель, споруд. Земля, і інші природні об'єкти не можуть бути предметом лізингу.

Крім того, до нерухомих речей належать також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Причому в пункті 1 статті 130 ГК РФ зроблено застереження, що законом до нерухомих речей може бути віднесено й інше майно.

- Лізинг рухомого майна. Це лізинг обладнання, техніки, автотранспорту тощо. Тобто тих речей, які не віднесені до нерухомості. Зауважте: пунктом 2 статті 130 ГК РФ до рухомого майна віднесені гроші. Однак, що стосується лізингу, то гроші не можуть бути предметом даних угод. Адже гроші це споживана річ, а в лізинг передаються лише не споживані речі (пункт 1 статті 3 Закону № 164-ФЗ)

За тривалістю угоди виділяють:

- Фінансовий лізинг - це найбільш поширений вид лізингу. Він передбачає, що протягом періоду дії договору лізингу, виплачені лізингові платежі покриють повну вартість або більшу частину вартості предмета лізингу, додаткові витрати і прибуток лізингодавця.

При фінансовому лізингу майно за договором передається на строк, що дорівнює або трохи менше його нормативного терміну служби. Якщо сторонами обраний термін договору, менший нормативного терміну служби, то в договорі вказується залишкова вартість майна на момент закінчення терміну договору. При фінансовому лізингу право вибору майна (об'єкта) договору, а також виробника (продавця) належить лізингоодержувачу. У договорі може бути передбачено, що вибір майна виробника (продавця) здійснює лізингодавець (стаття 665 ГК РФ).

Як вже було сказано: у законодавчих актах і інших нормативних документах немає визначень ні фінансового, ні оперативного лізингу. У бухгалтерському обліку ці терміни пов'язані виключно з урахуванням лізингових угод, де фінансовий лізинг визначається як угода, в якій практично всі ризики і доходи, пов'язані з власником майна, передаються лізингодавцем лізингоодержувачу, а також йому ж в кінці строку передається і майно. Відповідно, можна рекомендувати, щоб саме лізингоодержувач показував на своєму балансі вартість лізингового майна.

Розподіл лізингових угод на фінансові та оперативні більшою мірою відображає особливості їх організації, а також бухгалтерського і податкового обліку. При цьому залежно від умов використання майна має місце лізинг, як з повною, так і з неповною амортизацією.

Повна амортизація характерна для фінансового лізингу: збіг тривалості угоди з нормативним терміном амортизації майна; повна виплата вартості майна при його одноразовому лізинг.

Відповідно до законодавства Російської Федерації у фінансовому лізингу передбачена прискорена амортизація лізингового майна з коефіцієнтом до 3, який передбачається за угодою сторін у договорі лізингу. Накопичений таким чином амортизаційний фонд створює реальні умови для прискореного відновлення і оновлення виробничих потужностей організації.

Лізинг з неповною амортизацією, що допускає часткову виплату вартості майна, за своїм змістом відповідає параметрам оперативного лізингу.

По відношенню до орендованого майна (виду організації операції) лізинг поділяється на дві групи:

- Чистий лізинг означає, що в обов'язок лізингодавця не входить надання будь-яких послуг лізингоотримувачу, в тому числі з технічного або ремонтному обслуговуванню майна. Чистий лізинг має місце в тих випадках, коли всі витрати з експлуатації, ремонту і страхуванню використовуваного майна несе лізингоодержувач, і вони не включаються в лізингові платежі, які таким чином «очищаються» від всіх супутніх витрат. Лізингодавцю надходять так звані «чисті» або нетто платежі. При цьому лізингоотримувач зобов'язаний утримувати майно у робочому стані, обслуговувати його та після закінчення терміну угоди повернути лізингодавцю у стані, обумовленому в договорі лізингу;

- До повного лізингу належать угоди, що передбачають комплексну систему технічного обслуговування, ремонту, страхування, а також підготовки персоналу, служб маркетингу та реклами. Лізингодавець, зберігаючи право власності на майно, сплачує також і податок на нього протягом всього періоду угоди. Лізингодавець, як правило, зацікавлений у тісній співпраці з лізингоодержувачем і протягом дії договору здійснює контроль за правильним використанням переданого майна.

Іншими різновидами лізингових договорів є комплексний і генеральний лізинг.

Комплексний - лізинг, при якому крім оплати переданого майна лізингодавець інвестує додаткові капітальні вкладення по предмету лізингу (закупівля початкового обсягу сировини, комплектуючих), необхідні лізингоодержувачу для початку організації виробництва продукції.

У зарубіжній практиці досить часто відбуваються угоди, які відносяться до так званого генерального лізингу, який дозволяє лізингоодержувачу доповнити список орендованого устаткування без укладання нових контрактів. Це дуже важливо для підприємств з безперервним виробничим циклом. Генеральний лізинг використовується, коли вимагається термінова поставка чи заміна вже отриманого по лізингу устаткування, а часу, необхідного на опрацювання та укладання нового контракту, як правило, немає.

У залежності від складу учасників лізингових відносин (виду організації операції) розрізняють такі різновиди договорів лізингу:

- Прямий лізинг, при якому власник майна (постачальник, завод-виробник) самостійно здає об'єкт в лізинг (двостороння угода). По суті, цю угоду не можна назвати класичною лізинговою угодою, оскільки в ній не бере участі лізингова компанія. Проте, за чинним російським законодавством, в даний час для здійснення лізингової діяльності не потрібно отримувати спеціальний дозвіл (ліцензію), а, отже, коло юридичних осіб і індивідуальних підприємців, які можуть займатися лізингом, не обмежений, однак при такій угоді використання податкових пільг, передбачених для договорів лізингу, має певний ризик;

- Непрямий лізинг, коли передача майна в лізинг відбувається через посередника (лізингового брокера);

- Роздільний лізинг, тобто лізингова угода за участю багатьох сторін. Цей вид лізингу поширений як форма фінансування складних, великомасштабних об'єктів, таких, як авіатехніка, морські та річкові судна, залізничні поїзди, бурові платформи тощо. Такий лізинг називають також груповим або акціонерним. Він здійснюється за участю декількох компаній постачальників, лізингодавців та залученням кредитних коштів у ряду банків, а також страхуванням лізингового майна і повернення лізингових платежів за допомогою страхових пулів. Цей вид лізингу вважається найбільш складним.

За характером лізингових платежів розрізняють: грошовий компенсаційний і змішаний лізинг.

При цьому грошовий лізинг має місце, якщо всі платежі здійснюються в грошовій формі; компенсаційний - платежі у формі поставки продукції, виробленої на використовуваному майно або у формі надання зустрічних послуг; змішаний заснований на поєднанні грошових і компенсаційних платежів, в яких присутні елементи бартерної угоди.

За способом фінансування лізинг поділяється на:

- Строковий, коли має місце одноразова оренда майна;

- Поновлюваний, при якому після закінчення першого строку угода продовжується на наступний період. При цьому предмети лізингу через певний час в залежності від зносу та за бажанням лізингоодержувача можуть змінюватися на більш досконалі зразки. Лізингоодержувач приймає на себе при цьому всі витрати на заміну устаткування. Кількість об'єктів лізингу і строки їх використання з даного виду лізингу заздалегідь сторонами, як правило, не обмовляються.

Слід зазначити, що старою редакцією Закону № 164-ФЗ передбачалося розподіл лізингу за типами та видами.

За своїм типом (за термінами договору лізингу) лізинг поділено на:

- Довгостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом більше трьох років;

- Середньостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом від 1,5 до 3 років;

- Короткостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом менше 1,5 років.

Чинним російським законодавством в частині форм лізингу передбачається тільки внутрішній і міжнародний лізинг (стаття 7 Закону № 164-ФЗ). Критерієм для віднесення операції лізингу до тієї або іншій формі служить приналежність лізингодавця і (або) лізингоодержувача до резидентів або нерезидентів Російської Федерації.

Як окремий вид фінансової оренди закон виділяє сублізінговие угоди. Пункт 1 статті 8 закону «Про фінансову оренду (лізингу)» визначає сублізинг як особливий вид відносин, що виникають у зв'язку з переуступкою прав користування предметом лізингу третій особі, що оформляється договором сублізингу. При сублизинге особа, його здійснює, приймає предмет лізингу в лізингодавця за договором лізингу і передає його в тимчасове володіння і в користування лізингоодержувачу за договором сублізингу. При передачі майна в сублізинг право вимоги до продавця переходить до лізингоодержувача за договором сублізингу. При передачі предмета лізингу в сублізинг обов'язковим є згода лізингодавця в писемній формі.

1.3 Договір лізингу

Якщо застосовувати чинне законодавство до висновку і державної реєстрації договору лізингу, то угода буде виглядати дуже складно. Розглянемо основні етапи укладення та державної реєстрації лізингової угоди, і відзначимо при цьому особливості лізингу рухомого і нерухомого майна:

1. Укладення попереднього договору купівлі-продажу майна.

Ця процедура не ускладнює операцію необхідністю державної реєстрації. У зв'язку з тим, що законом передбачено укладання договору лізингу у відношенні конкретної речі, домовленості щодо предмета лізингу повинні бути досягнуті ще до укладення договору лізингу. Для формалізації процесу укладання угоди волевиявлення лізингоодержувача щодо придбання відповідного нерухомого майна може бути виражена у письмовій формі.

2. Підписання договору лізингу майна. Договір лізингу незалежно від терміну укладається у письмовій формі. У договорі лізингу повинні бути зазначені дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі лізингоодержувачу в якості предмета лізингу. Крім основних зобов'язань і характеристик предмета лізингу, у договорі вказують:

• ср про до дії договору;

• місце і порядок передачі предмета лізингу;

• порядок обліку предмета лізингу;

• порядок нарахування амортизації;

• розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів;

• умови страхування предметів лізингу та підприємницьких (фінансових) ризиків;

• порядок утримання і ремонту предмета лізингу (якщо не передбачено інше, лізингоодержувач за свій рахунок здійснює технічне обслуговування майна і забезпечує його збереження, а також здійснює капітальний та поточний ремонт);

• перехід права власності на предмет лізингу (якщо не передбачено інше, при припиненні договору лізингоодержувач зобов'язаний повернути лізингодавцю предмет лізингу у стані, в якому він його одержав, з урахуванням нормального зносу, обумовленого договором лізингу);

• обставини, які сторони вважають безперечним і очевидним порушенням зобов'язань, і які ведуть до припинення дії договору лізингу та вилучення його предмета.

На даній стадії лізингоодержувач і лізингодавець узгоджують умови договору, визначають порядок користування відповідним майном, а також вирішують такі питання (лізинг нерухомості):

• забезпечення енергією, водопостачання;

• експлуатація системи вентиляції, кондиціонування;

• забезпечення роботи телекомунікацій, в тому числі інтернет-послуги;

• визначення сторони договору, яка буде здійснювати капітальний і поточний ремонт (якщо в договорі лізингу дана умова не обумовлено, то застосовуються за аналогією норми ЦК РФ про оренду, які передбачають покладання обов'язків з поточного ремонту на лізингоодержувача, а з капітального - на лізингодавця);

• інші питання, що виникають в процесі експлуатації нерухомого майна.

Узгодження умов договору лізингу носить більше формальний характер, так як підписання документа не тягне вступу його в юридичну силу. Як було сказано вище, договір лізингу нерухомого майна вважається укладеним тільки з моменту його державної реєстрації.

3. Укладення договору купівлі-продажу майна і державна реєстрація переходу права власності.

Оформлення даної угоди, а також державна реєстрація переходу права власності на нерухоме майно не викликає особливих труднощів і досить часто здійснюється на практиці. Проте в разі укладення договору купівлі-продажу нерухомого майна з метою подальшої його передачі в лізинг слід повідомити продавця про цю обставину (ст. 666 ДК РФ). Це, мабуть, єдина законодавчо встановлена ​​особливість даного документа.

Слід зазначити, що на відміну від договору лізингу нерухомого майна в даному випадку існує часовий інтервал між укладанням договору купівлі-продажу нерухомого майна та переходом права власності на нього. Відповідно до п. 1 ст. 425 ГК РФ договір вступає в силу і вважається укладеним з моменту його підписання, якщо інше не передбачено самим угодою або чинним законодавством. Відносно договору купівлі-продажу нерухомого майна в законодавстві відсутня вказівка ​​на необхідність його державної реєстрації.

Підсумком права власності лізингодавця на нерухоме майно є свідоцтво про державну реєстрацію. На однойменному документі, виданому раніше на ім'я продавця, ставлять позначку про припинення права власності попереднього власника.

4. Підписання акту прийому-передачі майна до договору лізингу і передача договору лізингу для державної реєстрації у відповідні органи.

Договір лізингу в разі укладення підлягає державній реєстрації. Право оренди реєструють як обтяження права власності лізингодавця.

Тільки з моменту держреєстрації у лізингоодержувача виникає обов'язок виплачувати відповідні платежі, а у лізингодавця - забезпечувати можливість експлуатації майна, якщо договором це віднесено до його обов'язків.

Договір лізингу може передбачати право лізингоодержувача продовжити термін лізингу з збереженням або зміною умов договору лізингу.

2 ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ І ЙОГО ЗАКОНОДАВЧА ОСНОВА

Оновлення основних засобів і розширення виробничих площ при недостатності власних джерел фінансування витрат на капітальні вкладення викликають необхідність у організацій набувати устаткування та інше майно на основі договору лізингу. Правові та організаційно-економічні особливості лізингу визначені у Федеральному законі «Про лізинг» від 29 грудня 1998 р. № 164 - ФЗ.

Стаття 660 ЦК України встановлює, що об'єктами лізингу можуть бути будь-які невживані речі, використовувані для підприємницької діяльності, крім земельних ділянок і інших природних об'єктів.

Виходячи з того, що лізингове майно є об'єктом основних засобів, методологія його обліку на балансі економічного суб'єкта відповідає основоположним принципам обліку основних засобів.

Відповідно до принципів бухгалтерського обліку, майно враховується на балансі його власника. Чинна нормативна база бухгалтерського обліку наказує економічному суб'єкту вести на балансі облік майна, що належить йому на праві власності (господарського відання, оперативного управління) Виняток становили лише організації, які повинні були враховувати довгостроково орендовані основні засоби з правом викупу на своєму балансі (рахунок 03 «Довгостроково орендовані основні засоби »). У всіх інших випадках, включаючи лізинг, облік орендованого майна здійснювався на балансі власника, тобто орендодавця, а орендар повинен був враховувати його за балансом (позабалансовий рахунок 001).

Необхідно відзначити, що питання про те, хто повинен враховувати лізингове майно на своєму балансі, надзвичайно важливий, тому що від його вирішення залежить проведення комплексу заходів: здійснення амортизаційних відрахувань, нарахування і сплата податку на майно, переоцінка лізингового майна і т. п.

Облік лізингових операцій ведуть на основі наказу Мінфіну РФ «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій підлогу договором лізингу» від 17.02.97г. № 15.

Ці наказом передбачено 2 варіанти відображення зазначених операцій в обліку:

1) майно враховується на балансі лізингоодержувача;

2) майно враховується на балансі лізингодавця.

Але незалежно від цих умов лізингодавець спочатку набуває майно, необхідне лізингоодержувачу. Для цього на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» має сенс передбачити субрахунок «Майно для здачі в лізинг». Зважаючи на використання власних джерел фінансування вартість об'єкта придбання оформляється як капітальні вкладення бухгалтерськими записами:

Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів»,

Д-т рах. 19, субрахунок «ПДВ при здійсненні капітальних вкладень»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки»

ПДВ, виставлений за надійшло майно, можна прийняти до відрахування:

Д-т рах. 68, субрахунок «ПДВ»

К-т рах. 19, субрахунок «ПДВ при придбанні основних засобів».

Майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу, в сумі витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується бухгалтерським записом:

Д-т рах. 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в лізинг»

К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»

Бухгалтерія на основі акту (накладної) прийому-передачі основних засобів відкриває інвентарну картку по придбаному об'єкту, а на основі договору лізингу проставляє на ній номер договору, дату і термін.

Розглянемо на прикладі бухгалтерські записи, що відображають виконання договору лізингу у двох зазначених раніше випадках.

У першому випадку майно, передане в лізинг, обліковується на балансі лізингоодержувача. Лізингодавець буде враховувати це ж майно на позабалансовому рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду» в розрізі лізингоодержувачів і видів майна до повного погашення його вартості і переходу права власності на нього до лізингоодержувачам.

При повному погашенні заборгованості складається двосторонній акт за актом виконаного договору; і вартість майна списується з позабалансового рахунку. У разі повернення майна лізингодавцю він включає його вартість до складу балансу.

У зв'язку з тим, що новим планом рахунків затверджені субрахунки до рахунку 76, вимагають зміни шифри рахунків, описані в листі Мінфіну РФ № 15 по обліку лізингових операцій. Тому до рахунку 76 можна відкрити субрахунки з шифрами.

Зокрема, для обліку операцій лізингодавець до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриває субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах», якому буде привласнений номер 76-11, а також субрахунок для обліку ПДВ, нарахованого, рахунок 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ ».

Лізингоодержувач відкриє:

до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу» (номер 08-41);

до рахунку 76, субрахунок 9 / 1 «Орендні зобов'язання», де будуть враховуватися виникає заборгованість за отриманим в лізинг майна;

субрахунок 9 / 2 «Заборгованість по лізингових платежах»;

до рахунку 01 - субрахунок «Орендоване майно» (номер 01-2);

до рахунку 02 - субрахунок «Амортизація майна, отриманого в лізинг» (номер 02-2).

При другому варіанті розрахунків лізингове майно перебуває на балансі лізингодавця. Для його обліку лізингодавцю можна рекомендувати відкрити субрахунок до рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (номер 2)», передача майна в лізинг є основним видом діяльності лізингової компанії, тому суми лізингових платежів відображаються на рахунку 90, а витрати, пов'язані з наданням подібних послуг, збираються на рахунку 20 (44) і списуються на рахунок 90 по закінченні кожного звітного періоду.

Лізингоодержувач відображає отримане в лізинг майно на позабалансовому рахунку «Орендовані основні засоби», розрахунки з лізингодавцем він здійснює через субрахунок 76-9/2 «Заборгованість по лізингових платежах».

3 ВІДБИТТЯ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ПО ДОГОВОРУ ЛІЗИНГУ

3.1 Бухгалтерський облік у лізингодавця

У бухгалтерському обліку у лізингодавця відображаються такі операції:

• придбання лізингового майна;

• передача лізингового майна в лізинг;

• облік реалізації та фінансового результату діяльності;

• повернення або викуп майна.

Витрати, пов'язані з придбанням лізингового майна, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»

Д 08 / 4 К 60 - на суму придбаного майна

Д 19 / 1 До 60 - на суму ПДВ по придбаному майну

Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26н основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. При цьому первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). При цьому до фактичних витрат, крім сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику, відносять:

• суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів

Д 08 / 4 К 60 - на суму наданих послуг

Д 19 / 1 До 60 - на суму ПДВ по послугах

• реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням прав на об'єкт основних засобів; мита

Д 08 / 4 До 76

• невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів

Д 08 / 4 До 68

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта

Д 08 / 4 К 66 (67)

Майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу, в сумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується за дебетом рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» субрахунок «Майно для здачі в оренду»

Д 03 До 08 / 4 - введено в експлуатацію лізингове майно

Д 68 До 19 / 1 - зроблено залік ПДВ бюджету

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно поставляється його продавцем безпосередньо лізингоодержувачу, минаючи лізингодавця, то зазначені записи робляться в бухгалтерському обліку транзитом на підставі первинного облікового документа лізінгополучателя.

3.1.1 Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингодавця

Передача лізингового майна лізингоодержувачу відбивається записами в аналітичному обліку з рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»

Витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності формуються відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом МФ РФ від 06.05.1999 р. № 33н (з урахуванням внесених змін і доповнень), і обліковуються на рахунку 20 « Основне виробництво »у разі, якщо послуги з передачі майна у лізинг є у лізингодавця основним видом діяльності.

Д 20 К 10 лютого 1960, 69, 70

Якщо витрати лізингодавця, відповідно до ПБО 10/99, є операційними витратами, то вони, відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2002 р. № 94н, обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91 / 2 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунками обліку відповідних цінностей і розрахунків. Але Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затвердженими наказом МВ РФ від 17.02.1997г. № 15 даний запис на рахунках бухгалтерського обліку не передбачена.

Д 91 / 2 До 10 лютого 1960, 69, 70

Нарахування амортизації на лізингове майно проводиться відповідно до ПБО 10/99 і Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу лінійним способом (рівномірно) виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи із соку корисного використання цього об'єкта. Строк корисного використання визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми. Відповідно до Федерального закону від 29.10.1998г. № 164-ФЗ сторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу.

Для обліку накопичених сум амортизації використовують рахунок 02 «Амортизація основних засобів.

У разі, якщо предмет лізингу був придбаний за рахунок позикових коштів, відповідно до ПБО 10/99 відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування коштів, відносяться до операційних витрат

Д 91 / 1 До 67 (66)

Належні за договором лізингу суми лізингових платежів за звітний період і достроково нараховані платежі відображаються за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі», субрахунок 90 / 1 "Дохід".

Д 62 К 90 / 1 - нараховані лізингові платежі у відповідності з термінами, встановленими договором

Д 90 / 3 До 68 - нарахований ПДВ за лізинговими платежами

Якщо доходи лізингодавця, відповідно до ПБО 9 / 99, є операційними доходами, то вони, відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91 / 1 « Інші доходи ».

Д 62 К 91 / 1 - нараховані лізингові платежі

Д 91 / 3 До 68 - нарахований ПДВ за лізинговими платежами

Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відбивається по кредиту рахунку 62 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів

Д 51 (50) До 62

Якщо розрахунки за лізинговими платежами здійснюються продукцією, яка виробляється за допомогою предмета лізингу, надходження майна відображається такими записами в бухгалтерському обліку:

Д 41 (10) До 60 - прийняті до бухгалтерського обліку товарно-матеріальні цінності

Д 19 / 3 До 60 - ПДВ за отриманими товарно-матеріальними цінностями

Д 60 К 62 - отримані товарно-матеріальні цінності зараховані у рахунок лізингових платежів.

При поверненні лізингового майна і припиненні його використання для лізингу його вартість переноситься з кредиту рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» на рахунок 01 «Основні засоби»

Д 01 К 03

У випадку, якщо передане в лізинг майно викуповується лізингоодержувачем, вибуття цього майна відображається в бухгалтерському обліку такими операціями. Для обліку вибуття матеріальних цінностей, які обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», до нього може відкриватися субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей». У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації.

Д 03 До 03 - вартість вибуває об'єкта перенесена на особливий субрахунок

Д 02 К 03 - відображено сума накопиченої амортизації.

Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 03 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати»

Д 91 / 2 До 03

3.1.2. Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача.

Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, передача майна в лізинг відображається в бухгалтерському обліку записами по рахунку 91. При цьому за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» робиться запис на суму переданого майна. Одночасно робиться проведення за дебетом позабалансового рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду» в розрізі лізингоодержувачів і видів майна.

Д 91 / 2 До 03 - відображено суму переданого лізингового майна лізингоодержувачу

Д 91 / 3 До 68 (76) - ПДВ по переданому майну

Д 011 - передане в лізинг майно прийнято на облік за балансом.

За кредитом рахунку 91 субрахунок «Інші доходи» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" відображається сума заборгованості за лізинговими платежами згідно з договором лізингу

Д 76 / 3 До 91 / 1 - відображено заборгованість по лізингових платежах

За дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів" відображається різниця між загальною сумою лізингових платежів відповідно до договору лізингу і вартістю лізингового майна.

Д 91 / 2 До 98 / 1 - різниця між сумою договору та переданого майна

Щомісяця протягом терміну дії договору лізингу різниця, що враховується на рахунку 98, списується з цього рахунку в кореспонденції з рахунком 91 в частині, що припадає на суму лізингового платежу

Д 98 / 1 До 91 / 1

Належна за договором лізингу сума лізингового платежу, що надійшла у звітному періоді відображається:

Д 51 До 76 / 3

Якщо розрахунки за лізинговими платежами здійснюються продукцією, яка виробляється за допомогою предмета лізингу, надходження майна відображається такими записами в бухгалтерському обліку:

Д 41 (10) До 76 / 3 - на суму товарно-матеріальні цінності

Д 19 / 3 До 76 / 3 - ПДВ за отриманими товарно-матеріальними цінностями

У випадку, якщо договір лізингу був укладений в умовних одиницях, обсяг надходження визначається з урахуванням (збільшується або зменшується) сумовий різниці. Найчастіше в якості дати перерахунку встановлюють дату оплати лізингових платежів. У разі збільшення суми лізингового платежу (позитивна сумова різниця), на зазначену різницю дається проводка

Д 76 / 3 До 91 / 1

У разі зменшення суми лізингового платежу (негативна сумова різниця), на зазначену різницю дається проводка

Д 91 / 2 До 76 / 3

При поверненні лізингового майна лізингодавцю залишкова вартість на підставі первинного облікового документа лізінгополучателя відображається за дебетом рахунка 03 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»

Д 03 До 76 / 3

Якщо при цьому повертається майно з повністю погашеної вартістю, то воно оприбутковується на рахунок 03 за умовною оцінкою 1 крб.

Д 03 До 91 / 1

Після цього проводиться списання повернутого майна з позабалансового рахунку

До 011

У випадку, якщо передане в лізинг майно викуповується лізингоодержувачем, вибуття цього майна в бухгалтерському обліку не відображається. Списання викупленого майна проводиться кредитуванням позабалансового рахунку 011.

3.2 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача

У бухгалтерському обліку у лізингоодержувача відображаються такі операції:

• надходження лізингового майна;

• нарахування ліз інгових платежів;

• повернення лізингового майна;

• викуп лізингового майна.

3.2.1 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку майна на балансі лізингодавця

При обліку лізингового майна на балансі лізингодавця, вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, обліковується на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі. Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за орендодавцям, по кожному об'єкту основних засобів (за інвентарними номерами орендодавця).

Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво

Д 20 (26, 44) До 76 - на суму лізингового платежу

Д 19 К 76 - на суму ПДВ по лізинговому платежу

Перерахування лізингового платежу відображається у бухгалтерському обліку лізингоодержувача такими проводками:

Д 76 К 51 - на суму нарахованого платежу.

На нашу думку, для розрахунків за лізинговими платежами можливо замість рахунку 76 використовувати рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списується з позабалансового рахунку 001.

При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 «» Орендовані основні засоби ». Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунку 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація власних основних засобів»

Д 01 К 02

У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору лізингу достроково нараховані платежі відносяться в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації в кореспонденції з рахунком обліку заборгованості по лізингових платежах

Д 97 (84) До 76 (60) - на суму до нарахованих лізингових платежів

Д 19 К 76 (60) - на суму ПДВ за лізинговими платежами.

Далі достроково нараховані платежі рівномірно списуються на рахунки обліку витрат

Д 20 (26, 44) До 97

3.2.2 Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу» в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »субрахунок« Орендні зобов'язання ».

Д 08 / 4 До 60/ар. - На суму надійшов лізингового майна

Д 19 / 1 До 60 / ар. - На суму ПДВ за надійшов лізинговому майну

Відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» і методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом МВ РФ від 20.07.1998 р. № 33н (з урахуванням змін і доповнень) витрати, пов'язані з отриманням об'єктів основних засобів збільшують вартість цих об'єктів до прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Д 08 / 4 К 60 - на суму зроблених витрат

Д 19 / 1 До 60 - на суму ПДВ за цими витратами

Зібрані на 08 рахунку витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»

Д 01/ар До 08 / 4.

Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 60, субрахунок «Орендні зобов'язання» в кореспонденції з рахунком 60, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах»

Д 60/ар. До 60/пл.

Перерахування лізингового платежу відображається у бухгалтерському обліку лізингоодержувача такими проводками:

Д 60/пл. До 51 - на суму платежу.

Відповідно до Податкового Кодексу Російської Федерації (частина 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, придбаних для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування. Податкові відрахування відповідно до ст. 172 п.1 виробляються на підставі рахунків - фактур, виставлених продавцями і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. Відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податку при придбанні основних засобів здійснюються в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів.

Д 68 До 19 / 1 - списано ПДВ у залік бюджету в частині сплаченого лізингового платежу.

Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення лізингового майна проводиться виходячи з його вартості і норм амортизації, або зазначених норм, збільшених у зв'язку із застосуванням механізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3, і відображається за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з рахунком 02 «Амортизація основних засобів », субрахунок« Знос майна, зданого в лізинг ».

Д 20 (26, 44) До 02/ліз.

Повернення лізингового майна лізингодавцю за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів відображається на рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів":

• по дебету в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»;

• по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого в лізинг»

Д 01/виб. До 01/ар. - На балансову вартість лізингового майна

Д 02/ліз. До 01/виб. - На суму нарахованої амортизації по об'єкту.

Якщо лізингове майно було повернуто до повної його амортизації, на залишкову вартість вибуває об'єкта робиться запис:

Д 91 / 2 До 01/виб.

Якщо лізингове майно було повернуто до повної виплати лізингових платежів, на суму, що залишилася робиться запис

Д 60/ар. До 91 / 1.

При викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів на рахунках 01 і 02 проводиться внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.

Д 01/собств. До 01/ар. - На балансову вартість

Д 02/ліз. До 02/собств. - На суму нарахованої амортизації.

У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору, то достроково нараховані платежі відносяться або в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», або, у разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використання власних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерел організації. У кореспонденції з рахунком 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого в лізинг». Одночасно зазначена сума обліковується за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Орендні зобов'язання» в кореспонденції з рахунком 60, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах»

Д 97 (84) До 02

Д 60/ар. До 60/пл.

Далі достроково нарахований знос рівномірно списуються на рахунки обліку витрат

Д 20 (26, 44) До 97

ВИСНОВОК

На закінчення до даної роботи можна зробити висновок, що лізинг та лізингові операції в нашій країні отримують все більший розвиток, перш за все тому, що лізинг являє собою особливу форму підтримки малого бізнесу.

Лізинг є одним з видів договорів оренди. Основна особливість цього договору полягає в тому, що в оренду здається не майно, яким раніше користувався орендодавець, а нове - спеціально придбане лізингоодержувачем з метою передачі його в оренду. Характерним для договору лізингу є те, що термін оренди близький до терміну служби устаткування.

В даний час в Російській Федерації йде реформування лізингової діяльності. У січні 2002 року були внесені зміни у Федеральний закон № 164-ФЗ «Про лізинг». Цими змінами скасовано основні типи лізингу (довгостроковий лізинг, середньостроковий лізинг, короткостроковий лізинг). У зміненому законі також відсутні поняття фінансового, поворотний, оперативний лізинг. Ці зміни усунули суперечності, що виникли було після введення в дію ПБО 6 / 01.

На сьогоднішній день не приведений у відповідність з федеральним законом «Про лізинг» та Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» Наказ МФ РФ № 15 від 17.02.1997г. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Крім цього, існують й інші не вирішені методологічні проблеми договорів лізингу, що ускладнює роботу бухгалтерів.

Зокрема, до цих пір немає точного визначення рухомого і нерухомого майна, у зв'язку з цим і ускладнюється організація лізингових угод.

Незважаючи на свій розвиток, договору лізингу не дуже поширені в Росії. Тим не менш, лізингові операції є ефективним рішенням для бізнесу, і особливо актуальні в сфері малого підприємництва.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша: Прийнятий Державною Думою 21 жовтня 1994 р. Частина друга: Прийнятий Державною Думою 22 грудня 1995

2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) (зі змінами на 29.12.2001р.)

3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) (зі змінами на 29.05.2002г.)

4. Про лізинг: Федеральний закон РФ від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 Затверджено наказом МВ РФ від 30.03.2001р. № 26н (зі змінами на 18.05.2002г.)

6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.1999г. № 32н (зі змінами на 30.03.2001р.)

7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.1999г. № 33н (зі змінами на 30.03.2001р.)

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування» ПБУ 15/01. Затверджено наказом МВ РФ від 02.08.2001г. № 60н

9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 09.06.2001г. № 44н

10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування. Затверджено наказом МВ РФ від 31.10.2000г. № 94н

11. Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу: Затверджено наказом Мінфіну РФ від 17.02.97г. № 15.

12. Лист МНС РФ від 24.07.2000г. № 02-11/275

13. Антоненко І.В. Бухгалтерський облік та оподаткування лізингових операцій. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 136 с.

14. Буженина Т. Лізинг нерухомості: спірні питання / / Лізинг-ревю, 2006 - № 4, С.25-29.

15. Буракова О. Як арбітражний суд вирішує проблеми лізингу / / Бухгалтерські вісті, 2008 - № 21, С. 41-48

16. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 787 с.

17. Биков А.В. Облік сумових різниць / / Бухгалтерський облік, 2008 - № 23, С. 23-34.

18. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності. - М.: «Проспект», 2002.

19. Воробйова М. Особливості бухгалтерського та податкового обліку лізингових операцій / / Бухгалтерські вісті, 2007 - № 21, С. 22-24.

20. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерські проводки (за новим планом рахунків) - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2006.

21. Горемикін В.А. Основи технології лізингових операцій: навчальний посібник, М.: Ось-89, 2006. - 512 с.

22. Горизонтів Д. Усі зміни в законодавстві про лізинг / / Бухгалтерські вісті, 2002 - № 21, С. 18-21.

23. Дегтярьова Е. Застосування глави 25 Податкового кодексу до операцій лізингу / / Бухгалтерські вісті, 2003 - № 21, С. 25-34.

24. Ковальов В. В. Облік викупу майна при оренді / / Бухгалтерський облік, 2004 - № 5, С. 14-20.

25. Ковальов В. В. Облік зворотного лізингу / / Бухгалтерський облік, 2000 - № 10, С. 12-15.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Збірник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку за новим Планом рахунків - М.: «Бухгалтерський облік», 2007.

27. Мотовилов О. Що таке лізинг / / Бухгалтерські вісті, 2002 - № 21, С. 2-14.

28. П'ятов М.Л., Парасковія Н.Ю. Облік лізингових операцій / / Бухгалтерський облік, 2004 - № 3, С. 5-13.

29. Петрова В.І., Єрьомін О.Б. Лізингові операції: правове регулювання, облік та оподаткування. / / Бухгалтерський облік, 2002 - № 10, С.18-25.

30. Рєзнікова І. Державна реєстрація договору лізингу нерухомого майна / / Лізинг 2006 - № 3, С.32-36.

31. Романов, Н. Федоткова Є. У лізингу очікуються зміни / / Бухгалтерські вісті, 2002 - № 8, С. 13-16.

32. Романов М. Лізинг - ключ до інвестиційних проектів / / Бухгалтерські вісті, 2002 - № 21, С. 15-17.

33. Сіткін А.І. Лізинг нерухомості в Росії / / Фінанси, 2006 - № 12, С.23-28.

34. Шабашов В.А. Лізинг: основи теорії і практики: навчальний посібник, М.: КНОРУС, 2007. - 191 с.

Додаток А

Лізингові угоди

г.__________________ 00.00.00

__________________, Іменоване надалі "Орендодавець", в особі __________________, Що діє на підставі _________________ з одного боку, і ______________________, іменоване надалі "Орендар", в особі ______________________, що діє на підставі ___________________, з іншого боку, уклали цю угоду про наступне:

I. Умови лізингу

1. Орендодавець згоден надати Орендареві в оренду ______, іменоване надалі "Обладнання", відповідне нижчевикладеним вимогам (додаток № 1 "Заявка на устаткування"), за обумовлену нижче орендну плату і на ______лет.

Постачальником Устаткування є ________________ іменоване надалі "Постачальник".

Термін поставки ____________________

Місце поставки ____________________________________________

2. Орендар одержує право використовувати Устаткування протягом усього терміну оренди, однак не має права передавати свої права, обов'язки за цією угодою або будь-які випливають з нього інтереси третій особі без письмової згоди Орендодавця. У цьому випадку Орендар зобов'язаний надати Орендодавцю дані про цю особу за формою і в термін, встановлені Орендодавцем

3. Орендодавець має право поступитися своїми правами за цією угодою або будь-які інтереси, що випливають з нього, повністю або частково третій особі без згоди Орендаря, але з повідомленням його про це.

4. Ця угода складена у двох примірниках, що мають однакову силу, і є обов'язковим для виконання сторонами, так само як їх законними представниками.

II. Сума орендної плати

1. Орендар зобов'язаний сплачувати щомісяця Орендодавцю:

1) орендну плату в розмірі _________________________________

2) комісійну винагороду за ризик випадкової загибелі Устаткування, його пошкодження або втрату в розмірі ________% річних від загальної суми орендної плати.

2. Орендна плата в розмірі ___________________________________ виплачується авансом до настання періоду, за який проводиться плата. У разі затримки платежів Орендар виплачує пені з простроченої суми в розмірі _______ за кожний день прострочення.

3. Комісійна винагорода нараховується з моменту підписання цієї угоди до моменту виплати всієї суми, передбаченої цією угодою, Орендодавцеві. Комісійна винагорода виплачується навіть у тому випадку, якщо дія цієї угоди з яких-небудь причин переривається, незалежно від цих причин.

Комісійна винагорода нараховується лише на несплачену частину вартості оренди.

III. Поставка обладнання

1. Усі витрати, пов'язані з транспортуванням Устаткування до місця постачання, монтажем і пуском його в експлуатацію, відносяться на рахунок Орендаря. Орендар зобов'язаний відшкодувати Орендодавцю всі витрати за претензіями, зобов'язаннями і т. д., що виникають при постачанні Устаткування, його користуванні або поверненні, якщо вони мали місце.

2. Орендар після прибуття Устаткування на місце постачання зобов'язаний провести його огляд у термін, встановлений цим угодою і надати Орендодавцю Акт про приймання.

Якщо Орендар відмовляється приймати Устаткування через наявність неліквідованих дефектів, що виключають нормальну експлуатацію Устаткування, він зобов'язаний у письмовій формі довести до відома Орендодавця і зазначити при цьому виявлені недоліки. Ця рекламація Орендаря дає право Орендодавцеві оголосити Постачальнику про розірвання договору про купівлю Устаткування.

Вимоги Постачальника про відшкодування збитків у зв'язку з невиправданим розірванням договору про купівлю Устаткування пред'являються Орендарю.

3. Якщо Орендар незалежно від причини не представив Орендодавцю у двотижневий строк з дня прибуття Устаткування на місце доставки Акта про приймання і не заявив про наявність недоліків Устаткування, усунення яких неможливе, приймання устаткування вважається совершившейся.

4. Орендар користується гарантією на Устаткування, виданою Постачальником. Орендодавець передає Орендареві свої права на пред'явлення до Постачальника претензій, пов'язаних з дефектом 0борудованія, своєчасністю і комплектністю постачання, невиконанням зобов'язань з його встановлення.

IV. Права і обов'язки

1. Орендар зобов'язаний:

1) надати Орендодавцю нотаріально завірену копію його Статуту (Положення);

2) надати Орендодавцю іншу інформацію про свій економічний стан за формою і в термін, встановлені Орендодавцем. При необхідності Орендодавець може вимагати цю інформацію повторно.

У разі будь-яких змін свого юридичного і фінансового стану Орендар зобов'язаний сповістити про це Орендодавця.

2. Орендар приймає на себе всі ризики, пов'язані з руйнуванням або втратою, крадіжкою, передчасним зносом, псуванням і пошкодженням Устаткування, незалежно від того, виправимо або невиправний збиток, заподіяний цей збиток в ході доставки або після неї.

У разі виникнення будь-якого ризику Орендар повинен за свій рахунок і на свій розсуд вжити таких заходів:

а) відремонтувати Устаткування або замінити його на будь-яке аналогічне устаткування, прийнятне для Орендодавця (устаткування, поставлене замість дефектного, повинно розглядатися в якості правомірною заміни спочатку передбаченого обладнання, а право власності на нього має бути передане Орендодавцеві). За Орендарем зберігається обов'язок сплатити всі суми орендної плати і провести інші платежі, передбачені цією угодою, або

б) погасити всю заборгованість Орендодавцеві по виплаті орендної плати і виплатити йому неустойку в розмірі __________________ (сума закриття угоди). Сума закриття угоди має бути виплачена протягом 1 тижня після пред'явлення Орендодавцем вимоги про сплату. Зобов'язання Орендаря внести суму орендної плати вважається виконаним після отримання Орендодавцем суми закриття угоди.

3. Після закінчення терміну дії цієї угоди Орендар має право:

- Повернути Обладнання Орендодавцю;

- Відновити лізинговий договір;

- Придбати орендоване Обладнання у власність.

Про свій вибір Орендар зобов'язаний повідомити Орендодавцю за півроку до закінчення терміну дії цієї угоди.

4. Орендар зобов'язаний утримувати Устаткування відповідно до рекомендацій Постачальника (виробника) Устаткування, підтримувати його в робочому стані, проводити необхідний ремонт і своєчасне профілактичне обслуговування за свій рахунок.

5. Орендар несе відповідальність за всі пошкодження, завдані як людям, так і майну внаслідок використання,, зберігання, володіння або експлуатації Обладнання.

6. Орендар не має права без письмового на те дозволу Орендодавця ознайомлювати третіх осіб з конструкцією Устаткування, його технологічними характеристиками і т. п.

7. Орендодавець і його посередники мають повноваження перевіряти стан Устаткування у робочий час, а також інспектувати умови його експлуатації.

V. Припинення дії угоди

1. Дія цієї угоди припиняється після закінчення терміну його дії. Виключена можливість припинення дії цієї угоди у разі, якщо Обладнання не відповідає уявленню про нього, що склався в Орендаря.

2. Орендодавець має право дати повідомлення про негайне припинення дії цієї угоди в наступних випадках:

а) договір купівлі-продажу Устаткування не вступив у силу або анульований з якої б то не було причини до постачання Устаткування Орендареві (в обумовлене місце);

6) Постачальник не в змозі поставити, Обладнання, незалежно від причини такого становища.

У цих випадках при припиненні угоди Орендодавець і Орендар звільняються від взаємних зобов'язань згідно з цією угодою;

в) Орендар протягом терміну, що перевищує 3 тижні, не виконує своїх зобов'язань за будь-якого виду платежів, передбачених цією угодою;

г) Орендар після отримання вимоги про сплату не погашає всю суму заборгованості (включаючи пені за прострочення) протягом двох тижнів;

д) Орендар не реагує на згадку, надіслане Орендодавцем з інтервалом не менше чотирьох тижнів, не задовольняє вимог щодо дотримання інших зобов'язань, передбачених цією угодою, допускає експлуатацію Устаткування з порушенням умов цієї угоди;

е) договір купівлі-продажу Устаткування анулюється після постачання Обладнання Постачальником з причин, відповідальність за які несе Орендар;

ж) у період дії цієї угоди організація Орендаря буде ліквідована.

За наявності умов "в" - "ж" Орендар повинен сплатити суму закриття угоди відповідно до раніше викладеними вимогами

3. Орендар має право розірвати цю угоду в разі виявлення при прийманні Устаткування недоліків, що виключають його нормальну роботу, і усунення яких неможливо. Про розірвання цієї угоди Орендар зобов'язаний сповістити Орендодавця у письмовій формі не пізніше 10 днів з дня закінчення терміну постачання Устаткування.

VI. Дії після закриття угоди

1. При отриманні повідомлення про закриття угоди Орендар позбавляється права використовувати Устаткування.

2. Якщо Орендарем не внесена сума закриття угоди або не сплачені платежі, передбачені цією угодою, Орендар зобов'язаний у чотиритижневий термін з дня отримання вимоги від Орендодавця надіслати Устаткування по будь-якою адресою, вказаною Орендодавцем. Усі ризики і витрати за такою перевезення несе Орендар. У випадку, якщо, незважаючи на викладене умова. Орендар не вживе пересилання Устаткування, Орендодавець має право вступити у володіння Устаткуванням і виконати його перевезення на свій розсуд за рахунок Орендаря, поклавши на нього також відповідальність за всі ризики, пов'язані з перевезенням.

3. Орендодавець і його довірені особи повинні отримати повноваження входити на територію, де встановлено Устаткування, для здійснення свого права на вивезення обладнання. Будь-які і всі необхідні витрати, пов'язані з описаними тут діями, несе Орендар на користь Орендодавця.

VII. Обов'язки, пов'язані з поверненням обладнання

Якщо Орендар вніс які-небудь модифікації в Обладнання, він зобов'язаний на вимогу Орендодавця і за свій рахунок відновити первісний стан Устаткування.

У випадку, якщо Орендар не повертає Устаткування після закінчення терміну оренди або після закриття угоди, з нього стягується пеня в розмірі 0,2% від залишкової вартості Устаткування за кожний день прострочення до повного повернення вартості Устаткування Орендодавцеві.

Продовження використання Устаткування Орендарем після закінчення терміну оренди, обумовленого в цій угоді, не повинно розглядатися як поновлення або продовження оренди.

VIII. Юридичні адреси, банківські реквізити і підписи сторін

Додатки до цієї угоди

1. Додаток № __. __________________ На _______ стор

2. Додаток № __. __________________ На _______ стор

Додаток Б

АКТ ПРИЙМАННЯ

(До договору лізингу № _____________)

від "___" _________2000___г.

Орендар справжнім засвідчує, що за контрактом № __ з постачальником ______________________________________________________

(Назва постачальника і його місце розташування)

оформляється присутніми і зазначеними в кінці наступного тексту особами цей Акт приймання ________________________________________________________________ __________________________________________________________________

(Найменування об'єкта лізингу та місце його встановлення)

__________________________________________________________________

1. Орендар приймає передані йому згідно із зазначеним договором лізингу права і обов'язки Орендодавця стосовно Постачальника, включаючи перевірку бездоганного стану об'єкта лізингу, обов'язок рекламації, виконання контракту Постачальником і гарантію, в тому. числі можливі претензії з причини затримки постачання, відмовляючись від пред'явлення рекламації безпосередньо до Орендодавця.

2. Орендар визнає дійсність всіх домовленостей, зазначених у договорі лізингу.

3. Орендар підтверджує належну поставку вищезгаданого об'єкта лізингової угоди згідно зі встановленими ним свого часу в контракті умовами поставки. Крім того, Орендар підтверджує, що об'єкт лізингової угоди вже експлуатується починаючи з _______________________. Введення в експлуатацію показав, що задані показники для обумовленої експлуатації досягаються і що всі функції об'єкта лізингу відповідають пропонованим вимогам.

4. Орендар, підтверджуючи комплектне постачання, зазначає такі недоліки, виявлені в процесі прийняття об'єкта лізингу: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Одночасно Орендар підтверджує, що наведені недоліки не викликають істотного порушення функціонування об'єкта лізингової угоди і що повністю зберігається в силі його обов'язок сплатити лізингові внески.

5. Постачальник зобов'язується перед Орендарем усунути зазначені недоліки не пізніше ______________________________________________________________________________________________________________________________

6. На підставі цього Акта приймання сплата перших лізингового внеску здійснюється відповідно до договору лізингу.

Додаток В

Додаток № ___

до договору лізингу

ЗАЯВА

про проведення лізингу обладнання (майна)

На підставі положення про лізингових операціях __________________________________________________________________________________________________________________

(Назва об'єднання, підприємства, організації і т.д.)

________________________________________________________________________________просит Вашої згоди на проведення лізингової операції з _______________________________________________________________

(Найменування машин, устаткування, транспортних засобів, майна і т.д.)

__________________________________________________________________

Короткий опис обладнання (майна): ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Підприємство-постачальник :________________________________________________________ __________________________________________________________________

(Найменування, поштові та платіжні реквізити)

__________________________________________________________________

Вартість обладнання (майна ):.___________________________________________.

Термін поставки за договором _____________________________________________________.

До теперішнього заяви додаються копії документів на постачання зазначеного обладнання на 199__ рік.

У разі Вашої згоди на проведення лізингу за вказаною устаткування (майну) прошу оформити договір лізингу відповідно до діючого положення.

Керівник підприємства: _______________________

М.П.

Головний бухгалтер: ____________________________

"____"_______________ 199___ р.

Додаток Г

Додаток

до договору про лізинг № __

від "___" ___________.2000__ р.

Лізингова компанія ___________________

"___"__________ 199___ р.

№ ____________ на Ваш № ____

від ______________

ПІДТВЕРДЖЕННЯ НА ОПЛАТУ

Стосується договору лізингу № _____________ від ______________________________________________________________

Орендар ____________________________________________________ _ _____________

Повідомляємо Вам, що нами прийнята заявка на лізинг вищевказаного Орендаря по наступного об'єкта угоди :__________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________

Купівельна ціна (у тому числі податок на додану вартість) ________________________________________________________________________________________________________

Постачання здійснюється Вашим підприємством за погодженим з Орендарем контрактом (договором) № _______________ від ___________________________________________________________________________________________________________________________

(Вказується термін початку і кінця поставки)

Умови для оплати

1. Постачальник поставить об'єкт лізингової угоди Орендарю завчасно і в суворій відповідності із зазначеним контрактом.

2. Після здійснення належної поставки об'єкта Орендарю Постачальником право власності переходить до лізингової компанії.

3. Лізингова компанія поступається Постачальнику всі належні йому як власника об'єкта претензії щодо Орендаря, які виникли в результаті марною поставки. Вона не відповідає за правильність, можливість стягнення, розгляд і витрати у зв'язку з марною поставкою.

4. Постачальник відповідає безпосередньо перед Орендарем за всі претензії, які останній має право пред'явити у разі невиконання або неякісного виконання поставок Постачальником відповідно до зазначеного контрактом і діючим положенням про поставку продукції виробничо-технічного призначення.

5. Постачальник не має права надавати Орендарю права передавати (приймати) об'єкт цієї угоди без складання акту приймання.

6. Послуги з установки (монтажу) об'єкта лізингу в Орендаря, звичайним гарантійним зобов'язанням, поточного техобслуговування (сервісу) виявляються Орендарю на основі окремого договору безпосередньо Постачальником.

Просимо Вас поставити об'єкт лізингової угоди Орендарю на узгоджених з ним за зазначеним контрактом умовах і направити нам:

- Повідомлення на отримання та узгодження цього підтвердження;

- Рахунок у двох примірниках на оплату поставленого об'єкта лізингу;

- Повідомлення про дату відвантаження і копії відвантажувальних документів;

- Підписаний Вами і Орендарем протокол приймання об'єкту лізингу.

При отриманні всіх зазначених документів негайно зробимо Вам оплату вказаної вище покупної ціни.

З повагою,

Генеральний директор _______________________