Документальне оформлення та облік завісу тари
Товари, що надходять на торговельні підприємства, повинні бути прийняті та оприбутковані чистої масою (масою нетто). Проте по деяких товарах, що надходять у тарі (повидло, сметана, масло топлене, масло рослинне та ін), визначити фактичну масу нетто при прийманні неможливо, так як така перевірка викликає додаткові втрати товарів. Тому приймання товарів, що надійшли в тарі, виробляється масою нетто умовно шляхом віднімання від фактичної маси брутто (маса товару разом з тарою) маси тари, зазначеної в документі постачальника або на самій тарі. Після продажу товарів і звільнення тари фактична її маса може виявитися більше тієї умовної маси, зазначеної на маркуванні, яка була прийнята при оприбуткуванні товару. Це може бути викликано вбиранням, прімазом товарів у стінці тари (масла, сметана, повидло та ін.) Отже, збільшення маси тари відбувається за рахунок зменшення маси товару. Різницю між фактичною масою тари і її умовної масою по маркуванню прийнято називати завісою тари. Завісом тари також визнається перевищення ваги порожньої тари проти ваги тари, зазначеного на трафареті.
Надходження товарів, за якими може бути завіс тари, в роздрібну торгівлю. Надходження товарів і тари на підприємства роздрібної торгівлі в обліку відображають на підставі товарних (товарно-транспортних) накладних та інших супровідних документів. Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89, на рахунку 41 "Товари" субрахунку 2 "Товари в роздрібній торгівлі" враховується наявність і рух товарів, що знаходяться на підприємстві роздрібної торгівлі (у магазинах, кіосках, кіосках і т.д.). Для обліку руху тари (крім скляного посуду), що знаходиться на складі, в коморі, на виробництві (кухні), в цеху з випуску напівфабрикатів та кондитерських виробів, в роздрібній торговельній мережі призначений субрахунок 41-3 "Тара під товаром і порожня".
У тому випадку, якщо за що надійшли ТМЦ знижка на завіс тари не передбачена, то записи на рахунках бухгалтерського обліку будуть наступні.
Наприклад: У товарно-транспортної накладної на отримання товарно-матеріальних цінностей значиться:
Повидло яблучне (в бочці) 50 кг х 4000 руб. = 200000 руб.
Ставка ПДВ 18 відсотків
Сума ПДВ 200 000 х 18/100 = 36000 руб.
РАЗОМ до оплати 236 000 руб.
Бочка (поворотна) 1 шт. х 30 000 руб. = 30 000 руб.
Ціна договірна.
Вага бочки чистої порожньої 15 кг.
Оприбутковано фактично надійшли товари за відпускними цінами без ПДВ Д-т 41-2 К-т 60 200 000 руб.
Оприбутковано поворотна тара Д-т 41-3 К-т 60 30 000 руб.
Відображено вхідний ПДВ, включений в рахунок постачальника за встановленою ставкою Д-т 18/пріч. до оплати К-т 60 36 000 крб.
Оплачено постачальнику за отриманий товар Д-т 60 К-т 51236000 руб.
Переведено ПДВ з винагороди, до оплати в оплачений Д-т 18/опл. К-т 18/пріч. до оплати 36 000 крб.
Рахунок 42 "Торгова націнка (надбавка, знижка)" призначений для узагальнення інформації про:
торговельних знижках, отриманих від постачальників на списання можливих втрат товарів (завіс тари, шлюб, уцінка тощо) та відшкодування інших витрат згідно з умовами договору поставки;
торгових знижки, що надаються постачальниками торгуючим організаціям на товари, що реалізуються по фіксованих роздрібних цінах;
торговельні надбавки на товари, якщо їх облік ведеться за вільними роздрібними цінами;
націнках громадського харчування, якщо обліковою ціною сировини, продуктів, товарів, готової продукції є продажна ціна (роздрібна з урахуванням націнки громадського харчування).
Аналітичний облік за рахунком 42 "Торговельна націнка (надбавка)" повинен формувати інформацію про рух кожного окремого виду торгових знижок, торгової надбавки, націнки.
Таким чином, знижка на завіс тари підлягає обліку на рахунку 42 із виділенням окремого субрахунку по виду знижки і товарах, по яких вона надана.
Формуємо вільну роздрібну ціну в роздрібній торгівлі, за умови, що торговельна надбавка на товар, що надійшов становить 10%.
Відображено торгова надбавка на товари, що надійшли Д-т 41-2 К-т 42-1 -20000 крб. (200000 х 10 / 100).
Відображено ПДВ у роздрібній ціні товару Д-т 41-2 К-т 42-3 - 39600 руб. ((200000 + 20000) х 18/100).
Відображається повернення тари постачальнику Д-т 60 К-т 41-3 - 30000 руб. (Див. умова).
Продажна (роздрібна) ціна 1 кг повидла складе 4 000 х 1,1 х 1,18 = 5192 руб. або (200000 (пок. ціна) + 20000 (сума надбавки) + 39 600 (ПДВ)) / 50кг = 5192 руб.
У тому випадку, якщо підприємство роздрібної торгівлі одержує знижку на завіс тари, то в обліку записи будуть такі:
Наприклад, у товарно-транспортної накладної на отримання товарно-матеріальних цінностей значиться -
Повидло яблучне 50 кг х 4000 руб.
Ставка ПДВ - 18%. Сума ПДВ - 36000 руб.
Бочка (поворотна) 1 шт. х 30000 руб. = 30000 руб.
Ціна договірна.
Вага бочки чистої порожньої 15 кг
Знижка на завіс тари - 15%.
Надійшли товари, на які надається знижка на завіс тари Д-т 41-2 К-т 60 - 170000 крб. (200000 х (100-15скідка) / 100).
Оприбутковано тара під товаром підлягає поверненню за договірними цінами Д-т 41 - 3 К-т 60 - 30000 руб.
Виділено ПДВ на товари, що надійшли Д-т 18/пріч. К-т 60 - 30600 руб. (36000 х (100-15скідка) / 100.
Оплачено постачальнику за отримані товари Д-т 60 К-т 51 - 200600 крб. (170000 + 30600) або (236 000 х (100-15скідка))
Переведено ПДВ з винагороди, до оплати в оплачений Д-т 18/опл. К-т 18/пріч. 30600 руб.
З метою контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей при формуванні роздрібної ціни слід враховувати, що надана знижка на завіс тари обліковується на окремому субрахунку до рахунку 42 "Торговельна надбавка / знижка" з конкретного виду товару окремо.
Відображається знижка на завіс тари на товари, що надійшли Д-т 41-2 К-т 42-1/торговая знижка, повидло яблучне 30000 руб.
Відображається ПДВ у роздрібній ціні товару Д-т 41-2 К-т 42-3 - 36000 руб. ((170000 + 30 000) х 18) / 100.
Після продажу товару та складання акту про завіс тари, тара колишня під товаром, а після продажу - порожня підлягає поверненню постачальникові. Повернення тари постачальнику оформляється товарній або товарно-транспортної накладної за встановленою формою. Порядок заповнення накладних при поверненні тари такий же як і на постачання товарно-матеріальних цінностей і регламентований Інструкцією щодо заповнення товарної накладної на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей форми ТН-2 і товарно-транспортної накладної форми ТТН-1, затв. Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 14.05.2001 № 53.
Незалежно від того надавалася знижка на завіс тари чи ні, повернення тари постачальнику в обліку відображається - Д-т 60 К-т - 41-3 - 30000 руб.
Продажна ціна 1 кг повидла в даному випадку складе 4720 руб. або (170000 (пок. ціна) + 30000 (сума знижки) + 36 000 (ПДВ)) / 50кг = 4720 руб.
Документальне оформлення завісу тари
Надійшли товари, по яких може бути завіс тари, реєструються в "Книзі реєстрації товарів, матеріалів, що вимагають завісу тари" (додаток 42 Методики відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні, затв. Наказом Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 29 березня 1999 № 38 "Про відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні") Записи в книгу здійснюються на підставі приймальних товарних документів. Завіс тари реєструється в цій книзі на підставі "Акта про завіс тари" (додаток 43 Методики відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні, затв. Наказом Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 29.03.1999 № 38 "Про відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні "). Акт про завіс тари складається у двох примірниках і передається з товарним звітом у бухгалтерію. Перший додається в товарного звіту, другий примірник разом з рекламацією направляється постачальнику для відшкодування втрат товарів (якщо договором передбачено виставлення претензії). Завіс тари списують в залежності від умов договору з постачальником. При списанні за рахунок постачальника йому направляють претензійний лист разом з другим примірником акта про завіс тари.
Акт про завіс тари (Додаток 1) складається спеціально призначеною комісією у строки, передбачені в основних умовах договору з постачальником, але не пізніше 10 днів після її звільнення, а по тарі з-під вологих товарів (повидло, варення і т.д.) негайно після її вивільнення. Для участі у складанні акту можуть бути запрошені особи, виклик яких передбачено особливими умовами поставки товарів або договорів, укладених з постачальником. На тарі після зважування роблять відмітку фарбою або хімічним олівцем про дату та номер акту з тим, щоб її не представляли для повторного актування. Акти про завіс риби та рибопродуктів (крім ікри) не складаються. Завіс тари по цих товарах списується тільки за рахунок додаткової знижки, наданої постачальником.
Втрати товару в результаті завісу тари слід списувати з рахунку матеріально відповідальної особи за обліковими цінами товару, який знаходився в даній тарі. Сума, що підлягає списанню, заноситься у видаткову частину товарного звіту в колонку "Товари" на підставі акту про завіс тари. Зразок заповнення товарного звіту з внесенням запису про акт про завіс тари наведено у Додатку 2. Акт складений із застосуванням знижки на завіс тари.
При надходженні товарів зі знижкою на завіс тари розмір знижки фіксується в протоколі узгодження цін. Відповідно до Положення формування цін і тарифів на території Республіки Білорусь, затв. Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 22.04.1999 № 43, протокол узгодження відпускних цін складають підприємства-виробники у разі реалізації виробленої продукції за відпускними цінами з наданням знижки, а також на товари (роботи, послуги), вироблені по разовим замовленням. Протокол узгодження відпускних цін (тарифів) може складатися за формою, крім зазначеної в Положенні, однак повинен містити інформацію, передбачену рекомендованим протоколом. Умови, за якими надається знижка з відпускної ціни, а також її розмір обумовлюються в протоколі узгодження цін.
По товарах, наданими зі знижкою, претензії постачальникам не пред'являють, фактичний завіс тари списують за рахунок наданої знижки. Завіс тари за рахунок знижки списують тільки в тому випадку, якщо при інвентаризації буде виявлена недостача товарів понад норми природних втрат.
Спочатку списують суму отриманої знижки на завіс тари (за вирахуванням знижки, що відноситься до залишку затарених товарів), а потім у відповідній сумі природне зменшення.
Відповідно до статті 12 Закону Республіки Білорусь від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" якщо через несвоєчасне складання або неправильного оформлення актів стягнути з постачальника суму завісу тари не надається можливим, втрати відносять на винних осіб та суму заподіяної шкоди стягують з них у такому ж порядку, як і втрати товарів від бою, брухту псування і понад установлені норми убутку. У виняткових випадках, коли виявити винного неможливо, завіс тари може бути списаний за рахунок підприємства торгівлі.
Слід враховувати, що недостача майна та (або) його псування в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, відповідно до рішення керівника організації списується в комерційній організації на собівартість продукції (робіт, послуг), в некомерційній організації - на збільшення витрат; недостачу майна, що відбулася понад норми природного убутку, затверджених у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, відповідно до рішення керівника організації покривається за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них, збитки від недостачі майна та (або) його псування відповідно до рішення керівника організації списуються в комерційній організації на фінансові результати, в некомерційній організації - на збільшення видатків. Норми природного убутку, затверджені в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. За відсутності таких норм спад розглядається як недостача понад норми.
Відповідно до Наказу Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 02.04.1997 № 42 "Про норми товарних втрат, методикою розрахунку і порядок відображення в обліку" облік руху товарів в організаціях роздрібної торгівлі ведеться у вартісному вираженні, і тому розрахунок загальної суми втрат товарів у межах норм природного убутку за міжінвентаризаційний період проводиться в наступному порядку:
зіставляються облікові і фактичні залишки товарів за конкретним матеріально відповідальній особі (бригаді) і визначається результат інвентаризації (недостача чи надлишок товарів);
у разі виявлення недостачі на підставі первинних документів, що відображають наявність, надходження і списання (передачу) товарів, визначається вартість реалізованого в роздріб за міжінвентаризаційний період кожного найменування товару, щодо якого встановлені норми природного убутку;
сума нормованих товарних втрат по даному виду товару визначається шляхом множення вартості реалізованого в роздріб за міжінвентаризаційний період товару на норму природного убутку;
загальна сума природного убутку всіх товарів за міжінвентаризаційний період визначається шляхом підсумовування розрахованих втрат усіх товарів, за якими встановлені норми природного убутку;
порівнюються суми виявленої недостачі і розрахованої природної втрати і визначається розмір втрат, списуються у межах норм.
Однак при обчисленні розміру природного убутку в межах встановлених Норм для роздрібної торговельної мережі у роздрібний обіг не включаються товари:
- Відпущені іншим магазинам, філіалам магазину (ятках, наметів), що мають самостійний облік матеріальних цінностей, а також продані в порядку дрібного опту соціально-культурним установам (дитячим садкам, санаторіям, лікарням тощо) та іншим організаціям;
повернуті постачальникам, а також здані на переробку;
списані за актами внаслідок лому, крошения, псування, зниження якості, завіса і пошкодження тари.
Порядок виявлення, актування та відшкодування втрат від завісу тари повинен обумовлюватися у договорі поставки. У випадку, якщо ці втрати з завісу тари несе безпосередньо підприємство торгівлі, то вони списуються на думку автора на рахунок 92 "Позареалізаційні витрати".
Згідно із Законом РБ від 19.12.1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість", оборотами по реалізації для цілей оподаткування визнаються також недостача, розкрадання та псування товарів; продаж та інше вибуття, включаючи нестачу, основних засобів, нематеріальних активів та об'єктів незавершеного капітального будівництва. Датою реалізації з відшкодування нестач і розкрадань товарів є дата складання порівнювальної відомості або іншого документа, що підтверджує їх недостачу (пункт 13.2 Інструкції).
Наприклад. Розрахуємо завіс тари і складемо акт про завіс тари.
Визначимо після продажу всієї партії масла коров'ячого вершкового шляхом зважування вага порожньої тари. Вага тари порожньої без масла за фактом - 15,8 кг. Вага тари за накладною на отримання - 15 кг.
Сума завіса становить 15,8 - 15,0 = 0,8 кг.
Відшкодування нестачі за завісу тари може здійснюватися з таких джерел:
за рахунок наданої знижки (обумовлюється в договорі, зазначається в протоколі узгодження цін, накладних на отримання товару),
за рахунок постачальника (обумовлюється в договорі, постачальник відшкодовує вартість завісу тари після повного продажу товару на підставі претензійного акта, складеного на підставі акту про завіс тари),
за рахунок підприємства (обумовлюється в договорі),
за рахунок матеріально-відповідальної особи (вказується в договорі про повну індивідуальну матеріальну відповідальність працівника, або в договорі про бригадну (колективну) матеріальну відповідальність.
Товари, що надходять на торговельні підприємства, повинні бути прийняті та оприбутковані чистої масою (масою нетто). Проте по деяких товарах, що надходять у тарі (повидло, сметана, масло топлене, масло рослинне та ін), визначити фактичну масу нетто при прийманні неможливо, так як така перевірка викликає додаткові втрати товарів. Тому приймання товарів, що надійшли в тарі, виробляється масою нетто умовно шляхом віднімання від фактичної маси брутто (маса товару разом з тарою) маси тари, зазначеної в документі постачальника або на самій тарі. Після продажу товарів і звільнення тари фактична її маса може виявитися більше тієї умовної маси, зазначеної на маркуванні, яка була прийнята при оприбуткуванні товару. Це може бути викликано вбиранням, прімазом товарів у стінці тари (масла, сметана, повидло та ін.) Отже, збільшення маси тари відбувається за рахунок зменшення маси товару. Різницю між фактичною масою тари і її умовної масою по маркуванню прийнято називати завісою тари. Завісом тари також визнається перевищення ваги порожньої тари проти ваги тари, зазначеного на трафареті.
Надходження товарів, за якими може бути завіс тари, в роздрібну торгівлю. Надходження товарів і тари на підприємства роздрібної торгівлі в обліку відображають на підставі товарних (товарно-транспортних) накладних та інших супровідних документів. Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89, на рахунку 41 "Товари" субрахунку 2 "Товари в роздрібній торгівлі" враховується наявність і рух товарів, що знаходяться на підприємстві роздрібної торгівлі (у магазинах, кіосках, кіосках і т.д.). Для обліку руху тари (крім скляного посуду), що знаходиться на складі, в коморі, на виробництві (кухні), в цеху з випуску напівфабрикатів та кондитерських виробів, в роздрібній торговельній мережі призначений субрахунок 41-3 "Тара під товаром і порожня".
У тому випадку, якщо за що надійшли ТМЦ знижка на завіс тари не передбачена, то записи на рахунках бухгалтерського обліку будуть наступні.
Наприклад: У товарно-транспортної накладної на отримання товарно-матеріальних цінностей значиться:
Повидло яблучне (в бочці) 50 кг х 4000 руб. = 200000 руб.
Ставка ПДВ 18 відсотків
Сума ПДВ 200 000 х 18/100 = 36000 руб.
РАЗОМ до оплати 236 000 руб.
Бочка (поворотна) 1 шт. х 30 000 руб. = 30 000 руб.
Ціна договірна.
Вага бочки чистої порожньої 15 кг.
Оприбутковано фактично надійшли товари за відпускними цінами без ПДВ Д-т 41-2 К-т 60 200 000 руб.
Оприбутковано поворотна тара Д-т 41-3 К-т 60 30 000 руб.
Відображено вхідний ПДВ, включений в рахунок постачальника за встановленою ставкою Д-т 18/пріч. до оплати К-т 60 36 000 крб.
Оплачено постачальнику за отриманий товар Д-т 60 К-т 51236000 руб.
Переведено ПДВ з винагороди, до оплати в оплачений Д-т 18/опл. К-т 18/пріч. до оплати 36 000 крб.
Рахунок 42 "Торгова націнка (надбавка, знижка)" призначений для узагальнення інформації про:
торговельних знижках, отриманих від постачальників на списання можливих втрат товарів (завіс тари, шлюб, уцінка тощо) та відшкодування інших витрат згідно з умовами договору поставки;
торгових знижки, що надаються постачальниками торгуючим організаціям на товари, що реалізуються по фіксованих роздрібних цінах;
торговельні надбавки на товари, якщо їх облік ведеться за вільними роздрібними цінами;
націнках громадського харчування, якщо обліковою ціною сировини, продуктів, товарів, готової продукції є продажна ціна (роздрібна з урахуванням націнки громадського харчування).
Аналітичний облік за рахунком 42 "Торговельна націнка (надбавка)" повинен формувати інформацію про рух кожного окремого виду торгових знижок, торгової надбавки, націнки.
Таким чином, знижка на завіс тари підлягає обліку на рахунку 42 із виділенням окремого субрахунку по виду знижки і товарах, по яких вона надана.
Формуємо вільну роздрібну ціну в роздрібній торгівлі, за умови, що торговельна надбавка на товар, що надійшов становить 10%.
Відображено торгова надбавка на товари, що надійшли Д-т 41-2 К-т 42-1 -20000 крб. (200000 х 10 / 100).
Відображено ПДВ у роздрібній ціні товару Д-т 41-2 К-т 42-3 - 39600 руб. ((200000 + 20000) х 18/100).
Відображається повернення тари постачальнику Д-т 60 К-т 41-3 - 30000 руб. (Див. умова).
Продажна (роздрібна) ціна 1 кг повидла складе 4 000 х 1,1 х 1,18 = 5192 руб. або (200000 (пок. ціна) + 20000 (сума надбавки) + 39 600 (ПДВ)) / 50кг = 5192 руб.
У тому випадку, якщо підприємство роздрібної торгівлі одержує знижку на завіс тари, то в обліку записи будуть такі:
Наприклад, у товарно-транспортної накладної на отримання товарно-матеріальних цінностей значиться -
Повидло яблучне 50 кг х 4000 руб.
Ставка ПДВ - 18%. Сума ПДВ - 36000 руб.
Бочка (поворотна) 1 шт. х 30000 руб. = 30000 руб.
Ціна договірна.
Вага бочки чистої порожньої 15 кг
Знижка на завіс тари - 15%.
Надійшли товари, на які надається знижка на завіс тари Д-т 41-2 К-т 60 - 170000 крб. (200000 х (100-15скідка) / 100).
Оприбутковано тара під товаром підлягає поверненню за договірними цінами Д-т 41 - 3 К-т 60 - 30000 руб.
Виділено ПДВ на товари, що надійшли Д-т 18/пріч. К-т 60 - 30600 руб. (36000 х (100-15скідка) / 100.
Оплачено постачальнику за отримані товари Д-т 60 К-т 51 - 200600 крб. (170000 + 30600) або (236 000 х (100-15скідка))
Переведено ПДВ з винагороди, до оплати в оплачений Д-т 18/опл. К-т 18/пріч. 30600 руб.
З метою контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей при формуванні роздрібної ціни слід враховувати, що надана знижка на завіс тари обліковується на окремому субрахунку до рахунку 42 "Торговельна надбавка / знижка" з конкретного виду товару окремо.
Відображається знижка на завіс тари на товари, що надійшли Д-т 41-2 К-т 42-1/торговая знижка, повидло яблучне 30000 руб.
Відображається ПДВ у роздрібній ціні товару Д-т 41-2 К-т 42-3 - 36000 руб. ((170000 + 30 000) х 18) / 100.
Після продажу товару та складання акту про завіс тари, тара колишня під товаром, а після продажу - порожня підлягає поверненню постачальникові. Повернення тари постачальнику оформляється товарній або товарно-транспортної накладної за встановленою формою. Порядок заповнення накладних при поверненні тари такий же як і на постачання товарно-матеріальних цінностей і регламентований Інструкцією щодо заповнення товарної накладної на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей форми ТН-2 і товарно-транспортної накладної форми ТТН-1, затв. Постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 14.05.2001 № 53.
Незалежно від того надавалася знижка на завіс тари чи ні, повернення тари постачальнику в обліку відображається - Д-т 60 К-т - 41-3 - 30000 руб.
Продажна ціна 1 кг повидла в даному випадку складе 4720 руб. або (170000 (пок. ціна) + 30000 (сума знижки) + 36 000 (ПДВ)) / 50кг = 4720 руб.
Документальне оформлення завісу тари
Надійшли товари, по яких може бути завіс тари, реєструються в "Книзі реєстрації товарів, матеріалів, що вимагають завісу тари" (додаток 42 Методики відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні, затв. Наказом Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 29 березня 1999 № 38 "Про відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні") Записи в книгу здійснюються на підставі приймальних товарних документів. Завіс тари реєструється в цій книзі на підставі "Акта про завіс тари" (додаток 43 Методики відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні, затв. Наказом Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 29.03.1999 № 38 "Про відображення товарних операцій у роздрібній торгівлі та громадському харчуванні "). Акт про завіс тари складається у двох примірниках і передається з товарним звітом у бухгалтерію. Перший додається в товарного звіту, другий примірник разом з рекламацією направляється постачальнику для відшкодування втрат товарів (якщо договором передбачено виставлення претензії). Завіс тари списують в залежності від умов договору з постачальником. При списанні за рахунок постачальника йому направляють претензійний лист разом з другим примірником акта про завіс тари.
Акт про завіс тари (Додаток 1) складається спеціально призначеною комісією у строки, передбачені в основних умовах договору з постачальником, але не пізніше 10 днів після її звільнення, а по тарі з-під вологих товарів (повидло, варення і т.д.) негайно після її вивільнення. Для участі у складанні акту можуть бути запрошені особи, виклик яких передбачено особливими умовами поставки товарів або договорів, укладених з постачальником. На тарі після зважування роблять відмітку фарбою або хімічним олівцем про дату та номер акту з тим, щоб її не представляли для повторного актування. Акти про завіс риби та рибопродуктів (крім ікри) не складаються. Завіс тари по цих товарах списується тільки за рахунок додаткової знижки, наданої постачальником.
Втрати товару в результаті завісу тари слід списувати з рахунку матеріально відповідальної особи за обліковими цінами товару, який знаходився в даній тарі. Сума, що підлягає списанню, заноситься у видаткову частину товарного звіту в колонку "Товари" на підставі акту про завіс тари. Зразок заповнення товарного звіту з внесенням запису про акт про завіс тари наведено у Додатку 2. Акт складений із застосуванням знижки на завіс тари.
При надходженні товарів зі знижкою на завіс тари розмір знижки фіксується в протоколі узгодження цін. Відповідно до Положення формування цін і тарифів на території Республіки Білорусь, затв. Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 22.04.1999 № 43, протокол узгодження відпускних цін складають підприємства-виробники у разі реалізації виробленої продукції за відпускними цінами з наданням знижки, а також на товари (роботи, послуги), вироблені по разовим замовленням. Протокол узгодження відпускних цін (тарифів) може складатися за формою, крім зазначеної в Положенні, однак повинен містити інформацію, передбачену рекомендованим протоколом. Умови, за якими надається знижка з відпускної ціни, а також її розмір обумовлюються в протоколі узгодження цін.
По товарах, наданими зі знижкою, претензії постачальникам не пред'являють, фактичний завіс тари списують за рахунок наданої знижки. Завіс тари за рахунок знижки списують тільки в тому випадку, якщо при інвентаризації буде виявлена недостача товарів понад норми природних втрат.
Спочатку списують суму отриманої знижки на завіс тари (за вирахуванням знижки, що відноситься до залишку затарених товарів), а потім у відповідній сумі природне зменшення.
Відповідно до статті 12 Закону Республіки Білорусь від 18.10.1994 № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" якщо через несвоєчасне складання або неправильного оформлення актів стягнути з постачальника суму завісу тари не надається можливим, втрати відносять на винних осіб та суму заподіяної шкоди стягують з них у такому ж порядку, як і втрати товарів від бою, брухту псування і понад установлені норми убутку. У виняткових випадках, коли виявити винного неможливо, завіс тари може бути списаний за рахунок підприємства торгівлі.
Слід враховувати, що недостача майна та (або) його псування в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, відповідно до рішення керівника організації списується в комерційній організації на собівартість продукції (робіт, послуг), в некомерційній організації - на збільшення витрат; недостачу майна, що відбулася понад норми природного убутку, затверджених у порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, відповідно до рішення керівника організації покривається за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них, збитки від недостачі майна та (або) його псування відповідно до рішення керівника організації списуються в комерційній організації на фінансові результати, в некомерційній організації - на збільшення видатків. Норми природного убутку, затверджені в порядку, встановленому законодавством Республіки Білорусь, можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. За відсутності таких норм спад розглядається як недостача понад норми.
Відповідно до Наказу Міністерства торгівлі Республіки Білорусь від 02.04.1997 № 42 "Про норми товарних втрат, методикою розрахунку і порядок відображення в обліку" облік руху товарів в організаціях роздрібної торгівлі ведеться у вартісному вираженні, і тому розрахунок загальної суми втрат товарів у межах норм природного убутку за міжінвентаризаційний період проводиться в наступному порядку:
зіставляються облікові і фактичні залишки товарів за конкретним матеріально відповідальній особі (бригаді) і визначається результат інвентаризації (недостача чи надлишок товарів);
у разі виявлення недостачі на підставі первинних документів, що відображають наявність, надходження і списання (передачу) товарів, визначається вартість реалізованого в роздріб за міжінвентаризаційний період кожного найменування товару, щодо якого встановлені норми природного убутку;
сума нормованих товарних втрат по даному виду товару визначається шляхом множення вартості реалізованого в роздріб за міжінвентаризаційний період товару на норму природного убутку;
загальна сума природного убутку всіх товарів за міжінвентаризаційний період визначається шляхом підсумовування розрахованих втрат усіх товарів, за якими встановлені норми природного убутку;
порівнюються суми виявленої недостачі і розрахованої природної втрати і визначається розмір втрат, списуються у межах норм.
Однак при обчисленні розміру природного убутку в межах встановлених Норм для роздрібної торговельної мережі у роздрібний обіг не включаються товари:
- Відпущені іншим магазинам, філіалам магазину (ятках, наметів), що мають самостійний облік матеріальних цінностей, а також продані в порядку дрібного опту соціально-культурним установам (дитячим садкам, санаторіям, лікарням тощо) та іншим організаціям;
повернуті постачальникам, а також здані на переробку;
списані за актами внаслідок лому, крошения, псування, зниження якості, завіса і пошкодження тари.
Порядок виявлення, актування та відшкодування втрат від завісу тари повинен обумовлюватися у договорі поставки. У випадку, якщо ці втрати з завісу тари несе безпосередньо підприємство торгівлі, то вони списуються на думку автора на рахунок 92 "Позареалізаційні витрати".
Згідно із Законом РБ від 19.12.1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість", оборотами по реалізації для цілей оподаткування визнаються також недостача, розкрадання та псування товарів; продаж та інше вибуття, включаючи нестачу, основних засобів, нематеріальних активів та об'єктів незавершеного капітального будівництва. Датою реалізації з відшкодування нестач і розкрадань товарів є дата складання порівнювальної відомості або іншого документа, що підтверджує їх недостачу (пункт 13.2 Інструкції).
Наприклад. Розрахуємо завіс тари і складемо акт про завіс тари.
Визначимо після продажу всієї партії масла коров'ячого вершкового шляхом зважування вага порожньої тари. Вага тари порожньої без масла за фактом - 15,8 кг. Вага тари за накладною на отримання - 15 кг.
Сума завіса становить 15,8 - 15,0 = 0,8 кг.
Відшкодування нестачі за завісу тари може здійснюватися з таких джерел:
за рахунок наданої знижки (обумовлюється в договорі, зазначається в протоколі узгодження цін, накладних на отримання товару),
за рахунок постачальника (обумовлюється в договорі, постачальник відшкодовує вартість завісу тари після повного продажу товару на підставі претензійного акта, складеного на підставі акту про завіс тари),
за рахунок підприємства (обумовлюється в договорі),
за рахунок матеріально-відповідальної особи (вказується в договорі про повну індивідуальну матеріальну відповідальність працівника, або в договорі про бригадну (колективну) матеріальну відповідальність.
| Зміст господарської операції | Без знижки | Зі знижкою | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| За рахунок наданої знижки | |||||
| Виявлена недостача товару за продажними цінами | 94 | 41-2 | |||
| Списані втрати від завісу тари за рахунок знижки, наданої постачальником, за покупними цінами без урахування ПДВ | 42-1 | 94 | |||
| Списаний вихідний ПДВ за недостачу у продажній вартості товару | 42-3 | 94 | |||
| Нараховано ПДВ за недостачу | 18 | 68 / 2 | |||
| За рахунок постачальника | |||||
| Виявлена недостача товару за продажними цінами | 94 | 41-2 | |||
| Пред'явлена претензія постачальнику на суму завісу тари без ПДВ | 76-3 | 94 | |||
| Пред'явлена претензія постачальнику в частині вхідного ПДВ | 76-3 | 18 | |||
| Списано торговельна надбавка за завісу тари, включена в продажну ціну товару | 42-1 | 94 | |||
| Списаний вихідний ПДВ за завісу тари у продажній вартості товару | 42-3 | 94 | |||
| Нараховано ПДВ за недостачу | 18 | 68 | |||
| Погашено постачальником сума претензії | 51 | 76-3 | |||
| За рахунок підприємства (згідно з п. 4 Наказу Мінторгу РБ від 02.04.1997 № 42 розрахунок природного убутку не складається) | |||||
| Виявлена недостача товару за продажними цінами | 94 | 41-2 | |||
| Списана недостача | 92 | 94 | |||
| Відновлений ПДВ раніше зарахований Нараховано ПДВ за недостачу) | 18 | 68 / 2 | |||
| Списаний ПДВ, що припадає на суму нестачі | 92 | 18 | |||
| Списано торговельна надбавка за завісу тари, включена в продажну ціну товару | 42-1 | 94 | |||
| Списаний вихідний ПДВ за завісу тари у продажній вартості товару | 42-3 | 94 | |||
| За рахунок матеріально-відповідальної особи (відсутність акта або несвоєчасне, неповне складання акту й т.п.) | |||||
| Виявлена недостача товару за продажними цінами | 94 | 41-2 | 94 | 41-2 | |
| Нараховано ПДВ за недостачу | 42-3 | 68 | 42-3 | 68 | |
| Відображено суму торгової надбавки (знижки) підлягає до стягнення з матеріально відповідальної особи | 42-1 98-4 | 98-4 92 | 42-1 98-4 | 98-4 92 | |
| Віднесено недостача товарів на винних осіб за продажними цінами | 73-2 | 94 | 73-2 | 94 | |
| Надходження грошей від працівників у відшкодування матеріального збитку (утримання із заробітної плати сум матеріальної шкоди) | 50, 70 | 73-2 | 50, 70 | 73-2 | |
| Списання різниці між сумою, що стягується з матеріально відповідальних осіб і вартістю відсутніх товарів за купівельними цінами без ПДВ | 92 | 99 | 92 | 99 | |
У тому випадку, якщо підприємство роздрібної торгівлі використовувало товари на невиробничий потреби (подарунок працівнику підприємства, організація заходів, то слід враховувати, що завіс в даному випадку буде списуватися за рахунок того джерела, що і товарно-матеріальні цінності.
Відповідно до Закону від 19.12.1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість", ПДВ обкладаються обороти з передачі всередині підприємства для власних потреб вироблених та придбаних товарів (робіт, послуг), за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу. Отже, якщо товари з торгового залу використані на потреби підприємства і відносяться на витрати обігу, то їх вартість не обкладається ПДВ. У разі, якщо використані для власних потреб товари відносяться за рахунок прибутку залишається розпорядженні підприємства, ПДВ нараховується в повному обсязі.
У частині завіса дані операції слід відобразити таким чином (відпуск товару на власні потреби відображається аналогічним чином):
У випадку, якщо використання товару для власного споживання відбулося не в місяці надходження даного товару, перерахунок суми ПДВ, що підлягає заліку, не виробляється і перерахунок розрахункової ставки ПДВ, застосовуваної в роздрібній торгівлі, не проводиться.
ТОВ «Ромашка», магазин № 2 Код по ОКУД 0903025
підприємство (організація)
Бакалія підрозділ
ТОВАРНИЙ ЗВІТ № 74 за 10-19 жовтня 2006
Матеріально відповідальна особа Рогова А.С.
Ліміт товарних завісів 3000 руб.
Додаток (документів) Чотирнадцять / Рогова А.С.. / (Підпис)
Звіт з документами прийняв і
попередньо перевірив: Бухгалтер / Петренко О.С. / (підпис)
289213 руб. - Товар;
259200 руб. - Тара.
Звіт перевірив бухгалтер / Петренко О.С. / (підпис)
З виправленнями згоден,
залишок товарів на суму - руб .- коп.
тари на суму - крб. - Коп.
Підтверджую / Рогова О.С. /
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю. «Економікс: принципи, проблеми, політика» .- Москва, вид. "Республіка", 1993 р.
2. Курс економічної теорії: Навчальний посібник. / За ред. А. Н. Тур, М. І. Плотницький. - Мн.: "Місанте" 1998.
3. Курс економіки: Підручник / За ред. Б.А. Райзберг. - ИНФРА-М, 1997. - 720с.
4. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс. Ростов - на - Дону, видавництво "Фенікс", 1997 - 608с.
5. Економіка: Підручник під ред. А. Ю. Булатова. Гол. 2. М., 1994.
6. Курс економічної теорії: Учеб. Посібник. - М., 1993.
7. Самуельсон П. Економіка: Вступний курс. - М.: Алфавіт, 1995.
8. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмалензі Р. Економіка. - М.: Справа, 1993
Відповідно до Закону від 19.12.1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість", ПДВ обкладаються обороти з передачі всередині підприємства для власних потреб вироблених та придбаних товарів (робіт, послуг), за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу. Отже, якщо товари з торгового залу використані на потреби підприємства і відносяться на витрати обігу, то їх вартість не обкладається ПДВ. У разі, якщо використані для власних потреб товари відносяться за рахунок прибутку залишається розпорядженні підприємства, ПДВ нараховується в повному обсязі.
У частині завіса дані операції слід відобразити таким чином (відпуск товару на власні потреби відображається аналогічним чином):
| Зміст господарської операції | Без знижки / Зі знижкою | |
| Дебет | Кредит | |
| Відображається переміщення товару з торгового залу на склад підприємства для подальшого використання на невиробничі потреби | 10, 41-2/на складі | 41-2/торговий зал |
| Раніше нарахована торгова надбавка відсторнувати (яка припадає на завіс) | 10 | 42-1 |
| Раніше включений в продажну ціну товару ПДВ відсторнувати | 10 | 42-3 |
| Списаний завіс за позареалізаційних витрат | 92 | 10 |
| Нарахування ПДВ на товари, використані на невиробничі цілі | 92 | 68/НДС |
ТОВ «Ромашка», магазин № 2 Код по ОКУД 0903025
підприємство (організація)
Бакалія підрозділ
ТОВАРНИЙ ЗВІТ № 74 за 10-19 жовтня 2006
Матеріально відповідальна особа Рогова А.С.
Ліміт товарних завісів 3000 руб.
| Документ | Сума | Особливі позначки | |||
| Дата | Номер | Товару | Тари | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Залишок на 10 жовтня 2002 | 516235 | 132000 | |||
| Прихід | |||||
| ТТН ЗАТ "Істок" | 10.10 | 021514 | 307200 | 49200 | |
| ТТН ТОВ "Зоріна" | 12.10 | 435160 | 1516002 | 108000 | |
| Акт переоцінки | 18.10 | 16 | 8096 | ||
| Разом в приході | 1831298 | 157200 | |||
| Разом із залишком | 2347533 | 289200 | |||
| Витрата | |||||
| прибутковий ордер | 10.10 | 316 | 280925 | ||
| прибутковий ордер | 11.10 | 328 | 214880 | ||
| прибутковий ордер | 12.10 | 346 | 232640 | ||
| прибутковий ордер | 13.10 | 351 | 174180 | ||
| прибутковий ордер | 14.10 | 362 | 120025 | ||
| прибутковий ордер | 15.10 | 364 | 150151 | ||
| прибутковий ордер | 16.10 | 366 | 345120 | ||
| прибутковий ордер | 17.10 | 375 | 131540 | ||
| прибутковий ордер | 18.10 | 382 | 280926 | ||
| прибутковий ордер | 19.10 | 389 | 120253 | ||
| ТТН ВАТ "Істок" | 11.10 | 156289 | 30000 | ||
| Акт про завіс тари | 11.10 | 7 | 7680 | ||
| Разом у витраті | 2058320 | 30000 | |||
| Залишок на 19 жовтня 2002 | 289213 | 259200 | |||
Звіт з документами прийняв і
попередньо перевірив: Бухгалтер / Петренко О.С. / (підпис)
289213 руб. - Товар;
259200 руб. - Тара.
Звіт перевірив бухгалтер / Петренко О.С. / (підпис)
З виправленнями згоден,
залишок товарів на суму - руб .- коп.
тари на суму - крб. - Коп.
Підтверджую / Рогова О.С. /
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю. «Економікс: принципи, проблеми, політика» .- Москва, вид. "Республіка", 1993 р.
2. Курс економічної теорії: Навчальний посібник. / За ред. А. Н. Тур, М. І. Плотницький. - Мн.: "Місанте" 1998.
3. Курс економіки: Підручник / За ред. Б.А. Райзберг. - ИНФРА-М, 1997. - 720с.
4. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс. Ростов - на - Дону, видавництво "Фенікс", 1997 - 608с.
5. Економіка: Підручник під ред. А. Ю. Булатова. Гол. 2. М., 1994.
6. Курс економічної теорії: Учеб. Посібник. - М., 1993.
7. Самуельсон П. Економіка: Вступний курс. - М.: Алфавіт, 1995.
8. Фішер С., Дорнбуш Р., Шмалензі Р. Економіка. - М.: Справа, 1993