Зміст
I. Доходи бюджету, склад і структура
II. Проблеми збирання податків
Література
I. Доходи бюджету, склад і структура
У результаті тривалих і серйозних досліджень сутності бюджету та його впливу на суспільне відтворення визнано, що бюджет не може бути визначений однозначно, оскільки даний термін використовується в різних значеннях і відображає різні явища. За економічною сутністю бюджет - це сукупність об'єктивно існуючих грошових відносин, з матеріального втілення - фонд грошових коштів, за організаційною формою - фінансовий документ, що затверджується у формі закону.
Сутністю бюджетних відносин визнають частина об'єктивно існуючих фінансових відносин, і які відповідно мають основними їх ознаками: грошовим і розподільних характером. Відмінні риси бюджетних відносин, що дозволяють їх виділити із загальної системи фінансових відносин, слід шукати в характері розподільних відносин, склад учасників і особливому призначенні даних відносин, а також у їх матеріальному втіленні.
Бюджетні відносини виконують особливе призначення - розподіляють валовий внутрішній продукт, доходи від зовнішньоекономічної діяльності та частина національного багатства з метою надання органам державної влади та органам місцевого самоврядування фінансових ресурсів. При цьому фінансові ресурси, які є матеріальними носіями бюджетних відносин, формуються і використовуються у фондовій формі - у формі фондів грошових коштів, створюваних відповідними органами влади чи органами місцевого самоврядування і використовуються ними для задоволення суспільних потреб. Вони можуть бути згруповані і представлені наступними видами потреб в:
• наданні послуг громадського сектору економіки, і перш за все послуг освіти, охорони здоров'я, культури та інших галузей соціальної сфери;
• розширення суспільного виробництва;
• регулювання міжгалузевих і територіальних пропорцій розвитку економіки;
• змісті органів державної влади та органів місцевого самоврядування, судової влади, органів правопорядку, забезпечення безпеки і обороноздатності держави.
Таким чином, в системі суспільних потреб виділяються як потреби самих органів державної влади та місцевого самоврядування, пов'язані з їх змістом, так і потреби суб'єктів господарювання і окремих громадян. Співвідношення окремих груп потреб залежить від рівня економічного розвитку країни, пріоритетів, цілей і завдань економічної і фінансової політики.
Виходячи з викладеного бюджетні відносини являють собою сукупність грошових відносин, що виникають між органами державної влади та місцевого самоврядування, з одного боку, і юридичними та фізичними особами - з іншого, з приводу перерозподілу валового внутрішнього продукту, доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства, з метою утворення фондів грошових коштів, що формуються органами державної влади та місцевого самоврядування і використовуються ними на задоволення суспільних потреб у межах покладених на ці органи функцій та завдань.
Після утворення Російської Федерації в умовах поділу єдиного бюджетного фонду за рівнями влади правомірніше говорити про те, що бюджетні відносини матеріалізуються не в єдиному централізованому фонді, а в сукупності фондів грошових коштів, що формуються відповідними органами державної влади та органами місцевого самоврядування. Для визначення кожного з цих фондів, абстрагуючись від рівня управління (федерального, регіонального чи місцевого), на якому вони формуються, правомірно використовувати термін «бюджетний фонд», який є матеріальним втіленням бюджетних відносин.
Бюджетний фонд являє собою відокремлену частину вартості валового внутрішнього продукту, доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства, концентріруемих в розпорядженні відповідного органу державної влади та органу місцевого самоврядування та використовувану для виконання функцій і завдань, віднесених до його компетенції. Таким чином, формування бюджетних фондів відбувається шляхом виокремлення з вартості валового внутрішнього продукту та інших об'єктів розподілу і подальшого «концентрації» частини грошових коштів у розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування для задоволення суспільних потреб.
Визнання об'єктивної необхідності концентрації ресурсів у розпорядженні відповідних органів влади та місцевого самоврядування, в свою чергу, вимагає визначення розумних масштабів такої «концентрації». Відсутність розуміння цього положення при визначенні цілей, завдань та напрямків бюджетної політики може призвести до двох крайнощів. Постійно зростаючі суспільні потреби вимагають адекватного збільшення бюджетних фондів. Проте зайве високий рівень концентрації коштів в руках держави викликає надмірне вилучення доходів у суб'єктів господарювання і як наслідок ухилення від оподаткування, зниження зацікавленості організацій у збільшенні накопичень і розвитку, що в перспективі може призвести до зменшення об'єкта бюджетного розподілу (в основному валового внутрішнього продукту) і зниження доходної бази бюджетів. У той же час зменшення розмірів бюджетних вилучень шляхом різкого зниження податкового тягаря (метою якого є створення найбільш сприятливих умов господарювання суб'єктів господарювання для забезпечення економічного зростання) може призвести до необхідності перегляду системи суспільних потреб на шкоду малозабезпеченим верствам населення, зайнятим у соціальній сфері, зростання соціальної напруженості, уповільнення темпів науково-технічного прогресу, зниження відтворення кваліфікованих кадрів і в кінцевому підсумку до зниження темпів економічного зростання.
Складність визначення розумних масштабів «концентрації» коштів, обумовлена, з одного боку, кількісної обмеженістю об'єкта розподілу і, з іншого боку, внутрішньою суперечливістю економічних інтересів усіх економічних суб'єктів (органів влади, організацій, громадян), Особливо гостро стоїть ця проблема в країнах з перехідною економікою зважаючи на недостатньо стабільного зростання валового внутрішнього продукту, в умовах якого формування та розділення «бюджетного пирога» в інтересах всіх економічних суб'єктів стає практично нерозв'язним завданням. Тому виникають суперечності можуть бути зняті тільки на основі встановлення економічно обгрунтованих пропорцій і методів розподілу фінансових ресурсів між усіма суб'єктами бюджетних відносин. При цьому складність вироблення механізму бюджетного розподілу обумовлена необхідністю вирішення двох основних (часто взаємовиключних) завдань: збільшення дохідної бази бюджетів для задоволення потреб суспільства та створення умов для зростання накопичень суб'єктів господарювання шляхом стимулювання їх матеріальної зацікавленості у збільшенні доходів.
Основними факторами, що впливають на рівень концентрації в розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування фінансових ресурсів, є: рівень розвитку економіки (узагальнюючими показниками якого є не тільки темпи економічного зростання, а й абсолютний розмір валового внутрішнього продукту); цілі і завдання бюджетної політики, що визначають пріоритетні напрямки розподілу бюджетних коштів на користь окремих галузей економіки і територій; історичні і національні традиції. Поєднання цих факторів визначає конкретний обсяг бюджетних коштів, що формуються в розпорядженні всіх органів державної влади та місцевого самоврядування. Визначення розміру бюджетних фондів відбувається в процесі бюджетного планування, що пред'являє високі вимоги до обгрунтованості визначення бюджетних показників на основі складання різноманітних розрахунків бюджету з урахуванням науково обгрунтованої потреби в коштах суб'єктів господарювання, необхідність підвищення ефективності та результативності передбачених бюджетних витрат.
Бюджет як сукупність грошових відносин має великий вплив на суспільне відтворення. Регулююча роль бюджету полягає в його можливості змінювати відтворювальні, галузеві і територіальні пропорції розвитку економіки, регулювати темпи розвитку окремих сфер і галузей для досягнення основних завдань і цілей фінансової політики. Бюджет впливає на економічні та соціальні процеси через відповідні групи бюджетних відносин - доходи бюджету і видатки бюджету. Однак доходи і витрати бюджету виступають регулятором соціально-економічних процесів не автоматично, а через здійснювану державою бюджетну політику, що є органічною складовою частиною фінансової політики. При цьому реалізація цілей та завдань бюджетної політики відбувається шляхом створення адекватного цим цілям бюджетного механізму, який дозволяє втілити об'єктивно існуючі відносини в організаційні форми мобілізації доходів до бюджету та здійснення витрат. Бюджетний механізм визначає методи мобілізації доходів, види доходів бюджету, порядок їх обчислення і справляння, форми бюджетних витрат, принципи та порядок надання бюджетних коштів, форми міжбюджетного розподілу та перерозподілу коштів.
Доходи бюджету - Грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства Російської Федерації до бюджетів органів державної влади та органів місцевого самоврядування.
До головних джерел, з яких відбувається надходження коштів до бюджету, належать такі:
• валовий внутрішній продукт, частини якого у формі прибутку і заробітної плати виступають джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою податкового механізму;
• національне багатство, частина якого служить джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою механізмів податків на майно, а також приватизації об'єктів державної і муніципальної власності;
• реалізація золотовалютних резервів;
• тимчасово вільні грошові кошти підприємств та заощадження населення, що залучаються державою на оплатній основі і в кредитній формі (за допомогою продажу на фінансовому ринку облігацій та інших цінних паперів, отримання кредиту під заставу державного пакета акцій великих підприємств) для поповнення бюджетних доходів;
• іноземний фінансовий капітал, що залучається державою на оплатній основі в кредитній формі (шляхом отримання державних позик від окремих держав, або міжнародних фінансово-кредитних установ) для поповнення бюджетних доходів.
Організація системи доходів бюджету базується на наступних певних принципах:
1. Принцип достатності. Доходи бюджету повинні забезпечувати необхідні суспільні потреби, покладені на органи державної влади та органи місцевого самоврядування. На практиці він реалізується шляхом законодавчого закріплення за кожним органом відповідних видів доходів. Основним показником, що характеризує ступінь виконання цієї умови, є розмір бюджетного дефіциту. Принцип достатності в кінцевому підсумку досягається двома методами: скороченням видаткових зобов'язань того чи іншого органу влади або шляхом збільшення обсягу його доходів (власних і регулюючих) у відповідності з поточними або прогнозованими потребами.
2. Принцип стабільності доходів бюджету. Нормативні акти, що визначають формування бюджетних доходів (податкове, бюджетне, митне законодавство, акти, що регулюють надходження від державного і муніципального майна, від зовнішньоекономічної діяльності і т.п.), повинні встановлюватися на тривалий термін, щоб забезпечити стабільність надходжень до бюджету і можливість їх прогнозування і планування. При цьому повинна передбачатися висока частка власних доходів, закріплених на постійній основі повністю або частково за відповідним бюджетом.
3. В умовах розвитку бюджетного федералізму особливої актуальності набуває принцип відносної автономності доходів бюджету кожного рівня. Базується на чіткому, встановленому на тривалий термін розмежування повноважень в галузі доходів і витрат між федерацією, її суб'єктами та органами місцевого самоврядування. Відповідно до закріплених за бюджетом конкретного рівня витратами повинні закріплюватися і його доходи в обсязі, достатньому для їх покриття.
4. Принцип оптимального поєднання надходжень податкових та неподаткових доходів на різних фазах економічного циклу. Зокрема, подолання кризових явищ згідно Дж. Кейнсу може бути досягнуте за допомогою стимулювання споживання через збільшення державних витрат. Зростаючі витрати при цьому в основному покриваються за рахунок податкових доходів або ж за рахунок державних (зовнішніх і внутрішніх) запозичень.
Доходи цільових бюджетних фондів враховуються окремо в складі доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, їх формування і використання здійснюється в особливому порядку. Доходи цільових бюджетних фондів визначаються щорічно федеральними законами про федеральний бюджет на відповідний рік, законами суб'єктів РФ про бюджети суб'єктів РФ на відповідний рік та нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування про місцеві бюджети на відповідний рік. Доходи федерального бюджету формуються тільки за рахунок власних доходів, частина з яких передається бюджетам інших рівнів бюджетної системи РФ (відповідно вони не включаються в дохід федерального бюджету).
Для аналізу структури, складу та динаміки доходів будь-якого бюджету, оцінки фіскальної та стимулюючої ролі того чи іншого доходного джерела важливе значення має класифікація бюджетних доходів, тобто їх угрупування за обраною ознакою (критерієм):
За методом стягнення всі доходи бюджету поділяються на податкові і неподаткові (докладна характеристика наведена вище).
Залежно від порядку розподілу доходів між рівнями бюджетної системи вони поділяються на власні і регулюючі.
У залежності від державного устрою країни розрізняють доходи центрального і місцевих бюджетів (в унітарній державі) або доходи федерального бюджету, доходи бюджетів членів федерації і доходи місцевих бюджетів (у федеративній державі).
За джерелами утворення виділяють доходи, що надходять від юридичних осіб та від населення. Цей поділ має переважно соціально-економічне значення. З точки зору-формування бюджету не важливо, з якого джерела (від юридичних або фізичних осіб) надійшли доходи.
За юридичною основи справляння доходів до бюджету розрізняють обов'язкові та добровільні платежі. Переважна більшість доходів надходять до бюджету на обов'язковій основі, добровільні платежі займають другорядне місце.
По праву власності держави на акумулюються в бюджет доходи їх поділяють на власні та залучені (позикові), що виникають в результаті застосування кредитного методу формування.
Найважливішим завданням у сфері доходів бюджету є не тільки забезпечення їх формування в необхідному обсязі, але і правильний розподіл за рівнями бюджетної системи шляхом розмежування між федеральним, регіональним і місцевим рівнями.
Видатки бюджету - кошти, які надаються з бюджету на виконання органами державної влади та місцевого самоврядування покладених на них функцій і завдань. Разом з тим витрати бюджету можуть надавати активний вплив на суспільне відтворення. Бюджетні витрати виступають фактором, який впливає як на сукупний попит, так і на сукупну пропозицію. Стимулювання сукупної пропозиції здійснюється через бюджетне субсидування і бюджетне кредитування суб'єктів господарювання, через розміщення державних (муніципальних) замовлень на поставку товарів (робіт і послуг) для державних потреб. При цьому фінансова політика, спрямована на стимулювання сукупної пропозиції, а значить, і виробництва валового внутрішнього продукту, створює передумови для подальшого збільшення бюджетних витрат. Вплив видатків бюджету на сукупний попит забезпечується за допомогою прямих бюджетних інвестицій, соціальних виплат нужденним категоріям населення, фінансування виробництва суспільних благ. Тим самим рівень бюджетних витрат свідчить про ступінь участі держави в економічній діяльності суспільства та в забезпеченні загальноекономічної рівноваги.
I. Доходи бюджету, склад і структура
II. Проблеми збирання податків
Література
I. Доходи бюджету, склад і структура
У результаті тривалих і серйозних досліджень сутності бюджету та його впливу на суспільне відтворення визнано, що бюджет не може бути визначений однозначно, оскільки даний термін використовується в різних значеннях і відображає різні явища. За економічною сутністю бюджет - це сукупність об'єктивно існуючих грошових відносин, з матеріального втілення - фонд грошових коштів, за організаційною формою - фінансовий документ, що затверджується у формі закону.
Сутністю бюджетних відносин визнають частина об'єктивно існуючих фінансових відносин, і які відповідно мають основними їх ознаками: грошовим і розподільних характером. Відмінні риси бюджетних відносин, що дозволяють їх виділити із загальної системи фінансових відносин, слід шукати в характері розподільних відносин, склад учасників і особливому призначенні даних відносин, а також у їх матеріальному втіленні.
Бюджетні відносини виконують особливе призначення - розподіляють валовий внутрішній продукт, доходи від зовнішньоекономічної діяльності та частина національного багатства з метою надання органам державної влади та органам місцевого самоврядування фінансових ресурсів. При цьому фінансові ресурси, які є матеріальними носіями бюджетних відносин, формуються і використовуються у фондовій формі - у формі фондів грошових коштів, створюваних відповідними органами влади чи органами місцевого самоврядування і використовуються ними для задоволення суспільних потреб. Вони можуть бути згруповані і представлені наступними видами потреб в:
• наданні послуг громадського сектору економіки, і перш за все послуг освіти, охорони здоров'я, культури та інших галузей соціальної сфери;
• розширення суспільного виробництва;
• регулювання міжгалузевих і територіальних пропорцій розвитку економіки;
• змісті органів державної влади та органів місцевого самоврядування, судової влади, органів правопорядку, забезпечення безпеки і обороноздатності держави.
Таким чином, в системі суспільних потреб виділяються як потреби самих органів державної влади та місцевого самоврядування, пов'язані з їх змістом, так і потреби суб'єктів господарювання і окремих громадян. Співвідношення окремих груп потреб залежить від рівня економічного розвитку країни, пріоритетів, цілей і завдань економічної і фінансової політики.
Виходячи з викладеного бюджетні відносини являють собою сукупність грошових відносин, що виникають між органами державної влади та місцевого самоврядування, з одного боку, і юридичними та фізичними особами - з іншого, з приводу перерозподілу валового внутрішнього продукту, доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства, з метою утворення фондів грошових коштів, що формуються органами державної влади та місцевого самоврядування і використовуються ними на задоволення суспільних потреб у межах покладених на ці органи функцій та завдань.
Після утворення Російської Федерації в умовах поділу єдиного бюджетного фонду за рівнями влади правомірніше говорити про те, що бюджетні відносини матеріалізуються не в єдиному централізованому фонді, а в сукупності фондів грошових коштів, що формуються відповідними органами державної влади та органами місцевого самоврядування. Для визначення кожного з цих фондів, абстрагуючись від рівня управління (федерального, регіонального чи місцевого), на якому вони формуються, правомірно використовувати термін «бюджетний фонд», який є матеріальним втіленням бюджетних відносин.
Бюджетний фонд являє собою відокремлену частину вартості валового внутрішнього продукту, доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства, концентріруемих в розпорядженні відповідного органу державної влади та органу місцевого самоврядування та використовувану для виконання функцій і завдань, віднесених до його компетенції. Таким чином, формування бюджетних фондів відбувається шляхом виокремлення з вартості валового внутрішнього продукту та інших об'єктів розподілу і подальшого «концентрації» частини грошових коштів у розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування для задоволення суспільних потреб.
Визнання об'єктивної необхідності концентрації ресурсів у розпорядженні відповідних органів влади та місцевого самоврядування, в свою чергу, вимагає визначення розумних масштабів такої «концентрації». Відсутність розуміння цього положення при визначенні цілей, завдань та напрямків бюджетної політики може призвести до двох крайнощів. Постійно зростаючі суспільні потреби вимагають адекватного збільшення бюджетних фондів. Проте зайве високий рівень концентрації коштів в руках держави викликає надмірне вилучення доходів у суб'єктів господарювання і як наслідок ухилення від оподаткування, зниження зацікавленості організацій у збільшенні накопичень і розвитку, що в перспективі може призвести до зменшення об'єкта бюджетного розподілу (в основному валового внутрішнього продукту) і зниження доходної бази бюджетів. У той же час зменшення розмірів бюджетних вилучень шляхом різкого зниження податкового тягаря (метою якого є створення найбільш сприятливих умов господарювання суб'єктів господарювання для забезпечення економічного зростання) може призвести до необхідності перегляду системи суспільних потреб на шкоду малозабезпеченим верствам населення, зайнятим у соціальній сфері, зростання соціальної напруженості, уповільнення темпів науково-технічного прогресу, зниження відтворення кваліфікованих кадрів і в кінцевому підсумку до зниження темпів економічного зростання.
Складність визначення розумних масштабів «концентрації» коштів, обумовлена, з одного боку, кількісної обмеженістю об'єкта розподілу і, з іншого боку, внутрішньою суперечливістю економічних інтересів усіх економічних суб'єктів (органів влади, організацій, громадян), Особливо гостро стоїть ця проблема в країнах з перехідною економікою зважаючи на недостатньо стабільного зростання валового внутрішнього продукту, в умовах якого формування та розділення «бюджетного пирога» в інтересах всіх економічних суб'єктів стає практично нерозв'язним завданням. Тому виникають суперечності можуть бути зняті тільки на основі встановлення економічно обгрунтованих пропорцій і методів розподілу фінансових ресурсів між усіма суб'єктами бюджетних відносин. При цьому складність вироблення механізму бюджетного розподілу обумовлена необхідністю вирішення двох основних (часто взаємовиключних) завдань: збільшення дохідної бази бюджетів для задоволення потреб суспільства та створення умов для зростання накопичень суб'єктів господарювання шляхом стимулювання їх матеріальної зацікавленості у збільшенні доходів.
Основними факторами, що впливають на рівень концентрації в розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування фінансових ресурсів, є: рівень розвитку економіки (узагальнюючими показниками якого є не тільки темпи економічного зростання, а й абсолютний розмір валового внутрішнього продукту); цілі і завдання бюджетної політики, що визначають пріоритетні напрямки розподілу бюджетних коштів на користь окремих галузей економіки і територій; історичні і національні традиції. Поєднання цих факторів визначає конкретний обсяг бюджетних коштів, що формуються в розпорядженні всіх органів державної влади та місцевого самоврядування. Визначення розміру бюджетних фондів відбувається в процесі бюджетного планування, що пред'являє високі вимоги до обгрунтованості визначення бюджетних показників на основі складання різноманітних розрахунків бюджету з урахуванням науково обгрунтованої потреби в коштах суб'єктів господарювання, необхідність підвищення ефективності та результативності передбачених бюджетних витрат.
Бюджет як сукупність грошових відносин має великий вплив на суспільне відтворення. Регулююча роль бюджету полягає в його можливості змінювати відтворювальні, галузеві і територіальні пропорції розвитку економіки, регулювати темпи розвитку окремих сфер і галузей для досягнення основних завдань і цілей фінансової політики. Бюджет впливає на економічні та соціальні процеси через відповідні групи бюджетних відносин - доходи бюджету і видатки бюджету. Однак доходи і витрати бюджету виступають регулятором соціально-економічних процесів не автоматично, а через здійснювану державою бюджетну політику, що є органічною складовою частиною фінансової політики. При цьому реалізація цілей та завдань бюджетної політики відбувається шляхом створення адекватного цим цілям бюджетного механізму, який дозволяє втілити об'єктивно існуючі відносини в організаційні форми мобілізації доходів до бюджету та здійснення витрат. Бюджетний механізм визначає методи мобілізації доходів, види доходів бюджету, порядок їх обчислення і справляння, форми бюджетних витрат, принципи та порядок надання бюджетних коштів, форми міжбюджетного розподілу та перерозподілу коштів.
Доходи бюджету - Грошові кошти, що надходять в безоплатному і безповоротній порядку відповідно до законодавства Російської Федерації до бюджетів органів державної влади та органів місцевого самоврядування.
До головних джерел, з яких відбувається надходження коштів до бюджету, належать такі:
• валовий внутрішній продукт, частини якого у формі прибутку і заробітної плати виступають джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою податкового механізму;
• національне багатство, частина якого служить джерелом безоплатного формування бюджетних доходів за допомогою механізмів податків на майно, а також приватизації об'єктів державної і муніципальної власності;
• реалізація золотовалютних резервів;
• тимчасово вільні грошові кошти підприємств та заощадження населення, що залучаються державою на оплатній основі і в кредитній формі (за допомогою продажу на фінансовому ринку облігацій та інших цінних паперів, отримання кредиту під заставу державного пакета акцій великих підприємств) для поповнення бюджетних доходів;
• іноземний фінансовий капітал, що залучається державою на оплатній основі в кредитній формі (шляхом отримання державних позик від окремих держав, або міжнародних фінансово-кредитних установ) для поповнення бюджетних доходів.
Організація системи доходів бюджету базується на наступних певних принципах:
1. Принцип достатності. Доходи бюджету повинні забезпечувати необхідні суспільні потреби, покладені на органи державної влади та органи місцевого самоврядування. На практиці він реалізується шляхом законодавчого закріплення за кожним органом відповідних видів доходів. Основним показником, що характеризує ступінь виконання цієї умови, є розмір бюджетного дефіциту. Принцип достатності в кінцевому підсумку досягається двома методами: скороченням видаткових зобов'язань того чи іншого органу влади або шляхом збільшення обсягу його доходів (власних і регулюючих) у відповідності з поточними або прогнозованими потребами.
2. Принцип стабільності доходів бюджету. Нормативні акти, що визначають формування бюджетних доходів (податкове, бюджетне, митне законодавство, акти, що регулюють надходження від державного і муніципального майна, від зовнішньоекономічної діяльності і т.п.), повинні встановлюватися на тривалий термін, щоб забезпечити стабільність надходжень до бюджету і можливість їх прогнозування і планування. При цьому повинна передбачатися висока частка власних доходів, закріплених на постійній основі повністю або частково за відповідним бюджетом.
3. В умовах розвитку бюджетного федералізму особливої актуальності набуває принцип відносної автономності доходів бюджету кожного рівня. Базується на чіткому, встановленому на тривалий термін розмежування повноважень в галузі доходів і витрат між федерацією, її суб'єктами та органами місцевого самоврядування. Відповідно до закріплених за бюджетом конкретного рівня витратами повинні закріплюватися і його доходи в обсязі, достатньому для їх покриття.
4. Принцип оптимального поєднання надходжень податкових та неподаткових доходів на різних фазах економічного циклу. Зокрема, подолання кризових явищ згідно Дж. Кейнсу може бути досягнуте за допомогою стимулювання споживання через збільшення державних витрат. Зростаючі витрати при цьому в основному покриваються за рахунок податкових доходів або ж за рахунок державних (зовнішніх і внутрішніх) запозичень.
Доходи цільових бюджетних фондів враховуються окремо в складі доходів бюджетів усіх рівнів бюджетної системи РФ, їх формування і використання здійснюється в особливому порядку. Доходи цільових бюджетних фондів визначаються щорічно федеральними законами про федеральний бюджет на відповідний рік, законами суб'єктів РФ про бюджети суб'єктів РФ на відповідний рік та нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування про місцеві бюджети на відповідний рік. Доходи федерального бюджету формуються тільки за рахунок власних доходів, частина з яких передається бюджетам інших рівнів бюджетної системи РФ (відповідно вони не включаються в дохід федерального бюджету).
Для аналізу структури, складу та динаміки доходів будь-якого бюджету, оцінки фіскальної та стимулюючої ролі того чи іншого доходного джерела важливе значення має класифікація бюджетних доходів, тобто їх угрупування за обраною ознакою (критерієм):
За методом стягнення всі доходи бюджету поділяються на податкові і неподаткові (докладна характеристика наведена вище).
Залежно від порядку розподілу доходів між рівнями бюджетної системи вони поділяються на власні і регулюючі.
У залежності від державного устрою країни розрізняють доходи центрального і місцевих бюджетів (в унітарній державі) або доходи федерального бюджету, доходи бюджетів членів федерації і доходи місцевих бюджетів (у федеративній державі).
За джерелами утворення виділяють доходи, що надходять від юридичних осіб та від населення. Цей поділ має переважно соціально-економічне значення. З точки зору-формування бюджету не важливо, з якого джерела (від юридичних або фізичних осіб) надійшли доходи.
За юридичною основи справляння доходів до бюджету розрізняють обов'язкові та добровільні платежі. Переважна більшість доходів надходять до бюджету на обов'язковій основі, добровільні платежі займають другорядне місце.
По праву власності держави на акумулюються в бюджет доходи їх поділяють на власні та залучені (позикові), що виникають в результаті застосування кредитного методу формування.
Найважливішим завданням у сфері доходів бюджету є не тільки забезпечення їх формування в необхідному обсязі, але і правильний розподіл за рівнями бюджетної системи шляхом розмежування між федеральним, регіональним і місцевим рівнями.
Видатки бюджету - кошти, які надаються з бюджету на виконання органами державної влади та місцевого самоврядування покладених на них функцій і завдань. Разом з тим витрати бюджету можуть надавати активний вплив на суспільне відтворення. Бюджетні витрати виступають фактором, який впливає як на сукупний попит, так і на сукупну пропозицію. Стимулювання сукупної пропозиції здійснюється через бюджетне субсидування і бюджетне кредитування суб'єктів господарювання, через розміщення державних (муніципальних) замовлень на поставку товарів (робіт і послуг) для державних потреб. При цьому фінансова політика, спрямована на стимулювання сукупної пропозиції, а значить, і виробництва валового внутрішнього продукту, створює передумови для подальшого збільшення бюджетних витрат. Вплив видатків бюджету на сукупний попит забезпечується за допомогою прямих бюджетних інвестицій, соціальних виплат нужденним категоріям населення, фінансування виробництва суспільних благ. Тим самим рівень бюджетних витрат свідчить про ступінь участі держави в економічній діяльності суспільства та в забезпеченні загальноекономічної рівноваги.
Таким чином кошти видаткової частини державного бюджету спрямовують на такі напрямки, як:
• фінансування економіки і її структурної перебудови;
• фінансування соціальних програм;
• фінансування освіти, науки і культури;
• забезпечення обороноздатності країни;
• утримання органів державного управління;
• створення державних матеріальних та фінансових резервів;
• фінансова підтримка суб'єктів федерації;
• погашення та обслуговування державного боргу.
Вплив бюджетних видатків на соціально-економічні процеси здійснюється як через пріоритетне фінансування окремих галузей економіки, що визначають перспективний розвиток економіки, науки та науково-технічного прогресу, так і через вибір адекватних форм бюджетного фінансування, націлених на підвищення ефективності використання наданих бюджетних коштів. Так, форми фінансування комерційних організацій у вигляді субсидій, субвенцій націлені на надання коштів для здійснення цільових видатків, при цьому фінансуються витрати, пов'язані в основному з розширенням виробництва, його модернізацією, розвитком наукоємних виробництв, промислової інфраструктури. Дані форми фінансування поступово заміщають застосовувалися раніше дотації на покриття збитків комерційних організацій, що, однак, не виключає їх обмеженого використання для покриття таких збитків, що виникають у зв'язку в реалізацією товарів чи послуг за регульованими державою цінами. Ефективність застосування форми фінансування бюджетних установ у вигляді асигнувань на їх утримання, що передбачає покриття всіх витрат установи (і на поточне утримання, і на розширення діяльності), досягається тільки за умови обгрунтованого визначення власником завдань з надання державних (муніципальних) послуг, орієнтованих на результати діяльності (а не витрати), та застосування науково обгрунтованих норм витрат. Перспективною формою бюджетного фінансування є надання бюджетних коштів комерційним і некомерційним організаціям в рамках цільових програм на конкурсних засадах, що забезпечує велику ув'язку бюджетних коштів, що з очікуваними результатами, заявленими на стадії бюджетного планування.
Показники доходів і витрат бюджетів мають велику розмаїтість, що обумовлює необхідність їх класифікації. Бюджетна класифікація представляє групування доходів і видатків бюджетів всіх рівнів, а також джерел фінансування дефіцитів цих бюджетів з присвоєнням об'єктам класифікації группіровочних кодів. З 1996р. таке угрупування отримала законодавче підтвердження і регулюється Федеральним законом від 15.08.1996 № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації».
Бюджетна класифікація Російської Федерації включає: класифікацію доходів бюджетів Російської Федерації; функціональну класифікацію видатків бюджетів Російської Федерації; економічну класифікацію витрат бюджетів Російської Федерації; класифікацію джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів Російської Федерації; класифікацію джерел зовнішнього фінансування дефіциту федерального бюджету; класифікацію видів державних внутрішніх боргів Російської Федерації , суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень; класифікацію видів державного зовнішнього боргу Російської Федерації та державних зовнішніх активів Російської Федерації; відомчу класифікацію видатків федерального бюджету.
Окремий характер бюджетного фонду виявляється в результаті виокремлення з вартості валового внутрішнього продукту та інших об'єктів розподілу (доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства) і концентрації частини фінансових ресурсів у розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування. При цьому він починає функціонувати самостійно, порядок його формування, затвердження та використання регламентується органами представницької і виконавчої влади та органами місцевого самоврядування відповідними нормативно-правовими актами.
Бюджетний фонд повинен бути збалансований, проте збалансованість може бути досягнута не тільки за рахунок досягнення рівності доходів і витрат, а й головним чином шляхом використання державних чи муніципальних запозичень. У цьому випадку збалансованість бюджету передбачає необхідність досягнення відповідності планованих витрат обсягом доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету.
Бюджетні резерви забезпечують стійкість і мобільність бюджетного фонду. Під ними розуміється відокремлена частина коштів бюджетів, призначених для забезпечення безперебійного фінансування як запланованих, так і непередбачених витрат, що виникли раптово і мають надзвичайний або випадковий характер. Необхідність створення бюджетних резервів пов'язана з можливими помилками та прорахунками, допущеними в ході бюджетного планування, особливо в частині планування важко передбачуваних основних показників соціально-економічного розвитку (темпів економічного зростання, динаміки валютного курсу, рівня інфляції, рівня цін на енергоносії та ін); необхідністю ліквідації виникають диспропорцій у процесі виконання бюджету, а також додатковими непередбаченими витратами. Бюджетні резерви використовуються при невиконанні доходної частини бюджету в тому випадку, якщо неможливо збалансувати доходи і витрати за допомогою планового скорочення витрат; для відшкодування шкоди, заподіяної стихійними лихами, а також для покриття внутрішньорічних касових розривів.
Резервні фонди, фонди непередбачених витрат, а також вільні бюджетні кошти використовуються в основному на фінансування надпланових додаткових витрат, що виникають у процесі виконання бюджетів. Оборотна касова готівка (даний вид резерву не передбачено чинним законодавством, але активно використовується органами влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування для збалансування доходів і видатків відповідно регіональних і місцевих бюджетів при їх поквартальному розподілі.), Що утворюється при складанні бюджету за його рамками за рахунок залишку коштів на початок планованого року, використовується для покриття внутрішньорічних касових розривів між надходженням доходів та фінансуванням видатків. Таким чином, вона використовується тимчасово до фактичного надходження запланованих доходів і повинна бути відновлена до кінця фінансового року.
Бюджетні позички використовуються для покриття внутрішньорічних касових розривів між витратами і доходами бюджету у разі недостатності коштів оборотної касової готівки. Вони надаються на строк не більше шести місяців і обов'язково повинні бути погашені в межах поточного фінансового року.
Передбачена бюджетним законодавством можливість внесення змін до затверджених бюджетні призначення дозволяє забезпечити фінансування заходів, передбачених бюджетом, у межах фактично надійшли бюджетних доходів, створити правові підстави для здійснення додаткових витрат, не передбачених бюджетом, а також забезпечити перерозподіл бюджетних коштів у ході виконання бюджету. Вирішення цих завдань досягається шляхом скорочення видатків бюджету при невиконанні плану доходів або надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету; використання додатково отриманих в ході виконання бюджету доходів або на зменшення розміру дефіциту бюджету та виплати, скорочують боргові зобов'язання бюджету, або за проведення додаткових витрат понад затверджені бюджетом , а також шляхом переміщення бюджетних коштів розпорядниками бюджетних коштів між бюджетополучателямі.
Мобільність бюджетного фонду проявляється як в процесі його формування, так і використання. Так, мобільність в ході формування бюджетного фонду проявляється у відсутності закріпленості певних доходів за відповідними витратами бюджету, що дозволяє вже при формуванні бюджету маневрувати доходами, направляючи їх на здійснення видатків, визначених пріоритетними, відповідно до цілей і завдань бюджетної політики. Іншими інструментами забезпечення мобільності бюджетного фонду в ході бюджетного планування є використання оборотної касової готівки, а також бюджетних позичок.
Необхідність забезпечення мобільності бюджетного фонду в ході його використання пов'язана з тим, що фактично досягнуті протягом бюджетного року показники (темпи економічного зростання, рівень інфляції, показники доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту) відхиляються від передбачених у бюджеті. У ході виконання бюджету мобільність забезпечується дотриманням принципу єдності каси, використанням всіх видів резервів, включаючи оборотну касову готівку, бюджетних позичок, внесенням змін до бюджетних призначень. Тим самим окремі інструменти (наприклад, бюджетні позички і оборотна касова готівка) забезпечують мобільність бюджетного фонду та при його формуванні, і при його використанні.
Високий ступінь концентрації в бюджетних фондах фінансових ресурсів і властиві цим фондам відмітні риси дозволяють виконати бюджету своє суспільне призначення - забезпечити органи влади та місцевого самоврядування грошовими коштами, необхідними для виконання покладених на них функцій і завдань з метою задоволення громадських потреб.
II. Проблеми збирання податків
Для належного забезпечення функцій державної влади необхідні відповідні грошові кошти, які акумулюються у формі державного бюджету. Формування доходів державного бюджету відбувається головним чином за допомогою податків і являє собою один з головних видів державної економічної політики. Безпосередню діяльність держави по збору податків для формування доходів державного бюджету прийнято називати фіскальною політикою. У вітчизняній науці та практиці прийнято замість терміна фіскальна, користуватися терміном фінансова політика, який більш широко охоплює діяльність держави щодо формування державного бюджету, його використання для здійснення завдань державної політики, а також по впливу держави на формування і використання грошових ресурсів у масштабах національної економіки.
Основні принципи фінансової політики розглядаються і затверджуються вищим органом законодавчої влади (парламентом) країни, що приймає державний бюджет. Поточна фінансова політика реалізується урядом, в першу чергу міністерством фінансів. Зазвичай бюджет затверджується терміном на один рік, який прийнято називати фінансовим роком. Дати відліку фінансового року можуть не збігатися з календарним роком. У США, наприклад, фінансовий рік починається з 1 жовтня і закінчується 30 вересня наступного календарного року. У Росії фінансовий рік збігається з календарним.
Економічні відносини, що виникають в процесі оподаткування та здійснення державних витрат, отримали назву фінансових відносин. Ці відносини, з одного боку, забезпечують існування самої держави та її інститутів, а з іншого - використовуються державою для макроекономічного регулювання суспільного виробництва у відповідності з тими чи іншими національними потребами. Сукупність всіх фінансових стосунків у суспільстві отримала назву фінансової системи, важливе місце в якій займає державний бюджет. Перерозподіл національного доходу на користь держави здійснюється такими основними методами:
• за допомогою оподаткування;
• шляхом отримання державних позик;
• за допомогою грошової емісії.
Оскільки випуск державних позик та використання грошової емісії відноситься до методів фінансування дефіциту державного бюджету і повинні розглядатися в рамках бюджетної політики. Податкові надходження є головним засобом формування доходної частини державного бюджету.
Податки являють собою обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять державі у законодавчо встановленому порядку.
Податкові надходження у доходах федеральних бюджетів розвинених країн складають до 90%., В доходах регіональних і місцевих бюджетів до 50%. Податки закріплюються за відповідним бюджетом конституцією держави, або спеціальними законами. Сукупність податків, зборів, мит, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему держави. Податки одночасно є економічним, господарським і політичним явищем господарського життя.
Сутність і роль податків проявляється в їх функціях: фіскальної, розподільної і контрольної.
Фіскальна - реалізується в процесі формування доходної частини бюджету. Це функція полягає у мобілізації фінансових ресурсів держави.
Розподільча - проявляється в тому, що держава через податковий механізм активно впливає на економіку. Податок являє собою вилучення у населення та підприємств певної частини грошових ресурсів, які за відсутності податків могли б бути використані на інші господарські цілі. Тому держава повинна прагнути до встановлення найбільш раціональної системи податків і мінімально можливих податкових ставок. З іншого боку, держава повинна витрачати бюджетні ресурси найбільш ефективним чином, щоб його діяльність приносила максимальний корисний ефект для суспільства.
Контрольна - реалізується у відображенні можливого кількісного надходження податків до бюджету, їх порівняння з потребами держави у фінансових ресурсах і виявлення необхідного внесення змін до податкової бази.
Елементи податку.
Обов'язок платника податків про сплату податку передбачає обов'язкову наявність всіх передбачених податковим законодавством елементів.
Виділяють наступні 10 обов'язкових елементів податку:
1. Податкова норма - загальне правило поведінки у податковій сфері, встановлене у визначеному порядку компетентним державним органом. Податкова норма може бути представлена податковим законом.
2. Суб'єкти оподаткування - до них відносяться платник податків і податковий агент. Під платниками податків маються на увазі фізичні та юридичні особи, на яких відповідно до законодавства, покладено обов'язок сплачувати податки. Податкові агенти - це особи, на яких відповідно до законодавства покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету податків.
3. Об'єктами оподаткування можуть бути доходи, товари, послуги, різні форми, накопиченого багатства або майна. Кожен податок має самостійний суб'єкт оподаткування.
4. Податкова база - це кількісне вираження об'єкта оподаткування. Під нею мається на увазі вартісна, фізична або інші характеристики об'єкта оподаткування. Для встановлення податкової бази необхідно знати одиницю виміру податкової бази. Внаслідок відмінностей елементів, що входять в податкову базу, застосовується встановлена в нормативному порядку умовна одиниця її кількісного виміру.
5. Податкова ставка - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки можуть бути твердими (абсолютні суми) і відсотковими (певна частка об'єкта оподаткування.)
6. Податковий період - забезпечує тимчасову визначеність існування податку (рік, квартал, місяць, декада).
7. Податкова пільга встановлюються з метою зменшення податкового навантаження.
Існують наступні їх види:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта;
• вилучення з оподаткування певних об'єктів;
• звільнення від сплати податків певних осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• відрахування з податкового окладу (податкового платежу за звітний період);
• податкові кредити (відстрочення справляння платежу).
8. Податковий оклад - це що підлягає стягненню сума податку.
9. Термін та порядок сплати податку - це термін, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет. Порядок сплати податку являє собою нормативно встановлені способи і процедури внесення податку до бюджету.
10. Джерело доходу - це економічний показник, за рахунок якого здійснюється сплата податку. До джерел податку відносяться надбавка понад ціну продукції, собівартість продукції, фінансовий результат діяльності, чистий прибуток.
Класифікація податків
Податки групуються за такими ознаками:
1. За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - стягуються в процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходів чи майна. До прямих відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно та ін
Виходячи з обліку фінансового стану платника податків прямі податки поділяються на:
• особисті прямі (прибутковий податок, податку на прибуток, податку на майно, спадщину та дарування)
• реальні прямі (земельні податки, податок з власників транспортних засобів, податок на операції з цінними паперами).
Непрямі податки стягуються через ціну товару. До них відносяться податок на додану вартість - ПДВ, податок з продажів, митні платежі. Так, зміна співвідношення між прямим і непрямим оподаткуванням дозволяє переміщати податковий тягар між різними категоріями платників податків (юридичними або фізичними особами). Оптимальне співвідношення центральних і місцевих податків забезпечує розмежування податків по ланках бюджетної системи з метою створення в усіх бюджетах доходної бази, адекватної виконуваних органами влади всіх рівнів покладених на них функцій і завдань. Зміна ставок податків (їх підвищення або зниження), як і звуження або розширення бази оподаткування, надає прямий вплив як на рівень податкових вилучень у суб'єктів господарювання, так і на сукупну податковий тягар у країні, що у свою чергу стимулює або гальмує розвиток суспільного виробництва. Застосування податкових пільг, з одного боку, сприяє прискореному оновленню виробничого потенціалу, розвитку науково-технічного прогресу, стимулює зростання виробництва, але, з іншого боку, порушує принцип рівності платників податків, створює основу для ухилення від податків і, головне, не завжди забезпечує досягнення цілей , заради яких ці пільги передбачені. Виходячи з цього стимулюючий вплив податкового механізму досягається тільки при повній взаимоувязке всіх його елементів і їх спрямованості на досягнення заявлених цілей і завдань податкової політики. Непрямі податки поділяються
1.п про об'єктам справляння на:
• непрямі індивідуальні, до яких відносяться строго певні групи товарів (наприклад, акцизи на окремі види товарів, податок на реалізацію нафтопродуктів);
• непрямі універсальні податки, якими обкладаються майже весь перелік товарів (ПДВ, податок з продажу);
• митні збори.
2. По об'єктах оподаткування податки поділяються на:
• податки на майно
• податки на доходи
• ресурсні податки
• податки на дії
• інші податки
3. По суб'єктах - платникам податків податки поділяються на:
• податки з фізичних осіб
• податки на підприємства та організації
• змішані податки (фізичних та юридичних осіб, - наприклад, на транспортні засоби.)
4. За органу влади, що встановлює податок: на податки федерального, регіонального (суб'єкт федерації) і місцевих органів влади.
5. За рівнем бюджету до якого зараховується податок:
Податки можуть надходити в бюджети різних рівнів, на підставі чого їх можна підрозділити на закріплені і регулюючі. Закріплені податки - цілком надходять у конкретний бюджет чи у позабюджетні фонди. Регулюючі податки - надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, встановленої законодавством. (ПДВ, на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб).
6. За формою стягнення податки поділяються на:
• стягуються у джерела - до одержання доходу - наприклад, податок з дивідендів юридичних осіб та податок, який сплачується роботодавцем з доходів фізичних осіб;
• за декларацією - після отримання доходу, наприклад ПДВ;
• з кадастру - за переліком типових об'єктів, класифікованих за зовнішніми ознаками, наприклад, земельний податок, податок на будівлі, податок на власників автотранспортних коштів.
7. За джерелами оподаткування податки поділяються на:
• податки, що включаються до ціни продукції понад оптової ціни;
• податки, що включаються до собівартості;
• податки, які відносять на фінансові результати діяльності;
• податки, зараховують на чистий прибуток підприємства.
Основними формами податків є:
• Податки на доходи (прибуткові податки з фізичних та юридичних осіб);
• Податки на споживання - загальні податки на споживача (ПДВ, податку з продажів, акцизи);
• Податки, що базуються на обкладанні накопиченого багатства - на особисте майно, на майно корпорацій, податок зі спадщин і дарувань, наприклад, податок на приріст капіталу, на нерухоме майно. Найголовніше в системі оподаткування - і в цьому криється внутрішня сутність податків - у тому, що вона повинна спиратися на принцип повної і ефективної зворотності податків. Тільки повна, адресна та ефективна зворотність податків робить податковий механізм одним з найважливіших ланок відтворення і соціального добробуту суспільства в цілому. Принцип поворотності реалізується через інвестування, систему пільгового оподаткування, у тому числі податкових «канікул» у виробництві і через систему дотацій, субсидій в соціальній сфері. Тільки в цьому випадку оподаткування носить характер не лише економічної, але й соціальної справедливості.
Уряд застосовує різні по впливу податки. Залежно від цього їх можна розділити на три групи:
• прогресивні;
• пропорційні;
• регресивні;
Прогресивний - це такий податок, який зростає швидше, ніж приросте дохід. Така ситуація складається, як правило, в тих випадках, коли є декілька шкал податкових ставок для різних по величині доходів. Тоді мова йде про «граничної» податкової ставки. Вона дорівнює приросту виплачуваних податків, поділеному на приріст доходів (виражається у відсотках). Гранична податкова ставка збільшує розмір прибуткового податку тільки в межах кожної наступної податкової шкали. Таким чином, реальний податковий тягар для осіб, які отримують високі доходи, менше величини граничної податкової ставки в останній шкалою. Це пояснюється тим, що з сум, що знаходяться в попередніх шкалах, податок стягується за нижчою ставкою.
Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів.
Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід.
Пропорційний податок забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
Рівень податкових ставок не повинен перевищувати розміру, при підвищенні якого їхній подальший ріст не просто втрачає сенс, а й негативно позначається на стані економіки. Відомі три основних способи збільшення податкових надходжень до бюджету:
• розширення кола платників податків;
• збільшення числа тих об'єктів, з яких стягуються непрямі податки;
• підвищення податкових ставок і при прямому, і у разі непрямого оподаткування.
Показником оптимального рівня оподаткування є показник, названий «еластичністю податкової системи». Згідно з цим показником, ставки податків повинні бути настільки високими, щоб запобігти інфляції, але в той же час настільки низькими, щоб стимулювати вкладення капіталу, забезпечувати розвиток виробництва
Податкова система Росії містить понад 40 податків, які можна розділити на три групи залежно від того, яким органом влади вони вводяться і до якого бюджету надходять. У ній виділяються федеральні, суб'єктні (регіональні) та місцеві податки.
До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податки на доходи банків, страхових товариств, на операції з цінними паперами, митні збори, прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб.
Слід окремо зазначити, що податок визнається федеральним, якщо він встановлюється Податковим Кодексом РФ і однаково діє на території Росії, при цьому деякі податки носять регулюючий характер і частина від їх надходжень може передаватися на регіональний та місцевий рівень.
До республіканських (регіональним) податків віднесені: податок на майно підприємств, республіканські платежі за користування природними ресурсами. До місцевих податків відносяться: податок на майно фізичних осіб, земельний податок, збір за право торгівлі, цільові збори з населення і підприємств всіх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій та інші цілі.
Система податкового законодавства.
Центральне місце в системі законодавства про податки і збори займає Податковий кодекс Російської Федерації. Виходячи з принципу, проголошеного в ст. 1915 Конституції Російської Федерації, Податковий кодекс РФ в ст. 1 встановлює наступну систему податкового законодавства:
• Податковий кодекс;
• федеральні закони про податки і збори;
• закони та інші нормативні правові акти про податки і збори суб'єктів Російської Федерації;
• нормативні правові акти про податки і збори представницьких органів місцевого самоврядування.
Податковий кодекс у системі актів податкового законодавства має вищу юридичну силу і є єдиним нормативним правовим актом, який встановлює систему податків, що стягуються у федеральний бюджет, а також принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації. Всі закони про податки і збори приймаються відповідно до Податковим кодексом і не можуть йому суперечити.
Податковий кодекс виділяє наступні групи відносин, регульованих податковим законодавством:
• щодо встановлення податків;
• щодо введення податків;
• щодо справляння податків;
• щодо здійснення податкового контролю;
• щодо оскарження актів податкових органів, Дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
• щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкові відносини - це, в першу чергу, владні відносини, що складаються між громадянами та організаціями як платниками податків, з одного боку, і державою, в особі уповноважених нею органів, - з іншого.
Особливе місце в системі правових актів, пов'язаних з оподаткуванням, займають акти вищих судових інстанцій - Конституційного Суду України, Верховного Суду України, Вищого Арбітражного Суду РФ.
Податкові відносини - відносини перерозподільного характеру, тому від їх розвитку залежить суспільний прогрес. У той же час вони, грунтуючись на первинних розподільних (грошових) відносинах, залежать від їхньої досконалості, їх адекватності станом економічного базису. З цього випливає, що вся сукупність виробничих відносин (економічних, фінансових, бюджетних, цінових, кредитних, податкових) залежить від рівня продуктивних сил, самим безпосереднім чином визначає цей рівень. З цього випливає, що вдосконалення економіки - це створення органічної єдності між усіма фазами відтворення: виробництвом, розподілом, обміном і споживанням. Удосконалення податкових відносин - найбільш важка область діяльності урядових та владних органів РФ. Податки - це відносини власності, а оскільки саме проблеми власності викликають у даний час найбільше протистояння між гілками законодавчої і виконавчої влади і немає єдності думок у складі самого уряду і парламенту, то до вирішення суто економічних проблем домішуються і політичні інтереси. Все це свідчить про те, що в сьогодення не можуть бути створені податкові відносини, що відповідають світовим стандартам, але це тим більше важливо й тому, що уніфікація податкових систем розвинених країн світу дозволяє прискорити процеси міжнародної інтеграції, що забезпечує успішність вирішення багатьох внутрішніх економічних, політичних і соціальних проблем.
Таким чином, вдосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцного економічного базису і стабільних політичних умов суспільного розвитку. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.
Література
1. Підручник «Фінанси» під редакцією А.Г. Грязнова, К.В. Маркіної - 2004р.
2. Підручник «Фінанси та кредит» під редакцією М.А. Кравець, Т.П. Миколаєва, А.М. Рзаєв, І.Ю. Соколова - 2003р.
• фінансування економіки і її структурної перебудови;
• фінансування соціальних програм;
• фінансування освіти, науки і культури;
• забезпечення обороноздатності країни;
• утримання органів державного управління;
• створення державних матеріальних та фінансових резервів;
• фінансова підтримка суб'єктів федерації;
• погашення та обслуговування державного боргу.
Вплив бюджетних видатків на соціально-економічні процеси здійснюється як через пріоритетне фінансування окремих галузей економіки, що визначають перспективний розвиток економіки, науки та науково-технічного прогресу, так і через вибір адекватних форм бюджетного фінансування, націлених на підвищення ефективності використання наданих бюджетних коштів. Так, форми фінансування комерційних організацій у вигляді субсидій, субвенцій націлені на надання коштів для здійснення цільових видатків, при цьому фінансуються витрати, пов'язані в основному з розширенням виробництва, його модернізацією, розвитком наукоємних виробництв, промислової інфраструктури. Дані форми фінансування поступово заміщають застосовувалися раніше дотації на покриття збитків комерційних організацій, що, однак, не виключає їх обмеженого використання для покриття таких збитків, що виникають у зв'язку в реалізацією товарів чи послуг за регульованими державою цінами. Ефективність застосування форми фінансування бюджетних установ у вигляді асигнувань на їх утримання, що передбачає покриття всіх витрат установи (і на поточне утримання, і на розширення діяльності), досягається тільки за умови обгрунтованого визначення власником завдань з надання державних (муніципальних) послуг, орієнтованих на результати діяльності (а не витрати), та застосування науково обгрунтованих норм витрат. Перспективною формою бюджетного фінансування є надання бюджетних коштів комерційним і некомерційним організаціям в рамках цільових програм на конкурсних засадах, що забезпечує велику ув'язку бюджетних коштів, що з очікуваними результатами, заявленими на стадії бюджетного планування.
Показники доходів і витрат бюджетів мають велику розмаїтість, що обумовлює необхідність їх класифікації. Бюджетна класифікація представляє групування доходів і видатків бюджетів всіх рівнів, а також джерел фінансування дефіцитів цих бюджетів з присвоєнням об'єктам класифікації группіровочних кодів. З 1996р. таке угрупування отримала законодавче підтвердження і регулюється Федеральним законом від 15.08.1996 № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації».
Бюджетна класифікація Російської Федерації включає: класифікацію доходів бюджетів Російської Федерації; функціональну класифікацію видатків бюджетів Російської Федерації; економічну класифікацію витрат бюджетів Російської Федерації; класифікацію джерел внутрішнього фінансування дефіцитів бюджетів Російської Федерації; класифікацію джерел зовнішнього фінансування дефіциту федерального бюджету; класифікацію видів державних внутрішніх боргів Російської Федерації , суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень; класифікацію видів державного зовнішнього боргу Російської Федерації та державних зовнішніх активів Російської Федерації; відомчу класифікацію видатків федерального бюджету.
Окремий характер бюджетного фонду виявляється в результаті виокремлення з вартості валового внутрішнього продукту та інших об'єктів розподілу (доходів від зовнішньоекономічної діяльності та частини національного багатства) і концентрації частини фінансових ресурсів у розпорядженні органів влади та місцевого самоврядування. При цьому він починає функціонувати самостійно, порядок його формування, затвердження та використання регламентується органами представницької і виконавчої влади та органами місцевого самоврядування відповідними нормативно-правовими актами.
Бюджетний фонд повинен бути збалансований, проте збалансованість може бути досягнута не тільки за рахунок досягнення рівності доходів і витрат, а й головним чином шляхом використання державних чи муніципальних запозичень. У цьому випадку збалансованість бюджету передбачає необхідність досягнення відповідності планованих витрат обсягом доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету.
Бюджетні резерви забезпечують стійкість і мобільність бюджетного фонду. Під ними розуміється відокремлена частина коштів бюджетів, призначених для забезпечення безперебійного фінансування як запланованих, так і непередбачених витрат, що виникли раптово і мають надзвичайний або випадковий характер. Необхідність створення бюджетних резервів пов'язана з можливими помилками та прорахунками, допущеними в ході бюджетного планування, особливо в частині планування важко передбачуваних основних показників соціально-економічного розвитку (темпів економічного зростання, динаміки валютного курсу, рівня інфляції, рівня цін на енергоносії та ін); необхідністю ліквідації виникають диспропорцій у процесі виконання бюджету, а також додатковими непередбаченими витратами. Бюджетні резерви використовуються при невиконанні доходної частини бюджету в тому випадку, якщо неможливо збалансувати доходи і витрати за допомогою планового скорочення витрат; для відшкодування шкоди, заподіяної стихійними лихами, а також для покриття внутрішньорічних касових розривів.
Резервні фонди, фонди непередбачених витрат, а також вільні бюджетні кошти використовуються в основному на фінансування надпланових додаткових витрат, що виникають у процесі виконання бюджетів. Оборотна касова готівка (даний вид резерву не передбачено чинним законодавством, але активно використовується органами влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування для збалансування доходів і видатків відповідно регіональних і місцевих бюджетів при їх поквартальному розподілі.), Що утворюється при складанні бюджету за його рамками за рахунок залишку коштів на початок планованого року, використовується для покриття внутрішньорічних касових розривів між надходженням доходів та фінансуванням видатків. Таким чином, вона використовується тимчасово до фактичного надходження запланованих доходів і повинна бути відновлена до кінця фінансового року.
Бюджетні позички використовуються для покриття внутрішньорічних касових розривів між витратами і доходами бюджету у разі недостатності коштів оборотної касової готівки. Вони надаються на строк не більше шести місяців і обов'язково повинні бути погашені в межах поточного фінансового року.
Передбачена бюджетним законодавством можливість внесення змін до затверджених бюджетні призначення дозволяє забезпечити фінансування заходів, передбачених бюджетом, у межах фактично надійшли бюджетних доходів, створити правові підстави для здійснення додаткових витрат, не передбачених бюджетом, а також забезпечити перерозподіл бюджетних коштів у ході виконання бюджету. Вирішення цих завдань досягається шляхом скорочення видатків бюджету при невиконанні плану доходів або надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету; використання додатково отриманих в ході виконання бюджету доходів або на зменшення розміру дефіциту бюджету та виплати, скорочують боргові зобов'язання бюджету, або за проведення додаткових витрат понад затверджені бюджетом , а також шляхом переміщення бюджетних коштів розпорядниками бюджетних коштів між бюджетополучателямі.
Мобільність бюджетного фонду проявляється як в процесі його формування, так і використання. Так, мобільність в ході формування бюджетного фонду проявляється у відсутності закріпленості певних доходів за відповідними витратами бюджету, що дозволяє вже при формуванні бюджету маневрувати доходами, направляючи їх на здійснення видатків, визначених пріоритетними, відповідно до цілей і завдань бюджетної політики. Іншими інструментами забезпечення мобільності бюджетного фонду в ході бюджетного планування є використання оборотної касової готівки, а також бюджетних позичок.
Необхідність забезпечення мобільності бюджетного фонду в ході його використання пов'язана з тим, що фактично досягнуті протягом бюджетного року показники (темпи економічного зростання, рівень інфляції, показники доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту) відхиляються від передбачених у бюджеті. У ході виконання бюджету мобільність забезпечується дотриманням принципу єдності каси, використанням всіх видів резервів, включаючи оборотну касову готівку, бюджетних позичок, внесенням змін до бюджетних призначень. Тим самим окремі інструменти (наприклад, бюджетні позички і оборотна касова готівка) забезпечують мобільність бюджетного фонду та при його формуванні, і при його використанні.
Високий ступінь концентрації в бюджетних фондах фінансових ресурсів і властиві цим фондам відмітні риси дозволяють виконати бюджету своє суспільне призначення - забезпечити органи влади та місцевого самоврядування грошовими коштами, необхідними для виконання покладених на них функцій і завдань з метою задоволення громадських потреб.
II. Проблеми збирання податків
Для належного забезпечення функцій державної влади необхідні відповідні грошові кошти, які акумулюються у формі державного бюджету. Формування доходів державного бюджету відбувається головним чином за допомогою податків і являє собою один з головних видів державної економічної політики. Безпосередню діяльність держави по збору податків для формування доходів державного бюджету прийнято називати фіскальною політикою. У вітчизняній науці та практиці прийнято замість терміна фіскальна, користуватися терміном фінансова політика, який більш широко охоплює діяльність держави щодо формування державного бюджету, його використання для здійснення завдань державної політики, а також по впливу держави на формування і використання грошових ресурсів у масштабах національної економіки.
Основні принципи фінансової політики розглядаються і затверджуються вищим органом законодавчої влади (парламентом) країни, що приймає державний бюджет. Поточна фінансова політика реалізується урядом, в першу чергу міністерством фінансів. Зазвичай бюджет затверджується терміном на один рік, який прийнято називати фінансовим роком. Дати відліку фінансового року можуть не збігатися з календарним роком. У США, наприклад, фінансовий рік починається з 1 жовтня і закінчується 30 вересня наступного календарного року. У Росії фінансовий рік збігається з календарним.
Економічні відносини, що виникають в процесі оподаткування та здійснення державних витрат, отримали назву фінансових відносин. Ці відносини, з одного боку, забезпечують існування самої держави та її інститутів, а з іншого - використовуються державою для макроекономічного регулювання суспільного виробництва у відповідності з тими чи іншими національними потребами. Сукупність всіх фінансових стосунків у суспільстві отримала назву фінансової системи, важливе місце в якій займає державний бюджет. Перерозподіл національного доходу на користь держави здійснюється такими основними методами:
• за допомогою оподаткування;
• шляхом отримання державних позик;
• за допомогою грошової емісії.
Оскільки випуск державних позик та використання грошової емісії відноситься до методів фінансування дефіциту державного бюджету і повинні розглядатися в рамках бюджетної політики. Податкові надходження є головним засобом формування доходної частини державного бюджету.
Податки являють собою обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять державі у законодавчо встановленому порядку.
Податкові надходження у доходах федеральних бюджетів розвинених країн складають до 90%., В доходах регіональних і місцевих бюджетів до 50%. Податки закріплюються за відповідним бюджетом конституцією держави, або спеціальними законами. Сукупність податків, зборів, мит, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему держави. Податки одночасно є економічним, господарським і політичним явищем господарського життя.
Сутність і роль податків проявляється в їх функціях: фіскальної, розподільної і контрольної.
Фіскальна - реалізується в процесі формування доходної частини бюджету. Це функція полягає у мобілізації фінансових ресурсів держави.
Розподільча - проявляється в тому, що держава через податковий механізм активно впливає на економіку. Податок являє собою вилучення у населення та підприємств певної частини грошових ресурсів, які за відсутності податків могли б бути використані на інші господарські цілі. Тому держава повинна прагнути до встановлення найбільш раціональної системи податків і мінімально можливих податкових ставок. З іншого боку, держава повинна витрачати бюджетні ресурси найбільш ефективним чином, щоб його діяльність приносила максимальний корисний ефект для суспільства.
Контрольна - реалізується у відображенні можливого кількісного надходження податків до бюджету, їх порівняння з потребами держави у фінансових ресурсах і виявлення необхідного внесення змін до податкової бази.
Елементи податку.
Обов'язок платника податків про сплату податку передбачає обов'язкову наявність всіх передбачених податковим законодавством елементів.
Виділяють наступні 10 обов'язкових елементів податку:
1. Податкова норма - загальне правило поведінки у податковій сфері, встановлене у визначеному порядку компетентним державним органом. Податкова норма може бути представлена податковим законом.
2. Суб'єкти оподаткування - до них відносяться платник податків і податковий агент. Під платниками податків маються на увазі фізичні та юридичні особи, на яких відповідно до законодавства, покладено обов'язок сплачувати податки. Податкові агенти - це особи, на яких відповідно до законодавства покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету податків.
3. Об'єктами оподаткування можуть бути доходи, товари, послуги, різні форми, накопиченого багатства або майна. Кожен податок має самостійний суб'єкт оподаткування.
4. Податкова база - це кількісне вираження об'єкта оподаткування. Під нею мається на увазі вартісна, фізична або інші характеристики об'єкта оподаткування. Для встановлення податкової бази необхідно знати одиницю виміру податкової бази. Внаслідок відмінностей елементів, що входять в податкову базу, застосовується встановлена в нормативному порядку умовна одиниця її кількісного виміру.
5. Податкова ставка - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки можуть бути твердими (абсолютні суми) і відсотковими (певна частка об'єкта оподаткування.)
6. Податковий період - забезпечує тимчасову визначеність існування податку (рік, квартал, місяць, декада).
7. Податкова пільга встановлюються з метою зменшення податкового навантаження.
Існують наступні їх види:
• неоподатковуваний мінімум об'єкта;
• вилучення з оподаткування певних об'єктів;
• звільнення від сплати податків певних осіб або категорій платників;
• зниження податкових ставок;
• відрахування з податкового окладу (податкового платежу за звітний період);
• податкові кредити (відстрочення справляння платежу).
8. Податковий оклад - це що підлягає стягненню сума податку.
9. Термін та порядок сплати податку - це термін, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет. Порядок сплати податку являє собою нормативно встановлені способи і процедури внесення податку до бюджету.
10. Джерело доходу - це економічний показник, за рахунок якого здійснюється сплата податку. До джерел податку відносяться надбавка понад ціну продукції, собівартість продукції, фінансовий результат діяльності, чистий прибуток.
Класифікація податків
Податки групуються за такими ознаками:
1. За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - стягуються в процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходів чи майна. До прямих відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно та ін
Виходячи з обліку фінансового стану платника податків прямі податки поділяються на:
• особисті прямі (прибутковий податок, податку на прибуток, податку на майно, спадщину та дарування)
• реальні прямі (земельні податки, податок з власників транспортних засобів, податок на операції з цінними паперами).
Непрямі податки стягуються через ціну товару. До них відносяться податок на додану вартість - ПДВ, податок з продажів, митні платежі. Так, зміна співвідношення між прямим і непрямим оподаткуванням дозволяє переміщати податковий тягар між різними категоріями платників податків (юридичними або фізичними особами). Оптимальне співвідношення центральних і місцевих податків забезпечує розмежування податків по ланках бюджетної системи з метою створення в усіх бюджетах доходної бази, адекватної виконуваних органами влади всіх рівнів покладених на них функцій і завдань. Зміна ставок податків (їх підвищення або зниження), як і звуження або розширення бази оподаткування, надає прямий вплив як на рівень податкових вилучень у суб'єктів господарювання, так і на сукупну податковий тягар у країні, що у свою чергу стимулює або гальмує розвиток суспільного виробництва. Застосування податкових пільг, з одного боку, сприяє прискореному оновленню виробничого потенціалу, розвитку науково-технічного прогресу, стимулює зростання виробництва, але, з іншого боку, порушує принцип рівності платників податків, створює основу для ухилення від податків і, головне, не завжди забезпечує досягнення цілей , заради яких ці пільги передбачені. Виходячи з цього стимулюючий вплив податкового механізму досягається тільки при повній взаимоувязке всіх його елементів і їх спрямованості на досягнення заявлених цілей і завдань податкової політики. Непрямі податки поділяються
1.п про об'єктам справляння на:
• непрямі індивідуальні, до яких відносяться строго певні групи товарів (наприклад, акцизи на окремі види товарів, податок на реалізацію нафтопродуктів);
• непрямі універсальні податки, якими обкладаються майже весь перелік товарів (ПДВ, податок з продажу);
• митні збори.
2. По об'єктах оподаткування податки поділяються на:
• податки на майно
• податки на доходи
• ресурсні податки
• податки на дії
• інші податки
3. По суб'єктах - платникам податків податки поділяються на:
• податки з фізичних осіб
• податки на підприємства та організації
• змішані податки (фізичних та юридичних осіб, - наприклад, на транспортні засоби.)
4. За органу влади, що встановлює податок: на податки федерального, регіонального (суб'єкт федерації) і місцевих органів влади.
5. За рівнем бюджету до якого зараховується податок:
Податки можуть надходити в бюджети різних рівнів, на підставі чого їх можна підрозділити на закріплені і регулюючі. Закріплені податки - цілком надходять у конкретний бюджет чи у позабюджетні фонди. Регулюючі податки - надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, встановленої законодавством. (ПДВ, на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб).
6. За формою стягнення податки поділяються на:
• стягуються у джерела - до одержання доходу - наприклад, податок з дивідендів юридичних осіб та податок, який сплачується роботодавцем з доходів фізичних осіб;
• за декларацією - після отримання доходу, наприклад ПДВ;
• з кадастру - за переліком типових об'єктів, класифікованих за зовнішніми ознаками, наприклад, земельний податок, податок на будівлі, податок на власників автотранспортних коштів.
7. За джерелами оподаткування податки поділяються на:
• податки, що включаються до ціни продукції понад оптової ціни;
• податки, що включаються до собівартості;
• податки, які відносять на фінансові результати діяльності;
• податки, зараховують на чистий прибуток підприємства.
Основними формами податків є:
• Податки на доходи (прибуткові податки з фізичних та юридичних осіб);
• Податки на споживання - загальні податки на споживача (ПДВ, податку з продажів, акцизи);
• Податки, що базуються на обкладанні накопиченого багатства - на особисте майно, на майно корпорацій, податок зі спадщин і дарувань, наприклад, податок на приріст капіталу, на нерухоме майно. Найголовніше в системі оподаткування - і в цьому криється внутрішня сутність податків - у тому, що вона повинна спиратися на принцип повної і ефективної зворотності податків. Тільки повна, адресна та ефективна зворотність податків робить податковий механізм одним з найважливіших ланок відтворення і соціального добробуту суспільства в цілому. Принцип поворотності реалізується через інвестування, систему пільгового оподаткування, у тому числі податкових «канікул» у виробництві і через систему дотацій, субсидій в соціальній сфері. Тільки в цьому випадку оподаткування носить характер не лише економічної, але й соціальної справедливості.
Уряд застосовує різні по впливу податки. Залежно від цього їх можна розділити на три групи:
• прогресивні;
• пропорційні;
• регресивні;
Прогресивний - це такий податок, який зростає швидше, ніж приросте дохід. Така ситуація складається, як правило, в тих випадках, коли є декілька шкал податкових ставок для різних по величині доходів. Тоді мова йде про «граничної» податкової ставки. Вона дорівнює приросту виплачуваних податків, поділеному на приріст доходів (виражається у відсотках). Гранична податкова ставка збільшує розмір прибуткового податку тільки в межах кожної наступної податкової шкали. Таким чином, реальний податковий тягар для осіб, які отримують високі доходи, менше величини граничної податкової ставки в останній шкалою. Це пояснюється тим, що з сум, що знаходяться в попередніх шкалах, податок стягується за нижчою ставкою.
Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів.
Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід.
Пропорційний податок забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
Рівень податкових ставок не повинен перевищувати розміру, при підвищенні якого їхній подальший ріст не просто втрачає сенс, а й негативно позначається на стані економіки. Відомі три основних способи збільшення податкових надходжень до бюджету:
• розширення кола платників податків;
• збільшення числа тих об'єктів, з яких стягуються непрямі податки;
• підвищення податкових ставок і при прямому, і у разі непрямого оподаткування.
Показником оптимального рівня оподаткування є показник, названий «еластичністю податкової системи». Згідно з цим показником, ставки податків повинні бути настільки високими, щоб запобігти інфляції, але в той же час настільки низькими, щоб стимулювати вкладення капіталу, забезпечувати розвиток виробництва
Податкова система Росії містить понад 40 податків, які можна розділити на три групи залежно від того, яким органом влади вони вводяться і до якого бюджету надходять. У ній виділяються федеральні, суб'єктні (регіональні) та місцеві податки.
До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податки на доходи банків, страхових товариств, на операції з цінними паперами, митні збори, прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб.
Слід окремо зазначити, що податок визнається федеральним, якщо він встановлюється Податковим Кодексом РФ і однаково діє на території Росії, при цьому деякі податки носять регулюючий характер і частина від їх надходжень може передаватися на регіональний та місцевий рівень.
До республіканських (регіональним) податків віднесені: податок на майно підприємств, республіканські платежі за користування природними ресурсами. До місцевих податків відносяться: податок на майно фізичних осіб, земельний податок, збір за право торгівлі, цільові збори з населення і підприємств всіх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій та інші цілі.
Система податкового законодавства.
Центральне місце в системі законодавства про податки і збори займає Податковий кодекс Російської Федерації. Виходячи з принципу, проголошеного в ст. 1915 Конституції Російської Федерації, Податковий кодекс РФ в ст. 1 встановлює наступну систему податкового законодавства:
• Податковий кодекс;
• федеральні закони про податки і збори;
• закони та інші нормативні правові акти про податки і збори суб'єктів Російської Федерації;
• нормативні правові акти про податки і збори представницьких органів місцевого самоврядування.
Податковий кодекс у системі актів податкового законодавства має вищу юридичну силу і є єдиним нормативним правовим актом, який встановлює систему податків, що стягуються у федеральний бюджет, а також принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації. Всі закони про податки і збори приймаються відповідно до Податковим кодексом і не можуть йому суперечити.
Податковий кодекс виділяє наступні групи відносин, регульованих податковим законодавством:
• щодо встановлення податків;
• щодо введення податків;
• щодо справляння податків;
• щодо здійснення податкового контролю;
• щодо оскарження актів податкових органів, Дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
• щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкові відносини - це, в першу чергу, владні відносини, що складаються між громадянами та організаціями як платниками податків, з одного боку, і державою, в особі уповноважених нею органів, - з іншого.
Особливе місце в системі правових актів, пов'язаних з оподаткуванням, займають акти вищих судових інстанцій - Конституційного Суду України, Верховного Суду України, Вищого Арбітражного Суду РФ.
Податкові відносини - відносини перерозподільного характеру, тому від їх розвитку залежить суспільний прогрес. У той же час вони, грунтуючись на первинних розподільних (грошових) відносинах, залежать від їхньої досконалості, їх адекватності станом економічного базису. З цього випливає, що вся сукупність виробничих відносин (економічних, фінансових, бюджетних, цінових, кредитних, податкових) залежить від рівня продуктивних сил, самим безпосереднім чином визначає цей рівень. З цього випливає, що вдосконалення економіки - це створення органічної єдності між усіма фазами відтворення: виробництвом, розподілом, обміном і споживанням. Удосконалення податкових відносин - найбільш важка область діяльності урядових та владних органів РФ. Податки - це відносини власності, а оскільки саме проблеми власності викликають у даний час найбільше протистояння між гілками законодавчої і виконавчої влади і немає єдності думок у складі самого уряду і парламенту, то до вирішення суто економічних проблем домішуються і політичні інтереси. Все це свідчить про те, що в сьогодення не можуть бути створені податкові відносини, що відповідають світовим стандартам, але це тим більше важливо й тому, що уніфікація податкових систем розвинених країн світу дозволяє прискорити процеси міжнародної інтеграції, що забезпечує успішність вирішення багатьох внутрішніх економічних, політичних і соціальних проблем.
Таким чином, вдосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцного економічного базису і стабільних політичних умов суспільного розвитку. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.
Література
1. Підручник «Фінанси» під редакцією А.Г. Грязнова, К.В. Маркіної - 2004р.
2. Підручник «Фінанси та кредит» під редакцією М.А. Кравець, Т.П. Миколаєва, А.М. Рзаєв, І.Ю. Соколова - 2003р.