РЕФЕРАТ
з курсу «Аудит»
за темою: «Деякі процедури на завершальній стадії аудиту»
1 Оцінка здатності економічного суб'єкта продовжувати свою діяльність
Єдині вимоги щодо дій аудитора з перевірки правомірності застосування аудіруемим особою допущення про безперервність його діяльності при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності, в тому числі при розгляді поданої керівництвом аудируемого особи оцінки здатності вказаної особи продовжувати безперервно здійснювати свою діяльність встановленим Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи».
Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.
Обов'язок керівництва аудируемого особи полягає в тому, щоб оцінити здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність, навіть якщо застосовний в даних умовах порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності не передбачає вираженого в явній формі вимоги про це.
Якщо аудіруемое особа протягом тривалого періоду часу має досвід вигідних операцій та вільний доступ до фінансових ресурсів, його керівництво може дати свою оцінку без проведення детального аналізу.
Оцінка аудіруемим особою припущення безперервності своєї діяльності пов'язана з винесенням в конкретний момент часу професійного судження про факти господарської діяльності, які є невизначеними на дату складання фінансової (бухгалтерської) звітності. У зв'язку з цим слід брати до уваги:
що, як правило, рівень невизначеності, пов'язаної з результатом події або з умовою, значно підвищується при збільшенні періоду часу між судженням і впливом умовних фактів;
будь-який вплив умовного факту в майбутньому грунтується на інформації, доступної в момент складання фінансової (бухгалтерської) звітності, тому подальші події можуть вступати в протиріччя з професійним судженням, яке було розумним в момент його винесення;
розмір і складна структура аудируемого особи, характер і умови його діяльності, а також ступінь впливу на аудіруемое особа зовнішніх факторів впливають на професійне судження про вплив умовних фактів.
Сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності може виникнути в аудитора при розгляді фінансової (бухгалтерської) звітності або при виконанні інших аудиторських процедур. Ознаками, на підставі яких може виникнути сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності, є наступні:
а) фінансові ознаки:
негативна величина чистих активів або невиконання встановлених вимог у відношенні чистих активів;
залучені позикові кошти, термін повернення яких наближається, при реальній відсутності перспективи повернення або продовження терміну позики або необгрунтоване використання короткострокових позик для фінансування довгострокових активів;
зміна схеми оплати товару (виконаних робіт, наданих послуг) постачальникам на умовах комерційного кредиту або розстрочки платежу в порівнянні з розрахунками в міру поставки товару (виконання робіт, надання послуг);
суттєве відхилення значень основних коефіцієнтів, які характеризують фінансовий стан аудируемого особи, від нормальних (звичайних) значень;
нездатність погашати кредиторську заборгованість в належні терміни;
нездатність забезпечити фінансування розвитку діяльності або здійснення інших важливих інвестицій;
значні збитки від основної діяльності;
труднощі з дотриманням умов договору про позику;
заборгованість з виплати або припинення виплати дивідендів;
економічно нераціональні боргові зобов'язання;
ознаки банкрутства, встановлені законодавством Російської Федерації;
б) виробничі ознаки:
звільнення основного управлінського персоналу без належної його заміни;
втрата ринку збуту, ліцензії або основного постачальника;
проблеми з трудовими ресурсами або дефіцит значущих засобів виробництва;
істотна залежність від успішного виконання конкретного проекту;
істотний обсяг продажу сировини і матеріалів, порівнянний з обсягом виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) або перевищує його;
в) інші ознаки:
недотримання вимог щодо формування статутного капіталу
аудируемого особи, встановлених законодавством Російської Федерації;
судові позови проти аудируемого особи, які знаходяться в процесі розгляду і можуть у разі успіху позивача завершитися рішенням суду, не здійсненним для даної особи;
внесення змін до законодавства або зміна політичної ситуації.
Зазначений перелік ознак не є остаточним. Крім того, наявність одного або кількох ознак не завжди є достатнім доказом незастосовності припущення безперервності діяльності при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи.
Значення перелічених ознак може знижуватися під впливом інших ознак.
При вираженні думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи аудитор повинен розглянути всю сукупність факторів, що надають і (або) здатних вплинути на можливість цієї особи продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, і дані фактори повинні бути розкриті у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Аудитор не може передбачати майбутні події або умови, які можуть зумовити припинення організацією її безперервної діяльності, тому відсутність в аудиторському висновку будь-яких згадок про фактори невизначеності, що стосуються безперервності діяльності, не може розглядатися як гарантія здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно.
При плануванні аудиту аудитор повинен проаналізувати, чи існують які-небудь події або умови, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно.
У ході аудиту аудитор повинен уважно стежити за тим, чи є докази існування факторів, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно. У разі виявлення таких чинників аудитор повинен розглянути питання про те, чи впливають вони на проведену аудитором оцінку компонентів аудиторського ризику.
У деяких випадках працівники аудируемого особи самі можуть провести попередню оцінку застосовності допущення безперервності діяльності на початкових етапах аудиту. У цьому випадку аудитор перевіряє таку оцінку з метою з'ясування, виявило керівництво аудируемого особи будь-які чинники, що стосуються допущення безперервності діяльності, і якщо виявило, то які пов'язані з цим плани керівництва.
Якщо аудіруемое особа ще не проводило попередньої оцінки застосовності допущення безперервності діяльності, то аудитор запитує в нього, чи існують які-небудь фінансові, виробничі та інші фактори, зазначені у пункті 6 цього правила (стандарту) аудиторської діяльності. Аудитор може звернутися до аудируемом віч з проханням зробити таку оцінку, особливо в тих випадках, коли аудитор вже виявив чинники, що впливають на допущення безперервності діяльності.
Аудитор аналізує наслідки виявлених факторів при проведенні попередньої оцінки компонентів аудиторського ризику. Наявність таких чинників може вплинути на характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур.
Аудитор повинен проаналізувати дану керівництвом аудируемого особи оцінку здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом. Оцінка керівництвом аудируемого особи здатності аудируемого особи безперервно здійснювати свою діяльність є основним фактором при аналізі аудитором можливості допущення безперервності діяльності.
При аналізі оцінки, даної керівництвом аудируемого особи, аудитор розглядає процедуру, за якої керівництво виносило свою оцінку, допущення, на яких грунтувалася така оцінка, і плани керівництва щодо майбутніх дій. Аудитор розглядає, враховувалася чи при винесенні оцінки вся інформація, про яку стало відомо аудиторові в результаті проведення аудиторських процедур.
Аудитор повинен запитати у аудируемого особи інформацію про те, чи відомо йому про які-небудь події або умови, які виходять за рамки періоду в 12 місяців з дня звітної дати і які можуть обумовлювати значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно.
Аудитор повинен уважно ставитися до ймовірності існування відомих подій (запланованих чи інших) або умов, які можуть мати місце в майбутньому і які можуть поставити під сумнів принцип припущення безперервності діяльності при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитору може стати відомо про такі чинники в ході планування або проведення аудиту, у тому числі в ході аудиторських процедур, що стосуються подій, що відбулися після звітної дати.
Оскільки ступінь невизначеності, пов'язаної з наслідками будь-яких чинників, підвищується в міру їх віддаленості у часі, остільки аудитор повинен розглядати питання про доцільність додаткових дій тільки в тому випадку, якщо ознаки проблем, пов'язаних з допущенням безперервності діяльності аудируемого особи, є значними. Аудитор має право вимагати від аудируемого особи оцінити потенційну значимість умовних факторів з точки зору їх впливу на можливість безперервності діяльності.
Аудитор не зобов'язаний розробляти процедури (за винятком направлення запиту аудируемом особі) із метою перевірки ознак наявності факторів, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно і які виходять за рамки періоду як мінімум в 12 місяців з дня звітної дати.
У разі виявлення факторів, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно, аудитор повинен:
перевірити плани аудируемой організації щодо майбутньої діяльності на основі її оцінки припущення безперервності діяльності;
шляхом проведення необхідних аудиторських процедур зібрати достовірні аудиторські докази з метою підтвердження або спростування наявності факторів істотною 'невизначеності, у тому числі розглянути наслідки будь-яких планів аудируемого особи та можливих пом'якшуючих ситуацію обставин;
вимагати від керівників аудируемого особи представити в письмовому вигляді інформацію, що стосується їх планів діяльності в майбутньому.
Фактори, які обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно, можуть бути виявлені в ході планування завдання або виконання наступних аудиторських процедур:
аналіз та обговорення з керівництвом аудируемого особи прогнозів щодо руху фінансових потоків, доходів тощо;
аналіз та обговорення наявної останньої за часом проміжної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
аналіз умов отримання та повернення позики та виявлення порушень умов повернення позики;
ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів і комітетів з метою виявлення в них згадки про фінансові труднощі;
опитування юристів та інших фахівців аудируемого особи з метою виявлення інформації, що стосується наявності судових позовів і правильності оцінки керівництвом впливу цих позовів на фінансовий стан аудируемого особи;
перевірка наявності, правомірності і можливості забезпечення виконання домовленостей про початок або продовження фінансування, з боку афілійованих і третіх осіб, а також оцінка здатності зазначених осіб надати додаткові кошти;
вивчення планів аудируемого особи, що стосуються невиконаних замовлень його клієнтів;
вивчення умовних фактів господарської діяльності;
аналіз подій після звітної дати з метою визначення того, чи роблять такі події вплив на здатність аудируемого особи продовжувати свою безперервну діяльність.
Процес розгляду таких факторів триває в міру проведення аудиту. У випадку, коли аудитор вважає, що такі чинники обумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно, певні процедури набувають додаткового значення. Аудитор запитує у аудируемого особи інформацію щодо його діяльності в майбутньому, у тому числі планів одержання доходів, позикових коштів та реструктуризації боргу, зниження або відстрочки витрат або збільшення розміру статутного капіталу. Аудитор також розглядає питання про те, чи з'явилися які-небудь додаткові факти або відомості з моменту проведення аудіруемим особою власної оцінки перспектив безперервності діяльності. Аудитор повинен прагнути отримати достовірні аудиторські докази того, що плани керівництва здійсненні і що в результаті їх реалізації ситуація покращиться.
Якщо для підприємства, що перевіряється аналіз руху фінансових потоків є істотним чинником, що впливає на безперервність діяльності аудируемого особи, то аудитор повинен також проаналізувати:
надійність інформаційних систем аудируемого особи, що надають інформацію про рух фінансових потоків;
в обгрунтованість припущень, на яких грунтуються прогнози аудируемого особи. Крім того, аудитор порівнює:
прогнозні дані за попередні періоди з фактичними результатами;
прогнозні дані за поточний період з результатами, досягнутими на дату проведення аудиту.
Відсутність в аудиторському висновку вказівки на серйозний сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності не може і не повинно трактуватися аудіруемим особою і зацікавленими користувачами як поручительство аудитора в тому, що аудіруемое особа буде продовжувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним.
На основі отриманих аудиторських доказів аудитор повинен визначити, чи існує у відповідності з його професійним судженням істотна невизначеність, пов'язана з умовами і подіями, які окремо або в сукупності зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно.
У разі якщо припущення безперервності діяльності можна вважати дотримуваним, але, тим не менш, при цьому має місце істотна невизначеність, аудитор встановлює:
описуються чи адекватно у фінансовій (бухгалтерської) звітності фактори, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність, і плани його керівництва, пов'язані з такими факторами;
вказується чи в бухгалтерській звітності той факт, що має місце істотна невизначеність, пов'язана з умовами або подіями, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою діяльність безперервно, і те, що в зв'язку з цим аудіруемое особа може виявитися не в змозі реалізувати свої активи і виконати свої зобов'язання в ході нормального здійснення своєї діяльності.
Якщо у звітності підприємства адекватно розкрита інформація, аудитор може висловити беззастережно позитивну думку, але модифіковані аудиторський висновок, включивши в нього привертає увагу до ситуації абзац, в якому зазначається наявність істотної невизначеності, пов'язаної з умовами або подіями, які зумовлюють значні сумніви в здатності аудируемого особи продовжувати свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой отчетности.
Если в отчетности предприятия неадекватно раскрыта данная информация, аудитор может выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В этом случае, в аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор должен сделать вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.
В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая отчетность такого предприятия должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством РФ для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой отчетности.
Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора, так как для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся использования допущения непрерывности деятельности данного предприятия, при подготовке его отчетности. Недостаточная аналитическая работа со стороны руководства аудируемого лица, как правило, не может помешать аудитору удостовериться в его способности продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность, если у него есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам.
В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.
2 Оценка результатов проверки и обобщение полученной информации
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, произвести систематизацию, классификацию и аналитический обзор результатов проверки.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
систематизацию результатов проверки;
анализ результатов проверки;
составление аудиторского заключения.
Систематизация (обобщение, группировка) результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит) необходимо провести четкую группировку и классификацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет затрат, финансовых результатов и т.п.), а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Выявленные недостатки важно сгруппировать так, чтобы в начале выделить самые крупные (значимые) ошибки, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сначала сгруппировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности (материальные и нематериальные) ошибки.
Как правило, обобщение результатов проверки осуществляется руководителем группы. На практике проводятся совещания членов группы для обсуждения каждого раздела программы и результатов проверки с целью выработки окончательного решения по формированию мнения аудиторской фирмы, в части достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:
общий анализ учетной политики проверяемого предприятия;
правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
соблюдение налогового законодательства;
выявление неиспользуемых резервов;
анализ финансового состояния клиента.
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению, а также фактически используемым предприятием методов, форм, приемов учета.
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон РФ «О бухгалтерском учете», Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, Плана счетов, ПБУ и других положений по организации учета.
Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф. № 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к балансу (ф. № 5).
При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.
При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.
По окончании аудиторской проверки необходимо просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов.
Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменной информации руководству проверяемого предприятия, а также аудиторского заключения.
3 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
Данная информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Она включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. При этом аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.
В соответствии с правилом (стандартом) № 22 руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.
В ходе аудита аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
Он должен учитывать, что организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц, что усложняет задачу по универсальному определению круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор должен основываться на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства РФ. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.
В случае, когда управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или, согласно законодательству РФ, аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.
Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, выявленную им в результате аудита, которая представляет интерес для управления, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также:
указываться форма, в которой будет сообщаться информация;
определяться надлежащие получатели информации;
определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Следует иметь в виду, что сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.
Аудитор обязан рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Такая информация отражает:
Общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица.
Выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств).
Предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом.
Существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность.
Разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет.
Предполагаемые модификации аудиторского заключения.
Другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).
Вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).
Аудитор должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что: сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита; аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.
На аудитора возложена обязанность по своевременному сообщению информации, что дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.
Для своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.
Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют следующие факторы:
Размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица.
Характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом.
Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов.
Принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.
Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Данные документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В ряде случаев в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.
Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица играют важную роль в прояснении фактов и вопросов, а также для обеспечения возможности руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию. Если руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.
Если аудитор на основании своего профессионального суждения приходит к выводу о необходимости модифицировать аудиторское заключение в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.
Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.
Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В случаях, когда потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации носят сложный характер, аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.
Нормативными правовыми актами РФ могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации, представляющей интерес для управления аудируемым лицом. Данные дополнительные обязательства могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором информации надлежащим получателям.
Список літератури
1. Адамс Р. Основи аудиту: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер з англ; Гол. редактор серії проф. Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
3. Аудит: підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / під ред. В.І. Подільського. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.
4. Богатая И.Н. Аудит: Навчальний посібник. / І.М. Богатая, Н.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова .- 4-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.
5. Бичкова С.М., Растамханова Л.М. Ризики в аудиторській діяльності / За ред. проф. С.М. Бичкової. М.: «Фінанси та статистика», 2008.
6. Бичкова С.М. Докази в аудиті. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
7. Голосів О.В., Гутцайт Є.М. Аудит: концепція, проблеми, стандарти, контроль, ефективність, криза. - М.: Изд-во «Бухгалтерський облік», 2008.