ЗМІСТ
1. Виправлення помилок в облікових регістрах. 2
2. Предмет і метод бухгалтерського обліку. 8
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ .. 15
Згідно з п. 39 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), слід виробляти у звітності, яка складається за звітний період, в якому виявлені перекручення даних. Іншими словами, помилки в бухгалтерському обліку потрібно виправляти в тому місяці, в якому вони виявлені.
Якщо виявлено неправильне відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року, виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, в якому спотворення виявлено (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07 .2003 N 67н, далі - Вказівки).
Щоб виправити помилки, допущені у звітному році, достатньо внести виправлення в первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку.
Запис в облікові регістри здійснюється ручним або машинним способом. У першому випадку операції реєструються вручну чорнилом або кульковою ручкою (у тих випадках, коли необхідно зробити кілька примірників, - шляхом копіювання). Машинну запис роблять при використанні друкарських машин та засобів автоматизації.
Записи в облікових регістрах виробляють не пізніше наступного дня після отримання первинних документів. Вони повинні бути короткими, акуратними, чіткими, ясними, чіткими. Після реєстрації господарської операції в обліковому регістрі на бухгалтерській проводці або на самому первинному документі роблять відповідну відмітку для полегшення подальшої перевірки правильності рознесення. Після закінчення місяця по кожній сторінці облікових регістрів підбиваються підсумки. Підсумкові записи синтетичних і аналітичних регістрів обов'язково звіряються шляхом складання оборотних відомостей або іншим способом.
Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.
Після затвердження річного звіту облікові регістри групують, переплітають і здають на зберігання в поточний архів організації.
Пунктом 3 ст. 10 Закону N 129-ФЗ визначено, що при зберіганні регістрів бухгалтерського обліку слід забезпечувати їх захист від несанкціонованих виправлень. У той же час у практичній діяльності бухгалтерів іноді виникають ситуації, коли до регістрів бухгалтерського обліку або у звітність потрапляють помилкові дані.
Однак одного встановлення фактів наявності помилок ще недостатньо, тому що невідомо, де сталася помилка і в чому вона полягає. За виявленням помилки має слідувати її знаходження, тобто відшукання того регістра, в якому сталася помилка, суми помилки і т.п. Необхідно також визначити сутність і характер помилки.
Найбільш поширеним способом відшукання помилок є суцільна перевірка записів в реєстрі. Суть цього способу полягає в тому, що всі записи в обліковому регістрі, що містить помилку, послідовно звіряються з документами. При такій перевірці помилковий запис буде знайдена.
На практиці застосовуються і інші способи знаходження помилок.
В основі їх лежать розроблені схеми взаємоперевірки рахункових записів і підсумкових показників облікових регістрів.
Після того як помилка знайдена, проводиться її виправлення. Правильне виправлення помилки в рахункових записах має велике значення для забезпечення достовірності облікових відомостей.
Характер помилок буває різний: порушення принципу подвійного запису, помилки в кореспонденції рахунків, коли сума господарської операції записується не на той рахунок, на який потрібно, хоча й у правильній сумі і т.д.
Виправлення помилок у регістрі бухгалтерського обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення. У тексті та цифрових даних первинних документів і облікових регістрів підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.
Для виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах, складених вручну (за винятком банківських та касових документів), застосовується наступний спосіб:
Коректурний неправильний текст або сума закреслюються, над закресленим текстом записуються правильний текст або сума. Закреслення здійснюється однією рисою, для того щоб виправлений текст можна було прочитати. Виправлення помилки обумовлюється і підтверджується: у документі підписами осіб, які підписали документ, в облікових регістрах г особою, яка проводила виправлення. Застереження робиться на полях проти виправленої запису.
Коректурним способом користуються у випадках допущених описок, неправильного підрахунку підсумків, а також записи операції не в той обліковий реєстр, який вказаний в бухгалтерській проводці. У прибуткових і видаткових касових ордерах виправлення не допускаються. При перенесенні підсумків у Головну книгу ніякі виправлення не допускаються. У цьому випадку на суму допущеної помилки складають бухгалтерську довідку, дані якої заносяться в Головну книгу окремим рядком.
Виправлення помилок в облікових регістрах крім коректурного способу проводиться способом додаткової проводки і способом «червоного сторно».
Додаткова проводка застосовується в тих випадках, коли в бухгалтерській проводці і в облікових регістрах вказана правильна нумерація рахунків, але записана сума операції менше дійсної. Виправлення робиться шляхом складання додаткового запису з тієї ж кореспонденцією рахунків на суму різниці між правильною сумою операції та сумою, відображеної попередньої бухгалтерським записом.
Приклад. Згідно з умовами договору з оператором зв'язку організація оплачує міжміські та міжнародні телефонні переговори щомісяця після виставлення рахунку-фактури і розшифровок АТС. За квітень поточного року отримано рахунок на суму 2784,80 руб. (У тому числі ПДВ - 424,80 руб.).
Дані операції відображаються таким чином:
Бухгалтер помилково відбив у складі витрат вартість послуг зв'язку в сумі 2060 руб. У результаті сума операції занижена на 300 руб.
Припустимо, що допущена помилка виявлена бухгалтером в травні. У момент виявлення помилки слід зробити додаткову запис з тією ж кореспонденцією рахунків на суму, якої бракує, тобто на 300 руб.:
Д-т 26 "Загальногосподарські витрати", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 300 руб. - Відображена у складі витрат вартість послуг зв'язку, помилково не врахована в квітні.
«Червоне сторно» застосовується в тих випадках, якщо в облікових регістрах вказана неправильна кореспонденція рахунків або більша, ніж слід було сума операції. Суть цього способу полягає в тому, що помилкова проводка повторюється в тій же кореспонденції рахунків червоними чорнилом (в автоматизованих системах зі знаком «мінус»). Ця проводка відображається у всіх пов'язаних з нею облікових регістрах червоними чорнилом. При підрахунку підсумків в облікових регістрах суми, записані червоним чорнилом не додаються, а віднімаються з підсумків, тим самим неправильний запис анулюється. Після цього складається нова проводка з правильними даними і записується у регістри звичайним способом.
Спосіб "червоне сторно» застосовується в бухгалтерському обліку не лише для виправлення помилок, а й для коригування облікових даних за окремими рахунками.
Приклад. Скористаємося умовою попереднього прикладу, але припустимо, що бухгалтер помилково відбив у складі витрат вартість послуг зв'язку в сумі 2660 руб. Таким чином, сума операції перевищена на 300 руб.
У травні бухгалтер виявив помилку і зробив в обліку виправні записи методом "червоного сторно":
Всі виправлення, що вносяться до бухгалтерський облік, повинні бути оформлені документально. Таким документом може стати бухгалтерська довідка, в якій бухгалтер вказує причини, за якими виникла помилка, пояснює смисл внесених в облік виправлень і змін, відображає кореспонденцію рахунків і суми.
Як було відзначено, первинні облікові документи приймаються до обліку в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Проте жоден з альбомів уніфікованих форм первинної облікової документації не містить форми бухгалтерської довідки. У даній ситуації первинний обліковий документ може бути розроблений організацією самостійно. При його розробці необхідно враховувати вимогу п. 13 Положення про бухгалтерський облік та звітності, а також ст. 9 Закону N 129-ФЗ. Зокрема, первинний обліковий документ буде прийнятий до обліку, якщо він містить такі обов'язкові реквізити:
o найменування документа;
o дату складання документа;
o найменування організації, від імені якої складено документ, що дозволяє визначити приналежність документа конкретної організації;
o зміст господарської операції, що випливає з назви документа;
o вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
o найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
o особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).
У розшифровці підпису спочатку слід ставити ініціали і лише потім прізвище (наприклад: І. С. Петров).
Практика показує, що бухгалтери комерційних організацій в основному розробляють і використовують текстову форму бухгалтерської довідки. Бухгалтери бюджетних установ для виправлення помилок, виявлених у регістрах бюджетного обліку, використовують довідку (форма 0504833), передбачену Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку". На підставі довідки виробляються бухгалтерські записи, пов'язані з виправленням помилок у журналі операцій чи іншому бухгалтерському документі, при цьому робиться посилання на номер і дату исправляемого документа, наводиться обгрунтування внесення виправлень.
Під об'єктами бухгалтерського обліку розуміються матеріальні і де-ніжні цінності, якими володіє дане підприємство, його юридичні відносини з іншими підприємствами, а також ті господарські операції, в результаті яких змінюються ці цінності і відносини.
Об'єкти бухгалтерського обліку можна об'єднати у дві групи:
1 група - об'єкти, що забезпечують господарську діяльність підприємства (основні засоби, грошові кошти, нематеріальні активи, різні фонди і резерви, капітали, юридичні відносини, матеріальні цінності - тобто, це кошти та джерела);
2 група - об'єкти, що становлять господарську діяльність - господарські процеси та їх результати (процес постачання і реалізації).
Майно підприємства класифікується за видами: на необоротні активи і оборотні активи.
До необоротних активів відносяться: нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капіталовкладення, довгострокові фінансові вкладення.
Нематеріальні активи - патенти, авторські права, товарні знаки, відкладені (організаційні) витрати, ціна фірми (ділова репутація фірми, «гуд-вілл»).
Основні засоби - засоби праці, що беруть участь в процесі праці протягом декількох циклів, зберігають свою натуральну форму і поступово, частинами переносять вартість на готовий продукт. Основні засоби, у свою чергу, поділяються на основні засоби виробничого та невиробничого призначення.
До основних засобів виробничого призначення відносяться будівлі цехів підприємства, будівлю заводоуправління, споруди, передавальні пристрої, обладнання, транспортні засоби, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження та інші основні засоби. У складі основних засобів враховуються перебувають у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра).
Основні засоби невиробничого призначення не беруть участь не-посередньо у процесі виробництва. Наприклад, житлові будинки, спортивні майданчики і т.д.
Виробничі запаси - предмети праці, які споживаються в одному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на продукт. До них відносяться: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, паливо, запасні частини, напівфабрикати власного виробництва, тара.
Малоцінні та швидкозношувані предмети - об'єкти бухгалтерського обліку вартістю менше 100 мінімальних окладів, строком служби менше одного року. Наприклад, спецодяг і спец. взуття, постільна приналежність, інструменти, пристосування.
Незавершене виробництво - продукція, непрошедших всі стадії технічного опрацювання. Готова продукція - вироби, що відповідають державному стандарту.
Об'єктом бухгалтерського обліку є грошові кошти. Грошові кошти надходять підприємству від покупців за реалізовану продукцію, надані послуги, виконані роботи; від банків у вигляді кредитів і т.п. До них відносяться гроші, що знаходяться в касі підприємства, на розрахунковому, валютному рахунках банків, на спеціальних рахунках.
Заборгованість підприємства з боку фізичних осіб, організації, інших підприємств називається дебіторською.
Майно підприємства класифікується за видами на необоротні та оборотні активи.
До необоротних активів відносяться нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капіталовкладення, довгострокові фінансові вкладення (інвестиції в цінні папери).
Оборотні активи - матеріали, сировину, напівфабрикати, запчастини, паливо, готова продукція, товари відвантажені, дебіторська заборгованість, грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення, векселі отримані та ін
Майно підприємства класифікується і за місцем знаходження: у сфері виробництва, сфері обігу, внепроизводственной сфері.
До сфери виробництва майно відноситься: основні засоби цехів основного і допоміжного виробництва, сировину і матеріали, паливо, запчастини, напівфабрикати власного виробництва, незавершене виробництво, МШП та ін
До сфери обігу відносяться готова продукція, товари відвантажені, грошові кошти, дебіторська заборгованість.
До внепроизводственной сфері належать основні засоби житлово-комунального господарства, обладнання та інвентар клубу і т.п.
Майно підприємства купується за рахунок джерел.
За джерелами утворення майно підрозділяється на власні джерела і позикові джерела.
До власних джерел підприємства належать статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал, прибуток, фонд накопичення, цільове фінансування.
До позикових джерел відносяться засоби, представлені підприємству в тимчасове користування на певні цілі, за плату, на певний термін, після закінчення якого вони повертаються власнику, тобто перед підприємством виникають зобов'язання.
До них відносяться кредити банків, кредиторська заборгованість, позики.
Кредити банків поділяються на довгострокові і короткострокові. Кредиторська заборгованість - суми, належні з даного підприємства на користь інших підприємств та осіб. До неї відносять заборгованість з оплати праці, бюджету з податків; відрахування до позабюджетних фондів, векселі до сплати, аванси отримані.
Для здійснення виробничо-господарської діяльності майно підприємства перебуває у постійному русі, роблячи кругообіг, що складається з низки господарських процесів: постачання, виробництва і реалізації.
Під методом бухгалтерського обліку розуміють сукупність способів, за допомогою яких відображаються, досліджуються і контролюються його об'єкти.
Науковий зміст методу бухгалтерського обліку в тому, що всі господарські явища відображаються в обліку у безперервному їх русі і розвитку, причому господарські процеси і складові їх операції відображаються урахуванням не ізольовано один від одного, а в єдності, взаємозв'язку і взаємозалежності.
Бухгалтерський облік має свої власні прийоми і методи дослідження, які випливають із сутності його предмета.
Метод бухгалтерського обліку включає в себе наступні елементи: документацію і інвентаризацію, оцінку та калькуляцію, рахунки і подвійний запис, баланс і звітність.
Документація - безперервне, документально обгрунтоване відображення всіх господарських операцій, що мають грошове вираження. Для цього окремі операції відображаються в первинних документах, які є основою подальшої групування даних в облікових регістрах з метою отримання необхідних показників. Не всі господарські явища можуть бути зафіксовані за допомогою документації (наприклад, природні втрати товарно-матеріальних цінностей, помилки і прорахунки при прийманні товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, недостачі та розкрадання). Всі ці зміни можна оформити лише при виявленні, а не тоді, коли ця недостача відбулася. Виявити такі явища дозволяє інвентаризація.
Інвентаризація - це перевірка наявності товарно-матеріальних і де-ніжних засобів і зіставлення з обліковими даними (для отримання реальних даних).
Документація та інвентаризація - це способи первинного відображення та контролю об'єктів бухгалтерського обліку.
Оцінка є вираження у грошовому вимірі майна підприємства та його джерел. В основі оцінки майна підприємства лежать реальні витрати, виражені в грошовому вимірі. З метою порівнянності оцінка майна та його джерел для відображення в балансі повинна проводиться однаково по всіх підприємствах.
Кожен господарський процес складається з ряду витрат, тому необхідно встановити не тільки величину кожного виду витрат, але і їх загальну суму, тобто обчислити собівартість, або скласти калькуляцію, яка дозволить визначити фактичну собівартість об'єктів у грошовій оцінці.
Оцінка і калькуляція служать для вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку.
Зафіксовані в документах господарські операції необхідно систематизувати, тобто зареєструвати на бухгалтерських рахунках. Потреба в рахунках викликана тим, що відомості, що містяться в документах, дають розрізнену характеристику облікових об'єктів. Для узагальненого уявлення ці дані необхідно згрупувати і підсумовувати. Таку функцію в бухгалтерському обліку виконують рахунку.
Господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються за допомогою подвійної запису. Подвійна запис - взаємопов'язане відображення двох явищ, що викликаються кожною господарською операцією (запис на двох рахунках і більше).
Рахунки і подвійний запис використовуються з метою поточного угрупування даних про об'єкти бухгалтерського обліку.
Рахунки дають можливість накопичувати і систематизувати дані, але на конкретному рахунку немає узагальненої інформації по підприємству в цілому. Для узагальнення показників служить бухгалтерський баланс, в якому господарські засоби показуються у двох розрізах:
1) за їх видами і розміщення;
2) за джерелами утворення і цільовим призначенням.
Це дозволяє бачити всю сукупність господарських засобів у взаємному зв'язку і полегшує проведення аналізу забезпеченості ними підприємства.
Одним з елементів методу бухгалтерського обліку є звітність, яка являє собою спосіб отримання різних показників про різні сторони діяльності підприємства за певний період (місяць, квартал, півріччя, рік).
Баланс та звітність є способами підсумкового узагальнення даних бухгалтерського обліку.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
o формування повної і достовірної інформації про господарську діяльність підприємства та його структурних підрозділів;
o контроль за наявністю і рухом майна, джерел його утворення;
o запобігання втрат і виявлення резервів підвищення ефективності господарської та фінансової діяльності;
o формування фактичної собівартості продукції, що випускається, виконуваних робіт і наданих послуг;
2. Теорія бухгалтерського обліку: Курс лекцій / Укл. Т.П. Рябова. - Вид-во БГУЕП, 2004. - 61 с.
3. Базарова А. Виправлення помилок поточного року в обліку / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2007. - № 36.
4. http://www.platinalog.ru/topic5851.html
5. http://www.smolgrad.ru/lawdigest/full/223.html
6. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0007.html
7. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0010.html
8. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0021.html
1. Виправлення помилок в облікових регістрах. 2
2. Предмет і метод бухгалтерського обліку. 8
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ .. 15
1. Виправлення помилок в облікових регістрах
Від помилок в обліку не застрахований ніхто. Причиною тому можуть бути несвоєчасне надходження в організацію первинних облікових документів, неправильне обчислення оподатковуваної бази по податках, помилкова кореспонденція рахунків і т.д. Нерідко до обліку приймаються первинні документи, не оформлені відповідно до вимог законодавства, що призводить до неправомірного відображенню в регістрах бухгалтерського та податкового обліку витрат. У результаті спотворюються дані фінансової (бухгалтерської) та податкової звітності.Згідно з п. 39 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім періодам (після її затвердження), слід виробляти у звітності, яка складається за звітний період, в якому виявлені перекручення даних. Іншими словами, помилки в бухгалтерському обліку потрібно виправляти в тому місяці, в якому вони виявлені.
Якщо виявлено неправильне відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року, виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, в якому спотворення виявлено (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 22.07 .2003 N 67н, далі - Вказівки).
Щоб виправити помилки, допущені у звітному році, достатньо внести виправлення в первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку.
Запис в облікові регістри здійснюється ручним або машинним способом. У першому випадку операції реєструються вручну чорнилом або кульковою ручкою (у тих випадках, коли необхідно зробити кілька примірників, - шляхом копіювання). Машинну запис роблять при використанні друкарських машин та засобів автоматизації.
Записи в облікових регістрах виробляють не пізніше наступного дня після отримання первинних документів. Вони повинні бути короткими, акуратними, чіткими, ясними, чіткими. Після реєстрації господарської операції в обліковому регістрі на бухгалтерській проводці або на самому первинному документі роблять відповідну відмітку для полегшення подальшої перевірки правильності рознесення. Після закінчення місяця по кожній сторінці облікових регістрів підбиваються підсумки. Підсумкові записи синтетичних і аналітичних регістрів обов'язково звіряються шляхом складання оборотних відомостей або іншим способом.
Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.
Після затвердження річного звіту облікові регістри групують, переплітають і здають на зберігання в поточний архів організації.
Пунктом 3 ст. 10 Закону N 129-ФЗ визначено, що при зберіганні регістрів бухгалтерського обліку слід забезпечувати їх захист від несанкціонованих виправлень. У той же час у практичній діяльності бухгалтерів іноді виникають ситуації, коли до регістрів бухгалтерського обліку або у звітність потрапляють помилкові дані.
Однак одного встановлення фактів наявності помилок ще недостатньо, тому що невідомо, де сталася помилка і в чому вона полягає. За виявленням помилки має слідувати її знаходження, тобто відшукання того регістра, в якому сталася помилка, суми помилки і т.п. Необхідно також визначити сутність і характер помилки.
Найбільш поширеним способом відшукання помилок є суцільна перевірка записів в реєстрі. Суть цього способу полягає в тому, що всі записи в обліковому регістрі, що містить помилку, послідовно звіряються з документами. При такій перевірці помилковий запис буде знайдена.
На практиці застосовуються і інші способи знаходження помилок.
В основі їх лежать розроблені схеми взаємоперевірки рахункових записів і підсумкових показників облікових регістрів.
Після того як помилка знайдена, проводиться її виправлення. Правильне виправлення помилки в рахункових записах має велике значення для забезпечення достовірності облікових відомостей.
Характер помилок буває різний: порушення принципу подвійного запису, помилки в кореспонденції рахунків, коли сума господарської операції записується не на той рахунок, на який потрібно, хоча й у правильній сумі і т.д.
Виправлення помилок у регістрі бухгалтерського обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати виправлення. У тексті та цифрових даних первинних документів і облікових регістрів підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.
Для виправлення помилок у первинних документах та облікових регістрах, складених вручну (за винятком банківських та касових документів), застосовується наступний спосіб:
Коректурний неправильний текст або сума закреслюються, над закресленим текстом записуються правильний текст або сума. Закреслення здійснюється однією рисою, для того щоб виправлений текст можна було прочитати. Виправлення помилки обумовлюється і підтверджується: у документі підписами осіб, які підписали документ, в облікових регістрах г особою, яка проводила виправлення. Застереження робиться на полях проти виправленої запису.
Коректурним способом користуються у випадках допущених описок, неправильного підрахунку підсумків, а також записи операції не в той обліковий реєстр, який вказаний в бухгалтерській проводці. У прибуткових і видаткових касових ордерах виправлення не допускаються. При перенесенні підсумків у Головну книгу ніякі виправлення не допускаються. У цьому випадку на суму допущеної помилки складають бухгалтерську довідку, дані якої заносяться в Головну книгу окремим рядком.
Виправлення помилок в облікових регістрах крім коректурного способу проводиться способом додаткової проводки і способом «червоного сторно».
Додаткова проводка застосовується в тих випадках, коли в бухгалтерській проводці і в облікових регістрах вказана правильна нумерація рахунків, але записана сума операції менше дійсної. Виправлення робиться шляхом складання додаткового запису з тієї ж кореспонденцією рахунків на суму різниці між правильною сумою операції та сумою, відображеної попередньої бухгалтерським записом.
Приклад. Згідно з умовами договору з оператором зв'язку організація оплачує міжміські та міжнародні телефонні переговори щомісяця після виставлення рахунку-фактури і розшифровок АТС. За квітень поточного року отримано рахунок на суму 2784,80 руб. (У тому числі ПДВ - 424,80 руб.).
Дані операції відображаються таким чином:
| Кореспонденція | Сума, | Зміст операції | |
| рахунків | руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 26 | 60 | 2360 | Відображено у складі витрат |
| організації вартість послуг зв'язку | |||
| 19 | 60 | 424,8 | Відображено суму ПДВ |
| 68 | 19 | 424,8 | Прийнятий до відрахування ПДВ |
| 60 | 51 | 2784,8 | Оплачені послуги зв'язку згідно з рахунком- |
| фактурі | |||
Припустимо, що допущена помилка виявлена бухгалтером в травні. У момент виявлення помилки слід зробити додаткову запис з тією ж кореспонденцією рахунків на суму, якої бракує, тобто на 300 руб.:
Д-т 26 "Загальногосподарські витрати", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 300 руб. - Відображена у складі витрат вартість послуг зв'язку, помилково не врахована в квітні.
«Червоне сторно» застосовується в тих випадках, якщо в облікових регістрах вказана неправильна кореспонденція рахунків або більша, ніж слід було сума операції. Суть цього способу полягає в тому, що помилкова проводка повторюється в тій же кореспонденції рахунків червоними чорнилом (в автоматизованих системах зі знаком «мінус»). Ця проводка відображається у всіх пов'язаних з нею облікових регістрах червоними чорнилом. При підрахунку підсумків в облікових регістрах суми, записані червоним чорнилом не додаються, а віднімаються з підсумків, тим самим неправильний запис анулюється. Після цього складається нова проводка з правильними даними і записується у регістри звичайним способом.
Спосіб "червоне сторно» застосовується в бухгалтерському обліку не лише для виправлення помилок, а й для коригування облікових даних за окремими рахунками.
Приклад. Скористаємося умовою попереднього прикладу, але припустимо, що бухгалтер помилково відбив у складі витрат вартість послуг зв'язку в сумі 2660 руб. Таким чином, сума операції перевищена на 300 руб.
У травні бухгалтер виявив помилку і зробив в обліку виправні записи методом "червоного сторно":
| Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | ||
| 26 | 60 | 2660 | Сторно! Відображено у складі витрат |
| організації вартість послуг зв'язку за квітень | |||
| 26 | 60 | 2360 | Відображено у складі витрат організації вартість послуг зв'язку |
| за квітень | |||
Як було відзначено, первинні облікові документи приймаються до обліку в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Проте жоден з альбомів уніфікованих форм первинної облікової документації не містить форми бухгалтерської довідки. У даній ситуації первинний обліковий документ може бути розроблений організацією самостійно. При його розробці необхідно враховувати вимогу п. 13 Положення про бухгалтерський облік та звітності, а також ст. 9 Закону N 129-ФЗ. Зокрема, первинний обліковий документ буде прийнятий до обліку, якщо він містить такі обов'язкові реквізити:
o найменування документа;
o дату складання документа;
o найменування організації, від імені якої складено документ, що дозволяє визначити приналежність документа конкретної організації;
o зміст господарської операції, що випливає з назви документа;
o вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
o найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
o особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки).
У розшифровці підпису спочатку слід ставити ініціали і лише потім прізвище (наприклад: І. С. Петров).
Практика показує, що бухгалтери комерційних організацій в основному розробляють і використовують текстову форму бухгалтерської довідки. Бухгалтери бюджетних установ для виправлення помилок, виявлених у регістрах бюджетного обліку, використовують довідку (форма 0504833), передбачену Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку". На підставі довідки виробляються бухгалтерські записи, пов'язані з виправленням помилок у журналі операцій чи іншому бухгалтерському документі, при цьому робиться посилання на номер і дату исправляемого документа, наводиться обгрунтування внесення виправлень.
2. Предмет і метод бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку в узагальненому вигляді виступає фінансово-господарська діяльність підприємства, в більш конкретному вигляді предмет складається з численних і різноманітних об'єктів.Під об'єктами бухгалтерського обліку розуміються матеріальні і де-ніжні цінності, якими володіє дане підприємство, його юридичні відносини з іншими підприємствами, а також ті господарські операції, в результаті яких змінюються ці цінності і відносини.
Об'єкти бухгалтерського обліку можна об'єднати у дві групи:
1 група - об'єкти, що забезпечують господарську діяльність підприємства (основні засоби, грошові кошти, нематеріальні активи, різні фонди і резерви, капітали, юридичні відносини, матеріальні цінності - тобто, це кошти та джерела);
2 група - об'єкти, що становлять господарську діяльність - господарські процеси та їх результати (процес постачання і реалізації).
Майно підприємства класифікується за видами: на необоротні активи і оборотні активи.
До необоротних активів відносяться: нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капіталовкладення, довгострокові фінансові вкладення.
Нематеріальні активи - патенти, авторські права, товарні знаки, відкладені (організаційні) витрати, ціна фірми (ділова репутація фірми, «гуд-вілл»).
Основні засоби - засоби праці, що беруть участь в процесі праці протягом декількох циклів, зберігають свою натуральну форму і поступово, частинами переносять вартість на готовий продукт. Основні засоби, у свою чергу, поділяються на основні засоби виробничого та невиробничого призначення.
До основних засобів виробничого призначення відносяться будівлі цехів підприємства, будівлю заводоуправління, споруди, передавальні пристрої, обладнання, транспортні засоби, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження та інші основні засоби. У складі основних засобів враховуються перебувають у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра).
Основні засоби невиробничого призначення не беруть участь не-посередньо у процесі виробництва. Наприклад, житлові будинки, спортивні майданчики і т.д.
Виробничі запаси - предмети праці, які споживаються в одному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на продукт. До них відносяться: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, паливо, запасні частини, напівфабрикати власного виробництва, тара.
Малоцінні та швидкозношувані предмети - об'єкти бухгалтерського обліку вартістю менше 100 мінімальних окладів, строком служби менше одного року. Наприклад, спецодяг і спец. взуття, постільна приналежність, інструменти, пристосування.
Незавершене виробництво - продукція, непрошедших всі стадії технічного опрацювання. Готова продукція - вироби, що відповідають державному стандарту.
Об'єктом бухгалтерського обліку є грошові кошти. Грошові кошти надходять підприємству від покупців за реалізовану продукцію, надані послуги, виконані роботи; від банків у вигляді кредитів і т.п. До них відносяться гроші, що знаходяться в касі підприємства, на розрахунковому, валютному рахунках банків, на спеціальних рахунках.
Заборгованість підприємства з боку фізичних осіб, організації, інших підприємств називається дебіторською.
Майно підприємства класифікується за видами на необоротні та оборотні активи.
До необоротних активів відносяться нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капіталовкладення, довгострокові фінансові вкладення (інвестиції в цінні папери).
Оборотні активи - матеріали, сировину, напівфабрикати, запчастини, паливо, готова продукція, товари відвантажені, дебіторська заборгованість, грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення, векселі отримані та ін
Майно підприємства класифікується і за місцем знаходження: у сфері виробництва, сфері обігу, внепроизводственной сфері.
До сфери виробництва майно відноситься: основні засоби цехів основного і допоміжного виробництва, сировину і матеріали, паливо, запчастини, напівфабрикати власного виробництва, незавершене виробництво, МШП та ін
До сфери обігу відносяться готова продукція, товари відвантажені, грошові кошти, дебіторська заборгованість.
До внепроизводственной сфері належать основні засоби житлово-комунального господарства, обладнання та інвентар клубу і т.п.
Майно підприємства купується за рахунок джерел.
За джерелами утворення майно підрозділяється на власні джерела і позикові джерела.
До власних джерел підприємства належать статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал, прибуток, фонд накопичення, цільове фінансування.
До позикових джерел відносяться засоби, представлені підприємству в тимчасове користування на певні цілі, за плату, на певний термін, після закінчення якого вони повертаються власнику, тобто перед підприємством виникають зобов'язання.
До них відносяться кредити банків, кредиторська заборгованість, позики.
Кредити банків поділяються на довгострокові і короткострокові. Кредиторська заборгованість - суми, належні з даного підприємства на користь інших підприємств та осіб. До неї відносять заборгованість з оплати праці, бюджету з податків; відрахування до позабюджетних фондів, векселі до сплати, аванси отримані.
Для здійснення виробничо-господарської діяльності майно підприємства перебуває у постійному русі, роблячи кругообіг, що складається з низки господарських процесів: постачання, виробництва і реалізації.
Під методом бухгалтерського обліку розуміють сукупність способів, за допомогою яких відображаються, досліджуються і контролюються його об'єкти.
Науковий зміст методу бухгалтерського обліку в тому, що всі господарські явища відображаються в обліку у безперервному їх русі і розвитку, причому господарські процеси і складові їх операції відображаються урахуванням не ізольовано один від одного, а в єдності, взаємозв'язку і взаємозалежності.
Бухгалтерський облік має свої власні прийоми і методи дослідження, які випливають із сутності його предмета.
Метод бухгалтерського обліку включає в себе наступні елементи: документацію і інвентаризацію, оцінку та калькуляцію, рахунки і подвійний запис, баланс і звітність.
Документація - безперервне, документально обгрунтоване відображення всіх господарських операцій, що мають грошове вираження. Для цього окремі операції відображаються в первинних документах, які є основою подальшої групування даних в облікових регістрах з метою отримання необхідних показників. Не всі господарські явища можуть бути зафіксовані за допомогою документації (наприклад, природні втрати товарно-матеріальних цінностей, помилки і прорахунки при прийманні товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, недостачі та розкрадання). Всі ці зміни можна оформити лише при виявленні, а не тоді, коли ця недостача відбулася. Виявити такі явища дозволяє інвентаризація.
Інвентаризація - це перевірка наявності товарно-матеріальних і де-ніжних засобів і зіставлення з обліковими даними (для отримання реальних даних).
Документація та інвентаризація - це способи первинного відображення та контролю об'єктів бухгалтерського обліку.
Оцінка є вираження у грошовому вимірі майна підприємства та його джерел. В основі оцінки майна підприємства лежать реальні витрати, виражені в грошовому вимірі. З метою порівнянності оцінка майна та його джерел для відображення в балансі повинна проводиться однаково по всіх підприємствах.
Кожен господарський процес складається з ряду витрат, тому необхідно встановити не тільки величину кожного виду витрат, але і їх загальну суму, тобто обчислити собівартість, або скласти калькуляцію, яка дозволить визначити фактичну собівартість об'єктів у грошовій оцінці.
Оцінка і калькуляція служать для вартісного вимірювання об'єктів бухгалтерського обліку.
Зафіксовані в документах господарські операції необхідно систематизувати, тобто зареєструвати на бухгалтерських рахунках. Потреба в рахунках викликана тим, що відомості, що містяться в документах, дають розрізнену характеристику облікових об'єктів. Для узагальненого уявлення ці дані необхідно згрупувати і підсумовувати. Таку функцію в бухгалтерському обліку виконують рахунку.
Господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку відображаються за допомогою подвійної запису. Подвійна запис - взаємопов'язане відображення двох явищ, що викликаються кожною господарською операцією (запис на двох рахунках і більше).
Рахунки і подвійний запис використовуються з метою поточного угрупування даних про об'єкти бухгалтерського обліку.
Рахунки дають можливість накопичувати і систематизувати дані, але на конкретному рахунку немає узагальненої інформації по підприємству в цілому. Для узагальнення показників служить бухгалтерський баланс, в якому господарські засоби показуються у двох розрізах:
1) за їх видами і розміщення;
2) за джерелами утворення і цільовим призначенням.
Це дозволяє бачити всю сукупність господарських засобів у взаємному зв'язку і полегшує проведення аналізу забезпеченості ними підприємства.
Одним з елементів методу бухгалтерського обліку є звітність, яка являє собою спосіб отримання різних показників про різні сторони діяльності підприємства за певний період (місяць, квартал, півріччя, рік).
Баланс та звітність є способами підсумкового узагальнення даних бухгалтерського обліку.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
o формування повної і достовірної інформації про господарську діяльність підприємства та його структурних підрозділів;
o контроль за наявністю і рухом майна, джерел його утворення;
o запобігання втрат і виявлення резервів підвищення ефективності господарської та фінансової діяльності;
o формування фактичної собівартості продукції, що випускається, виконуваних робіт і наданих послуг;
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Бебнєва Є.Б., Богачова І.В., Соколова Є.С. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ЮНИТИ, 2005.2. Теорія бухгалтерського обліку: Курс лекцій / Укл. Т.П. Рябова. - Вид-во БГУЕП, 2004. - 61 с.
3. Базарова А. Виправлення помилок поточного року в обліку / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2007. - № 36.
4. http://www.platinalog.ru/topic5851.html
5. http://www.smolgrad.ru/lawdigest/full/223.html
6. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0007.html
7. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0010.html
8. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0021.html