Облік розрахунків з податку на додану вартість

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Державна освітня установа
вищої професійної освіти
«Хакаський державний університет ім. Н.Ф. Катанова »
Інститут економіки та управління
кафедра ____Бухгалтерского учета_____
(Назва кафедри)
До У Р З Про У А Я Р А Б Про Т А
з дисципліни: _____ Бухгалтерський фінансовий облік __
(Назва дисципліни)
на тему: ___Учет розрахунків з податку на додану стоімость___
(Назва теми курсової роботи)
Виконав:
Студент (ка) _3__ курсу
гр.__БАА-31_________
_Власова О.С.________
(П.І.Б.)
Перевірив:
__ст. преподаватель__
(Діл. ступінь, звання)
_Кокова І.А._______
(П.І.Б.)
Допуск до защіте________________
Оценка________________________
Підпис руководітеля___________
Абакан, 2008

ЗМІСТ
ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .. ... ... ... .... ... ... ... .. 3
1. ПДВ ЯК ОСНОВНИЙ НЕПРЯМІ ПОДАТОК .... ... .. ... ... ... ... .. .... ... .. ... 4
1.1 Значення і сутність ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ..... 4
1.2 Роль ПДВ і методика обчислення ... ... ... ... ... .... ... ............................ 6
1.3Основние напрями вдосконалення ПДВ ... ... ... ... ... ... .... ... ... .10
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 16
2.1 Порядок ведення бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, а так само інших засобів оподатковуваних ПДВ ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... 16
2.2 Порядок бухгалтерського обліку податкових відрахувань по ПДВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 28
2.3 Порядок бухгалтерського обліку ПДВ по окремих господарських операціях ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .... ... ... ... ... ... .... ... .. ... .33
ВИСНОВОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 36
СПИСОК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 38

ВСТУП
Податок на додану вартість (ПДВ) найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему РФ. Його традиційно відносять до категорії непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Податок на додану вартість займає важливе місце в системі податків Росії. Враховуючи сутність податку на додану вартість, можна сказати, що він - досить ефективний засіб поповнення державного бюджету, так як обкладання кінцевих вартостей практично всіх товарів досить високим додатковим платежем, з справлянням останнього на користь держави в принципі може бути неефективним тільки в тому випадку, якщо в державі повністю припиниться торгівля. Проте, це видається малоймовірним.
Податок на додану вартість вважається одним з найскладніших податків, що існують у податковій системі нашої держави. Однак він є досить важливим податком для держави і тому він його вивчення економістами, менеджерами та іншими фахівцями має бути приділено увагу.
Вивченню цього податку і присвячена наша курсова робота.
Метою курсової роботи є формування навичок самостійного творчого вирішення професійних завдань.
Завданнями курсової роботи є: систематизація, закріплення, поглиблення і розширення знань, умінь, навичок з обліку розрахунків з податку на додану вартість.

1. ПДВ ЯК ОСНОВНИЙ НЕПРЯМІ ПОДАТОК
1.1 Значення і сутність ПДВ
Податок на додану вартість є федеральним податком, стягуються на всій території РФ, що формує федеральний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи вивільнюваних і пільговиків.
Основним законодавчим актом, що регулює оподаткування податком на додану вартість, є Податковий Кодекс Російської Федерації, особливо її 21 глава. Податок на додану вартість регулюється Податковим Кодексом Російської Федерації з 2002 року.
У російському законодавстві податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
ПДВ охоплює всі стадії виробництва та продажу продукції, включаючи стадію роздрібної торгівлі. Однак це зовсім не обов'язково.
Податок на додану вартість на стадії оптової торгівлі - це проміжний етап поширення його на наступні стадії руху товарів. ПДВ у сфері обробної промисловості й імпорту - найбільш поширене явище, що дозволяє економіці, що розвивається стягувати аналог за принципом зростаючої вартості і сприяти пристосуванню торговельної сфери до системи заліку. Оскільки в більшості випадків дрібний бізнес звільняється від податку, то "де-факто" ПДВ стає податком в основному на імпорт і великий бізнес у промисловості.
Складальником ПДВ є кожен продавець протягом всього ланцюга руху товару до моменту акту продажу (ПДВ додається до продажної ціни товару, але вказується окремо). З виручки він віднімає ПДВ, який був сплачений при покупці товарів. Різниця між цими податками виплачується державі. Сенс компенсації (заліку) ПДВ полягає в тому, щоб на кожній стадії виробництва обкладати цим податком суму заробітної плати, відсотків, ренти, прибутку та інших факторів виробництва.
Продавець не несе ніякого економічного тягаря при покупці товарів для свого виробництва, так як він отримує відшкодування від держави на будь-яку суму податку, яка була сплачена ним постачальникам (система заліку).
Сенс цього механізму полягає в тому, щоб перекласти податок на кінцевого споживача. Останній виплачує цей податок у формі частини кінцевої ціни продажу товару або послуги і не має можливості компенсувати його.
Тому ПДВ є податком на споживання, тягар якого несе кінцевий споживач.
На відміну від інших видів податку з обороту ПДВ дозволяє державі отримувати частину доходів на кожній стадії виробництва і розподілу. При цьому кінцеві доходи держави від цього податку не залежать від кількості проміжних виробників.
Як вже було сказано, базою для розрахунку податку виступає оподатковуваний оборот, яким є вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з таких цін: вільних (ринкових) цін і тарифів без включення до них ПДВ; державних регульованих оптових цін і тарифів без включення до них ПДВ; державних регульованих роздрібних цін (за відрахуванням у відповідних випадках торговельних знижок) і тарифів, що включають в себе ПДВ.
Вільні ринкові ціни формуються виходячи з витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, і прибутку, що враховує кон'юнктуру ринку, якість і споживчі властивості товарів (робіт, послуг). Підприємства реалізують товари (роботи, послуги) за цінами, збільшеними на суму ПДВ, розраховану за встановленою ставкою (18%, 10% або 0%). В остаточному відесвободная (ринкова) ціна реалізації включає в себе повну собівартість (витрати виробництва та обігу) цих товарів (робіт, послуг); прибуток, акцизи (для підакцизних товарів) та ПДВ.
Основною функцією ПДВ є - фіскальна (розподільча), тобто реалізується головне призначення даного податку - формування фінансових ресурсів держави (в середньому ПДВ формує 13,5% бюджетів країн, де він застосовується). При цьому для ПДВ характерний ряд властивостей:
. фіскальний - як було сказано, поповнення державної скарбниці;
. регулює, здійснюване через податковий механізм;
. стимулюючий, здійснюване через систему пільг і переваг.
Виходячи з вище сказаного, можна зробити висновок про те, що сутність іназначеніе ПДВ зводяться до наступного:
1. прагнення збільшити державні доходи від податків на споживання; ПДВ має потенційно широку базу оподаткування;
2. перевагу обкладати витрати кінцевих споживачів, а не витрати виробників з виробництва товарів і послуг (платник ПДВ - кінцевий споживач товарів і послуг).
1.2 Роль ПДВ і методика обчислення.
ПДВ в Росії є основним федеральним податком і регулюється главою 21 частини 2 Податкового Кодексу РФ від 19 липня 2000р [1].
Податкова база [[2]]:
1. Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку згідно з цією главою у залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).
При застосуванні платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг) різних ставок податку податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками.
При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою
2. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені в цьому пункті доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити.
3. При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.
Податкові ставки. Відповідно до статті 164 частини 2 НК РФ у Росії застосовуються декілька видів ставок:
0% - товари, що поміщаються під митний режим; роботи (послуги), що здійснюються в космічному просторі і наземні, пов'язані з ними; дорогоцінні метали за умови їх видобутку чи виробництва платниками податків; товари для користування дипломатичним і прирівняних до нього персоналу.
10% - продовольчі товари: м'ясо та м'ясопродукти (виключаючи делікатесні), молоко та молокопродукти, зернові, риба жива (виключаючи цінні породи), море-та рибопродукти (виключаючи делікатесні); деякі товари для дітей.
18% - товари (роботи, послуги), не зазначені в підпунктах 1 і 2 статті 164.
Порядок обчислення податку [[3]]:
1. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, які обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
2. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку.
3. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу в відповідному податковому періоді.
4. Сума податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 0 відсотків, обчислюється окремо по кожній такій операції.
У Росії ПДВ стоїть на першому місці серед інших податків за поступленіюв бюджети різних рівнів. До прийняття НК РФ ПДВ брав участь у формуванні доходів бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ. З виходом ж НК РФ і прийняттям бюджету РФ на 2001р. ПДВ надходить тільки у Федеральний бюджет у розмірі 100%. [[4]]
При визначенні величини ПДВ в якості бази виступає додана вартість, одержувана як різниця між товарною продукцією і вартістю матеріальних цінностей, витрачених на її виробництво. У цьому випадку оподатковуваний база теоретично створює можливість трьох різних методів обчислення ПДВ (при одній і тій же її ставкою). Два з них припускають обчислення ПДВ за попередньо встановленою величиною доданої вартості або її окремих елементів. До цих методів належать:
прямий метод - ПДВ обчислюється у вигляді частки (в%) від попередньо розрахованої величини доданої вартості;
Адитивний метод. У цьому випадку розрахунок ПДВ ділиться на два етапи: спочатку визначається величина податку за окремими складовими доданої вартості (наприклад, зарплати, прибутку і т.д.) і потім отримані величини складаються.
При прямому методі можливі два варіанти попереднього розрахунку загальної величини доданої вартості: або відніманням з товарної продукції вартості витрачених на її виробництво матеріальних цінностей; або складанням окремих елементів доданої вартості (зарплати, прибутку, амортизації та ін.)
Через складність розрахунків ці методи на практиці використовуються вкрай рідко.
У більшості країн застосовується третій метод обчислення ПДВ. Суть його в наступному: величина ПДВ, нарахованого на вартість матеріальних цінностей, придбаних фірмою для переробки, віднімається з величини ПДВ, нарахованого на реалізовану даною фірмою продукцію. При методі заліку фірма відраховує до бюджету тільки різницю між двома сумами ПДВ. Підприємці подають до податкових органів декларацію, в якій поряд з іншою обов'язковою інформацією повідомляють два показники: загальну вартість реалізованої продукції і загальну вартість придбаних товарів та послуг.
Система нарахування ПДВ при використанні методу заліку має ще одну особливість. Обсяг нараховується і відповідно справляється ПДВ (при одній і тій же його ставки) в значній мірі залежить від методу обчислення заліку. На практиці відомі три методи:
- Метод поставки або нарахувань. У цьому випадку обчислення ПДВ і пов'язані з цим податкові зобов'язання для продавця, покупця товарів і послуг (включаючи і виплату податку) відбуваються у момент постачання 'товару або надання послуги. Цей момент визначається або за фактом відвантаження товару та надання послуги, або по виписці рахунку-фактури, або з оплати.
- Метод оплати або касовий метод, коли податкові зобов'язання (включаючи і оплату податку) виникають у момент оплати товару, що надійшов або наданої послуги.
- Гібридний метод. Тут ПДВ нараховується та стягується з проданої продукції на момент її постачання, а з купується для виробництва продукції - на момент її оплати.
У міжнародній практиці використовуються всі три методи, але найбільшого поширення отримує перший метод (поставки або нарахувань).
1.3 Основні напрямки вдосконалення ПДВ.
Перш ніж говорити про напрями вдосконалення, необхідно з'ясувати, які зміни вніс Податковий Кодекс.
Можна в цілому зазначити, що базові поняття і принципи функціонування ПДВ збережені, хоча новий текст закону далекий від ідеалу з точки зору прозорості податкових відносин, об'єктів оподаткування та справедливості його справляння.
Багато хто відзначає, що більш позитивного результату від такого реформування можна було досягти шляхом внесення змін і уточнень до тексту Закону РФ від 06.12.1995 № 1992-1 «Про податок на додану вартість», усунувши наявні в ньому так звані двозначності, неточності, недомовленість - одним словом все те, що називається «білими плямами».
Таке ставлення до нового тексту глави 21 «Податок на додану вартість» частини другої НК РФ справедливо, оскільки процес адаптації до нього з боку як платників податків, так і працівників податкових органів буде складним і тривалим, що зажадає великого обсягу роз'яснювального матеріалу, оскільки вже зараз виникають питання, які потребують поправок, коментарів для правильного розуміння специфічних податкових зобов'язань.
Але необхідно відзначити і те, що по окремих найважливішим позиціям глава 21 частини другої НК РФ має переваги порівняно із законом. До їх числа в першу чергу слід віднести те, що тільки реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, за винятком звільняються від оподаткування операцій, виявляє об'єкт оподаткування. Це особливо важливо у відношенні оборотів реалізації товарів господарюючим суб'єктам держав-учасників СНД, коли товари вивозяться з території Російської Федерації на територію держав СНД.
У тексті частини другої НК РФ характеристика категорій платників податків дана компактно і ємко у повній відповідності до ст. 19 частини першої НК РФ. Слід зазначити, що до складу платників ПДВ включені індивідуальні підприємці. Це дозволяє говорити про розширення суб'єктів податкових зобов'язань, що, з одного боку, потенційно сприяє збільшенню надходження ПДВ до бюджетної системи, істотного розширення сфери податкового контролю, а з іншого, ускладнює виконання податкових зобов'язань для індивідуальних підприємців, оскільки вони повинні здійснювати бухгалтерський і податковий облік , включаючи складання і подачу податкових декларацій, у загальновстановленому порядку.
Новаторським і корисним є також і те, що вперше в законодавчому порядку встановлюється можливість звільнення від виконання обов'язків платника податків в залежності від розміру податкової бази (реалізації, товарів, робіт, послуг).
Надзвичайно важливо відзначити, що звільнення платника податків від виконання обов'язків, пов'язаних з нарахуванням і сплатою ПДВ, безпосереднім чином пов'язано також з втратою його права на відрахування або відшкодування вхідного ПДВ. Неважко помітити, що така ситуація навряд чи економічно вигідна і прийнятна для тих осіб, які відчувають певні труднощі в конкурентній боротьбі за ринки збуту товарів, так як у випадку використання права звільнення від виконання обов'язків кінцева ціна реалізації товару у такої особи (при збереженні сформованого рівня прибутку) буде вищою в порівнянні з ціною на аналогічні товари, по яких проводиться нарахування ПДВ, за рахунок «збільшення» собівартості (витрат) на суму вхідного податку.
Таким чином, у цій ситуації сума вхідного ПДВ з нейтрального стану трансформується в ціноутворюючі, оскільки покупець таких товарів позбавляється права на відшкодування (залік, відрахування) цього податку.
До числа найбільш важливих новацій Кодексу слід віднести введення понять «місце реалізації товарів» і «місце реалізації робіт (послуг)» відповідно до ст. 147 і 148.
Тут (і в усій чолі 21) ясно говориться про те, що тільки реалізація товарів, включаючи ввезені на митну територію Російської Федерації, робіт і послуг на території Російської Федерації є об'єктом оподаткування і місцем реалізації.
Тобто, якщо місцем реалізації товарів (робіт, послуг) визнається територія Російської Федерації, то ці обороти підпадають під оподаткування. Зрозуміло, що така чіткість і визначеність у порівнянні з текстом Закону РФ «Про податок на додану вартість» істотно нормалізують розуміння податкових зобов'язань платників податків.
Не можна не відзначити в якості позитивного моменту нову смислову особливість податкових відносин в залежності від місця реалізації робіт
(Послуг), передбачену ст. 148 НК РФ.
Ця стаття набагато ясніше окреслює поняття і конкретні параметри, які є критерієм для виникнення об'єкта оподаткування.
Тут знову, як і за іншими статтями, що характеризує момент «створення» об'єкта оподаткування, проходить думка про те, що тільки територія Російської Федерації (і нічия більше) є місцем виникнення бази оподаткування при реалізації робіт і послуг.
Більше того, у підпункті першому п. 1 ст. 148 зроблено дуже важливе доповнення, що знімає всі спірні питання, які виникали раніше, у зв'язку з проведеними роботами, пов'язаними з нерухомим майном.
Тепер особливо підкреслюється, що для визнання території Російської
Федерації з метою оподаткування робіт та послуг дуже важливо, щоб нерухоме майно знаходилося на її території.
При цьому законодавчо встановлено, що до податкових відносин, що регулюються підпунктом 1 п. 1 ст. 148 Н К РФ, не належать повітряні, морські судна та судна внутрішнього плавання, а також космічні об'єкти.
Суттєвого реформування зазнали питання, передбачені ст.149, 150 частини другої НК РФ, пов'язані із звільненням від оподаткування і мають велике значення для платників податків.
Зміни торкнулися не тільки структурну упорядкованість, але і по суті обсяг і перелік податкових пільг.
Тепер, з 1 січня 2001 року, більш чітко і однозначно за переліком пільгованих операцій, встановлених у цих статтях, визначений єдиний порядок податкових наслідків, що виражається в тому, що суми податку по придбаних товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), що використовуються при виробництві та реалізації товарів (робіт, послуг), які звільняються від оподаткування відповідно до п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будуть включатися до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій.
Тобто суми вхідного податку будуть ставитися на витрати (собівартість) виробленої продукції (робіт, послуг), витрати обігу.
Податковим Кодексом внесені і інші зміни, але, грунтуючись на вищесказаному, можна зробити висновок про те, що в частині реформування ПДВ Кодекс носить більш конкретизований характер.
Як вже було сказано вище текст НК не ідеальний, і тому необхідно подальше вдосконалення. При цьому можна виділити наступні напрямки:
1. Складність методики розрахунків пунктів і підпунктів щодо звільнення та обкладенню ПДВ;
2. Нерозкриті і ускладнені розрахунки щодо обкладання, заліку та відшкодування при русі товару через митницю;
3. ПК передбачає сплату ПДВ за місцем знаходження відокремлених підрозділів, що важко для підприємств, що знаходяться в одному адміністративному районі, і які мають відокремлені підрозділи, зареєстрованих в різних ІМНС. На 2001 рік тимчасово дозволено внесення ПДВ централізовано, тобто за місцем знаходження головного підприємства;
4. При наявності позитивного боку - можливість звільнення від обов'язку по ПДВ (п. 1-3 ст. 145), є і негативна - повне відновлення ПДВ зі сплатою суми податку, а так само пені і штрафів (п. 6 ст. 145);
5. Ускладнення виконання податкових зобов'язань для індивідуальних підприємців у зв'язку з покладанням на них обов'язки по сплаті ПДВ. Це веде до збільшення у них бухгалтерської звітності, що в деякому роді знижує привабливість ведення індивідуального підприємництва;
6. Втрата права на відрахування або відшкодування вхідного ПДВ звільнених платників податків від зобов'язань по ПДВ. Це веде до зниження конкурентоспроможності підприємств, тому що в цей випадку ПДВ перетворюється на основний ціноутворюючий фактор;
7. Пунктом 6 статті 168 передбачається, що ПДВ в роздрібній торгівлі не виділяється на чеках та інших документах, що видаються покупцеві, що не зручно для підприємств купують товари для власних потреб, тобто вони не можуть взяти його в залік;
8. Передбачення зниження податкової ставки.
Як видно, реформування ПДВ на даному етапі не завершено. Ще є недоліки, які необхідно усунути. Але ПДВ в нашій країні є молодим податком і перший крок у його вдосконаленні вже зроблено-Податковий Кодекс РФ.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
2.1 Порядок ведення бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, а так само інших засобів оподатковуваних ПДВ [[5]]
Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не зменшують (в тому числі через амортизаційні відрахування) оподатковуваний прибуток, визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Обов'язок зі сплати ПДВ при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб може виникнути тільки в тому випадку, якщо одночасно виконуються дві умови.
Умова перша - є сам факт передачі.
Передача товарів для власних потреб - це передача товарів усередині організації від одного структурного підрозділу іншому підрозділу.
Умова друге - витрати організації на придбання переданих товарів або витрати на виконання робіт (надання послуг) не можна врахувати (в тому числі через амортизацію) у складі витрат, які зменшують податок на прибуток (при обчисленні податку на прибуток ви маєте право враховувати лише ті витрати, які відповідають критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.)
Таким чином, якщо всередині організації відбулася передача товарів або виконані роботи, надані послуги для власних потреб, то об'єкт оподаткування з ПДВ виникає у вас в наступних випадках.
1. Передається власна продукція (виконуєте роботи, робите послуги) своєму структурному підрозділу, діяльність якого не спрямована на отримання доходу.
2. Передається придбана продукція (роботи, послуги) своєму структурному підрозділу, діяльність якого не спрямована на отримання доходу.
Після того як визначена вартість переданих товарів (робіт, послуг) для власних потреб, необхідно розрахувати суму ПДВ, яку ви повинні на цю вартість нарахувати.
Сума податку визначається за формулою:
сума ПДВ = Ст x С,
де Ст - вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) для власних потреб;
С - ставка ПДВ у відсотках.
При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб застосовується ставка ПДВ у розмірі 10 або 18% залежно від виду товарів (робіт, послуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Суму ПДВ при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб ви нараховуєте за рахунок власних коштів. У бухгалтерському обліку нарахований ПДВ може бути відображений за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2, і кредиту рахунку 68. При визначенні податкової бази по податку на прибуток витрата в сумі нарахованого ПДВ не враховується (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб визнається операцією, що обкладається ПДВ, тому сума "вхідного" ПДВ за цими товарами (роботами, послугами) приймається до відрахування у загальновстановленому порядку.
Нагадаємо, що для вирахування "вхідного" ПДВ потрібно дотримати три умови:
1) товари (роботи, послуги) придбані для операцій, що обкладаються ПДВ;
2) товари (роботи, послуги) оприбутковані (прийняті до обліку);
3) є належно оформлений рахунок-фактура постачальника (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуація
Припустимо, торгова організація в березні придбала у постачальника продукти харчування на суму 5500 руб. (У тому числі ПДВ 500 руб.). У цьому ж місяці був отриманий рахунок-фактура від постачальника. У травні продукти були передані в профілакторій, який утримується за рахунок коштів організації і в якому безкоштовно відпочивають її працівники.
Ідентичну продукцію організація реалізувала в квітні за 10 000 руб. Тому вартість переданих в профілакторій продуктів визначається виходячи з цін реалізації ідентичних продуктів у квітні і становить 10 000 руб. без урахування ПДВ. Надіслані продукти включені до Переліку продовольчих товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 10% при реалізації.
Рішення
Оскільки продукти харчування, спочатку придбані для перепродажу, були передані в профілакторій, діяльність якого не спрямована на отримання доходу, витрати на їх придбання врахувати у складі витрат при оподаткуванні прибутку не можна. Отже, їх передача в профілакторій обкладається ПДВ.
У березні організацією були дотримані всі умови прийняття до відрахування "вхідного" ПДВ по придбаних продуктів. Тому ПДВ в сумі 500 руб. прийнятий до відрахування і відображено в декларації за I квартал.
У травні організація нарахує до бюджету ПДВ при передачі продуктів для власних потреб в сумі 1000 руб. (10 000 руб. X 10%).
У бухгалтерському обліку організація відобразить ці операції в такий спосіб.
Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума,
руб.
Первинний
документ
У березні
Оприбутковано придбані товари
41
60
5000
Відвантажувальні документи постачальника
Відображено ПДВ по придбаних товарах
19
60
500
Рахунок-фактура
Відображено оплата товарів постачальнику
60
51
5500
Виписка банку по
розрахунковому рахунку
Прийнятий до відрахування ПДВ
по придбаних товарах
68-1
19
500
Рахунок-фактура
У травні
Відображено передача продуктів в профілакторій
29
41
5000
Накладна на внутрішнє переміщення товарів
Нараховано ПДВ з передачі товарів для власних потреб
(10 000 x 10%)
29
68-1
1000
Бухгалтерська довідка-розрахунок
Списані витрати на утримання профілакторію
91-2
29
6000
Бухгалтерська довідка-розрахунок
З метою обчислення ПДВ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі на території РФ визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і, відповідно, об'єктом оподаткування з ПДВ (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Тому якщо, наприклад, вручаються працівникам подарунки, надаєте їм продукти харчування або передаєте майно у безоплатне користування за договором позички, то з цих операцій ви повинні обчислити і сплатити до бюджету ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 05.07.2007 N 03-07-11 / 212).
Безоплатна передача майна не відбувається у випадках, коли підприємець припинив підприємницьку діяльність і залишив придбане раніше майно для особистого користування. Адже в такій ситуації власник товару не змінюється
Отже, за правилами гл. 21 НК РФ передача права власності на товари (виконання робіт, надання послуг) як на оплатній, так і на безоплатній основі являє собою їх реалізацію.
А оскільки з метою обчислення ПДВ возмездная і безоплатна реалізація товарів (робіт, послуг) є, по суті, ідентичними операціями, то і в порядку їх оподаткування багато спільного.
Проте специфіка безоплатній реалізації товарів (робіт, послуг), яка полягає у неотриманні передавальною стороною плати або іншого зустрічного надання від приймаючої сторони (п. 2 ст. 423 ГК РФ), передбачає деякі особливості оподаткування ПДВ таких операцій. На них ми зупинимося докладніше.
За загальним правилом з метою обчислення ПДВ моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Оскільки при безоплатній реалізації товарів (робіт, послуг) факт оплати (часткової оплати) відсутня, то в таких випадках податкова база по ПДВ завжди визначається в день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг).
Ще одна особливість, яка є наслідком того, що при безоплатній передачі передавальна сторона не пред'являє до оплати приймаючій стороні ні ціну реалізованого товару (робіт, послуг), ні суму податку, полягає в тому, що в цих ситуаціях ПДВ до бюджету сплачується за рахунок коштів передавальної сторони.
Причому сплачена сума ПДВ з метою оподаткування прибутку не враховується, а покривається за рахунок власних коштів організації, що залишилися після оподаткування (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Ситуація
Організація прийняла рішення подарувати своїм співробітницям до 8 Березня електричні чайники. Для цих цілей у грудні 2007 р . придбано 10 електрочайників загальною вартістю 11 800 руб. (У тому числі ПДВ 1800 руб.). Чайники оприбутковані, рахунок-фактура отриманий в цьому ж місяці. Купівельна вартість чайників відповідає рівню ринкових цін.
Подарунки вручені співробітницям 7 березня 2008 р . Податковий період з ПДВ у 2007 р . встановлений як календарний місяць.
Рішення
Чайники придбані організацією для безоплатної передачі, тобто для здійснення операції, що обкладається ПДВ, оприбутковані. В організації є рахунок-фактура, виставлений постачальником. Тому організація в грудні 2007 р . прийняла до відрахування суму ПДВ у розмірі 1800 руб., пред'явлену постачальником.
При врученні співробітницям подарунків 7 березня 2008 р . в організації виникає об'єкт оподаткування з ПДВ і обов'язок з визначення податкової бази.
Оскільки ринкова вартість чайників (без урахування ПДВ) відповідає вартості їх придбання (без урахування ПДВ), то податкова база дорівнює 10 000 руб.
Безоплатна передача обкладається ПДВ за податковою ставкою 18%. Отже, сума ПДВ, обчислена організацією, складе 1800 руб. (10 000 руб. X 18%).
Дану операцію організація відображає в податковій декларації з ПДВ (форма по КНД 1151001) за I квартал 2008 р . При цьому розмір податкової бази показується в графі 4 рядка 020 розд. 3 "Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації", а обчислена сума ПДВ - у графі 6 цієї ж рядка.

Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума,
руб.
Первинний
документ
Записи в грудні 2007 р .
Чайники прийняті до обліку в складі товарів
41
60
10 000
Відвантажувальні документи постачальника
Відображено ПДВ по придбаних чайникам
19
60
1 800
Рахунок-фактура
Прийнята до відрахування сума ПДВ, зазначена в рахунку-фактурі постачальника
68
19
1 800
Рахунок-фактура
Зроблено оплату
постачальнику
60
51
11 800
Виписка банку по
розрахунковому рахунку
Записи в березні 2008 р .
Відображено безоплатна передача чайників
91-2
41
10 000
Накладні
Нараховано ПДВ при безоплатній передачі чайників
91-2
68
1 800
Рахунок-фактура,
Наказ керівника
Порядок сплати ПДВ з операцій, в яких оплата за товари (роботи, послуги) здійснюється не грошовими коштами, а іншим майном платника податків, має ряд особливостей.
На практиці угоди, в результаті яких сторони обмінюються товарами (роботами, послугами), найчастіше називаються товарообмінними (бартерними).
У більшості випадків підставою для обміну одного товару на інший є укладений сторонами договір міни (гл. 31 ЦК України).
Для цілей обчислення ПДВ реалізація товарів (робіт, послуг), у тому числі і в обмін на інші товари (роботи, послуги), обкладається ПДВ (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отже, якщо ви передаєте в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) власне майно, то для правильного та своєчасного виконання своїх зобов'язань з ПДВ вам необхідно:
1. З'ясувати, чи обкладається ПДВ операція з передачі майна в рахунок оплати товарів (робіт, послуг).
Якщо зазначена операція підлягає оподаткуванню, то вам потрібно виконати ряд послідовних дій, а саме:
2. Визначити податкову базу.
3. Визначити підлягає застосуванню податкову ставку ПДВ.
4. Обчислити суму ПДВ.
5. Оформити рахунок-фактуру.
6. Заповнити декларацію.
Для того щоб з'ясувати, потрібно платити ПДВ при передачі майна, з самого початку потрібно визначити, визнається чи місцем реалізації цього майна територія Російської Федерації (ст. 147 НК РФ). Якщо на це питання ви відповіли позитивно, то далі слід встановити, льготируется чи ні реалізація вашого майна (п. 2 ст. 149 НК РФ).
Послідовно проаналізувавши положення ст. ст. 147, 149 НК РФ, ви зможете з'ясувати, чи потрібно вам платити ПДВ при передачі майна в оплату товарів (робіт, послуг).
Якщо ви з'ясуєте, що платити ПДВ все-таки потрібно, подальші ваші дії по обчисленню та сплаті податку мають бути такими.
Оскільки, передаючи майно у власність іншої особи, ви його реалізуєте, то податкову базу вам слід визначати в тому ж порядку, що і при звичайній реалізації. Іншими словами, податкова база в даній ситуації буде дорівнює вартості майна, обчисленої виходячи з ринкових цін (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Розмір застосовуваної ставки ПДВ залежить від виду реалізованих (переданих у рахунок оплати) товарів (робіт, послуг). Так, згідно зі ст. 164 НК РФ податкова ставка може дорівнювати 10%, 18% або 10/110, 18/118.
Ситуація
Організація "Альфа" за договором міни обміняла належить їй товар на товар організації "Бета". Товар організація "Альфа" придбала за 150 000 руб. (У тому числі ПДВ 22 881 руб.). Договором встановлено, що товари визнані рівноцінними і їх вартість становить 200 000 руб. без урахування ПДВ, що відповідає рівню ринкових цін. Реалізація обмінюваних товарів підлягає обкладенню ПДВ за ставкою 18%. Обмін товарами здійснено одночасно.
Рішення
Так як умовами укладеного договору встановлено, що вартість обмінюваних товарів дорівнює 200 000 руб., То організація "Альфа" повинна нарахувати ПДВ у розмірі 36 000 крб. (200 000 руб. X 18%) за підсумками того податкового періоду, в якому сталася відвантаження.
У бухгалтерському обліку розглянута операція відображається в наступному порядку.
Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума, руб.
Первинний документ
При придбанні товарів
Оприбутковано придбані товари (150 000 - 22 881)
41
60
127 119
Відвантажувальні документи постачальника
Відображено ПДВ
19
60
22 881
Рахунок-фактура
Прийнятий до відрахування ПДВ по оплачених товарах
68
19
22 881
Рахунок-фактура
Здійснено оплату постачальнику за товари
60
51
150 000
Виписка банку по розрахунковому рахунку
При обміні товарами
Відображено виручка від
реалізації товарів
за договором міни
62
90-1
236 000
Товарна накладна
Нараховано ПДВ,
підлягає сплаті до бюджету
90-3
68
36 000
Рахунок-фактура
Списано фактична собівартість реалізованих товарів
90-2
41
127 119
Бухгалтерська довідка
Оприбутковано придбані при обміні товари
41
60
200 000
Відвантажувальні документи
постачальника
Відображено ПДВ по придбаних товарах
19
60
36 000
Рахунок-фактура
Зроблено залік зобов'язань сторін за договором міни
60
62
200 000
Договір міни
Факт отримання векселя в оплату реалізованих товарів (робіт, послуг) принципово не впливає на порядок сплати ПДВ з операції з реалізації.
Нагадаємо, що реалізація товарів (робіт, послуг), в оплату яких ви отримали вексель, може не обкладатися ПДВ. Для того щоб з'ясувати, мають сплачувати ПДВ з операції з реалізації чи ні, потрібно послідовно проаналізувати положення п. 2 ст. 146, ст. ст. 147 - 149 НК РФ. Причому для вирішення цього питання форма оплати (векселем або іншим майном) не має значення.
Якщо з'ясувалося, що платити ПДВ все-таки потрібно, то подальший порядок обчислення і сплати вами податку такий же, як і при звичайній реалізації. Так, податкову базу по ПДВ визначаєте в загальному порядку - як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) (п. п. 1, 2 ст. 154 НК РФ). Дата, на яку повинні обчислити ПДВ, також визначається в загальному порядку - у момент відвантаження або ж у момент отримання передоплати, в тому числі у вигляді векселя третьої особи, якщо вона отримана в податковому періоді, що передує відвантаженню (п. 1 ст. 167 НК РФ). У загальному порядку ви обчислює ПДВ (ст. 166 НК РФ) і виставляєте рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).
Ситуація
Припустимо, що організація "Альфа" у лютому за договором купівлі-продажу відвантажила організації "Бета" товари за ціною 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18 000 руб.). Собівартість реалізованих товарів становить 80 000 руб. Організація "Бета" у березні передала організації "Альфа" власний вексель на суму 118 000 руб. з терміном погашення в грудні цього ж року. При настанні терміну платежу вексель оплачений грошовими коштами.
Рішення
У ситуації, що розглядається організації "Альфа" необхідно обчислити ПДВ у тому періоді, коли фактично було відвантажено товар на адресу організації "Бета", тобто в I кварталі (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
У бухгалтерському обліку дана операція відображається в такому порядку.
Зміст операцій
Дебет
Кредит
Сума, руб.
Первинний документ
Бухгалтерські записи в лютому
Визнана виручка від реалізації товарів
62
90-1
118 000
Товарна накладна
Списано собівартість проданих товарів
90-2
41
80 000
Бухгалтерська довідка
Нараховано ПДВ з виручки від
реалізації товарів
90-3
68
18 000
Рахунок-фактура
Бухгалтерські записи в березні
У забезпечення оплати проданих товарів отримано
вексель
62-в
62
118 000
Акт про
прийомі-передачі векселя
Бухгалтерські записи в грудні
Отримано грошові кошти при погашенні виданого покупцем векселя
51
62-в
118 000
Виписка банку по
розрахунковому рахунку
2.2 Порядок бухгалтерського обліку податкових відрахувань по ПДВ
Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 Податкового Кодексу податкові відрахування.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення, щодо:
1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 Податкового Кодексу;
2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Відрахуванням підлягають суми податку, сплачені податковими агентами.
Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків.
Відрахування підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземному особі, не складався на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації для його виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.
Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податку - іноземному особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і тільки в тій частині, в якій придбані або ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані при виробництві товарів (виконанні робіт , наданні послуг), реалізованих утримала податок податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню за умови взяття платника податків - іноземного особи на облік у податкових органах Російської Федерації.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).
Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету із сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.
У разі реорганізації обчислюватись у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованої (реорганізується) організації стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних реорганізованої (реорганізується) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованої (реорганізується) організацією до відрахування на момент завершення реорганізації.
Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, що оподатковуються відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.
Суми податку, пред'явлені платникові податків при проведенні підрядниками капітального будівництва об'єктів нерухомості (основних засобів), при придбанні нерухомого майна (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), обчислені платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання , прийняті до відрахування в порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості (основні засоби) в подальшому використовуються для здійснення операцій, за винятком основних засобів, які повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію у даного платника податків пройшло не менше 15 років.
Відрахуванням підлягають суми податку, сплачені за видатками на відрядження (витратам по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрат на наймання житлового приміщення) та представницьких витрат, що приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
У випадку, якщо витрати приймаються для цілей оподаткування за нормативами, суми податку за такими видатками підлягають вирахуванню в розмірі, відповідному зазначеним нормам.
Відрахуванням у платника податків, що отримав в якості внеску (внеску) у статутний (складовий) капітал (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, які були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 статті 170 цього Кодексу, в разі їх використання для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цього розділу.
Відрахуванням підлягають, якщо інше не встановлено цією статтею, тільки суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею і за наявності відповідних первинних документів.
Відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податку при придбанні або сплачених при ввезенні на митну територію України основних засобів, устаткування до установки, і (або) нематеріальних активів, зазначених у пунктах 2 і 4 статті 171 цього Кодексу, проводяться в повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, устаткування до установки, і (або) нематеріальних активів.
При придбанні за іноземну валюту товарів (робіт, послуг), майнових прав іноземна валюта перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату прийняття на облік товарів (робіт, послуг), майнових прав.
2. При використанні платником податку власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником податків, які обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінки й амортизації, які проводяться відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого в рахунок їх оплати.
При використанні платником податку векселедавцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) власного векселя (або векселя третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель) суми податку, фактично сплачені платником податків-векселедавцем при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи із сум, фактично сплачених ним за власним векселем.
3. Відрахування сум податку, передбачених пунктами 1 - 8 статті 171 цього Кодексу, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 статті 164 цього Кодексу, проводяться в порядку, встановленому цією статтею, на момент визначення податкової бази, встановлений статтею 167 цього Кодексу.
Відрахування сум податку, зазначених у пункті 10 статті 171 цього Кодексу, здійснюються на дату, що відповідає моменту подальшого обчислення податку за податковою ставкою 0 відсотків щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пунктом 1 статті 164 цього Кодексу, за наявності на цей момент документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.
4. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 5 статті 171 цього Кодексу, проводяться в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови .
5. Відрахування сум податку, зазначених в абзацах першому і другому пункту 6 статті 171 цього Кодексу, проводяться в порядку, встановленому абзацами першим і другим пункту 1 цієї статті.
Відрахування сум податку, зазначених в абзаці третьому пункту 6 статті 171 цього Кодексу, проводяться в міру сплати до бюджету податку, обчисленого платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, відповідно до статті 173 цього Кодексу.
У разі реорганізації організації відрахування зазначених в абзаці третьому пункту 6 статті 171 цього Кодексу сум податку, які не були прийняті реорганізованої (реорганізується) організацією до відрахування до моменту завершення реорганізації, проводиться правонаступником (правонаступниками) у міру сплати до бюджету податку, обчисленого реорганізованої (реорганізується ) організацією при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання відповідно до статті 173 цього Кодексу.
6. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 8 статті 171 цього Кодексу, проводяться з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
7. При визначенні моменту визначення податкової бази в порядку, передбаченому пунктом 13 статті 167 цього Кодексу, відрахування сум податку здійснюються в момент визначення податкової бази.
8. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 11 статті 171 цього Кодексу, здійснюються після прийняття на облік майна, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав, отриманих в якості оплати вкладу (внеску) у статутний (складовий) капітал (фонд) .
2.3 Порядок бухгалтерського обліку ПДВ по окремих господарських операціях
Об'єктом оподаткування з ПДВ є виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання та ввезення товарів на митну територію РФ. У цих випадках нарахування податку відображається записом:
Дебет 19 Кредит 68
Згідно зі статтею 162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг (за деякими винятками). При отриманні авансу від покупців складається проводка:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62
На суму ПДВ, що відноситься до авансу, Мінфін рекомендує робити запис:
Дебет 62 Кредит 68
Однак при цьому штучно зменшується заборгованість продавця перед покупцем за отриманим авансом. Тому, на наш погляд, краще складати проводку:
Дебет 76 Кредит 68
Після відвантаження товарів і нарахування ПДВ з відвантажених товарах вищевказана запис знищується або її повторенням способом "червоне сторно", або шляхом складання зворотної проводки.
Згідно зі статтею 167 НК РФ при реалізації більшості товарів, вивезених у митному режимі експорту, оподаткування здійснюється за податковою ставкою 0 відсотків за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Ці документи повинні бути подані в строк не пізніше 180 днів від дати оформлення ВМД. Якщо після закінчення 180 днів зазначені документи не будуть представлені, то реалізація товарів на експорт підлягає оподаткуванню за ставками відповідно 10 або 18 відсотків.
Якщо згодом платник податків представить в податкові органи документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки у розмірі 0 відсотків, то сплачені суми податку підлягають поверненню в порядку і на умовах, передбачених статтею 176 НК РФ.
Порядок відображення розрахунків з ПДВ у всіх цих випадках викладено в листі Мінфіну Росії від 27.05.2003 № 16-00-14/177.
Якщо організація-експортер після закінчення 180 днів не надасть у податкові органи підтверджують експорт документи, на нарахування ПДВ треба зробити запис:
Дебет 68 субрахунок "ПДВ до відшкодування" Кредит 68 субрахунок "ПДВ до нарахування".
При перерахуванні податку до бюджету складається проводка:
Дебет 68 субрахунок "ПДВ до нарахування" Кредит 51
Якщо документи, що обгрунтовують застосування нульової ставки, будуть представлені після закінчення 180 днів на суму відшкодування (заліку) ПДВ робиться запис:
Дебет 51 (68) Кредит 68 субрахунок "ПДВ до відшкодування"
Якщо експортер не зміг підтвердити обгрунтованість застосування нульової ставки, то ПДВ списується проводкою:
Дебет 91 Кредит 68 субрахунок "ПДВ до відшкодування".

ВИСНОВОК
Вивчивши цей податок можна зробити висновок, що він володіє деякими перевагами і недоліками. До переваг належать:
1. ПДВ виступає фактором, що регулює розмір ціни.
2. Податок є постійно надходять і стабільним доходом держави.
3. ПДВ відрізняється простотою стягнення.
4. ПДВ виступає фактором, що змушує ліквідувати зайві ланки господарювання.
5. Податок має механізм взаємної перевірки платниками податкових зобов'язань.
Недоліки:
1. Податок є чинником, що стримує розвиток виробництва, що зменшує гнучкість і адаптивність виробництва. Це є особливо небезпечним для перехідних економік, які вимагають значних структурних змін. ПДВ в більшій мірі, ніж оборотні податки, зменшує кількість власних оборотних коштів підприємства.
2. ПДВ є чинником, що стимулює інфляцію. Це суттєво збільшує ціну товару, що особливо відчутно впливає на товари першої необхідності. Отже ПДВ погіршує стан соціально незахищених верств населення.
3. ПДВ - соціально несправедливий податок, тому що він не залежить від платоспроможності платника. ПДВ перекладає податковий тягар на споживача.
4. ПДВ, який застосовується в поєднанні з податком на прибуток підприємств, змушує виробничників приховувати свою прибутковість, штучно завищуючи собівартість. Це, зокрема, є причиною неконкурентноспособности вітчизняної продукції на зовнішніх ринках.
У висновку хотілося б сказати, що, на наш погляд, податок на додану вартість є найбільш цікавим податком у порівнянні з іншими.
Цікава як сама схема обчислення податку, так і система заліку та відшкодування. У процесі моєї роботи ми прийшли до висновку про те, що ПДВ може допомагати підприємствам в конкурентній боротьбі, а може стати основним ціноутворюючим фактором, що дуже несприятливо для фірм. Так само врівноважуючи непряме і пряме оподаткування держава може отримувати і стабільний дохід і дати можливість розвиватися бізнесу, що важливо для російської економіки.
Правильним кроком було зниження податкової ставки, так як входячи в ціну товару, він її роздуває. І основним напрямком, яким має опікуватись держава, - це зниження ставки.
Залишилося ще багато не вирішених питань в оподаткуванні ПДВ, але наша країна розвивається, а з нею і всі елементи держави, включаючи і податки.

СПИСОК
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. - М.: 2007р.
2. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну Росії від 07.05.2003г. № 38н).
3. Федеральний закон № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г.
4. Бухгалтерський облік. :. Ю. А. Бабаєв і д.р.; під ред. Ю. А. Бабаєва. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005.
5. Фінанси. / Під ред. Романовського А. М. - М.: 2000р.
6. Податки та оподаткування. / Під ред. Русакова І. Г., Кашина В. А. - М.: 2000р.
7. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основи податкової системи. - М.: 2000р.
8. Лобачова Є.С. Про податок на додану вартість / / Податковий вісник, 2005
9. Вступний курс з бухгалтерського обліку, аудиту, аналізу. Бріттон Е., Ватерстон До
10. www.nalog.ru
11. www.buhgalt.ru
12. www.anniakr.ru
13. www.conseco.ru
14. www.nalvest.ru
15. www.dist-cons.ru/modules/study
16. КонсультантПлюс


[1] «Податковий кодекс РФ."
[2] Стаття 153. Частина друга. Податковий кодекс Російської Федераціі.-М.: 2000р.
[3] Стаття 166. Частина друга. Податковий кодекс Російської Федераціі.-М.: 2000р.
[4] www.nalog.ru
[5] КонсультантПлюс
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
166.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Ревізія розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість 2
Аудит операцій з обліку розрахунків з податку на додану вартість
Методика аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість Аналіз чинного
Облік податку на додану вартість
Організація обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість в Державному комунальному
Податок на додану вартість облік розрахунків з бюджетом
© Усі права захищені
написати до нас