Аудит операцій з формування і використання прибутку підприємств

Аудитор перевіряє аналітичні документи, регістри обліку (при журнально-ордерній формі обліку журнал-ордер № 15) і встановлює законність, правильність і достовірність відображених сум прибутків і збитків.
На підставі первинних документів аудитор звіряє дані, відображені у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» за статтею «Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)», з даними Головної книги. При цьому аудитор складає допоміжну відомість (табл. 3.1.1.).
Таблиця 3.1.1.
Відомість перевірки правильності визначення сум
прибутків і збитків

Сума прибутку відповідно до форми № 2 річного звіту	Сума прибутку згідно з даними Головної книги	Сума прибутку по журналу-ордеру № 15 за грудень місяць	Відхилення (+, -)			Примітки
			даних річного звіту від даних Головної книги	Даних Головної книги від даних журналу-ордера	даних річного звіту від даних журналу-ордера
1	2	3	4	5	6	7

При встановленні відхилень аудитор повинен встановити невідповідності.
При перевірці правильності і повноти відображення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів та інших активів аудитор складає наступну допоміжну відомість (табл. 3.1.2.).
Таблиця 3.1.2.
Відомість перевірки правильності визначення прибутку від реалізації

Сума прибутку від реалізації згідно з даними Головної книги	Сума прибутку по журналу-ордеру	Відхилення (+, -)	Примітки
1	2	3	4

Після звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах, перевіряють правильність і законність оформлення операцій з відвантаження готової продукції (робіт, послуг) в первинних документах. При перевірці зіставляють дати складської видаткової накладної, товарно-транспортної накладної та пропуску на вивіз продукції і матеріальних цінностей. При виявленні розбіжності дат необхідно звірити дату відображення операції з відвантаження продукції в обліковому регістрі і дату оплати відвантаженої продукції по виписці банку і платіжною вимогою (дорученням) або прибутковим касовим ордером. На виявлені розбіжності роблять перерахунок виручки від фактичної реалізації продукції.
При перевірці отриманої в іноземній валюті виручки від реалізації необхідно враховувати, що ця сума повинна відповідати сумі, відображеній у відвантажувальних документах по кредиту рахунку 90 «Продажі», збільшеній (зменшеній) на суму курсової різниці (різниці між сумою, отриманою в іноземній валюті і перерахованої в рублевий еквівалент на дату здійснення операції).
Прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (кредитовий оборот рахунка 90 «Продажі») у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію (кредитовий оборот по рахунку 90 « Продажі »).
Фінансовий результат від іншої реалізації включає результати від реалізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, цінних паперів.
Результат від продажу і вибуття основних засобів та інших активів організації відбивається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
За цим рахунком фінансовий результат у звітності відокремлено не показується, а відображається у вигляді операційних доходів і витрат у Звіті про прибутки та збитки.
Аудит фінансових результатів від іншої реалізації (основних засобів і інших активів) передбачає розгляд цих операцій по суті, з точки зору як законності здійснення даних операцій, так і правильності оцінки майна, що реалізується, визначення витрат з реалізації та прибутку.

3.2. Аудит операційних, позареалізаційних та надзвичайних
доходів і витрат
Аудитори вивчають операції, в результаті яких формуються операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи і витрати. Узагальнюючи результати розрахунку впливу виявлених відхилень на показники «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) за операціями, пов'язаними з вибуттям основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна, аудитори коректують показники: інші операційні доходи та інші операційні витрати.
Аудит позареалізаційних результатів слід проводити по кожному їх виду. При цьому слід встановити, чи правильно вони віднесені за рахунок підприємства та безпосередньо на рахунок прибутків і збитків, чи не було допущено при списанні сум на збитки порушень діючих положень.
Внереалізаціооние збитки в значній мірі є результатом порушення договірної дисципліни і показують недостатню боротьбу підприємства за збереження власності. Позареалізаційні доходи і витрати від штрафів, пені, неустойки не характеризують якість роботи підприємства, а в деяких випадках свідчать про погану постановку обліку (наприклад, прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році).
Проведення аудиту позареалізаційних результатів здійснюється в такій послідовності:
1) Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів. Облік цих витрат має здійснюватися при наявності: наказу керівника підприємства, що визначає перелік консервіруемих об'єктів, причини консервації, склад і розміри витрат, джерела фінансування; кошторису витрат на утримання законсервованих потужностей; первинних документів по оформленню витрат (відомості нарахованої заробітної плати, платіжні доручення, акти приймання-передачі та ін.)
2) Витрати за анульованими виробничими замовленнями і на виробництво, що не дало продукцію. Потрібно визначити причини анулювання замовлень та осіб, винних у збитках, і перевірити, чи були вжиті заходи до стягнення цих збитків, правильність обчислення втрат від зняття виробів з виробництва. Дані витрати повинні підтверджуватися: договором купівлі-продажу, поставки продукції; рахунками, платіжними дорученнями; накладними, актами здачі-приймання виконаних робіт; угодами, протоколами про розірвання договору та ін
3) присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів; витрат з відшкодування завданих збитків. Необхідно встановити, чим викликане порушення умов господарських договорів, чи ведеться на підприємстві оперативний облік виконання договірних зобов'язань щодо постачання продукції, чи не викликано порушення господарських договорів недопостачанням сировини і комплектуючих виробів іншими підприємствами і чи пред'явлені до них претензії з відшкодування завданих збитків. За вказаними витрат, віднесених на збитки, аудитор повинен переконатися в наявності рішення суду, арбітражу або іншого належного органу про їх стягнення.
4) Суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства. Аудитор повинен знати, що величина резерву визначається по кожному сумнівному боргу в залежності від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року.
5) Збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув, та інших боргів, не реальних для стягнення. Перевіряючи віднесення на збитки цих сум, слід переконатися в законності таких списань, з'ясувати, чи приймалися адміністрацією підприємства заходів щодо притягнення до відповідальності винних у пропуску строків позовної давності.
Позареалізаційні доходи і витрати вивчаються в динаміці за ряд звітних періодів, ретельно з'ясовуються їх причини (особливо по штрафах), намічаються заходи щодо скорочення і недопущення позареалізаційних збитків, штрафних санкцій, більшу частину яких становлять штрафи за порушення договорів поставок. Крім штрафних санкцій істотний вплив на зниження прибутку надають непродуктивні витрати.
Детальна перевірка операцій потребує використання наступних процедур:
- Звірки з первинними документами (включаючи правильність розрахунку витрат, що враховуються при оподаткуванні);
- Перевірки правильності віднесення витрат до того чи іншого періоду;
- Аналізу даних, акумульованих на рахунках обліку доходів і витрат.
При аудиторській перевірці звірення з первинними документами необхідна для виявлення витрат, по яких відсутні необхідні документи.
Перевірку відображення операційних і позареалізаційних доходів і витрат проводять вибірковим методом виходячи зі складу цих показників і суттєвості показника в сумі бухгалтерського прибутку. Перевірка проводиться на підставі укладених договорів, первинних документів, що підтверджують операції, і регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» і 91 «Інші доходи і витрати».
Для встановлення обгрунтованості відображення в бухгалтерському обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат слід перевірити правильність визначення (визнання) зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку згідно з положеннями, які встановлюються ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99.
Некомпенсируемое втрати від стихійних лих, у результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами. Перевіряючи записи за цими статтями, необхідно за змістом документів (актів) визначити правильність оформлення даних про втрати, точність обчислення втрат з урахуванням не тільки виручених, але і передбачуваних до виручки сум. Перевіряється правильність складання акта про стан цінностей за результатами стихійного лиха. При цьому звертається увага на те, щоб на збитки не була віднесена вартість фактично оприбуткованих можливих до використання або реалізації на сторону матеріальних цінностей. Перевіряється, не віднесені чи на фінансові результати господарської діяльності втрати від знищених, загиблих або зіпсованих основних фондів. На суму списаних втрат від стихійних лих має бути дозвіл вищестоящої організації. Крім того, слід проаналізувати не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами, втрати від уцінки виробничих запасів і готової продукції, судові витрати та арбітражні збори; збитки за операціями минулих років, виявлені в поточному році; збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.

3.3. Аудит розрахунків з податку на прибуток
Податки і збори, що сплачуються згідно з встановленим законодавством порядком за рахунок фінансових результатів, включаються до складу позареалізаційних видатків у сумах, нарахованих підприємством за звітний період, і в цих сумах вони враховуються при оподаткуванні прибутку. Тому аудитор повинен перевірити правильність складання розрахунків по вказаних податках (визначення бази оподаткування, застосування ставок), провести арифметичну перевірку розрахунків. Суми податків, що відносяться на фінансові результати, перевіряються за даними податкових розрахунків (декларацій).
Слід також звернути увагу на правильність і обгрунтованість відображення витрат, що враховуються при обчисленні пільг з податку на прибуток і пов'язаних зі зменшенням оподатковуваної бази. Для цього вивчають законність і точність віднесення сум витрат: на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення і освоєння виробництва; на проведення природоохоронних заходів; на утримання об'єктів і закладів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ; на благодійні цілі, екологічні та оздоровчі фонди, громадським організаціям, інвалідам та релігійним організаціям.
Аудиторська перевірка розрахунків з податку на прибуток, як правило, включає:
- Аналіз щоквартальних авансових платежів на основі розрахунку податку за квартал;
- Перевірку розрахунку податку на прибуток за звітний період;
- Аналіз заборгованості з податку на прибуток на основі результатів діяльності за звітний період.
Підприємства сплачують до бюджету протягом кварталу авансові внески податку на прибуток, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за звітний період і ставки податку. Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток має проводитися не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі 1 / 3 квартальної суми зазначеного податку. Суми, додатково належні до бюджету за квартальними розрахунками, вносяться підприємствами у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за минулий рік.
У ході перевірки аудитор повинен здійснити такі процедури:
- Зіставлення залишку за рахунком обліку податку на прибуток з даними Головної книги;
- Підготовку розрахунку за залишками заборгованості з податку на прибуток і вивірку залишків;
- Аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, і всіх значних розбіжностей між фактичною і розрахунковою сумами податку на прибуток;
- Обговорення з клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку. Причина відмінностей між розрахунковою і фактичною сумою податку повинна бути пояснена і відображена в документах;
- Перерахунок і перевірку правильності підрахунків;
- Звірку авансів з податку на прибуток за попередньою і остаточну суму податку.
Аналіз квартальних авансових платежів, підготовлених на розрахунках за звітний період, повинен грунтуватися на вивірки квартальних платежів за виписками банку, документації за попередніми розрахунками податку та аналізі своєчасності авансових платежів щоб уникнути подальших штрафів і пені.
Перевірка фактичної заборгованості податку на прибуток на основі результатів операцій буде включати:
-Звірку прибутку до сплати податків за рахунком прибутків і збитків;
- Звірку заборгованості з податку на прибуток з даними остаточної податкової декларації;
- Перерахунок і перевірку правильності заборгованості податку на прибуток за рік із зазначенням правильності застосування ставки податку та використання пільг, відповідності термінів сплати податків.

3.4. Аудит розподілу прибутку після оподаткування
Потім аудитори перевіряють фактичний порядок розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування, і його відповідність порядку, сформульованому в установчих документах, облікову політику.
Аналітичний облік використання прибутку може вестися за наступними напрямками:
- Відрахування на утворення резервного капіталу і резервних фондів;
- Відрахування у фонди накопичення, утворені підприємством відповідно до установчих документів для створення нового майна, як у виробничій, так і в соціальній сфері (насамперед на фінансування капітальних вкладень);
- Відрахування на формування передбачених установчими документами фондів споживання, в тому числі на соціальний розвиток і на матеріальне заохочення колективу підприємства;
- Відрахування на благодійні цілі;
- Внески до бюджету встановлених законодавством штрафних санкцій.
Порядок відображення в обліку господарських операцій з використання чистого прибутку підприємство визначає на поточний рік в обліковій політиці (якщо це не встановлено установчими документами).
Аудитори перевіряють правильність формування нерозподіленого прибутку, обгрунтованість витрачання коштів нерозподіленого прибутку первинними документами, положеннями та затвердженими кошторисами. Крім того, встановлюється правильність відображення зазначених операцій на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Аудитори повинні підтвердити, що в поточному році розподілялася тільки прибуток, отриманий в попередніх звітних роках. Авансове використання прибутку поточного року є прямим порушенням майнових інтересів акціонерів (власників) підприємства.
За рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, можуть створюватися такі фонди: резервний фонд, фонд накопичення, фонд споживання та інші фонди.