Федеральне агентство з освіти
Санкт-Петербурзький державний
інженерно-економічний університет
Філія в м. Анадир
Контрольна робота
з дисципліни: Фінанси підприємств
На тему: Класифікація витрат і доходів підприємств, фінансові методи управління і використання прибутку
Роботу виконала студентка: Семіхова А.А.
Група: 266
Спеціальність: 060400
Роботу перевірила: Бартенєв О. О.
2010
Зміст
Доходи і витрати: поняття, сутність, види
Фінансове планування і прогнозування
Планування на рівні держави та її суб'єктів
Практична частина
Список літератури
У найбільш загальному вигляді прибуток (P) може бути представлена як функція від двох параметрів - доходів (R) і витрат (Ex):
P = f (R, Ex) = R - Ex.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Не належать до доходів, а, отже, не призводять до збільшення капіталу:
суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит та інших аналогічних обов'язкових сум, що підлягають перерахуванню до бюджету;
надходження за договорами комісії;
суми, отримані підприємством у вигляді авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
суми отриманих задатків;
суми отриманих застав;
суми, отримані в погашення кредиту (позики), наданого раніше позичальникові.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) або виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Не визнається витратами і тому не впливає на величину капіталу вибуття активів у зв'язку з:
придбанням (створенням) необоротних активів;
вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій і придбанням акцій і інших цінних паперів не з метою перепродажу;
перерахуванням коштів у рамках благодійної діяльності, організації відпочинку, заходів спортивного та культурно-просвітницького характеру;
договорами комісії;
перерахуванням авансів і задатків;
погашенням отриманих раніше кредитів і позик.
Доходи і витрати можуть відображатися у Звіті про прибутки та збитки різними способами і в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на кілька видів (рис.1).
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг. Виручка відбивається в системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна або величини дебіторської заборгованості.
До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням (або придбанням) і продажем продукції, а також відшкодування вартості активів, що амортизуються (наприклад, основних засобів і нематеріальних активів) у вигляді амортизаційних відрахувань. Витрати за звичайними видами діяльності відображаються у системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати або величині кредиторської заборгованості.
З метою калькулювання собівартості продукції та виявлення ефективності роботи основних, допоміжних і обслуговуючих підрозділів, а також комерційної служби та апарату управління витрати по звичайних видах діяльності деталізуються. Робиться це в системі управлінського обліку. Зокрема, витрати по звичайних видах поділяються на:
а) витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів і
б) витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів, включаючи управлінські та комерційні витрати. Передбачається також групування витрат на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію, інші витрати.
До операційних доходів (витрат) належать, зокрема:
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
доходи (витрати) від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;
відсотки отримані (сплачені) за наданими (отриманими) кредитами і позиками.
До групи позареалізаційних доходів (витрат) відносять:
штрафи, пені, неустойки, нараховані за порушення умов договорів;
доходи і витрати від безоплатної передачі або отримання активів;
надходження та перерахування до відшкодування заподіяних організації збитків;
збитки і прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
сума уцінки та дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
інші доходи і витрати, безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг.
Слід зазначити, що підрозділ доходів і витрат на позареалізаційні та операційні грає роль лише при складанні звітності в рекомендованих нині форматах; що стосується формування фінансового результату, то наведена диференціація не має значущості, оскільки і ті й інші доходи (витрати) враховуються в системі бухгалтерського обліку на одному і тому ж рахунку (рахунок 91 "Інші доходи і витрати").
Всі наведені вище доходи мають визнаватися лише в тому випадку, якщо задовольняються наступні умови:
організація має право на одержання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
сума виручки може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації; подібне має місце лише в тому в разі, якщо організація або отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації; це має місце лише в тому випадку, якщо організація або передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку підприємства визнається дебіторська заборгованість.
До надзвичайних доходів (витрат) належать доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо). До надзвичайних доходів, зокрема, відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.п. Надзвичайні доходи (витрати) не беруться до уваги при обчисленні податку на прибуток, а їх сальдо (тобто різниця між доходами та витратами) просто додається до прибутку після відрахування податків та інших обов'язкових платежів.
Безумовно, домінуючими за значимістю є доходи (витрати) від звичайних видів діяльності - саме вони дають основний внесок у формування кінцевого фінансового результату.
Управління прибутком та рентабельністю
Очевидно, що управління прибутком передбачає такі дії на чинники фінансово-господарської діяльності, які сприяли б, по-перше, підвищення доходів і, по-друге, зниження витрат.
В рамках вирішення першого завдання - підвищення доходів - повинні проводитися оцінка, аналіз і планування: виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічності виробництва і продажів; достатності та ефективності диверсифікації виробничої діяльності; ефективності цінової політики; впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів; сезонності виробництва і продажів, критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п. Результати планово-аналітичних розрахунків звичайно оформляються у вигляді традиційних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.
Пошук і мобілізація факторів підвищення доходів знаходиться, у відомому сенсі, в компетенції вищого керівництва компанії, а також її маркетингової служби; роль фінансової служби зводиться, в основному, до обгрунтування розумної цінової політики, оцінки доцільності та економічної ефективності нового джерела доходів, контролю за дотриманням внутрішніх орієнтирів за показниками рентабельності відносно діючих і нових виробництв.
Друге завдання - зниження витрат - передбачає оцінку, аналіз, планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції. Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку ресурсів підприємства, використаних у процесі виробництва та реалізації даної продукції.
Коли мова йде про здійснення конкретного виробничого процесу, відносно велику значимість мають окремі види активів, коштів, витрат. Так, для виготовлення деякого виду продукції можна використовувати ту чи іншу матеріально-технічну базу, різні види сировини, матеріалів і напівфабрикатів, різноманітні технології виробництва, схеми постачання і збуту тощо Тому очевидно, що в залежності від обраної концепції організації і реалізації виробничого процесу рівень собівартості може відчутно варіювати і робити істотний вплив на прибуток підприємства. Саме цим визначається значущість методик аналізу та управління собівартістю, як у системі управлінського обліку, так і з позиції управління діяльністю підприємства в цілому.
Управління собівартістю продукції є рутинний процес, що повторюється, в ході якого постійно намагаються вишукати можливості обгрунтованого скорочення витрат і витрат. У рамках одного виробничого циклу і в найбільш загальному вигляді цей процес може бути представлений у вигляді досить очевидних послідовних процедур:
прогнозування і планування витрат (визначаються довго - та короткострокові тенденції зміни окремих видів витрат, задаються їх орієнтири, що забезпечують вихід на певні значення показників прибутку і рентабельності);
нормування витрат (встановлюються технічно-обгрунтовані нормативи в натуральних і вартісних оцінках по окремих видах витрат, технологічним процесам, центрам відповідальності);
облік витрат (враховуються витрати в заданій номенклатурі статей);
калькулювання собівартості (розподіляються фактичні витрати і витрати на об'єкти калькулювання собівартості, тобто обчислюється фактична собівартість продукції);
аналіз витрат і собівартості (аналізуються фактичні витрати в порівнянні з плановими завданнями і нормативами, виявляються фактори, що спричинили значущі відхилення, визначаються резерви зниження собівартості);
контроль і регулювання процесу управління витратами (вносяться поточні зміни в систему управління витратами у разі відхилення від запланованої динаміки витрат, уточнюються системи планування та нормування).
При аналізі і плануванні витрат і собівартості продукції найбільше поширення отримали два класифікаційних ознаки: економічний елемент і стаття калькуляції.
Під економічним елементом розуміється економічно однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні даного підприємства не представляється доцільним до більш дробової деталізації. Наприклад, елемент "Амортизація основних засобів" узагальнює всі амортизаційні відрахування незалежно від того, для яких цілей - виробничих, соціальних, управлінських - використовувалося те чи інше основний засіб; вартість покупного напівфабрикату не можна розкласти на витрати живої та уречевленої праці і т.п.
Безумовно, витрати, які підприємство змушене нести під час виробничого процесу, об'єктивні, і підприємство саме визначає собівартість продукції. Разом з тим, держава певною мірою регулює цей процес шляхом нормування витрат, що відносяться на собівартість і беруться до уваги при обчисленні оподатковуваного прибутку. Дане регулювання здійснюється за допомогою документа "Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг)", в якому якраз і наведена єдина для підприємств незалежно від форм власності та організаційно-правових форм номенклатура економічних елементів витрат. У п.5 Положення виділені наступні елементи витрат:
матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація основних фондів;
інші витрати.
Облік і аналіз витрат за елементами дозволяє розраховувати і оптимізувати планові і фактичні витрати по підприємству в цілому по таким великим позиціях, як оплата праці, покупні матеріали, напівфабрикати, паливо і енергія та ін
Санкт-Петербурзький державний
інженерно-економічний університет
Філія в м. Анадир
Контрольна робота
з дисципліни: Фінанси підприємств
На тему: Класифікація витрат і доходів підприємств, фінансові методи управління і використання прибутку
Роботу виконала студентка: Семіхова А.А.
Група: 266
Спеціальність: 060400
Роботу перевірила: Бартенєв О. О.
2010
Зміст
Доходи і витрати: поняття, сутність, види
Фінансове планування і прогнозування
Планування на рівні держави та її суб'єктів
Практична частина
Список літератури
Доходи і витрати: поняття, сутність, види
Будь-яка комерційна організація будує свою діяльність, виходячи з перспективи сталого генерування прибутку в середньому. Оскільки у світі бізнесу та конкурентної боротьби ніхто не застрахований від власних помилок і появи більш умілих і щасливих (на жаль) конкурентів, не можна заздалегідь передбачити з певністю, якою буде прибуток у майбутньому, чи вистачить доходів підприємству для розрахунків зі своїми контрагентами, чи будуть задоволені власники рівнем рентабельності та ін Саме тому ступінь ефективності поточного управління фінансами визначається не тільки і не стільки значимістю отриманих доходів (збитків) в окремі роки, скільки стійкістю генерування прибутку в середньому. Якщо підприємство постійно має прибуток (можливо і не надвеликих, але влаштовує в середньому інвесторів), обтяжену, природно, прийнятним рівнем ризику, стає можливим прийняття стратегічних фінансових рішень прогнозного характеру, особливо щодо залучення додаткових джерел фінансування. Іншими словами, не тільки не тільки поточний фінансовий стан, але і рішення стратегічного характеру значною мірою залежать від ефективності поточної рутинної діяльності, суть якої є генерування прибутку. Стійка поточний прибуток служить індикатором правильності обраного курсу, стратегічна мета якого - підвищення рівня добробуту власників підприємства.У найбільш загальному вигляді прибуток (P) може бути представлена як функція від двох параметрів - доходів (R) і витрат (Ex):
P = f (R, Ex) = R - Ex.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Не належать до доходів, а, отже, не призводять до збільшення капіталу:
суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит та інших аналогічних обов'язкових сум, що підлягають перерахуванню до бюджету;
надходження за договорами комісії;
суми, отримані підприємством у вигляді авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
суми отриманих задатків;
суми отриманих застав;
суми, отримані в погашення кредиту (позики), наданого раніше позичальникові.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) або виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Не визнається витратами і тому не впливає на величину капіталу вибуття активів у зв'язку з:
придбанням (створенням) необоротних активів;
вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій і придбанням акцій і інших цінних паперів не з метою перепродажу;
перерахуванням коштів у рамках благодійної діяльності, організації відпочинку, заходів спортивного та культурно-просвітницького характеру;
договорами комісії;
перерахуванням авансів і задатків;
погашенням отриманих раніше кредитів і позик.
Доходи і витрати можуть відображатися у Звіті про прибутки та збитки різними способами і в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на кілька видів (рис.1).
Доходи (витрати) підприємства |
Доходи (витрати) від звичайних видів діяльності |
Інші доходи (витрати) |
Операційні доходи (витрати) |
Позареалізаційні доходи (витрати) |
Надзвичайні доходи (витрати) |
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг. Виручка відбивається в системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна або величини дебіторської заборгованості.
До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням (або придбанням) і продажем продукції, а також відшкодування вартості активів, що амортизуються (наприклад, основних засобів і нематеріальних активів) у вигляді амортизаційних відрахувань. Витрати за звичайними видами діяльності відображаються у системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати або величині кредиторської заборгованості.
З метою калькулювання собівартості продукції та виявлення ефективності роботи основних, допоміжних і обслуговуючих підрозділів, а також комерційної служби та апарату управління витрати по звичайних видах діяльності деталізуються. Робиться це в системі управлінського обліку. Зокрема, витрати по звичайних видах поділяються на:
а) витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів і
б) витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів, включаючи управлінські та комерційні витрати. Передбачається також групування витрат на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію, інші витрати.
До операційних доходів (витрат) належать, зокрема:
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
доходи (витрати) від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;
відсотки отримані (сплачені) за наданими (отриманими) кредитами і позиками.
До групи позареалізаційних доходів (витрат) відносять:
штрафи, пені, неустойки, нараховані за порушення умов договорів;
доходи і витрати від безоплатної передачі або отримання активів;
надходження та перерахування до відшкодування заподіяних організації збитків;
збитки і прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
сума уцінки та дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
інші доходи і витрати, безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг.
Слід зазначити, що підрозділ доходів і витрат на позареалізаційні та операційні грає роль лише при складанні звітності в рекомендованих нині форматах; що стосується формування фінансового результату, то наведена диференціація не має значущості, оскільки і ті й інші доходи (витрати) враховуються в системі бухгалтерського обліку на одному і тому ж рахунку (рахунок 91 "Інші доходи і витрати").
Всі наведені вище доходи мають визнаватися лише в тому випадку, якщо задовольняються наступні умови:
організація має право на одержання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
сума виручки може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації; подібне має місце лише в тому в разі, якщо організація або отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації; це має місце лише в тому випадку, якщо організація або передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку підприємства визнається дебіторська заборгованість.
До надзвичайних доходів (витрат) належать доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо). До надзвичайних доходів, зокрема, відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.п. Надзвичайні доходи (витрати) не беруться до уваги при обчисленні податку на прибуток, а їх сальдо (тобто різниця між доходами та витратами) просто додається до прибутку після відрахування податків та інших обов'язкових платежів.
Безумовно, домінуючими за значимістю є доходи (витрати) від звичайних видів діяльності - саме вони дають основний внесок у формування кінцевого фінансового результату.
Управління прибутком та рентабельністю
Очевидно, що управління прибутком передбачає такі дії на чинники фінансово-господарської діяльності, які сприяли б, по-перше, підвищення доходів і, по-друге, зниження витрат.
В рамках вирішення першого завдання - підвищення доходів - повинні проводитися оцінка, аналіз і планування: виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічності виробництва і продажів; достатності та ефективності диверсифікації виробничої діяльності; ефективності цінової політики; впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів; сезонності виробництва і продажів, критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п. Результати планово-аналітичних розрахунків звичайно оформляються у вигляді традиційних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.
Пошук і мобілізація факторів підвищення доходів знаходиться, у відомому сенсі, в компетенції вищого керівництва компанії, а також її маркетингової служби; роль фінансової служби зводиться, в основному, до обгрунтування розумної цінової політики, оцінки доцільності та економічної ефективності нового джерела доходів, контролю за дотриманням внутрішніх орієнтирів за показниками рентабельності відносно діючих і нових виробництв.
Друге завдання - зниження витрат - передбачає оцінку, аналіз, планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції. Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку ресурсів підприємства, використаних у процесі виробництва та реалізації даної продукції.
Коли мова йде про здійснення конкретного виробничого процесу, відносно велику значимість мають окремі види активів, коштів, витрат. Так, для виготовлення деякого виду продукції можна використовувати ту чи іншу матеріально-технічну базу, різні види сировини, матеріалів і напівфабрикатів, різноманітні технології виробництва, схеми постачання і збуту тощо Тому очевидно, що в залежності від обраної концепції організації і реалізації виробничого процесу рівень собівартості може відчутно варіювати і робити істотний вплив на прибуток підприємства. Саме цим визначається значущість методик аналізу та управління собівартістю, як у системі управлінського обліку, так і з позиції управління діяльністю підприємства в цілому.
Управління собівартістю продукції є рутинний процес, що повторюється, в ході якого постійно намагаються вишукати можливості обгрунтованого скорочення витрат і витрат. У рамках одного виробничого циклу і в найбільш загальному вигляді цей процес може бути представлений у вигляді досить очевидних послідовних процедур:
прогнозування і планування витрат (визначаються довго - та короткострокові тенденції зміни окремих видів витрат, задаються їх орієнтири, що забезпечують вихід на певні значення показників прибутку і рентабельності);
нормування витрат (встановлюються технічно-обгрунтовані нормативи в натуральних і вартісних оцінках по окремих видах витрат, технологічним процесам, центрам відповідальності);
облік витрат (враховуються витрати в заданій номенклатурі статей);
калькулювання собівартості (розподіляються фактичні витрати і витрати на об'єкти калькулювання собівартості, тобто обчислюється фактична собівартість продукції);
аналіз витрат і собівартості (аналізуються фактичні витрати в порівнянні з плановими завданнями і нормативами, виявляються фактори, що спричинили значущі відхилення, визначаються резерви зниження собівартості);
контроль і регулювання процесу управління витратами (вносяться поточні зміни в систему управління витратами у разі відхилення від запланованої динаміки витрат, уточнюються системи планування та нормування).
При аналізі і плануванні витрат і собівартості продукції найбільше поширення отримали два класифікаційних ознаки: економічний елемент і стаття калькуляції.
Під економічним елементом розуміється економічно однорідний вид витрат на виробництво і реалізацію продукції, який на рівні даного підприємства не представляється доцільним до більш дробової деталізації. Наприклад, елемент "Амортизація основних засобів" узагальнює всі амортизаційні відрахування незалежно від того, для яких цілей - виробничих, соціальних, управлінських - використовувалося те чи інше основний засіб; вартість покупного напівфабрикату не можна розкласти на витрати живої та уречевленої праці і т.п.
Безумовно, витрати, які підприємство змушене нести під час виробничого процесу, об'єктивні, і підприємство саме визначає собівартість продукції. Разом з тим, держава певною мірою регулює цей процес шляхом нормування витрат, що відносяться на собівартість і беруться до уваги при обчисленні оподатковуваного прибутку. Дане регулювання здійснюється за допомогою документа "Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг)", в якому якраз і наведена єдина для підприємств незалежно від форм власності та організаційно-правових форм номенклатура економічних елементів витрат. У п.5 Положення виділені наступні елементи витрат:
матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація основних фондів;
інші витрати.
Облік і аналіз витрат за елементами дозволяє розраховувати і оптимізувати планові і фактичні витрати по підприємству в цілому по таким великим позиціях, як оплата праці, покупні матеріали, напівфабрикати, паливо і енергія та ін
Під калькуляційної статті розуміється певний вид витрат, що утворюють собівартість продукції в цілому або її окремого виду. Відокремлення таких видів витрат засноване на можливості і доцільності їх ідентифікації, оцінки та включення (прямого або непрямого, тобто шляхом розподілу у відповідності з деякою базою) у собівартість конкретного виду продукції.
Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою.
Склад калькуляційних статей варіює залежно від галузевої приналежності підприємства; зокрема, для промислового підприємства типова номенклатура статей має такий вигляд:
Сировина і матеріали.
Зворотні відходи (віднімаються).
Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій.
Паливо і енергія на технологічні цілі.
Заробітна плата виробничих робітників.
Відрахування на соціальні потреби.
Витрати на освоєння та підготовку виробництва.
Загальновиробничі витрати.
Загальногосподарські витрати.
Втрати від браку.
Інші виробничі витрати.
Комерційні витрати.
Перші одинадцять статей складають так звану виробничу собівартість; з додаванням комерційних витрат, тобто витрат, пов'язаних зі збутом продукції, утворюється повна собівартість виробництва і реалізації.
У системі управління витратами важливу роль відіграє підрозділ витрат на прямі і непрямі витрати. Прямі витрати - це витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на об'єкт калькулювання на основі первинних документів. До непрямих належать витрати, які в момент виникнення не можуть бути віднесені на конкретний об'єкт калькулювання і, щоб потрапити в його собівартість, вони повинні бути попередньо акумульовані на певному рахунку і надалі розподілені між усіма об'єктами пропорційно певній базі.
Прикладами прямих витрат є витрати сировини і матеріалів, напівфабрикати, заробітна плата працівників, зайнятих виробництвом даного виду продукції та ін До непрямих належать витрати на підготовку і освоєння виробництва, загальновиробничі витрати, загальногосподарські витрати та ін Базою для розподілу можуть служити: прямі витрати, заробітна плата виробничих робітників, обсяг виробленої продукції і т.п.
Відзначимо, що підрозділ витрат на прямі і непрямі, так само як і вибір бази для розподілу останніх з метою включення їх до собівартості, завжди мають певну частку суб'єктивізму.
Що стосується методів калькулювання, використовуваних у вітчизняній практиці, то число їх досить велике. У західній практиці найбільш поширена система директ-костинг, що припускає підрозділ витрат на умовно-постійні та змінні; першого відносяться на витрати поточного (звітного) періоду, другі - на собівартість.
Слід підкреслити, що фактична собівартість продукції формується виходячи з принципу економічної доцільності тих чи інших витрат і витрат. Збільшення собівартості, будучи, в цілому, негативним фактом, що призводить до зменшення прибутку, має і деякий позитивний момент - зниження податку на прибуток. Тому з метою протидії фактам необгрунтованого заниження оподатковуваного прибутку деякі види витрат регулюються в централізованому порядку шляхом встановлення лімітів, норм і нормативів. Зокрема, прибуток для цілей оподаткування збільшується на суми:
оплати відсотків за отриманими рублевих кредитах понад встановленої ставки рефінансування Центробанку РФ, збільшеної на три процентні пункти,
оплати відсотків за отриманими валютними кредитами у розмірі, що перевищує 15% річних,
витрат, що перевищують нормативи з витрат на відрядження (наприклад, встановлено нормативи добових витрат по внутрішніх і закордонних відряджень, а також обмеження по транспортним витратам),
наднормативних представницьких витрат (нормативи встановлюються у відсотках від обсягу виручки),
наднормативних витрат на рекламу (нормативи встановлюються у відсотках від обсягу виручки),
наднормативних витрат на підготовку та перепідготовку кадрів (нормативи встановлюються у відсотках від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції) та ін
Роль фінансової служби в управлінні витратами вже набагато більш значущою порівняно з керуванням доходами. Якщо рівень доходів в значній мірі визначається кон'юнктурою ринку, то видами та рівнем витрат можна керувати шляхом встановлення більш-менш жорстких внутрішніх нормативів за окремими статтями витрат. Саме це реалізується в системі управлінського обліку в ході формування планової собівартості, розрахунку фактичної собівартості, аналізу відхилень фактичних даних від планових значень, виявлення причин відбулися відхилень та розробці заходів щодо усунення причин, що зумовили появу необгрунтованих витрат.
Управління факторами прибуткової роботи здійснюється не тільки за допомогою натурально-вартісних індикаторів, а й шляхом регулярного обчислення різноманітних показників рентабельності. Управління рентабельністю означає, по суті, забезпечення бажаної динаміки значень цих коефіцієнтів. Оскільки при розрахунку тих чи інших коефіцієнтів рентабельності використовуються різні бази (тобто показники, з якими зіставляється деяка прибуток), управління рентабельністю передбачає не тільки вплив на фактори формування прибутку (тобто окремі види доходів і витрат), але і вибір структури активів, джерел фінансування, видів виробничої діяльності. Зокрема, змінюючи цільову структуру капіталу, можна впливати на показники рентабельності інвестицій; змінюючи структуру виробництва, можна впливати на рентабельність продажів і т.п. У будь-якому випадку ефективність і доцільність прийнятих рішень буде оцінюватися комплексно - показниками прибутку і коефіцієнтами рентабельності; крім того, по можливості, повинні враховуватися й суб'єктивні формалізації моменти, фактори і результати.
а) регламентованість (упорядкований процес);
б) зв'язок з обробкою інформації;
в) спрямованість на досягнення певних цілей;
г) тимчасової характер.
Під плануванням ми будемо розуміти процес розробки і прийняття цільових установок кількісного і якісного характеру і визначення шляхів найефективнішого їх досягнення. Результатом планування є план або сукупність (система) планів. План являє собою результат упорядкованого процесу, в якому визначені параметри для досягнення цілей у майбутньому. Планування виступає в якості дієвого інструменту досягнення поставлених цілей за допомогою прийняття узгоджених заходів з мінливою зовнішньому і внутрішньому середовищі. Вища мета планування полягає у своєчасному виявленні засобів і альтернатив, які знижували б ризик прийняття помилкових рішень.
Головним об'єктів фінансового планування виступають фінансові ресурси, які перерозподіляються між окремими суб'єктами фінансової системи. Рух фінансових ресурсів закріплюється у відповідних планах, які утворюють єдину систему фінансового планування. Центральне місце в системі фінансових планів належить бюджетам (федеральному, суб'єктів федерації, органів місцевого самоврядування), в яких знаходить кількісне вираження форма освіти і витрачання фондів грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування.
Бюджети розробляються з урахуванням необхідності досягнення мінімальних державних стандартів на основі нормативів фінансових витрат, а також у відповідності з іншими нормами (нормативами), встановленими законодавством Російської Федерації, суб'єктів федерації, правовими актами органів місцевого самоврядування.
Поряд з бюджетами на федеральному рівні, рівні суб'єктів федерації, органів місцевого самоврядування можуть формуватися і формуються позабюджетні фонди. Рух грошових коштів у цих фондах відображається відповідно у кошторисах доходів і витрат. Ці кошториси є не що інше, як фінансові плани позабюджетних фондів.
На загальнодержавному і територіальному рівнях в систему фінансового планування включається розробка та реалізація перспективних фінансових планів, фінансових балансів, а також балансів руху доходів і витрат населення.
Перспективне фінансове планування здійснюється з метою забезпечення координації економічного і соціального розвитку та фінансової політики, а також комплексного прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, законів, відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття відповідних заходів.
Перспективні фінансові плани розробляються на три роки, з яких перший рік - це рік, на який складається бюджет; наступні два роки - плановий період, протягом якого простежуються реальні результати заявленої економічної політики.
Перспективний фінансовий план щорічно коригується з урахуванням показників уточненого середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації, її суб'єктів, муніципальних утворень; при цьому плановий період зсувається на один рік уперед.
Баланс фінансових ресурсів являє собою сукупність усіх доходів і витрат Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень і господарюючих суб'єктів на певній території. Баланс фінансових ресурсів складається на основі звітного балансу фінансових ресурсів за попередній рік відповідно до прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території і є основою для складання проектів бюджету.
Зведений фінансовий баланс держави розробляється в Міністерстві економічного розвитку і торгівлі РФ з участю Міністерства фінансів РФ. Він дозволяє пов'язати матеріальні та фінансові пропорції в народному господарстві, скоординувати показники всіх ланок фінансово-кредитної системи, визначити джерела фінансування заходів, визначених у прогнозі економічного і соціального розвитку держави; виявити резерви додаткових фінансових ресурсів, зробити прогнозні фінансові розрахунки і скорегувати напрямки фінансової політики.
У балансі грошових доходів і витрат населення відображається рух грошових ресурсів населення у готівковій та безготівковій формі. Грошові доходи населення формуються з трьох джерел:
заробітна плата і надбавки до заробітної плати, премії, кошти на відрядження, виплати соціального характеру, що здійснюються роботодавцем найманим працівникам;
доходи від підприємницької діяльності, участі у прибутках підприємств, операції з особистим майном і доходи від кредитно-фінансових операцій;
соціальні трансферти (державні пенсії, допомоги, стипендії тощо).
Витрати поділяються на:
а) споживчі витрати;
б) податки, інші обов'язкові платежі та добровільні внески;
в) грошові накопичення і заощадження.
Баланс грошових доходів і витрат населення використовується для планування готівкового грошового обороту, роздрібного товарообігу, податкових надходжень, кредитних ресурсів. Він складається як на федеральному, так і на регіональному рівні. На федеральному рівні він розробляється Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ з участю Міністерства фінансів РФ, Центрального Банку РФ і інших фінансових органів.
Для фінансового планування особливе значення має та інформація, яка дає уявлення про стан справ у майбутньому, тобто прогностична інформація. Процес отримання цієї інформації називається прогнозуванням. Прогноз - це ймовірнісна уявлення про майбутні події, що грунтується на спостереженнях, теоретичних узагальненнях, припущеннях і обмеженнях.
Фінансове прогнозування - це, перш за все, обгрунтування показників фінансових планів, передбачення фінансового становища на той чи інший період часу. У теорії і на практиці виділяють середньострокове (5-10 років) і довгострокове (більше 10 років) фінансове прогнозування.
Головною метою фінансового прогнозування є визначення реально можливого обсягу фінансових ресурсів та їх потреби у прогнозованому періоді. Фінансові прогнози є необхідним елементом і одночасно етапом у виробленні фінансової політики. Вони дозволяють розробляти різні сценарії вирішення соціально-економічних завдань, що стоять перед усіма суб'єктами фінансової системи.
У теорії і на практиці використовуються різні методи прогнозування. Серед них виділимо наступні:
методи експертних оцінок (опитування з використанням дельфійського методу, представницький опитування та ін);
методи обробки просторових і часових сукупностей;
методи ситуаційного аналізу та прогнозування, в тому числі методи імітаційного моделювання, моделі зростання;
методи пропорційних залежностей показників, включаючи виробничі функції і функції витрат.
Планування на рівні держави господарюючого суб'єкта
Форми і методи планування на рівні господарюючих суб'єктів залежать від їх організаційно-правової форми, галузевої приналежності та інших факторів. Для комерційних організацій основним передбачуваним фінансовим результатом діяльності є прибуток. У сучасних умовах Росії, що характеризуються відносно високим рівнем інфляції, фактичною відсутністю регулювання цін, широким поширенням передоплати і бартеру складно забезпечити точність прогнозування, в тому числі прогнозування прибутку.
Виділяють різні типи фінансових планів: стратегічні і поточні, довгострокові і короткострокові.
Стратегічний фінансовий план розробляється виходячи з цілей ведення бізнесу, з урахуванням макроекономічних процесів у економіці, фінансовій політиці держави, в тому числі податкової, митної політики; стану та розвитку фінансових ринків, інвестиційних, інфляційних процесів і т.п. Як правило, стратегічні плани складають комерційну таємницю підприємства. Стратегічний план повинен давати відповіді, принаймні, на наступні питання.
Який розмір необхідного підприємству капіталу, з яких джерел і в які терміни планується його залучити?
Яким чином буде використовуватися цей капітал?
Чи може підприємство розвиватися, спираючись на власні сили і якщо ні, то які можливі джерела залучення фінансових ресурсів?
На які рівні надходження грошових коштів, рентабельності виробництва і прибутковості інвестицій може вийти підприємство і в які терміни?
Поточні фінансові плани розробляються з урахуванням прогнозних тенденцій і в кінцевому підсумку приймають форму балансу доходів і витрат підприємств, в якому відбиваються всі сторони його гаданої фінансово-господарської діяльності, визначаються напрямки забезпечення найвищої рентабельності, сфери найбільш ефективного вкладення ресурсів, джерела фінансування інвестицій і ін
Головними функціями поточного планування є:
визначення обсягу фінансових ресурсів та їх джерел для здійснення:
а) виробничої діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) маркетингової діяльності;
г) науково-проектної та вишукувальної діяльності;
д) соціальних проектів;
планування собівартості виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг);
планування грошових потоків;
планування (прогнозування) прибутку від діяльності підприємства в цілому;
планування прибутковості інвестицій.
Довгострокові і короткострокові плани відрізняються не тільки горизонтом, але і цілями планування. Якщо головною метою довгострокового планування є визначення допустимих з позиції фінансової стійкості темпів розширення фірми, то метою другого є забезпечення постійної платоспроможності підприємства.
Як вже зазначено вище, фінансове планування представляє собою процес, що включає в себе різні етапи, елементи, процедури і т.д. Виділяють наступні етапи фінансового планування:
дослідження фінансових результатів діяльності підприємства;
розробка прогнозних варіантів фінансових звітів на основі зміни оперативних планів;
визначення конкретної потреби підприємства у фінансових коштах для забезпечення виконання планових завдань;
прогнозування структури і джерел фінансування, в тому числі, власних джерел і зовнішніх джерел фінансування;
створення і підтримку системи управління фінансами підприємства;
розробка процедур оперативної зміни сформованих планів.
Сучасні методи планування в якості одного з підходів включають розробку бізнес-планів, що представляють собою по суті моделі реалізації певної ідеї, програми, проекту і т.д. Існують різні підходи, як до техніки розробки бізнес-плану, так і до ступеня деталізації, глибину опрацювання, структури бізнес-плану. Однак, незалежно від того, як вирішуються зазначені вище питання, невід'ємною частиною бізнес-плану виступає фінансовий план, в якому плани з маркетингу, оперативної діяльності, прав власності та інших аспектів функціонування підприємства виражені в вартісних показниках.
Фінансовий план виступає в якості інструменту фінансового забезпечення всієї діяльності підприємства і одночасно характеризує фінансові результати цієї діяльності. Фінансовий план у складі бізнес-плану розробляється за такими основними напрямками:
розробка проектних показників освоєння ринків і передбачуваного обсягу продажів;
розрахунок різних видів собівартості (повної, усіченою, у тому числі виробничого, прямий і ін); тут важливе значення має облік витрат, пов'язаних з маркетинговими дослідженнями, рекламою, підставою ринків;
проектування річних потоків грошових коштів і визначення фінансових результатів, що передбачає прогнози динаміки надходження виручки, зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, оптимізацію податкових платежів тощо; розрахунки по прибутку повинні узгоджуватися з поточним і перспективним потенціалів підприємства, а також з обмеженнями, які визначаються в інших розділах бізнес-плану;
визначення необхідних розмірів інвестицій, джерел фінансових ресурсів по розширенню виробництва, їх ефективності та впливу на прибуток.
При розробці фінансового розділу бізнес-плану необхідно враховувати, що підприємствам різних галузей, сфер діяльності притаманні специфічні фінансові характеристики. Для одних типовим може бути відносно висока заборгованість за короткостроковими позиками, для інших - по довгостроковим. Може бути різною і оборотність активів і окремих їх елементів, і рентабельність, і ефективність використання наявних у підприємства засобів.
Таким чином, фінансовий план, так само як і власне процес його розробки, слід розглядати як систему творчого аналізу, узагальнення та взаємоузгодження фінансових показників усіх сторін діяльності та розвитку підприємства. Зведення планування до розробки формальної моделі діяльності підприємства і на її основі визначення системи планових фінансових показників, що часто використовується на практиці, можна розглядати лише як робочу схему фінансового планування. Слід мати на увазі, що в процесі фінансового планування повинні враховуватися багато формалізації фактори, які підвищують життєздатність фінансового забезпечення функціонування підприємства.
Скільки відсотків прибутку вдається зберегти підприємству, якщо виручка від реалізації скоротиться на 25%?
Відсоток зниження виручки, при якому підприємство повністю позбавляється прибутку, тобто знаходиться на порозі рентабельності.
На скільки відсотків необхідно знизити постійні витрати, щоб при скороченні виторгу на 25% і при колишньому (вихідному) значенні сили впливу операційного важеля, підприємство зберегло 75% очікуваного прибутку.
Рівень ефекту фінансового важеля, умовна ставка оподаткування прибутку 1 / 3. (Млн. крб)
Рішення:
В = V + C + П
Pq = Vq + C + П
B0 = 1500
В1 = 1500 * 0,75 = 1125 млн. руб.
П1 = В1-VC = 1125-1050-300 =- 225
Зграя = ТП / ТБ
ТБ = ТП / Зграя = (((150-0) / 150) / 3) * 100% = 33,3%
Відсоток зниження виручки, при якому підприємство повністю позбавляється прибутку.
П1 = 112,5
V1 = 1050 * 0,75 = 787,5 млн. руб. зменшилися змінні витрати на 25%
B1 = 1500 * 0,75 = 1125 млн. руб. зменшилася виручка на 25%
Зграя = 3
А = 600 +180 +60 = 810 млн. крб.
Rа = П / А = 150 * 810 = 0, 19
ЕФР = (1-1/3) (0, 19-0,4) * 210/600 =- 0,05
2. Ковальов В.В. Управління фінансами: Учеб. Посібник. - М.: ФБКПРЕСС, 1998
3. Колас Б. Управління фінансовою діяльністю підприємства. Проблеми, концепції і методи: Учеб. посіб.: Пер. з франц. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997
4. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємства. - М.: Инфра - М, 1997
5. Фінанси підприємств: Підручник / За ред. М.В. Романовського - СПб.: Вид. будинок. "Бізнес-преса", 2000
Якщо групування витрат за економічними елементами дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, закінчено чи виробництво продукції чи ні, то угрупування по калькуляційних статтях дає можливість визначити собівартість продукції, повністю пройшла виробничий цикл і готової до реалізації або реалізованою.
Склад калькуляційних статей варіює залежно від галузевої приналежності підприємства; зокрема, для промислового підприємства типова номенклатура статей має такий вигляд:
Сировина і матеріали.
Зворотні відходи (віднімаються).
Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій.
Паливо і енергія на технологічні цілі.
Заробітна плата виробничих робітників.
Відрахування на соціальні потреби.
Витрати на освоєння та підготовку виробництва.
Загальновиробничі витрати.
Загальногосподарські витрати.
Втрати від браку.
Інші виробничі витрати.
Комерційні витрати.
Перші одинадцять статей складають так звану виробничу собівартість; з додаванням комерційних витрат, тобто витрат, пов'язаних зі збутом продукції, утворюється повна собівартість виробництва і реалізації.
У системі управління витратами важливу роль відіграє підрозділ витрат на прямі і непрямі витрати. Прямі витрати - це витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на об'єкт калькулювання на основі первинних документів. До непрямих належать витрати, які в момент виникнення не можуть бути віднесені на конкретний об'єкт калькулювання і, щоб потрапити в його собівартість, вони повинні бути попередньо акумульовані на певному рахунку і надалі розподілені між усіма об'єктами пропорційно певній базі.
Прикладами прямих витрат є витрати сировини і матеріалів, напівфабрикати, заробітна плата працівників, зайнятих виробництвом даного виду продукції та ін До непрямих належать витрати на підготовку і освоєння виробництва, загальновиробничі витрати, загальногосподарські витрати та ін Базою для розподілу можуть служити: прямі витрати, заробітна плата виробничих робітників, обсяг виробленої продукції і т.п.
Відзначимо, що підрозділ витрат на прямі і непрямі, так само як і вибір бази для розподілу останніх з метою включення їх до собівартості, завжди мають певну частку суб'єктивізму.
Що стосується методів калькулювання, використовуваних у вітчизняній практиці, то число їх досить велике. У західній практиці найбільш поширена система директ-костинг, що припускає підрозділ витрат на умовно-постійні та змінні; першого відносяться на витрати поточного (звітного) періоду, другі - на собівартість.
Слід підкреслити, що фактична собівартість продукції формується виходячи з принципу економічної доцільності тих чи інших витрат і витрат. Збільшення собівартості, будучи, в цілому, негативним фактом, що призводить до зменшення прибутку, має і деякий позитивний момент - зниження податку на прибуток. Тому з метою протидії фактам необгрунтованого заниження оподатковуваного прибутку деякі види витрат регулюються в централізованому порядку шляхом встановлення лімітів, норм і нормативів. Зокрема, прибуток для цілей оподаткування збільшується на суми:
оплати відсотків за отриманими рублевих кредитах понад встановленої ставки рефінансування Центробанку РФ, збільшеної на три процентні пункти,
оплати відсотків за отриманими валютними кредитами у розмірі, що перевищує 15% річних,
витрат, що перевищують нормативи з витрат на відрядження (наприклад, встановлено нормативи добових витрат по внутрішніх і закордонних відряджень, а також обмеження по транспортним витратам),
наднормативних представницьких витрат (нормативи встановлюються у відсотках від обсягу виручки),
наднормативних витрат на рекламу (нормативи встановлюються у відсотках від обсягу виручки),
наднормативних витрат на підготовку та перепідготовку кадрів (нормативи встановлюються у відсотках від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції) та ін
Роль фінансової служби в управлінні витратами вже набагато більш значущою порівняно з керуванням доходами. Якщо рівень доходів в значній мірі визначається кон'юнктурою ринку, то видами та рівнем витрат можна керувати шляхом встановлення більш-менш жорстких внутрішніх нормативів за окремими статтями витрат. Саме це реалізується в системі управлінського обліку в ході формування планової собівартості, розрахунку фактичної собівартості, аналізу відхилень фактичних даних від планових значень, виявлення причин відбулися відхилень та розробці заходів щодо усунення причин, що зумовили появу необгрунтованих витрат.
Управління факторами прибуткової роботи здійснюється не тільки за допомогою натурально-вартісних індикаторів, а й шляхом регулярного обчислення різноманітних показників рентабельності. Управління рентабельністю означає, по суті, забезпечення бажаної динаміки значень цих коефіцієнтів. Оскільки при розрахунку тих чи інших коефіцієнтів рентабельності використовуються різні бази (тобто показники, з якими зіставляється деяка прибуток), управління рентабельністю передбачає не тільки вплив на фактори формування прибутку (тобто окремі види доходів і витрат), але і вибір структури активів, джерел фінансування, видів виробничої діяльності. Зокрема, змінюючи цільову структуру капіталу, можна впливати на показники рентабельності інвестицій; змінюючи структуру виробництва, можна впливати на рентабельність продажів і т.п. У будь-якому випадку ефективність і доцільність прийнятих рішень буде оцінюватися комплексно - показниками прибутку і коефіцієнтами рентабельності; крім того, по можливості, повинні враховуватися й суб'єктивні формалізації моменти, фактори і результати.
Фінансове планування і прогнозування
Одним з інструментів управління фінансами виступає планування. Існують різноманітні визначення поняття "планування". Проте можна виділити ряд ознак, які характеризують цю діяльність. До них можна віднести:а) регламентованість (упорядкований процес);
б) зв'язок з обробкою інформації;
в) спрямованість на досягнення певних цілей;
г) тимчасової характер.
Під плануванням ми будемо розуміти процес розробки і прийняття цільових установок кількісного і якісного характеру і визначення шляхів найефективнішого їх досягнення. Результатом планування є план або сукупність (система) планів. План являє собою результат упорядкованого процесу, в якому визначені параметри для досягнення цілей у майбутньому. Планування виступає в якості дієвого інструменту досягнення поставлених цілей за допомогою прийняття узгоджених заходів з мінливою зовнішньому і внутрішньому середовищі. Вища мета планування полягає у своєчасному виявленні засобів і альтернатив, які знижували б ризик прийняття помилкових рішень.
Планування на рівні держави та її суб'єктів
Фінансове планування являє собою заключний етап у системі народно-господарського планування. Відносна відособленість окремих ланок фінансової системи передбачає розробку комплексу фінансових планів для кожної ланки, кожного суб `єкта фінансової системи.Головним об'єктів фінансового планування виступають фінансові ресурси, які перерозподіляються між окремими суб'єктами фінансової системи. Рух фінансових ресурсів закріплюється у відповідних планах, які утворюють єдину систему фінансового планування. Центральне місце в системі фінансових планів належить бюджетам (федеральному, суб'єктів федерації, органів місцевого самоврядування), в яких знаходить кількісне вираження форма освіти і витрачання фондів грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування.
Бюджети розробляються з урахуванням необхідності досягнення мінімальних державних стандартів на основі нормативів фінансових витрат, а також у відповідності з іншими нормами (нормативами), встановленими законодавством Російської Федерації, суб'єктів федерації, правовими актами органів місцевого самоврядування.
Поряд з бюджетами на федеральному рівні, рівні суб'єктів федерації, органів місцевого самоврядування можуть формуватися і формуються позабюджетні фонди. Рух грошових коштів у цих фондах відображається відповідно у кошторисах доходів і витрат. Ці кошториси є не що інше, як фінансові плани позабюджетних фондів.
На загальнодержавному і територіальному рівнях в систему фінансового планування включається розробка та реалізація перспективних фінансових планів, фінансових балансів, а також балансів руху доходів і витрат населення.
Перспективне фінансове планування здійснюється з метою забезпечення координації економічного і соціального розвитку та фінансової політики, а також комплексного прогнозування фінансових наслідків розроблюваних реформ, програм, законів, відстеження довгострокових негативних тенденцій і своєчасного вжиття відповідних заходів.
Перспективні фінансові плани розробляються на три роки, з яких перший рік - це рік, на який складається бюджет; наступні два роки - плановий період, протягом якого простежуються реальні результати заявленої економічної політики.
Перспективний фінансовий план щорічно коригується з урахуванням показників уточненого середньострокового прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації, її суб'єктів, муніципальних утворень; при цьому плановий період зсувається на один рік уперед.
Баланс фінансових ресурсів являє собою сукупність усіх доходів і витрат Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень і господарюючих суб'єктів на певній території. Баланс фінансових ресурсів складається на основі звітного балансу фінансових ресурсів за попередній рік відповідно до прогнозу соціально-економічного розвитку відповідної території і є основою для складання проектів бюджету.
Зведений фінансовий баланс держави розробляється в Міністерстві економічного розвитку і торгівлі РФ з участю Міністерства фінансів РФ. Він дозволяє пов'язати матеріальні та фінансові пропорції в народному господарстві, скоординувати показники всіх ланок фінансово-кредитної системи, визначити джерела фінансування заходів, визначених у прогнозі економічного і соціального розвитку держави; виявити резерви додаткових фінансових ресурсів, зробити прогнозні фінансові розрахунки і скорегувати напрямки фінансової політики.
У балансі грошових доходів і витрат населення відображається рух грошових ресурсів населення у готівковій та безготівковій формі. Грошові доходи населення формуються з трьох джерел:
заробітна плата і надбавки до заробітної плати, премії, кошти на відрядження, виплати соціального характеру, що здійснюються роботодавцем найманим працівникам;
доходи від підприємницької діяльності, участі у прибутках підприємств, операції з особистим майном і доходи від кредитно-фінансових операцій;
соціальні трансферти (державні пенсії, допомоги, стипендії тощо).
Витрати поділяються на:
а) споживчі витрати;
б) податки, інші обов'язкові платежі та добровільні внески;
в) грошові накопичення і заощадження.
Баланс грошових доходів і витрат населення використовується для планування готівкового грошового обороту, роздрібного товарообігу, податкових надходжень, кредитних ресурсів. Він складається як на федеральному, так і на регіональному рівні. На федеральному рівні він розробляється Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ з участю Міністерства фінансів РФ, Центрального Банку РФ і інших фінансових органів.
Для фінансового планування особливе значення має та інформація, яка дає уявлення про стан справ у майбутньому, тобто прогностична інформація. Процес отримання цієї інформації називається прогнозуванням. Прогноз - це ймовірнісна уявлення про майбутні події, що грунтується на спостереженнях, теоретичних узагальненнях, припущеннях і обмеженнях.
Фінансове прогнозування - це, перш за все, обгрунтування показників фінансових планів, передбачення фінансового становища на той чи інший період часу. У теорії і на практиці виділяють середньострокове (5-10 років) і довгострокове (більше 10 років) фінансове прогнозування.
Головною метою фінансового прогнозування є визначення реально можливого обсягу фінансових ресурсів та їх потреби у прогнозованому періоді. Фінансові прогнози є необхідним елементом і одночасно етапом у виробленні фінансової політики. Вони дозволяють розробляти різні сценарії вирішення соціально-економічних завдань, що стоять перед усіма суб'єктами фінансової системи.
У теорії і на практиці використовуються різні методи прогнозування. Серед них виділимо наступні:
методи експертних оцінок (опитування з використанням дельфійського методу, представницький опитування та ін);
методи обробки просторових і часових сукупностей;
методи ситуаційного аналізу та прогнозування, в тому числі методи імітаційного моделювання, моделі зростання;
методи пропорційних залежностей показників, включаючи виробничі функції і функції витрат.
Планування на рівні держави господарюючого суб'єкта
Форми і методи планування на рівні господарюючих суб'єктів залежать від їх організаційно-правової форми, галузевої приналежності та інших факторів. Для комерційних організацій основним передбачуваним фінансовим результатом діяльності є прибуток. У сучасних умовах Росії, що характеризуються відносно високим рівнем інфляції, фактичною відсутністю регулювання цін, широким поширенням передоплати і бартеру складно забезпечити точність прогнозування, в тому числі прогнозування прибутку.
Виділяють різні типи фінансових планів: стратегічні і поточні, довгострокові і короткострокові.
Стратегічний фінансовий план розробляється виходячи з цілей ведення бізнесу, з урахуванням макроекономічних процесів у економіці, фінансовій політиці держави, в тому числі податкової, митної політики; стану та розвитку фінансових ринків, інвестиційних, інфляційних процесів і т.п. Як правило, стратегічні плани складають комерційну таємницю підприємства. Стратегічний план повинен давати відповіді, принаймні, на наступні питання.
Який розмір необхідного підприємству капіталу, з яких джерел і в які терміни планується його залучити?
Яким чином буде використовуватися цей капітал?
Чи може підприємство розвиватися, спираючись на власні сили і якщо ні, то які можливі джерела залучення фінансових ресурсів?
На які рівні надходження грошових коштів, рентабельності виробництва і прибутковості інвестицій може вийти підприємство і в які терміни?
Поточні фінансові плани розробляються з урахуванням прогнозних тенденцій і в кінцевому підсумку приймають форму балансу доходів і витрат підприємств, в якому відбиваються всі сторони його гаданої фінансово-господарської діяльності, визначаються напрямки забезпечення найвищої рентабельності, сфери найбільш ефективного вкладення ресурсів, джерела фінансування інвестицій і ін
Головними функціями поточного планування є:
визначення обсягу фінансових ресурсів та їх джерел для здійснення:
а) виробничої діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) маркетингової діяльності;
г) науково-проектної та вишукувальної діяльності;
д) соціальних проектів;
планування собівартості виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг);
планування грошових потоків;
планування (прогнозування) прибутку від діяльності підприємства в цілому;
планування прибутковості інвестицій.
Довгострокові і короткострокові плани відрізняються не тільки горизонтом, але і цілями планування. Якщо головною метою довгострокового планування є визначення допустимих з позиції фінансової стійкості темпів розширення фірми, то метою другого є забезпечення постійної платоспроможності підприємства.
Як вже зазначено вище, фінансове планування представляє собою процес, що включає в себе різні етапи, елементи, процедури і т.д. Виділяють наступні етапи фінансового планування:
дослідження фінансових результатів діяльності підприємства;
розробка прогнозних варіантів фінансових звітів на основі зміни оперативних планів;
визначення конкретної потреби підприємства у фінансових коштах для забезпечення виконання планових завдань;
прогнозування структури і джерел фінансування, в тому числі, власних джерел і зовнішніх джерел фінансування;
створення і підтримку системи управління фінансами підприємства;
розробка процедур оперативної зміни сформованих планів.
Сучасні методи планування в якості одного з підходів включають розробку бізнес-планів, що представляють собою по суті моделі реалізації певної ідеї, програми, проекту і т.д. Існують різні підходи, як до техніки розробки бізнес-плану, так і до ступеня деталізації, глибину опрацювання, структури бізнес-плану. Однак, незалежно від того, як вирішуються зазначені вище питання, невід'ємною частиною бізнес-плану виступає фінансовий план, в якому плани з маркетингу, оперативної діяльності, прав власності та інших аспектів функціонування підприємства виражені в вартісних показниках.
Фінансовий план виступає в якості інструменту фінансового забезпечення всієї діяльності підприємства і одночасно характеризує фінансові результати цієї діяльності. Фінансовий план у складі бізнес-плану розробляється за такими основними напрямками:
розробка проектних показників освоєння ринків і передбачуваного обсягу продажів;
розрахунок різних видів собівартості (повної, усіченою, у тому числі виробничого, прямий і ін); тут важливе значення має облік витрат, пов'язаних з маркетинговими дослідженнями, рекламою, підставою ринків;
проектування річних потоків грошових коштів і визначення фінансових результатів, що передбачає прогнози динаміки надходження виручки, зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, оптимізацію податкових платежів тощо; розрахунки по прибутку повинні узгоджуватися з поточним і перспективним потенціалів підприємства, а також з обмеженнями, які визначаються в інших розділах бізнес-плану;
визначення необхідних розмірів інвестицій, джерел фінансових ресурсів по розширенню виробництва, їх ефективності та впливу на прибуток.
При розробці фінансового розділу бізнес-плану необхідно враховувати, що підприємствам різних галузей, сфер діяльності притаманні специфічні фінансові характеристики. Для одних типовим може бути відносно висока заборгованість за короткостроковими позиками, для інших - по довгостроковим. Може бути різною і оборотність активів і окремих їх елементів, і рентабельність, і ефективність використання наявних у підприємства засобів.
Таким чином, фінансовий план, так само як і власне процес його розробки, слід розглядати як систему творчого аналізу, узагальнення та взаємоузгодження фінансових показників усіх сторін діяльності та розвитку підприємства. Зведення планування до розробки формальної моделі діяльності підприємства і на її основі визначення системи планових фінансових показників, що часто використовується на практиці, можна розглядати лише як робочу схему фінансового планування. Слід мати на увазі, що в процесі фінансового планування повинні враховуватися багато формалізації фактори, які підвищують життєздатність фінансового забезпечення функціонування підприємства.
Практична частина
За вихідними даними визначити:Скільки відсотків прибутку вдається зберегти підприємству, якщо виручка від реалізації скоротиться на 25%?
Відсоток зниження виручки, при якому підприємство повністю позбавляється прибутку, тобто знаходиться на порозі рентабельності.
На скільки відсотків необхідно знизити постійні витрати, щоб при скороченні виторгу на 25% і при колишньому (вихідному) значенні сили впливу операційного важеля, підприємство зберегло 75% очікуваного прибутку.
Рівень ефекту фінансового важеля, умовна ставка оподаткування прибутку 1 / 3. (Млн. крб)
| Показники | Варіант I |
| Виручка від реалізації | 1500 |
| Змінні витрати | 1050 |
| Валова Маріса | 450 |
| Постійні витрати | 300 |
| Прибуток | 150 |
| Власні кошти | 600 |
| Довгострокові кредити | 150 |
| Короткострокові кредити | 60 |
| Середня розрахункова ставка відсотка (середньозважена вартість позикових коштів) | 40% |
В = V + C + П
Pq = Vq + C + П
B0 = 1500
В1 = 1500 * 0,75 = 1125 млн. руб.
П1 = В1-VC = 1125-1050-300 =- 225
Зграя = ТП / ТБ
ТБ = ТП / Зграя = (((150-0) / 150) / 3) * 100% = 33,3%
Відсоток зниження виручки, при якому підприємство повністю позбавляється прибутку.
П1 = 112,5
V1 = 1050 * 0,75 = 787,5 млн. руб. зменшилися змінні витрати на 25%
B1 = 1500 * 0,75 = 1125 млн. руб. зменшилася виручка на 25%
Зграя = 3
А = 600 +180 +60 = 810 млн. крб.
Rа = П / А = 150 * 810 = 0, 19
ЕФР = (1-1/3) (0, 19-0,4) * 210/600 =- 0,05
Список літератури
1. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практич. посібник. - М.: "Пріор", 20002. Ковальов В.В. Управління фінансами: Учеб. Посібник. - М.: ФБКПРЕСС, 1998
3. Колас Б. Управління фінансовою діяльністю підприємства. Проблеми, концепції і методи: Учеб. посіб.: Пер. з франц. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997
4. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємства. - М.: Инфра - М, 1997
5. Фінанси підприємств: Підручник / За ред. М.В. Романовського - СПб.: Вид. будинок. "Бізнес-преса", 2000