ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Формування розподіл і використання прибутку
1.1 Прибуток як економічна категорія
1.2 Розподіл і використання прибутку
1.3 Особливості оподаткування прибутку в сучасних умовах
Глава 2. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства (на прикладі ТОВ "Європейські вікна")
2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ "Європейські вікна"
2.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку
2.3 Факторний аналіз прибутку
2.4 Аналіз розподілу і використання прибутку підприємства
Глава 3. Шляхи та методи збільшення прибутку
3.1 Резерви збільшення прибутку ТОВ "Європейські вікна
3.2 Вдосконалення управління прибутком в умовах ринкової економіки
Висновок
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
Найважливішою категорією ринкової економіки є прибуток. Прибуток, точніше її максимізація виступає безпосередньою ціллю виробництва в будь-якій галузі національної економіки. Незважаючи на те, що прибуток відіграє основну роль в ринковій економіці і що ця категорія є об'єктом економічної теорії не одне століття, до цих пір не змовкають гарячі дебати, про її сутність і форми. У численних підручниках "Економікс", в наукових книгах і статтях категорія "прибуток" нерозривно пов'язана з категоріями доходу, капіталу, відсотка, його ставки, очікування і багатьом іншим.
Зупинимося спочатку на марксистській трактуванні прибутку. К. Маркс у "Капіталі" зробив спробу визначити прибуток як модифіковану, затемнюючу свою сутність додаткову вартість. Джерелом додаткової вартості автор "Капіталу" вважав експлуатацію, неоплачений додаткову працю найманих робітників. Експлуатація - це головне, що лежить в самій основі марксистської трактуванні прибутку. Відношення "капіталіст - найманий робітник" - основне відношення капіталістичного суспільства, то ставлення, яке в першу чергу слід було знищити соціалістичної революції.
З таким трактуванням прибутку погодитися неможливо з наступних основних причин:
- Неправомірно пов'язувати експлуатацію з приватною власністю і ринком, що зробив Маркс і, що робили ще недавно багато вчені економісти в соціалістичних країнах. Світовий досвід свідчить, що головним, вирішальним фактором виступає не сама власність, а характер, умови її функціонування, співвідношення власності і управління. Доказом останнього служить досвід країн з ринковою економікою;
- Якщо експлуатація - це присвоєння продукту неоплаченої праці й атрибут капіталізму, то капіталізм охоплює всю історію людської цивілізації. Тому неможливо вважати експлуатацію внутрішньо властивою капіталізму;
- Виключно важливо бачити не тільки сам факт відчуження продукту неоплаченої праці, його кількість, але і те, як, в чиїх інтересах використовується відчужений продукт. Як підтвердження цього можна залучити досвід Швеції, де має місце відчуження продукту найманої праці не тільки фірмами, якщо розуміти цей процес у трактуванні традиційної політичної економії, але і державою у формі податкового оподаткування. Добре відомо, що у Швеції один з найвищих в Європі рівень податкових ставок. Одночасно у Швеції один з найвищих у світі рівень життя населення, в тому числі і найманих працівників;
- Одна з основ трактування експлуатації Марксом - трудової теорії вартості. Як показав розвиток економічної теорії, Марксу не вдалося довести, що таке суспільно необхідний час для відтворення робітника і його сім'ї, і, отже, недоведеним залишається його положення про прибавочному часу.
Сучасна економічна думка розглядає прибуток як доход від використання факторів виробництва: праці, землі, капіталу.
Заперечуючи прибуток як результат експлуатації, привласнення неоплаченого найманої праці, можна виділити наступні визначення прибутку: по-перше, плата за послуги підприємницької діяльності, по-друге, це плата за новаторство, за талант в управлінні фірмою, по-третє, це плата за ризик, за невизначеність результатів підприємницької діяльності.
Прибуток є першочерговим стимулом до створення нових або розвитку вже діючих підприємств. Від глибини її пізнання і раціональності використання залежить ефективність комерційного розрахунку, ціноутворення та інших економічних важелів господарювання. Можливість отримання прибутку спонукає шукати більш ефективні способи поєднання ресурсів, винаходити нові види продукції, на які може виникнути попит, застосовувати організаційні і технічні нововведення, які обіцяють підвищити ефективність виробництва.
Працюючи прибутково, кожне підприємство вносить свій внесок в економічний розвиток суспільства, сприяє створенню і примноженню суспільного багатства і росту добробуту народу, оскільки прибуток - основне джерело фінансування приросту оборотних коштів, оновлення та розширення виробництва, соціального розвитку підприємства, а також найважливіше джерело формування доходної частини бюджетів різних рівнів.
Одне з провідних місць у складі доходів бюджетів усіх рівнів займає податок на прибуток.
Податок на прибуток відноситься до федеральних податків і стягується на всій території Російської Федерації. Його економічна сутність полягає в тому, що є прямим податком, тобто його величина знаходиться в прямій залежності від одержуваного прибутку (доходу).
Федеральним законом від 6 серпня 2001 року N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а так само про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень) законодавства Російської Федерації про податки і збори ", частина друга Податкового кодексу РФ доповнено новою главою" Податок на прибуток організацій ". Діяв закон РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій", з дня введення в дію Федерального закону N 110-ФЗ, тобто з 1 січня 2002 року, втрачає чинність. Одна з цілей, яка ставилася в процесі розробки і прийняття Федерального закону N 110-ФЗ, полягала в реформуванні вітчизняної податкової системи за допомогою її максимального наближення в частині правового регулювання оподаткування прибутку до прийнятих у світовій практиці стандартам. Разом з тим ряд положень Федерального закону не відповідає вимогам, встановленим частиною першою Податкового кодексу РФ, і норм, що стосуються основних елементів оподаткування, а також нормам Цивільного кодексу РФ, Бюджетного кодексу РФ, інших федеральних законодавчих актів. Зазначені недоліки неминуче потягнуть за собою значні труднощі у правозастосовчій діяльності, а значить, і необхідності якнайшвидшого внесення відповідних змін і доповнень до глави 25 Податкового кодексу РФ. Специфіка 2002 полягала в тому, що бухгалтерам довелося вперше діяти в умовах співіснування двох "обліків": власне бухгалтерського та спеціального для податку на прибуток. За своєю природою бухгалтерський облік призначений для того, щоб зовнішні і внутрішні користувачі цих документів могли скласти об'єктивну думку про положення і економічної діяльності господарюючого суб'єкта. При всій повазі до фіскальних інтересам держави не можна сказати, що формуванню таких об'єктивних уявлень сприяє встановлення особливих правил обліку доходів і витрат, які переслідують тільки одну мету - зібрати якомога більше податків за найкоротший час. Саме існування поняття "прибуток для цілей оподаткування змушує скептично оцінювати принцип економічної обгрунтованості системи оподаткування. Економіка - явище об'єктивне. І щоб формувати справедливі судження в даній сфері, необхідна свобода від формальної визначеності жорстких правил, інструкцій та приписів державних органів. Саме інвестори та засновники організації - більшою мірою, ніж податкові інспектори, - зацікавлені в тому, щоб отримати істинну інформацію про економічні результати діяльності господарюючих суб'єктів, ефективність початих проектів. Перед податковими ж органами стоїть зовсім інше завдання: вони повинні контролювати дотримання норм податкового законодавства незалежно від того, наскільки це законодавство економічно обгрунтовано. У той же час уявлення платникам податків права визначати податкову базу виходячи з якихось суб'єктивних, нехай і професійних, суджень бухгалтерів загрожує спустошенням казни. Адже за наявності такої можливості всі наукові дослідження у сфері економіки будуть спрямовані не на формування точних уявлень про прибуток, витрати, а на більш практичні цілі - на оптимізацію і мінімізацію податкових платежів. У зв'язку з цим принцип економічної обгрунтованості системи оподаткування слід розглядати не як внутрішньої основи податкової системи, а як її зовнішній обмежувач.
По податку на прибуток зміни не те що дозріли, але вже перезріли.
Сьогодні податок на прибуток це податок не на чистий прибуток, а на дуже дивний сурогат, що складається з прибутку і частини витрат, які не можна списати. І бізнесмен, який працює з Заходом, змушений вести два балансу. Один за російськими правилами, інший за міжнародними стандартами, причому виходить, що якщо за міжнародними стандартами є збиток, то за російськими все одно обов'язково з'явитися прибуток. Інакше кажучи, податки не повинні підривати економіку, не повинні руйнувати джерела поповнення бюджету.
Очевидно, що вирішення цієї проблеми має приходити у взаємозв'язку з удосконаленням податкової політики, розвитком підприємництва та ринкових відносин, щоб прибуток могла виконувати притаманні їй функції стимулювання економіки, створення відповідної ресурсної бази для її підтримки та оздоровлення.
З усього вищевикладеного можна зробити висновок, що тема "Формування, розподіл і використання прибутку", на наш погляд, в даний час, найбільш актуальна і цікава.
Метою написання випускної кваліфікаційної роботи є виклад теоретичних, практичних, методичних основ формування, розподілу і використання прибутку. За результатами проведеного аналізу дати конкретні пропозиції щодо проведення заходів, спрямованих на збільшення прибутку. Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:
- Поняття сутності прибутку як економічної категорії;
- Порядок формування, розподілу і використання прибутку;
- Оцінка динаміки показників балансового прибутку;
- Вивчення складових елементів формування балансового прибутку;
-Виявлення і вимір впливу факторів, що впливають на прибуток;
- Виявлення та оцінка резервів зростання прибутку, способів їх мобілізації.
Методи дослідження: порівняння, зіставлення, аналізу оцінки та узагальнення.
Об'єктом дослідження є ТОВ "Європейські вікна". У даній роботі використана бухгалтерська звітність підприємства за 2001 та 2002 рік; постанови і законодавчі акти уряду РФ; роботи російських економістів: Ковальова В.В., Фоміна О.А., Заріпова В.М. та ін
Глава 1. ФОРМУВАННЯ, РОЗПОДІЛ І ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ
1.1 Прибуток як економічна категорія
Прибуток як економічна категорія відбиває чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва в процесі підприємницької діяльності. Результатом з'єднання факторів виробництва (праці, капіталу, природних ресурсів) і корисної продуктивної діяльності господарюючих суб'єктів є готова продукція, що стає товаром за умови її реалізації споживачеві. На стадії продажу виявляється вартість товару, що включає вартість минулого упредметненої, праці і живої праці. Вартість живої праці відбиває знову створену вартість і розпадається на дві частини. Перша являє собою заробітну плату працівників, що беруть участь у виробництві продукції. Її величина визначається рядом факторів, обумовлених необхідністю відтворення робочої сили. У цьому змісті для підприємця вона представляє частину витрат по виробництву продукції. Друга частина знову створеної вартості відбиває чистий дохід, який реалізується тільки в результаті продажу продукції, що означає суспільне визнання її корисності.
На рівні підприємства в умовах товарно-грошових відносин чистий доход приймає форму прибутку. На ринку товарів підприємства виступають як відносно відособлені товаровиробники. Установивши ціну на продукцію, вони реалізують її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає отримання прибутку. Для виявлення прибутку необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції. Коли виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її отримує. Якщо виторг дорівнює собівартості, то вдалося лише відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. При реалізації без збитків, виходить прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують виторг, підприємство одержує збитки - негативний фінансовий результат, що ставить його в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.
На величину прибутку, його динаміку впливають фактори суб'єктивного характеру і об'єктивні, не залежні від діяльності підприємства. Практично поза сферою впливу підприємства знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. До певної міри залежать від підприємства такі фактори, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату, рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування. Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг реалізованої продукції і собівартість, тому для з'ясування кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу реалізованої продукції і вартість витрат і ресурсів, використовуваних у виробництві.
Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції:
-По-перше, характеризує економічний ефект, отриманий у результаті господарської діяльності підприємства. Але всі аспекти діяльності підприємства за допомогою прибутку оцінити неможливо. Такого універсального показника і не може бути. Саме тому при аналізі виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства використовується система показників;
-По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що вона одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Реальне забезпечення принципу самофінансування визначається отриманим прибутком. Частка чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів, повинна бути достатньою для фінансування розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників;
- По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування задоволення спільних суспільних потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм.
В даний час розрізняють наступні види прибутку.
Валовий прибуток - це різниця між нетто-виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (тобто виручкою за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) і собівартістю проданих товарів, робіт, послуг.
Пвал = ВР-С (1)
де ВР - виручка від реалізації;
С - собівартість проданих товарів, робіт, послуг.
Якщо валовий прибуток зменшити на суму на суму комерційних і управлінських витрат, з'являється другий вид прибутку під назвою прибуток від продажів.
Ппр = Пвал - Ру - Рк (2)
де Ру - управлінські витрати
Рк - комерційні витрати.
До комерційних витрат належать, зокрема, витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції, витрати на доставку продукції, комісійні збори, витрати на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації та інші витрати.
Управлінські, або загальногосподарські, витрати - це адміністративно-управлінські витрати, витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, але пов'язаного з управлінням виробництвом, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення, витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг.
Комерційні витрати не є умовою створення продукції, але є необхідною умовою її продажу. Управлінські витрати є умовою створення продукції, але обслуговують діяльність підприємства в цілому, а не кожен окремо вид діяльності або вид продукції.
Таким чином якщо оцінювати прибуток від продажів як фінансовий результат діяльності підприємства в цілому, зовсім не важливо, як розподілені витрати між собівартістю, комерційними та управлінськими витратами. Важливо інше: їх сумарна величина - це всі витрати, вироблені підприємством для створення і продажу продукції, а тому їх порівняння з виручкою від реалізації показує, окупаються вони виручкою і в якій мірі виручка або перевищує їх, або виявляється менше цих витрат.
Наступний вид прибутку носить назву прибуток до оподаткування. Прибуток до оподаткування формується наступним чином. Відправною точкою є прибуток від продажів. До неї додаються операційні і позареалізаційні доходи, і з неї віднімаються операційні і позареалізаційні витрати. Результат і дає величину прибутку до оподаткування.
Пдно = Ппр ± Содр ± Свдр (3)
де Содр - операційні доходи і витрати
Свдр - позареалізаційні доходи і витрати
Прибуток до оподаткування прийнято розглядати як один з узагальнюючих показників фінансового стану підприємства в тому періоді, у звітності якого вона відображена.
Наступний вид прибутку носить назву прибуток від звичайної діяльності. Вона розраховується як різниця між прибутком до оподаткування та обов'язковими платежами з неї.
Під = Пдно - Н (4)
де, Пдно - прибуток до оподаткування
Н - сума податків та обов'язкових платежів.
Під обов'язковими платежами мається на увазі не тільки податок на прибуток, але і сума платежів до купа грошей за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, що підлягає сплаті у вигляді штрафних санкцій, а також податків і зборів, джерелом сплати яких є прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства.
Таким чином, прибуток від звичайної діяльності - це та частина прибутку, яка залишається у підприємства після сплати всіх обов'язкових платежів державним або муніципальним органам. У разі якщо у даного підприємства немає надзвичайних доходів і витрат, то саме ця залишилася в його розпорядженні частину прибутку є чистим прибутком.
Чистий прибуток - це прибуток від звичайної діяльності з урахуванням надзвичайних доходів і витрат.
Пч = Під ± Чдр (5)
Де Чдр - надзвичайні доходи і витрати.
Надзвичайні доходи - це надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Такими наслідками можуть бути страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і частинні використання активів. До складу надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності.
Чистий прибуток призначена виключно для використання на цілі, що визначаються підприємством.
Ключовими показниками є прибуток від продажів і чистий прибуток. Як правило, кількісно прибуток від продажів вирішальним чином визначає величину чистого прибутку.
Персонал фірми зацікавлений як у підвищенні оплати праці, так і в зростанні прибутку, оскільки остання в умовах конкуренції є джерелом не лише виживання, але й розширення виробництва, а отже, і зростання добробуту працівників підприємства, їх життєвого рівня. З цього також випливає, що маса прибутку і валового доходу характеризує не що інше, як розмір ефекту, одержуваного в результаті виробничо-господарської діяльності підприємства.
В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є три основні джерела отримання прибутку:
- Перше джерело утворюється за рахунок монопольного становища підприємства з випуску тієї чи іншої продукції або (та) унікальності продукту. Підтримка цього джерела на відносно високому рівні передбачає постійне оновлення продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонопольна політика держави і зростаюча конкуренція з боку інших підприємств;
- Друге джерело пов'язаний безпосередньо з виробничою і підприємницькою діяльністю. Практично він стосується всіх підприємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку і вміння адаптувати розвиток виробництва під цю постійно мінливу кон'юнктуру. Тут усе зводиться до проведення відповідного маркетингу. Величина прибутку в даному випадку залежить:
- По-перше, від правильності вибору виробничої спрямованості підприємства з випуску продукції (вибір продуктів, що користуються стабільним і високим попитом);
- По-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів і надання послуг (ціна, строки поставки, обслуговування покупців, післяпродажне обслуговування);
- По-третє, від обсягів виробництва (чим більший обсяг виробництва, тим більше маса прибутку);
- По-четверте, від структури зниження витрат виробництва;
- Третє джерело виникає з інноваційної діяльності підприємства. Його використання передбачає постійне оновлення продукції, що випускається, забезпечення її конкурентоспроможності, зростання обсягів реалізації та збільшення маси прибутку. [14, с.248]
Балансовий прибуток - це сума прибутків підприємства як від реалізації продукції, так і доходів, не пов'язаних з її виробництвом і реалізацією.
Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг. Балансова прибуток як кінцевий фінансовий результат виявляється на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій підприємства та оцінки статей балансу. Використання терміну "балансовий прибуток" пов'язано з тим, що кінцевий фінансовий результат роботи підприємства відображається у його балансі, що складається за підсумками кварталу, року. Балансова прибуток включає три укрупнених елементи:
- Прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг;
- Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства;
- Фінансові результати від позареалізаційних операцій.
Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує чистий дохід, створений на підприємстві. Інші елементи балансового прибутку відображають в основному перерозподіл раніше створених доходів.
Розглянемо детально всі складові частини балансового прибутку.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємства, яка може здійснюватися в будь-яких видах, зафіксованих у його статуті і не заборонених законом. Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що належить до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Підприємства, що експортують продукцію, виключають і експортні тарифи, направляються в доход держави. При цьому грошові надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів, матеріальних (оборотних) і нематеріальних активів, продажна вартість валютних цінностей, цінних паперів не включаються до складу виручки.
Склад витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості, регулюється законодавчо. Витрати, що утворюють собівартість, групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів та інші. [21, c .239]
По реалізації продукції, що має натурально-речову форму, розрахунок прибутку ведеться виходячи з виручки і повної собівартості продукції, що визначаються на обсяг реалізованої продукції. У натуральному вираженні він включає залишки готової продукції на початок звітного періоду, не реалізовані в попередньому періоді, і випуск товарної продукції звітного періоду за мінусом тієї частини продукції, яка не може бути реалізована в кінці звітного періоду. Під періодом розуміється квартал чи рік. Склад залишків нереалізованої продукції на початок і кінець періоду залежить від обраного підприємством методу обліку виручки - касовий метод чи метод нарахування.
Прибуток від виконання робіт і надання послуг розраховується аналогічно прибутку від реалізації продукції. Формування виручки тісно пов'язано з особливостями виконуваних робіт і послуг та застосовуваними формами розрахунків. Наприклад, у будівельних організаціях виручка відображає вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду і субпідряду. Вона визначається за документами, що є підставою для розрахунку між замовниками та підрядниками (субпідрядниками). Для визначення прибутку використовується фактична собівартість зданих робіт. У торгівлі, постачальницьких і збутових підприємствах виручка відповідає валового доходу від продажу товарів (сума націнок або знижок у відсотках до вартості реалізованих товарів). Валовий дохід обчислюється як різниця між продажною і купівельною вартістю реалізованих товарів. Для визначення прибутку з нього виключаються витрати обігу торговельних, постачальницьких, збутових організацій. На підприємствах транспорту та зв'язку виручка відображає грошові кошти за надані послуги за діючими тарифами. Як собівартості виступає показник експлуатаційних витрат підприємств транспорту (зв'язку) з урахуванням витрат на експедиційним і вантажно-розвантажувальних робіт.
Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства - це фінансовий результат, не пов'язаний з основними видами діяльності підприємства. Він відображає прибув (збиток) за іншої реалізації, до якої відноситься продаж на сторону різних видів майна, що значиться на балансі підприємства. [21, c .243]
При реалізації основних фондів фінансовий результат визначається як різниця між продажною ціною реалізованих на сторону основних засобів та їх залишковою вартістю з урахуванням понесених витрат по реалізації.
Позареалізаційні доходи - це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не відносяться до основної діяльності підприємства і не пов'язаним з реалізацією продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат по позареалізаційних операцій. Перелік позареалізаційних прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий. Значна питома вага можуть складати доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, доходи від здачі майна в оренду (вони враховуються у складі позареалізаційних прибутків, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства). [17, c .215].
Фінансові вкладення означають таке розміщення власних коштів підприємства в діяльність інших підприємств, яке дає можливість отримати доходи. Вони поділяються на довгострокові і короткострокові.
Під довгостроковими фінансовими вкладеннями розуміються витрати підприємства за вкладом коштів до статутного капіталу інших підприємств (товариств, акціонерних товариств, спільних, дочірніх підприємств), придбання акцій та інших цінних паперів, надання коштів у позику на термін більше року. До форм короткострокових фінансових вкладень відносяться придбання короткострокових казначейських зобов'язань, облігацій та інших цінних паперів, надання коштів у позику на термін менше року. Грошові та інші майнові кошти учасників договору про спільну діяльність без освіти для цієї мети юридичної особи також вважаються фінансовими вкладеннями - довгостроковими або короткостроковими в залежності від терміну дії договору, тому доходи від них також включаються до складу позареалізаційних доходів.
Доходи від пайової участі в статутному капіталі іншого підприємства представляють частину його чистого прибутку, яка надходить засновнику в заздалегідь обумовленому розмірі або у вигляді дивідендів по акціях, пакетом яких володіє засновник. Доходами від цінних паперів є відсотки по облігаціях, короткострокових казначейських зобов'язаннях, дивіденди по акціях. Підприємство має право на отримання доходу з цінних паперів акціонерних товариств, якщо вони придбані не пізніше ніж за 30 днів до офіційно оголошеної дати їх висоти. За державними цінними паперами право і порядок одержання доходів визначаються умовами їхнього випуску і розміщення. За коштами, що надаються у позику, підприємство одержує доходи за умовами договору між кредитором і позичальником.
Доходи від здачі майна в оренду формуються з одержуваної орендної плати, яку орендар платить орендодавцю.
До складу позареалізаційних доходів (збитків) також входить сальдо отриманих і сплачених штрафів, пені, неустойок та інших видів санкцій (крім санкцій, що сплачуються до бюджету і ряд позабюджетних фондів відповідно до законодавства); інші доходи та витрати (збитки, втрати). До таких доходів відносяться:
- Прибуток минулих років, виявлена у звітному році (наприклад, суми, що надійшли від постачальників за перерахунками за послуги та матеріальні цінності, отримані і витрачені в минулому році; суми, отримані від покупців, замовників за перерахунками за реалізовану в минулому році продукцію);
- Доходи від дооцінки товарів;
- Надходження сум в рахунок погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток;
- Позитивні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
-Відсотки, отримані по коштах, які значаться на рахунках підприємства.
До витрат і втрат відносяться:
-Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році, від уцінки товарів, списання безнадійної дебіторської заборгованості;
-Недостачі матеріальних цінностей, виявлені під час інвентаризації;
-Витрати за анульованими виробничими замовленнями і на виробництво, не дало продукції, виключаючи втрати, відшкодовуються замовниками (при цьому віднімається вартість використовуваних матеріальних цінностей;
-Негативні курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті;
-Некомпенсируемое втрати від стихійних лих з урахуванням витрат по запобіганню або ліквідації наслідків стихійних лих (при цьому виключається вартість отриманого металобрухту, палива, інших матеріалів);
-Некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями;
-Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, за винятком витрат, що відшкодовуються з інших джерел;
-Судові витрати та арбітражні збори.
При розгляді прибутку як кінцевого фінансового результату господарської діяльності слід мати на увазі, що не вся отримувана прибуток залишається підприємству, так як повинен обкладатися податком [10, c .269].
Розподіл і використання прибутку
Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства. Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
- Прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
- Прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
- Величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
- Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині на споживання.
На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери [9, c .189].
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Найголовніше у розподілі прибутку - це поєднання бюджетних, госпрозрахункових та особистих інтересів працівників. Виходячи з цього, господарська практика і економічна наука постійно займаються пошуком оптимальних критеріїв розподілу прибутку комерційної організації, враховуючи при цьому конкретну економічну ситуацію.
Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціального розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення). Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі. До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати:
- На науководослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи;
- Фінансування розробки та освоєння нових видів продукції і технологічних процесів;
- Витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва;
- Модернізації обладнання;
- Витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств.
У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів.
Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати:
- По експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства;
- Фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення;
- Організації та розвитку підсобного господарства;
- Проведення оздоровчих, культурно-масових заходів.
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін.
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років, свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Висновок: розподіл і використання прибутку є важливим господарським процесом, що забезпечує як покриття потреб підприємців, так і формування доходів Росії.
Механізм розподілу прибутку повинен бути побудований таким чином, щоб усіляко сприяти підвищенню ефективності виробництва, стимулювати розвиток нових форм господарювання. У залежності від об'єктивних умов суспільного виробництва на різних етапах розвитку російської економіки система розподілу прибутку змінювалася й удосконалювалася.
Однією з найважливіших проблем розподілу прибутку як до переходу на ринкові відносини, так і в умовах їх розвитку, є оптимальне співвідношення частки прибутку, акумульованої у доходах бюджету та залишається в розпорядженні господарюючих суб'єктів. Економічно обгрунтована система розподілу прибутку в першу чергу повинна гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою і максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємства [15, c .268].
1.3 Особливості оподаткування прибутку в сучасних умовах
З 1 січня 2002 року набув чинності Федеральний закон від 06.08.2001г. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші нормативні акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень) законодавства Російської Федерації про податки і збори ", яким вводиться в дію глава 25 Податкового кодексу РФ. Відповідно Закон РФ від 27.12.91 р. № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" втрачає чинність.
Основними нормативними документами, в даний час, є Податковий кодекс РФ і Наказ МНС РФ від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729 "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої НК РФ" , введена в дію з 01.01.2003 року.
Основні положення глави 25 Податкового кодексу РФ, що вносять зміни до чинного порядку обчислення і сплати податку на прибуток, полягає в наступному.
Згідно статті 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток організацій визнаються російські організації, а також іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Замість визнаного у відповідність до пункту 1 і 2 статті 2 Закону про податок на прибуток об'єкта оподаткування у вигляді валового прибутку, що представляє собою суму прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки) іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях, з 1 січня 2002 року об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, який визначається як отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених у встановленому порядку. До доходів належать:
доходи від реалізації продукції (робіт, послуг);
позареалізаційні доходи.
Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
Таким чином, з введенням в дію глави 25 НК РФ доходи від реалізації майнових прав підлягають обкладенню податком на прибуток організацій. Зазначене уточнення було необхідно у зв'язку з тим, що відповідно до статті 38 пункту 2 НК РФ під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ, тоді як відповідно до статті 128 Цивільного кодексу РФ до об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна, відносяться також і майнові права.
Принципово важливим нововведенням в порядку обчислення податку на прибуток організацій є те, що і доходи, і витрати платника податку визначаються виключно Податковим кодексом РФ, Федеральним законом від 06.08.2001 р. № 110-ФЗ, і лише окремі види витрат (відрядження, підйомні, норми природних втрат товарів) будуть затверджуватися в порядку, що встановлюється Урядом РФ.
З 1 січня 2002 року положення про склад витрат, а також галузеві методики (методичні рекомендації) та інструкції втрачають силу. Платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених ним витрат, якими визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати.
До позареалізаційних доходів підприємства належать:
доходи, що отримуються на території Російської Федерації і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств; дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, що належать підприємству; присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення услоовій господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків; та інші.
З 1 січня 2002року доходи у вигляді сум штрафів, пені, також включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат), разом з тим змінюється порядок їх включення в податкову базу при обчисленні податку на прибуток організацій.
Для платників податків, що визначають доходи за методом нарахування, датою отримання доходів (витрат) визнається дата нарахування відсотків (штрафів, пені та інших санкцій) відповідно до умов укладених договорів або на підставі рішення суду. При цьому, якщо умовою договору не предусморено штрафних санкцій або відшкодування збитків, у платника податків отримувача не виникає обов'язку для нарахування позареалізаційних доходів по цьому виду доходів. При стягненні боргу в судовому порядку обов'язок щодо нарахування цього позареалізаційного доходу у платника податків виникає на підставі рішення суду.
Для платників податків, що визначають доходи за касовим методом, датою отримання доходів у вигляді штрафів, пені та інших санкцій визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу підприємства, а витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.
З 1 січня 2002 року змінюється порядок обчислення податкової бази по податку на прибуток при реалізації основних фондів та іншого майна.
Так відповідно до пункту 4 статті 2 Закону про податок на прибуток при визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховується різниця між продажною ціною і перовоначальной або залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку , що встановлюється Урядом РФ.
З 1 січня 2002 року при реалізації майна платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість реалізованого
майна (без застосування індексу інфляції), в тому числі:
амортизується майна на - залишкову вартість;
іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) - на ціну придбання цього майна;
покупних товарів - на вартість придбання цих товров, що визначається відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування.
При реалізації зазначеного майна платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з даною реалізацією, зокрема витрат із зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна.
При цьому якщо до 1 січня 2002 року податкова база не може бути зменшена на суми збитку від реалізації основних засобів і іншого майна (крім цінних паперів), то з 1 січня 2002 року при перевищенні залишкової вартості майна, що амортизується з урахуванням витрат на його реалізації над виручкою від його реалізації отримана різниця визнається збитком, який включається з метою оподаткування до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
Якщо ціна придбання іншого майна і покупних товарів з урахуванням витрат на їх реалізації перевищує виручку від реалізації, отримана різниця визнається збитком налогоплателдьщіка, враховуються з метою оподаткування.
Слід мати на увазі, що згідно пункту 12 статті 250 НК РФ позитивна різниця отримана від переоцінки майна визнається з метою оподаткування позареалізаційними доходами.
Порядок визнання доходів і витрат. З 1 січня 2002 року платники податків повинні визначати доходи і витрати за методом нарахування. Згідно пункту 1 статті 273 НК РФ платник податків має право на визначення дати отримання доходоа (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів без урахування податку на додану вартість та податку з продажів на перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал. Якщо платником податку протягом податкового періоду перевищено пределеьний розмір виручки від реалізації товарів, він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
Доходи при методі нарахування визнаються в тому податковому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна або майнових прав.
Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається день відвантаження товарів, яким вважається день реалізації цих товарів, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату.
Витрати при методі нарахування визнаються такими у звітному періоді, до якого відносяться, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншій їх оплати.
Доходи які належать до окремих податкових періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, то витрати за такими доходами розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Витрати пов'язані з виробництвом і реалізацією, здійснені протягом звітного періоду, поділяються на прямі і непрямі.
Прямі витрати: матеріальні витрати, витрати на оплату праці; амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг).
Непрямі витрати: всі інші суми витрат, що здійснюються платником податку протягом звітного періоду.
Непрямі витрати на виробництво і реалізацію, здійснені у звітному періоді, в повному обсягами відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду.
Прямі витрати, здійснені у звітному періоді, також зменшують доходи від реалізації звітного періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції.
При касовому методі датою отримання доходу (як від реалізації, так і позареалізаційного) визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, надходження іншого майна або майнових прав, або погашення заборгованості іншим способом.
Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг) вважається припинення зустрічного зобов'язання платником податків-набувачем зазначених товарів перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів.
Доходи і витрати враховуються в грошовій формі.
Особливості обчислення податкової бази при переході платника податків на визначення доходів і витрат за методом нарахування: станом на 1 січня 2002 року платник податку зобов'язаний відобразити у складі доходів від реалізації виручку від реалізації яка раніше не враховувалася при формуванні податкової бази по податку на прибуток, також зобов'язаний відобразити позареалізаційні доходи, які раніше не враховувалися при формуванні податкової бази по податку на прибуток.
При цьому станом на 1 січня 2002 року платник податку зобов'язаний включити до складу витрат, що зменшують доходи від реалізації, суми, що підлягають одночасного списанню у зв'язку з розходженнями в оцінці об'єктів або операцій, що підлягають обліку з метою оподаткування.
До таких об'єктів належать:
-Собівартість відвантаженої, але не оплаченої продукції, товарів, яка раніше не враховувалася при формуванні податкової бази по податку на прибуток;
- Суми прямих витрат, що відносяться до реалізованої продукції, і непрямих витрат, які обліковуються за станом на 31 грудня 2001 року в складі залишків незавершеного виробництва, готової продукції на складі, товарів, відвантажених, але не реалізованих.
Вперше федеральним законом встановлюється порядок ведення податкового обліку з метою обчислення і сплати податку на прибуток організацій.
Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягають віднесенню на витрати в наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.
Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази.
Ставки податку на прибуток і доходи підприємства встановлюються Федеральним Законом РФ. Діюча ставка податку на прибуток 24% розподілена законодавством таким чином: 6% від оподатковуваного прибутку зараховується до федерального бюджету, 16% зараховується до бюджетів суб'єктів Російської федерації; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до місцевих бюджетів. Законодавчим і представницьким органам суб'єктів Російської Федерації не надано право перерозподіляти ставки між бюджетами. Таким чином, зарахування податку на прибуток до бюджету суб'єкта Російської Федерації і до місцевих бюджетів має здійснюватися в сумах, обчислених відповідно за ставками у розмірі 16 відсотка і 2 відсотків, без розбивки зазначених ставок за цими двома рівнями бюджетів. Ці ж ставки податку застосовуються і організаціями, що мають у своєму складі відокремлені підрозділи, при розподілі загальної суми авансових платежів та податку на прибуток між бюджетами суб'єктів Російської Федерації та місцевими бюджетами за місцем знаходження відокремлених підрозділів. Слід врахувати, що законами суб'єктів Російської Федерації може бути зменшений розмір передбаченої ставки в розмірі 16 відсотка для окремих категорій платників податків. При цьому розмір зазначеної ставки не може зменшуватися більш ніж на 4 пункти, тобто ставка податку в частині що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації не може бути нижче 12%. При цьому необхідно мати на увазі, що під окремими категоріями платників податків слід розуміти сукупність платників податків, розташованих на території суб'єкта Російської Федерації, для яких характерні загальні ознаки. До таких, зокрема, можуть бути віднесені ознаки галузевої спільності, однорідності діяльності (у тому числі має соціальну спрямованість). Декларації з податку на прибуток організацій представляються централізованими бухгалтеріями за місцем знаходження кожної установи, що обслуговується зазначеної бухгалтерією, в установленому порядку.
Податкові пільги. З 1 січня 2002 року скасовується практично всі пільги, передбачені Законом про податок на прибуток, за винятком окремих пільг, які втрачають силу в наступному порядку:
порядок звільнення від сплати податку підприємств з прибутку, отриманого від реалізації виробленої ним сільськогосподарської продукції, а також виробленої та переробленої на даних підприємствах власної сільськогосподарської продукції;
податкові пільги для малих підприємств, термін дії яких не закінчився на день введення в дію глави 25 НК РФ, застосовується до закінчення терміну, на який вони були надані.
Глава 2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА НА ПРИКЛАДІ ТОВ "ЄВРОПЕЙСЬКІ ВІКНА"
2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності ТОВ "Європейські вікна"
Основним видом діяльності ТОВ "Європейські вікна" є виробництво та реалізація продукції - пластикові вікна. Метою діяльності ТОВ "Європейські вікна" є виробництво даної продукції і задоволення існуючого попиту на неї на ринку Волгограда та Волгоградської області і, відповідно, отримання прибутку в процесі цієї діяльності. Виробнича фірма "Європейські вікна" є товариством з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Під ТОВ розуміється об'єднання громадян і (або) юридичних осіб для спільної господарської діяльності, що має статутний фонд, розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки в межах свого майна. Учасники ТОВ несуть відповідальність у межах своїх вкладів. У ТОВ "Європейські вікна" створений статутний фонд, розмір якого становить 8 тис. руб. Майно товариства з обмеженою відповідальністю формується за рахунок внесків учасників, одержаних доходів та інших законних джерел, і належить його учасникам на правах пайової власності. Число учасників ТОВ "Європейські вікна" становить 5 фізичних осіб. Вищим органом управління ТОВ "Європейські вікна" є збори учасників. У його компетенції знаходяться питання визначення головних напрямків підприємницької діяльності, розгляд і затвердження кошторисів, звітів і балансів, обрання та відкликання виконавчого органу та ревізійної комісії, визначення умов оплати праці посадових осіб, розподілу прибутку та визначення порядку покриття збитків та ін Виконавчим органом ТОВ " Європейські вікна "є директор. У його компетенції знаходяться питання розробки і реалізації цілей, політики і стратегії їх досягнення, а також організація та керівництво поточною діяльністю фірми, розпорядження майном, оренду і звільнення персоналу. У 2002 році середньосписочна чисельністю працівників ТОВ "Європейські вікна" склала 73 людини.
Таблиця 1
Чисельність персоналу фірми ТОВ "Європейські вікна"
2002 рік, кількість осіб | 2001 рік, кількість осіб | |
управлінський персонал | 3 | 3 |
фахівці |
5 | 5 | |
виробничі робітники | 62 | 57 |
обслуговуючий персонал | 3 | 2 |
У 2001 р., чисельність персоналу фірми складала 67 осіб. ТОВ "Європейські вікна" випускає широкий асортимент продукції, що містить більше десяти найменувань. Ціни на вироблену продукцію ТОВ "Європейські вікна" аналогічні цінами конкуруючих фірм. Основними джерелами інформації для проведення аналізу фінансових результатів діяльності аналізованого підприємства є документи фінансової звітності: форма № 1 "Бухгалтерський баланс" (Додаток 1); форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" (Додаток 2).
Проведемо групування доходів і витрат фірми за 2002, 2001 року.
Згідно розділу 25 Податкового кодексу РФ статті 248 доходи класифікуються на:
доходи від реалізації;
позареалізаційні доходи.
Таблиця 2
Доходи від реалізації
Показники | 2002 рік, тис.руб. | 2001 рік, тис.руб. |
Виручка від реалізації - всього, в тому числі: Виручка від реалізації товарів власного виробництва; Виручка від реалізації покупних товарів | 21572 21176 396 | 5422 5422 - |
Позареалізаційні доходи | - | - |
Разом доходів | 21572 | 5422 |
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією згідно статті 249 Податкового кодексу РФ поділяються на:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
суми нарахованої амортизації;
інші витрати.
Таблиця 3
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Показники | 2002 рік, тис.руб. | 2001 рік, тис.руб |
1 | 2 | 3 |
Прямі витрати платників податків, пов'язані з видатками поточного звітного періоду | 20158 | 5169 |
Інші витрати - всього | 370,0 | 19,0 |
У тому числі: Комерційні витрати Інші операційні витрати | 244,0 126,0 | - 19,0 |
Вартість реалізованих покупних товарів | 361,0 | - |
Разом визнаних витрат | 20889 | 5188 |
Дані представлені у формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки" дивися додаток 2.
Таблиця 4
Окремі види витрат пов'язані з виробництвом і реалізацією
Показники | 2002год, тис.руб. | 2001год, тис.руб |
Витрати на оплату праці | 534,951 | 317,982 |
суми нарахованої амортизації | 38,153 | - |
Витрати на оплату праці = (середня заробітна плата x єдиний соціальний податок + середня заробітна плата) x кількість осіб
Витрати на оплату праці (2002 рік) = (5404,2 x 35,6% +5404,2) x 73 = 534,951 (тис. грн.)
Витрати на оплату праці (2001 рік) = (3500 x 35,6% +5404,2) x 73 = 317,982 (тис. грн.)
Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів (стаття 256 НК РФ).
Платники податків нараховують амортизацію одним з таких методів:
1) лінійним методом;
2) нелінійним методом.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для об'єкта.
К = (1 / n) x 100% (6)
К-норма амортизації у% до первісної вартості, об'єкта амортизується майна;,
n - термін корисного використання даного об'єкту майна, що амортизується, виражений у місяцях
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
К = (2 / n) x 100% (7)
К-норма амортизації у% до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;
n - термін корисного використання даного об'єкту майна, що амортизується, виражений в місяцях.
Амортизуються основні засоби ТОВ "Європейські вікна" об'єднуються в наступні амортизаційні групи:
перша група - нематеріальні активи;
третя група - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;
сьома група - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно.
Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).
Строк корисного використання нематеріальних активів не може перевищувати термін діяльності організації (Наказ Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000р. N 90н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік нематеріальних активів "ПБУ 14/2000").
Первісна вартість нематеріальних активів складає 80368 рублів. Норма амортизації: К = 1 / 12 x 100% = 8,3%
Сума нарахованої амортизації = 80368 x 8,3% = 6671 (руб)
Первісна вартість майна 3 групи становить 72357 рублів. Норма амортизації: К = 1 / 5 x 100% = 20%
Сума нарахованої амортизації = 72357 x 20% = 14471,4 (руб)
Первісна вартість майна 7 групи становить 340215рублей. Норма амортизації: К = 1 / 20 x 100% = 5%
Сума нарахованої амортизації = 340215 x 5% = 17010,6 (руб)
Разом в сумі по групах: 6671 +14471,4 +17010,6 = 38153 (руб)
2.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку
Розглянемо структуру балансового прибутку ТОВ "Європейські вікна" за 2001 і 2002 рік, простежимо її динаміку, порівнюючи з показниками попереднього року, а також оцінимо виконання плану з балансового прибутку. У процесі аналізу визначається склад балансового прибутку, її структура, динаміка і виконання плану за аналізований період. При вивченні динаміки та виконання плану балансового прибутку застосовують метод порівняння: порівняння показників звітного періоду з попереднім в першому випадку і порівняння фактичних показників звітного періоду з плановими.
Таблиця 5
Динаміка показників балансового і чистого прибутку ТОВ "Європейські вікна"
№ п / п | Показник | 2002 рік, тис.руб. | 2001 рік, тис.руб. | Зміна (+,-) гр.3-гр.4, тис.руб. | Темп росту,% гр.3: гр.4 x x 100% |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Виручка від реалізації | 21572 | 5422 | +16150 | 398 |
2 | Витрати на виробництво реалізованої продукції | 20519 | 5169 | +15350 | 397 |
3 | Валовий прибуток (п.1-п.2) | 1053 | 253 | +800 | 416 |
4 | Комерційні витрати | 244 | - | +244 | |
5 | Прибуток від продажів (п.1-п.2-п.4) | 809 | 253 | +556 | 320 |
6 | Інші операційні витрати | 126 | 19 | +107 | 663 |
7 | Прибуток до оподаткування (п.5-п.6) | 683 | 234 | +449 | 291,9 |
8 | податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 164 | 82 | +82 | 200 |
9 | Прибуток від звичайної діяльності (п.7-п.8) | 519 | 152 | +367 | 341,4 |
10 | Чистий прибуток | 519 | 152 | +367 | 341,1 |
11 | Чистий прибуток на 1 крб. прибутку від продажів (п.10: п.5),% | 64,2 | 60,1 | +4,1 | 106,8 |
Розрахунок податку на прибуток.
Як видно з таблиці 5 прибуток до оподаткування складає 683 тисячі рублів. Ставка податку згідно податкового кодексу РФ встановлена в розмірі 24%. Отже сума податку на прибуток обчислюється: 683 x 24% = 164 (тис. грн.).
У минулому 2001 ставка податку була 35%. Сума податку на прибуток: 234 x 35% = 82 (тис. грн.).
За даними обчисленим в таблиці 5 можна зробити наступні висновки:
-Основну частку в структурі балансового прибутку займає прибуток від реалізації товарної продукції. Це є відображенням того, що підприємство займається тільки основним видом діяльності - виробництвом і реалізацією продукції - пластикових вікон і не займається позареалізаційної діяльністю, а саме, не має дольової участі в інших підприємствах, не має цінних паперів, не є орендодавцем основних фондів;
звітному 2002 році в порівнянні з попереднім 2001року виручка від реалізації продукції збільшилася на 398% (21572:5422 x 100%), собівартість проданої продукції на 397% (20519:5169 x 100%);
валовий прибуток зріс на 416% (1053:253 x 100%);
витрати з продажу стали вище на 244 тисячі рублів за рахунок комерційних витрат;
прибуток від продажів збільшився на 320% (809:253 x 100%);
чиста (нерозподілений) прибуток збільшився в 3,41 рази (519:152).
Характеризуючи зміну абсолютних показників прибутку, слід зазначити, що якщо чистий прибуток на 1 крб. прибутку від продажів у минулому 2001 році становила 60,1% (152:253 x 100%), то в звітному 2002 році - 64,2% (519:809 x 100%).
Таблиця 6
Структурно-динамічний аналіз основних елементів формування кінцевих фінансових результатів діяльності ТОВ "Європейські вікна"
№ № п / п | Показник | Структура елементів формування чистого прибутку у виручці від продажу,% | |