| 16 | Порядок створення резервів майбутніх витрат і платежів: |
|
|
|
|
| А) на оплату відпусток |
|
|
|
|
| Б) на виплату винагород за вислугу років |
|
|
|
|
| В) на ремонт основних засобів |
|
|
|
|
| Г) на інші цілі |
|
|
|
|
| Д) створення резервів не передбачено |
|
| ТАК | ТАК | 17 | Створення резервів за сумнівними боргами: |
|
|
|
|
| А) передбачено |
|
| ТАК | ТАК |
| Б) не передбачено |
|
|
|
| 18 | Порядок обліку ремонту основних засобів: | ПБО 6 / 01 |
|
|
|
| А) фактичні витрати на ремонт включаються в собівартість продукції по мірі його виконання |
|
| ТАК | ТАК |
| Б) створюється ремонтний фонд - рахунок 96 |
|
|
|
|
| В) фактичні витрати відносяться на рахунок 97 з подальшим рівномірним списанням |
|
|
|
| 19 | Облік витрат на виробництво: |
|
|
|
|
| А) нормативний метод |
|
|
|
|
| Б) позамовний метод |
|
| ТАК | ТАК |
| В) попередільний метод |
|
|
|
|
| Г) простий метод |
|
|
|
| 20 | Спосіб визнання комерційних витрат: | ПБО 10/99 |
|
|
|
| А) комерційні витрати визнаються у собівартості проданої продукції повністю у звітному році їх визнання |
|
| ТАК | ТАК |
| Б) комерційні витрати розподіляються між проданими і непроданими товарами (роботами, послугами) |
|
|
|
|
Виходячи з таблиці можна зробити висновок, що в обліковій політиці прописані не всі положення які застосовуються на практиці. У перший розділ розглядається попередній огляд діяльності ВАТ «Аврора», дається розрахунок рівня суттєвості, проводиться експертиза облікової політики, необхідних для початку аудиту. Аудит обліку позикового капіталу
2.1 Мета і завдання перевірки У сучасних умовах структура капіталу - той фактор, який безпосередньо впливає на фінансовий стан підприємства - його платоспроможність і ліквідність, величину доходу, рентабельність діяльності. Капітал всякого підприємства представляється двома складовими: власними та позиковими коштами, тобто власним і позиковим капіталом. У багатьох підприємств виникає потреба в позикових коштах, і вони змушені звертатися за допомогою до різних кредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зі стійким фінансовим становищем, що мають вільні грошові кошти. При цьому виникають боргові зобов'язання, під якими розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. (1. С.400) В обліку відображення отриманого кредиту проходить три стадії: отримання кредиту; повернення кредиту; нарахування та сплату відсотків за користування кредитними коштами. Нерідко при здійсненні цих операцій виникають помилки, пов'язані з неправильним оформленням кредитних відносин, обліком операцій з позиковими засобами і обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток. Аудитору, використовуючи відповідні нормативні документи, необхідно оцінити стан обліку по даній ділянці, визначитися у виборі джерел інформації для отримання аудиторських доказів. В якості первинних документів аудитором можуть бути відібрані виписки банку; платіжні доручення; меморіальні ордери банку; виписки банку за позичковим рахунком; кредитні договори; договори застави; договори страхування неповернення кредитів, додаткові угоди до кредитних договорів. Вони перевіряються аудитором з формальної точки зору, по суті і арифметично.     Первинні документи вивчаються в тісному взаємозв'язку з обліковими регістрами, побудова яких залежить від застосовуваної форми обліку. При журнально-ордерній формі рахівництва обліковими регістрами можуть бути журнал-ордер № 4, а при комп'ютеризованому обліку журнал-ордер по рахунку, картка за рахунком, аналіз рахунку, обороти по рахунку на певну дату. Слід також з'ясувати обгрунтованість даних аналітичного обліку первинними документами. Аналітичний облік по банківських кредитах на підприємстві повинен бути організований за видами кредитів (рублевий, валютний); банкам, у яких він був отриманий; цільовим призначенням кредитів; строками (прострочені кредити, кредити, термін погашення яких ще не настав); участі в коректуванні оподатковуваного прибутку для цілей оподаткування. Вивчення аудитором аналітичного обліку дозволяє встановити правильність нарахування відсотків за цими кредитами. Якщо ж він не ведеться, то доцільно згрупувати кредитні договори за певними ознаками, а потім перевірити правильність нарахування і відображення в бухгалтерському обліку відсотків за банківськими кредитами. Дослідження поточного обліку має поєднуватися з перевіркою достовірності форм звітності, де знаходять відображення показники, що стосуються банківських кредитів (баланс ф. № 1, звіт про прибутки і збитки ф. № 2, додаток до балансу ф. № 5, звіт про рух грошових коштів ф . № 3, звіт про рух капіталу ф. № 4). Показники даних форм повинні відповідати синтетичному обліку і ув'язуватися між собою.
Оцінюючи систему бухгалтерського обліку, аудитор для отримання документальних доказів використовує відповідні методи аудиту: перерахунок, інвентаризацію, підтвердження, про злежування, аналітичні процедури та ін Зокрема, метод арифметичної перевірки застосовується для встановлення правильності розрахунку відсотків по кредитах. Інвентаризація дозволяє перевірити достовірність розрахунків з банками, виявити розбіжності між кредиторською заборгованістю банкам за отриманими позиками, відображених в обліку і фактично мала місце. (3. С. 312) Для отримання інформації про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості аудитор отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної (третьої) сторони. Наприклад, в банку можна отримати довідку про склад заборгованості підприємства перед банком з розшифровкою за номерами кредитних договорів. У разі наявності розбіжності між обліковими даними та інформацією третьої сторони повинні бути застосовані додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин цього. На всіх етапах аудиторської перевірки може бути використаний такий метод, як усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої сторони). Результати усних опитувань записуються у вигляді протоколу чи короткого конспекту. Поряд з цим можуть бути використані бланки з переліком питань, що забезпечують тестування системи внутрішнього контролю. Для отримання доказів способом перевірки документів аудитор повинен ретельно вивчити зовнішню і внутрішню документацію по кредитах і позиках, встановити, чи визначено в наказі по обліковій політиці самостійно розробляються документи з обліку кредитних операцій. Істотне значення має використання методу простежування, в ході якого аудитор перевіряє окремі нетипові статті і події в первинних документах та їх відображення в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно або неправильно відображені в бухгалтерському обліку . Аудитору доцільно вивчити кредитові обороти по аналітичних рахунках, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відображені у Головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків. При прослеживании вибірково можуть бути перевірені кредитні договори банків, з якими вони укладені вперше або формулювання яких недостатньо ясна для того, щоб з точністю виявити джерело погашення відсотків.   Правильно обрані методи дозволяють аудитору виявити можливі порушення і помилки і навпаки, відповідні порушення вимагають застосування певних методів.
   При перевірці системи бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та для подальшого складання процедур аудиту необхідно враховувати можливі порушення за кредитами і позиками. Ними, наприклад, можуть бути: відсутність документів, що оформляють кредитні відносини; включення до собівартості продукції (робіт, послуг) процентів за кредитами, які не можуть бути до неї включені, порушення принципів оцінки майна (включення в інвентарну вартість необоротних актінон відсотків за кредит після прийняття цих об'єктів на облік або понад встановлені норми); некоректне застосування пільги з податку на прибуток на фінансування капітальних вкладенні вироблених за рахунок кредитів; порушення принципів формування фінансових результатів для цілей оподаткування (відсутність коригування прибутку на суму витрат з оплати відсотків за кредити банків понад облікової ставки ЦБ Росії збільшеної на три пункти і ін); порушення принципів формування фінансових результатів (віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитах, що перевищують облікову ставку ЦБ Росії) і ін
 2.2 Методика перевірки обліку позикового капіталу
Оцінка стану внутрішнього контролю дозволить сформулювати програму перевірки кредитів представляє собою детальний перелік дій аудитора. Схема виконання аудиторських процедур з перевірки кредит: включає три групи процедур: збір інформації про кредити отриманих підприємством; виявлення порушень в обліку кредитів, отриманих на поточну діяльність; встановлення помилок в обліку кредитів, отриманих на фінансову та інвестиційну діяльність. (Див. Додаток 1) Виходячи з програми при перевірці загального порядку отримання кредитів особливу увагу звертають на дотримання ПБУ15/2001 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування», ст. 269 НК РФ, наявність договорів, що оформляють кредитні взаємовідносини, і джерела отримання позикових коштів. Встановлюється якість оформлення кредитних договорів, наявність ліцензії ЦБ Росії у джерела кредиту, хто вказаний одержувачем кредиту. Вивчають кредитні договори та додаткові угоди до них, що змінюються процентні ставки, терміни повернення і інші умови. Як джерело обліку про рух позикових коштів та сплати відсотків по кредиту використовують журнали-ордери № 2, 4 і відомості по рахунках 51, 52, 55 і пр. Перевіряючи відповідність нарахованих і сплачених сум відсотків за кредитом умовами кредитного договору виходять з того, що в розрахунок приймаються такі дані: величина процентної ставки (у відсотках річних); фактичну кількість календарних днів, на які розміщені кошти.
При перевірці необхідно враховувати, що виходячи з умов договору, сума відсотків по одному і тому ж кредиту може бути відображена на різних рахунках бухгалтерського обліку - 20, 26, 99 і т.д. Якщо кредит отриманий у валюті, то розрахунок відсотків має бути зроблений в рублевому еквіваленті за курсом долара на дату фактичної сплати відсотків. Перевіряючи дотримання терміновості кредиту, звіряють дати перерахування останнього платежу по кредиту з датою закінчення кредитного договору, уточнюють терміни і суми повернення у відповідності з додатковими угодами до кредитного договору. При перевірці дотримання цільового призначення кредитів встановлюють, чи ведеться їх роздільний облік на поточну, фінансову, інвестиційну та іншу діяльність. Звертається увага на точність формулювання цільового призначення кредиту, що позначається на можливості включення відсотків по ньому в собівартість. При аудиті кредитів, отриманих на поточну виробничу діяльність, з'ясовують, укладало підприємство протягом періоду, що перевіряється кредитні договори з організаціями, які не є кредитними установами, і, отже, не мало права відносити відсотки за цими кредитними договорами на собівартість продукції. Також встановлюють, чи не оплачувалися чи відсотки за кредитними договорами, одержувачем коштів за якими підприємство не було. Відзначають факти включення до собівартості відсотків, перевищують суми відсотків, обчислених згідно з умовами кредитного договору. При цьому керуються ст. 269 НК РФ про особливості віднесення відсотків за отриманими позиковими коштами до витрат. Розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків не повинен відхилятися від середнього рівня відсотків за міжбанківськими кредитами (3. С. 403) Використовуючи регістр аналітичного обліку по рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», субрахунок 2 «Загальногосподарські витрати, що підлягають нормуванню, понад норми», дані бухгалтерського обліку і звітності про відображення на рахунках бухгалтерського обліку відсотків за кредит, облікові ставки ЦБ Росії, аудитор встановлює чи правильно ведеться облік відсотків за кредитами у межах і понад норми, правильність коригування прибутку для цілей оподаткування. При цьому встановлюється необхідність, склад і точність суми коригування прибутку, відповідність суми коригування оподатковуваного прибутку дебетовому обороту за рахунком 26-2 і реєстру наднормативних витрат для цілей оподаткування. Слід звернути увагу на те, що зміна облікової ставки ЦБ Росії протягом терміну дії кредитного договору не є підставою для зміни суми відсотків по кредиту, що включаються до собівартості в межах норм. Це поширюється тільки на знову укладаються або пролонгіруемие договори. Необхідно дослідити правомірність віднесення сум відсотків за кредитними договорами за рахунок власних джерел фінансування (рахунок 99 «Прибутки та збитки»), так як такі суми суттєво спотворюють собівартість продукції і базу оподаткування на прибуток. На виявлені порушення складаються робочі документи аудитора та виправні бухгалтерські записи.   Одним з напрямків аудиторської перевірки вважається встановлення правильності включення відсотків за кредитами у вартість майна залежно від дати прийняття майна до обліку. Для проведення цієї процедури аудитор досліджує кредитні договори та додаткові угоди до них, акти та накази про введення об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів в дію, дані бухгалтерського обліку щодо відображення в обліку сплачених відсотків за кредитами.
Приклад: Організація отримала короткостроковий кредит у юридичної компанії на розширення виробництва в розмірі 50 000 рублів під 10% річних строком на 1 року. Виплати відсотків і основної суми кредиту згідно з договором виробляються в кінці терміну кредиту. У бухгалтерії були зроблені такі записи. Дт. 51 Кт. 66 - 50000 руб. - Отримано кредит від юридичної компанії Дт. 66 Кт. 51-50000руб. - Погашений кредит від юридичної компанії Дт. 26 Кт. 66 - 5000 руб. - Сплачені відсотки за кредитом від юридичної компанії в межах ставки ЦБ Рішення: Згідно із законодавством якщо відсоток за кредитами знаходиться в межах ставки ЦБ, то всі витрати з виплати відсотків відображаються на рах. 91-1. - «Інші витрати організації» Дт.91-2 Кт51-5000 руб. - Сплачені відсотки за кредитом від юридичної компанії в межах ставки ЦБ   3. Висновок за підсумками перевірки
По закінченню перевірки аудитор зобов'язаний скласти аудиторський висновок згідно з Федеральним стандарту (правилу) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». Аудиторський висновок є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складеним відповідно до цього правила і містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора (далі іменуються - аудитор) про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської ) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. У результаті проведеного аудиту були зроблені наступні висновки: Оцінка організації системи бухгалтерського обліку і СВК виставляється не тільки по розділах, але і по етапу в цілому. Таким чином, виходячи з таблиці 4 можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю на даній організації знаходиться на високому рівні, тому що загальна оцінка СВК і підтвердження оцінки істотних елементів внутрішньовиробничого контролю показали, що по всіх розділах перевірка рівень суттєвості високий, а отже на дані СВК можна покластися при подальшій перевірці. В обліковій політиці прописані не всі положення які застосовуються на практиці. Рівень суттєвості в результаті останнього розрахунку становить 238864,9 тис.руб. При аудиті обліку позикового капіталу було виявлено порушення віднесення відсотків за кредитом.
Виходячи з вище сказаного вище можна зробити висновок, що аудитор може видати модифіковане аудиторський висновок. Результати перевірки (за об'єктами обліку) Організація____ОАО «Акрора »________ Аудітор_Артеменко В.К._______ Відділ (служба) ____________ Дата початку проверкі__10 марта__ Виконавець ___________________ Дата закінчення проверкі_12 марта_ Період, що перевірявся _____2006_____________ Рахунок (номер) ___91 - 2_____________ «_____ Інші расходи_________________________________ » (Назва рахунку) Дата проведення перевірки | Об'єкт перевірки | Наймену-вання перевіряє-мого документа | Дата (період) складанням-ня | Номер докуме-нта | Сума по документу | Бухгалтерська проводка | Обгрунтування виявленого порушення, помилки (зазначаються нормативні документи) | Вид виявленого порушення, помилки і їх вплив на достовірність звітності |
|
|
|
|
|
| За документом | За методологією |
|
|
|
|
|
|
|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
| 10. 03. 07 | Позиковий капітал | Реєстри бухгалтерського обліку | 22. 12. 06 | № 23534 | 5000 | 26 | 51 | 91-2 | 51 | ПБУ15/2001 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» | Неправильне відображення сум на рахунках бухгалтерського обліку |
Висновок У багатьох підприємств виникає потреба в позикових коштах, і вони змушені звертатися за допомогою до різних кредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зі стійким фінансовим становищем, що мають вільні грошові кошти. При цьому виникають боргові зобов'язання, під якими розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. В обліку відображення отриманого кредиту проходить три стадії: отримання кредиту; повернення кредиту; нарахування та сплату відсотків за користування кредитними коштами. Нерідко при здійсненні цих операцій виникають помилки, пов'язані з неправильним оформленням кредитних відносин, обліком операцій з позиковими засобами і обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток. Аудитору, використовуючи відповідні нормативні документи, необхідно оцінити стан обліку по даній ділянці, визначитися у виборі джерел інформації для отримання аудиторських доказів. Первинні документи вивчаються в тісному взаємозв'язку з обліковими регістрами, побудова яких залежить від застосовуваної форми обліку. Оцінюючи систему бухгалтерського обліку, аудитор для отримання документальних доказів використовує відповідні методи аудиту: перерахунок, інвентаризацію, підтвердження, про злежування, аналітичні процедури та ін Зокрема, метод арифметичної перевірки застосовується для встановлення правильності розрахунку відсотків за кредитами Правильно обрані методи дозволяють аудитору виявити можливі порушення і помилки і навпаки, відповідні порушення вимагають застосування певних методів. При перевірці системи бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та для подальшого складання процедур аудиту необхідно враховувати можливі порушення за кредитами і позиками Оцінка стану внутрішнього контролю дозволить сформулювати програму перевірки кредитів представляє собою детальний перелік дій аудитора. Виходячи з програми при перевірці загального порядку отримання кредитів особливу увагу звертають на дотримання ПБУ15/2001 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування», ст. 269 НК РФ, наявність договорів, що оформляють кредитні взаємовідносини, і джерела отримання позикових коштів. При аудиті кредитів, отриманих на поточну виробничу діяльність, з'ясовують, укладало підприємство протягом періоду, що перевіряється кредитні договори з організаціями, які не є кредитними установами, і, отже, не мало права відносити відсотки за цими кредитними договорами на собівартість продукції. Відзначає факти включення до собівартості відсотків, перевищують суми відсотків, обчислених згідно з умовами кредитного договору. Необхідно дослідити правомірність віднесення сум відсотків за кредитними договорами за рахунок власних джерел фінансування (рахунок 99 «Прибутки та збитки»), так як такі суми суттєво спотворюють собівартість продукції і базу оподаткування на прибуток. На виявлені порушення складаються робочі документи аудитора та виправні бухгалтерські записи. Одним з напрямків аудиторської перевірки вважається встановлення правильності включення відсотків за кредитами у вартість майна залежно від дати прийняття майна до обліку. Для проведення цієї процедури аудитор досліджує кредитні договори та додаткові угоди до них, акти та накази про введення об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів в дію, дані бухгалтерського обліку щодо відображення в обліку сплачених відсотків за кредитами. Список використаної літератури I. Нормативно-правові матеріали: Федеральний закон РФ від 13 липня 2001 р. «Про аудиторську діяльність» / / Відомості Верховної Ради України. - 2001. - № 5. - Ст. 169. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».
II. Спеціальна література: Андрєєв В. Д. Внутрішній аудит. - М. Фінанси і статистика, 2003.-464с. Богомолов А.М., Голощапова Н.А. Внутрішній аудит: організація, методика проведення: Методичний посібник. М.: Іспит, 2000 Бурцев В.В. Організація системи внутрішнього контролю комерційних організацій .- М. Іспит. 2000. - 312с. Зирянова Т. В., Терехова О.Е. Методичні підходи до впровадження внутрішнього аудиту в систему управління підприємством / / Економічний аналіз - 2007 - № 2. С. 2-13 Калінічева Р. В. Внутрішній голос / / Російське підприємництво - 2007 - № 3. С. 68-71 Копитін В. Внутрішній контроль у системі корпоративного управління / / Інвестиції в Росії - 2007 - № 1 С. 41-43 Ніколаєнко Н. Г. Перевіряй і ... керуй / / Російське підприємництво - 2007 - № 5 С. 65-68 Овсейчук М.Ф. Аудит. Організація. Метод проведення. М.: ТОО ІНТЕЛЕТЕХ, 1996 Подільський В. Н., Поляк Г. Б., Савін А. А, Аудит - М. ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 654с. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Підручник. 0 3-е вид. Перераб., Доп. - М.: Инфра - М, 2002. - 360 с. Ярцева Н.М. Аудит. Елементарний курс. М.: Екрноміст, 2003. - 254 с.
Додаток 1 Програма аудиту Проверяемая організація __ОАО «Аврора »_______ Період аудиту ________________________________ Кількість людино - годин ____________________ Аудитор ____ Артеменко В.К.___________________ № п / п | Перелік аудиторських процедур | Прийоми перевірки |
| Загальний порядок перевірки позикового капіталу |
| 1 | Аудит тотожності бухгалтерської звітності, регістрів синтетичного та аналітичного обліку | Простежування | 2 | Визначення джерел отримання кредитів, правильності їх відображення і дотримання умов кредитного договору | Перевірка документації | 3 | Перевірка дотримання терміновості і цільового використання кредитів | Підтвердження |
| Перевірка кредитів, отриманих на поточну діяльність |
| 4 | Перевірка правильності нарахування відсотків за кредитами і включення в собівартість продукції | Перерахунок | 5 | Перевірка правильності відображення в обліку відсотків по прострочених кредитах, по кредитах у межах і понад норми | Перерахунок, аналітичні процедури | 6 | Перевірка обліку курсових різниць за кредитами і позиками, виражених в іноземній валюті | Перерахунок, аналітичні процедури | 7 | Перевірка коригування прибутку для цілей оподаткування на суму відсотків кредитами банків | Перерахунок | 8 | Перевірка відповідності бухгалтерських записів цільовим призначенням кредиту | Перевірка документів, інвентаризація. |
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Курсова
268.4кб. | скачати
Схожі роботи:
Визначення ціни позикового капіталу
Управління залученням позикового капіталу підприємства
Склад позикового капіталу та механізм його залучення
Підвищення ефективності використання позикового капіталу на матеріалах ТОО Сельпром
Позиковий капітал у системі товарних відносин Банки - інструмент руху позикового капіталу
Вдосконалення системи управління залученням позикового капіталу з метою забезпечення фінансової системи
Аудит статутного капіталу 2
Облік і аудит капіталу
Аудит статутного капіталу
| 