Аналіз фінансової звітності 2 Зіставлення показників

Міністерство освіти і науки

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Філія в м. Барнаулі

Факультет «Обліково-статистичний»

Регіональна кафедра Фінанси і кредит

Контрольна робота з дисципліни

«Аналіз фінансової звітності»

Варіант № 3

Студентка _______________ ^{(підпис)}

Спеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

№ особової справи

Освіта Першу вищу

Курс 5

Викладач Чугаєва Тамара Дмитрівна

Барнаул 2010

Зміст

Введення

Завдання 1

Завдання 2

Завдання 3

Завдання 4

Завдання 5

Завдання 6

Завдання 7

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Виконання даної контрольної роботи спрямовано на розвиток теоретичних знань і закріплення практичних навичок з аналізу даних фінансової звітності, з метою формування об'єктивної думки та достовірності фінансового стану організації, її платоспроможності та фінансової стійкості.

Цілями виконання завдань контрольної роботи є:

- Провести зіставлення показників форм бухгалтерської звітності;

- Дати оцінку складу, структури, динаміки статей бухгалтерського балансу;

- Розрахувати коефіцієнти ліквідності оборотних активів та фінансової стійкості;

- Оцінити вплив факторів на зміну результативних показників: оборотності оборотних коштів, рентабельності активів;

- Проаналізувати склад, структуру, динаміку доходів і витрат організації, оцінити їх співвідношення;

- Розкрити динаміку фінансових результатів діяльності організації, виявити вплив факторів на їх зміну;

- Узагальнити результати проведеного аналізу, сформулювати висновки і розробити рекомендації, спрямовані на залучення у виробництво виявлених резервів.

Аналіз фінансової звітності необхідно провести на підставі форм річного звіту, які наведені в методичних вказівках до виконання даної контрольної роботи.

При виконанні даної контрольної роботи використовується наступна література:

Методичні вказівки щодо виконання контрольної роботи з предмету «Аналіз фінансової звітності», підручник «Аналіз фінансової звітності» під ред. Л.В. Донцової, Н.А. Никифорової; підручник «Аналіз фінансової звітності» під ред. М.А. Вахрушина, Н.С. Пласковой; положення з бухгалтерського обліку та інша література.

Завдання 1

Провести рахункову перевірку показників форм бухгалтерської звітності, з метою забезпечення їх достовірності, і охарактеризувати якісний рівень представленої звітності. Провести взаємоув'язки і встановити відповідність аналогічних показників, відображених у різних формах звітності.

Результати перевірки оформити в таблиці 1.

Провела рахункову перевірку показників звітності, поданих у додатках до методичних рекомендацій щодо виконання контрольної роботи. Отже, звітність представлена ​​по рекомендованим формам, підсумкові показники звітності пораховані вірно. Провівши перевірку узгодженості показників, відображених в бухгалтерській звітності за даними форм № № 1-5, можна зробити висновок, що показники різних форм звітності погоджені.

Так, наприклад, дані по основних засобів, вказані у формі 1 на початок і кінець періоду (відповідно рядок 120 графа 3 та рядок 120 графа 4) дорівнюють 1299892 (тис.руб.) Та 1782110 (тис.руб.) узгоджуються з даними, зазначеними у формі 5. Як відомо, у формі 1 основні засоби відображаються за залишковою вартістю (первісна (відновна) за мінусом нарахованої амортизації), а у формі 5 дані по основних засобів наводяться розгорнуто: окремо первісна вартість, якщо була переоцінка, дані з переоцінки, амортизація. Відповідно, щоб обчислити залишкову вартість основних засобів на початок і кінець періоду за даної організації, необхідно зробити наступні обчислення:

Залишкова вартість основних засобів на початок року = первісної вартості ОЗ на початок року (рядок 290 графа 3 форми 5) - амортизація на початок року (рядок 300 графа 3 форми 5), що дорівнює 2096600 - 796 708 = 1 299 892 (тис . руб.);

Залишкова вартість основних засобів на кінець року = первісна вартість основних засобів на коней року (рядок 290 графа 6 форми 5) - амортизація на кінець року (рядок 300 графа 4 форми 5), що дорівнює 2620750 - 838 640 = 1 782 110 ( тис.руб.).

Можна зробити висновок, що показники форми 1 та форми 5 у розрізі основних засобів узгоджені.

Розрахунки за іншими показниками (грошові кошти, статутний капітал, дебіторська заборгованість, довгострокові позики і кредити, нерозподілений прибуток, КФВ, нематеріальні активи, додатковий капітал, кредиторська заборгованість, ДФВ, короткострокові кредити і позики) представлені в Таблиці 1.

Таким чином, позитивний результат лічильної перевірки показників звітності, позитивний результат перевірки узгодженості показників є підставою, для укладення висновку про якісності поданої звітності.

Таблиця 1. Перевірка узгодженості показників, відображених в бухгалтерській звітності (за даними форм № 1-5)

Завдання 2

За даними бухгалтерського балансу проаналізувати і оцінити динаміку складу і структури активів і пасивів організації.

Дані про майновий стан і джерела фінансування активів організації відобразити в Таблиці 2.

Провівши горизонтальний і вертикальний аналіз активів і пасивів організації, можна зробити наступні висновки:

За активами:

Змінилася структура активів. Так, на початок року співвідношення необоротних активів (ВА) до активів (А) організації було 63,66% ((ВА / А) * 100%), а на кінець року - 70,37%, частка збільшилася на 6,71% . На кінець року збільшилася частка основних засобів на 6,51%, частка нематеріальних активів на 0,20%.

Співвідношення оборотних активів (ОА) до активів організації на початок року ((ОА / А) * 100%) - 36,34%, на кінець року - 29,63%. На кінець року зменшилася частка запасів на 4,58%, частка довгострокової дебіторської заборгованості зменшилася на 2,44%, частка короткострокової дебіторської заборгованості збільшилася на 0,88%, частка короткострокових фінансових вкладень (КФВ) зменшилася на 0,69%, а частка грошових коштів (ДС) збільшилася на 0,12%.

Можна розрахувати коефіцієнт співвідношення необоротних активів та оборотних активів, він дорівнює ВА / ОА. Так, на початок року значення коефіцієнта = 1 314 186 / 750 164 = 1,752,

а на кінець року = 1 805 070 / 759 880 = 2,375,

зміна коефіцієнта одно 0,623.

На жаль, у завданні контрольної роботи не приведена пояснювальна записка до бухгалтерської звітності і немає характеристики діяльності організації, тому дуже важко зробити висновок, про оцінку ефекту від збільшення співвідношення необоротних активів до активів організації. Наприклад, припустимо, що організації займається якоюсь інноваційною діяльністю, де значну частину активів займають саме необоротні активи. Тоді таке збільшення співвідношення можна розцінювати позитивно, тому що саме впровадження нових прогресивних (дорогих) технологій може вивести організації на більш високий рівень та дозволить накопичувати потенціал прибутку.

Але за загальним правилом, збільшення частки необоротних активів в активах організації (так само як і зменшення частки оборотних активів в активах) можна оцінювати негативно, тому що відбувається «обваження» капіталу, зниження його ліквідності, хоча частка високоліквідних активів (ДС + КФВ) незначно збільшилася (0,12 - 0,69) на 0,57%.

За пасивами:

Змінилася структура пасивів. Так, частка власного капіталу (СК) у пасивах (П) організації ((СК / П) * 100%) на початок року становить 48%, а на кінець року - 52%: зменшилася частка додаткового капіталу на 5,34%, але збільшилася частка прибутку на 9,34%.

Частка позикового капіталу (ЗК) у пасивах організації ((ЗК / П) * 100%) на початок року становила 52%, а на кінець року - 48%: збільшилася частка довгострокових зобов'язань на 0,93%, частка кредиторської заборгованості зменшилася на 4 , 92%.

Такі структурні зрушення в пасиві можна розцінювати позитивно, оскільки збільшилася фінансова незалежність організації від позикового капіталу.

За загальним правилом, поповнення необоротних активів необхідно проводити за рахунок власного капіталу і довгострокових зобов'язань. Частка ВА збільшилася на 6,71%, а частка джерел фінансування - на 4,93% (4% + 0,93%), таким чином, 1,78% (або 45 656 (тис.руб.)

((2 564 950 / 100) * 1,78) - дефіцит джерел фінансування необоротних активів, який був покритий за рахунок залучення короткострокових зобов'язань, що не є добре.

Результати горизонтального і вертикального аналізів активів і пасивів організації (за даними форми 1) представлені в Таблиці 2.

Таблиця 2. Горизонтальний і вертикальний аналіз активів і пасивів організації (за даними ф. № 1)

Завдання 3

За даними бухгалтерського балансу розрахувати показники ліквідності, оцінити їх динаміку. Розрахунки представити в Таблиці 3.

Розрахуємо коефіцієнт абсолютної ліквідності на початок і кінець періоду. Він розраховується як відношення суми грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень до поточних зобов'язань. Згідно підручника «Аналіз фінансової звітності» під ред. Донцової Л.В. це показник слід розраховувати так:

До абс. лікв = (с. 250 + с. 260) / (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660) - за формою 1

До абс.лікв поч року = (52 150 +15 230) / (448 833 + 66) = 0,150

До абс.лікв кон року = (47 044 + 22 036) / (431 354 +72) = 0,160

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину поточної короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів і прирівняних до них КФВ. Значення цього коефіцієнта порівнюється з критеріальним значенням, яке у свою чергу, варіює по галузях. Автор підручника Донцова Л.В. рекомендує порівнювати зі значенням 0,2.

Таким чином, хоча ми й бачимо зростання коефіцієнта на 1%, але все ж він недостатній, тобто в організації існує дефіцит високоліквідних активів. Розрахуємо коефіцієнт проміжної (критичної) ліквідності на початок і кінець періоду. Він розраховується як відношення суми грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і короткострокової дебіторської заборгованості до поточних зобов'язань. Згідно підручника «Аналіз фінансової звітності» під ред. Донцової Л.В. це показник слід розраховувати так:

До Крит. лікв = (с. 250 + с. 260 + с. 240) / (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660) - за формою 1

До кріт.лікв поч року = (52 150 +15 230 + 211 124) / (448 833 + 66) = 0,620

До кріт.лікв кон року = (47 044 + 22 036 + 284 955) / (431 354 +72) = 0,820

Коефіцієнт критичної ліквідності показує, яку частину поточної короткострокової заборгованості організація може негайно погасити за рахунок грошових коштів, прирівняних до них КФВ, а так само надходжень по розрахункам. Значення цього коефіцієнта порівнюється з критеріальним значенням. Автор підручника Донцова Л.В. призводить допустиме значення від 0,7 до 0,8, а бажане - 1.

Таким чином, значення коефіцієнта на кінець року потрапляє в критеріальний інтервал, а на початок року немає. Є прогрес, але бажано мати більшу кількість найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів.

Розрахуємо коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності на початок і кінець періоду. Він розраховується як відношення суми оборотних активів до поточних зобов'язань. Згідно підручника «Аналіз фінансової звітності» під ред. Донцової Л.В. це показник слід розраховувати так:

До тек.лікв = (с. 290) / (с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660) - за формою 1

До тек.лікв поч року = 750164 / (448 833 + 66) = 1,671

До тек.лікв кон року = 759 880 / (431 354 +72) = 1,761

Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності показує, яку частину поточної короткострокової заборгованості організація може погасити, мобілізувавши всі оборотні активи. Значення цього коефіцієнта порівнюється з критеріальним значенням. Автор підручника Донцова Л.В. призводить необхідне значення 1,5, а оптимальне 2,0 - 3,5. Таким чином, значення коефіцієнта поточної ліквідності на початок і кінець періоду досягає необхідного рівня, але не піднімається до оптимального значення. Розрахуємо покриття поточних зобов'язань оборотними активами в абсолютному значенні (ОА-КЗ), (с. 290 - с. 610 + с. 620 + с. 630 + с. 660).

На початок року = 750 164 - 448 899 = 301 265 (тис.руб.).

На кінець року = 759 880 - 431 426 = 328 454 (тис.руб.).

Дуже складно оцінювати ліквідність організації, не знаючи галузевих особливостей, не маючи розшифровок по неліквіду і простроченої дебіторської заборгованості. Але за загальними параметрами, можна зробити висновок, що організація відчуває нестачу високоліквідних активів і (або) профіцит поточних зобов'язань. Щоб поліпшити ліквідність, необхідно збільшити високоліквідні активи, збільшити оборотність кредиторської заборгованості.

Результати розрахунків представлені в Таблиці 3.

Таблиця 3. Динаміка показників ліквідності оборотних активів (за даними ф. № 1)

Завдання 4

За даними форми 3 охарактеризувати рух власного капіталу за попередній період. Результати розрахунків представити у таблиці 4.

Для характеристики руху власного капіталу за попередній період розрахуємо темпи зростання, коефіцієнти надходження і вибуття власного капіталу.

Темп зростання розрахуємо за формулою = (Залишок капіталу на кінець року / залишок капіталу на початок року) * 100%.

Темп зростання статутного і додаткового капіталу в 2006р. = 100% (тобто не було зміни капіталів).

Темп зростання резервного капіталу = (48 / 54) * 100% = 88,88%, тобто резервний капітал зменшився за 2006р. на 22,22%.

Темп зростання нерозподіленого прибутку = (768 843 / 425 951) * 100% = 180,5%, тобто величина нерозподіленого прибутку за 2006р. зросла на 80,5%.

Темп зростання всього капіталу = (1 333 774 / 990 888) * 100% = 134,6%.

Розрахуємо коефіцієнти надходження за видами капіталів.

Коефіцієнт надходження дорівнює відношенню величини надійшов капіталу до залишку капіталу на кінець року.

Так коефіцієнт надходження резервного капіталу залишився незмінним.

Коефіцієнт надходження нерозподіленого прибутку = 342 964/768 843 = 0,446, тобто величина надійшла нерозподіленого прибутку співвідноситься до величини нерозподіленого прибутку на кінець року як 44,6%.

Коефіцієнт надходження всього капіталу = 342 964 / 1 333 774 = 0,26

Розрахуємо коефіцієнти вибуття за видами капіталів.

Коефіцієнт вибуття дорівнює відношенню величини вибулого протягом періоду капіталу до величини капіталу на початок періоду.

Коефіцієнт вибуття резервного капіталу = 6 / 54 = 0,11.

Коефіцієнт вибуття нерозподіленого прибутку = 78 / 208 123 = 0,0004.

Коефіцієнт вибуття всього капіталу = 72 / 425 951 = 0,00017.

Дані розрахунки показують, що в 2006 році в аналізованій організації власний капітал організації збільшився на 34,6%, його зростання забезпечене повністю за рахунок прибутку організації. Коефіцієнт надходження 0,26 або 26%, значно перевищує коефіцієнт вибуття, що благотворно впливає на фінансове становище і характеризує підвищення ефективності діяльності організації.

Розрахунки складу і аналізу руху власного капіталу представлені в Таблиці 4.

Таблиця 4. Склад і аналіз руху власного капіталу (за даними ф. № 3)

Завдання 5

За даними бухгалтерського балансу розрахувати величину чистих активів організації на початок і кінець звітного року і оцінити динаміку показника. Результати розрахунків представити у Таблиці 5.

Під чистими активами розуміється вартість майна організації, придбаного за рахунок власних джерел: статутного капіталу, прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, фондів, утворених за рахунок прибутку, та інших фондів, створених відповідно до законодавства.

Згідно з п. 3 ст. 20 ФЗ від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» після закінчення другого та кожного наступного фінансового року товариство зобов'язане розраховувати величину своїх чистих активів. Якщо їх вартість виявиться менше величини статутного капіталу, організація зобов'язана оголосити про його зменшення до розміру, який не перевищує величину чистих активів, і зареєструвати це зміна в установленому порядку.

Аналогічна вимога міститься і в п. 4 ст. 35 ФЗ від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», а так само в п.2 ст. 15 ФЗ від 14.11.2002 № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах».

Якщо вартість чистих активів виявляється менше мінімального статутного капіталу, встановленого законодавством на дату реєстрації суспільства, то воно зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію (п. 5 ст. 35 Закону № 35-ФЗ, п. 3 ст. 20 Закону № 14-ФЗ, п. 2 ст. 15 Закону № 161-ФЗ).

Крім того, показник чистих активів порівнюють з розмірами статутного і резервного капіталів. Наприклад, згідно статті 102 ГК РФ, акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди, якщо вартість чистих активів у нього менше статутного і резервного капіталу або стане менше внаслідок виплати дивідендів.

Методика оцінки чистих активів акціонерного товариства затверджена спільним наказом Мінфіну РФ і ФКЦБ РФ від 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

Порядок розрахунків чистих активів аналізованої організації за даними бухгалтерського балансу наведено в Таблиці 5.

Так на початок року величина чистих активів дорівнює +991189 (тис.руб.), А на кінець року - 1334098 (тис.руб.).

Сума статутного та резервного капіталу на початок року = 154 тис. руб., А на кінець року - 148 тис. руб.

Таким чином, величина чистих активів на початок і кінець року значно перевищують суми статутного і резервного капіталів, що добре. Потрібно відзначити, що на кінець року величина чистих активів збільшилася на 34,59% ((1 334 098 / 991 189) * 100 - 100), що позитивно позначається на фінансовій незалежності організації.

Таблиця 5. Розрахунок чистих активів організації (за даними ф. № 1)

Завдання 6

За даними бухгалтерської звітності охарактеризувати оборотність оборотних активів організації, а так само ефективність їх кругообігу, зробивши розрахунок впливу факторів на економічний результат від зміни оборотності оборотних коштів. Розрахунки результатів представити в Таблиці 6.

Позначимо індексом 1 показники звітного року, а індексом 0 - попереднього. Для розрахунку коефіцієнта оборотності оборотних активів, зробимо розрахунок середньорічного залишку оборотних (ОА ср) активів за звітний рік. Для цього знайдемо середній арифметичний залишок оборотних коштів за даними балансу: (рядок 290 графа 3 ф. № 1 + рядок 290 графа 4 ф. № 1.) / 2

ОА ср 1 = (750 164 + 759 880) / 2 = 755 022 (тис. грн.)

Розрахуємо коефіцієнт оборотності (К об) оборотних активів за формулою:

До об = Виручка (В) / Оборотні активу середньорічні (ОА ср)

До про 0 = 5 432 520 / 905 420 = 6 (об), тобто середньорічна вартість оборотних активів у попередньому періоді «прокрутилася» у виручці організації 6 разів.

До про 1 = 5 811 655 / 1 162 331 = 5 (об), тобто середньорічна вартість оборотних активів у звітному періоді «прокрутилася» в обороті організації 5 разів.

Ми бачимо уповільнення оборотності, тобто це говорить про те, що оборотні кошти в попередньому періоді використовувалися більш ефективно. Для проведення факторного аналізу побудуємо факторну модель:

Ра = Кавт * До об.ск * Рпр =

Розрахуємо вплив факторів на зміну рентабельності активів за трехфакторной мультиплікативної моделі методом абсолютних різниць. Модель Ф = а * в * з

а) вплив коефіцієнта автономії = Δ А * По * З = -0,018 * 6,0 * 5,0 = -0,54

б) вплив коефіцієнта оборотності власного капіталу = А1 * Δ В * З = 0,502 * (-1,001) * 5,0 = -2,51

в) вплив рентабельності продажів = А1 * В1 * Δ С = 0,502 * 4,99 * 0,901 = 2,261

У звітному періоді показник рентабельності активів підприємства знизився з 15,6% до 14,81%, або на 0,79%, що пов'язано з впливом наступних факторів: коефіцієнт автономії і коефіцієнт оборотності власного капіталу надали негативний вплив на аналізований показник і призвели до його зниження на 3,05%; ми стали менше отримувати прибутки на 0.8 коп з рубля вкладеного в активи. Позитивним став факт підвищення рентабельності продажів, що підвищило рентабельність активів на 2,259%.

Необхідно збільшити оборотність оборотних коштів, за допомогою збільшення виручки, скорочення запасів, дебіторської заборгованості (напр., пропозиція знижок клієнтам за дострокове погашення заборгованості або за попередню оплату).

Результати розрахунків представлені в Таблиці 6.

Таблиця 6. Факторний аналіз рентабельності активів організації (за даними ф. № 1 і ф. № 2)

Завдання 7

За даними Додатки до бухгалтерського балансу проаналізувати склад і динаміку витрат по звичайних видах діяльності. Результати розрахунків представити у таблиці 7.

Незначно змінилася структура витрат по звичайних видах діяльності: скоротилася питома вага матеріальних витрат на 3,8%, зате зменшилася вага витрат на оплату праці на 0,80%, відрахувань на соціальні потреби на 0,12%, амортизації на 0,05%, інших витрат на 2,82%. У цілому, витрати у звітному році збільшилися на 224 960 тис. руб.

Саме по собі збільшення витрат ні про що не говорить, витрати необхідно співвідносити з доходами. Розрахуємо рентабельність виробництва, скориставшись даними ф. № 2.

Рентабельність виробництва = прибуток за звичайними видами діяльності / витрати по звичайних видах діяльності

Рентабельність виробництва у звітному періоді = 270783 / 5540872 = 0,048, тобто на один карбованець витрат припадає 4,8 копійки прибутку.

Рентабельність виробництва в попередньому періоді = 116608 / 5315912 = 0,022, тобто на один карбованець витрат припадає 2,2 копійки прибутку.

Ми бачимо зростання віддачі витрат у звітному періоді, що розцінюється позитивно, але все ж, рентабельність виробництва досить мала. Бажаний рівень в російській практиці - 30%, тому необхідно втілювати політику зниження витрат, особливо постійних, збільшення обсягу продажів. Розрахунки представлені в Таблиці 7.

Таблиця 7. Горизонтально-вертикальний аналіз витрат по звичайних видах діяльності (за даними ф. № 5)

Висновок

У ході виконання контрольної роботи були виконані наступні завдання:

- Дана позитивна оцінка якісності поданої звітності;

- Зроблений горизонтальний і вертикальний аналіз активів і пасивів організації (за даними ф. № 1);

- Оцінена динаміка показників ліквідності оборотних активів і фінансової стійкості організації (за даними ф. 1);

- Проведений аналіз складу і руху власного капіталу за попередній період (за даними ф. № 1 і ф. № 3);

- Зроблений розрахунок чистих активів;

- Проведений факторний аналіз економічного ефекту від зміни оборотності оборотних активів організації (за даними ф. № 1 і ф. № 2);

- Проведений горизонтально-вертикальний аналіз витрат по звичайних видах діяльності (за даними ф. № 5).

Список використаної літератури

1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 03.11.2006 № 86-ФЗ).

2. ФЗ від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

3. ФЗ від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

4. ФЗ від 14.11.2002 № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах».

5. Цивільний кодекс РФ.

6. Наказ Міністерства Фінансів Російської Федерації від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності».

7. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджено наказом Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н.

8. Аналіз фінансової звітності: підручник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, - 6-е вид., Перераб. І доп. - М.: Видавництво «Справа іСервіс», 2008. - 368 с.

9. Аналіз фінансової звітності: підручник / за ред. М.А. Вахрушина, Н.С. Пласковой. - М.: Вузівський підручник, 2007. - 367 с.

10. Аналіз фінансової звітності. Методичні вказівки щодо виконання контрольної роботи для самостійної роботи студентів 5 курсу спеціальності 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» (перше і друге освіта). - М.: ХТРЕІУ, 2008. - 37С.

11. УПС «КонсультантПлюс»