Альтернативний мінімальний податок в США

Федеральне агентство з освіти Російської Федерації
Московський державний університет економіки, статистики та інформатики
Кафедра податків та оподаткування
Реферат
на тему: Альтернативний мінімальний податок
Студент інституту економіки
і фінансів, група ДЕМ-501,
Зімін Олександр Євгенович
Москва, 2009.

Зміст
Введення
Альтернативний мінімальний податок
Висновок
Бібліографія

Введення

Альтернативний мінімальний податок (АМТ) являє собою окрему систему оподаткування доходів фізичних осіб, яка діє паралельно зі звичайним прибутковим податком. Податок був введений для категорії платників податків з досить високими доходами. Проте з часом АМТ став поширювати свою дію також на представників середнього класу, значно підвищивши розміри їхніх податкових зобов'язань. У зв'язку з цим сьогодні в США все частіше звучать пропозиції про зміну положень АМТ або зовсім про скасування податку.
У даній роботі ми розглянемо такі питання:
1. Поняття АМТ;
2. Історію виникнення АМТ;
3. Методи обчислення АМТ;
4. Поняття попереднього мінімального податку;
5. Шляхи обходу АМТ;
6. Шляхи реформування АМТ.

Альтернативний мінімальний податок

Альтернативний мінімальний податок (Alternative Minimum Tax - AMT) є частиною системи федерального прибуткового оподаткування в США. AMT призначений для тих, хто зобов'язаний сплачувати особистий прибутковий податок, а також для корпорацій, які сплачують корпоративний прибутковий податок.
Альтернативний мінімальний податок функціонує, як паралельна податкова система, зі своїм власним визначенням оподатковуваного доходу, суми, що віднімається з оподатковуваної бази, і податкових ставок. Платники податків обчислюють належний податок відповідно до «звичайної» і ATM системами і зобов'язані сплачувати найбільший з них. Система AMT в цілому має більш широке визначення оподатковуваного доходу, більші податкові відрахування і більш низькі ставки податків, ніж стандартна система.
Історія та поточні розбіжності
AMT був внесений на розгляд Законом про податкову реформу 1969 і вступив в силу в 1970 році. Він був націлений на 155 домашніх господарств з високим рівнем доходів, які мали право на отримання стількох податкових пільг, що їх прибутковий податок був або дуже малий або взагалі був відсутній у відповідності з податковим кодексом того часу. Однак AMT значно удосконалився у багатьох відносинах з того моменту (з істотними змінами в 1978, 1982, 1986, 1990 і 1993 роках в тому числі). За словами Об'єднаного комітету з оподаткування, положення AMT, прийняті в Законі про податки і фіскальних зобов'язаннях 1982, є основою нинішнього індивідуального альтернативного мінімального податку: ці положення включають незміцнені податки штатів і місцеві податки, відрахування особистих податкових пільг, стандартні відрахування і відрахування по відсотках на кредит під заставу житлової нерухомості.
Подальші перетворення, що включають значні зміни понять і великі реорганізації, сталися з Законом про податкову реформу 1986 року.
Однак як частка участі, так і доходи від AMT тимчасово впали після змін 1986 року. Далі значні зміни відбулися в результаті проведення Закону про комплексне погодження бюджету 1990 і 1993 років, який підняв ставки AMT до 24% і до 26% / 28% відповідно, від попереднього рівня в 21%. Зараз багато платників податків, які не мають високих доходів або не беруть участь в будь-якої діяльності, спрямованої на зменшення податку, повинні платити AMT.
AMT стягується відповідно з 26 USC (Кодекс внутрішніх доходів) § 55 і скасовує багато податкові відрахування і пільги, які враховуються при обчисленні податкової бази за «звичайної» системі. (Стандартний податок визначається в 26 USC § 55 (c) (1), з посиланням на 26 USC § 26 (b) і не включає ATM і різні інші категорій податків, передбачених главою 1 підзаголовок A Кодексу внутрішніх податків.) AMT в даний час встановлює мінімальні податкові ставки в розмірі 26% або 28% (як уточнюється, в залежності від суми «альтернативного мінімального оподатковуваного доходу» платника податків) на суми, що перевищують найбільшу податкову пільгу, таким чином, щоб платники податків не могли використовувати певні типи відрахувань до зниження їх податку нижче певного мінімуму. Ураженими категоріями платників податків є ті, хто має так звані «пункти податкових переваг [1]». До їх числа відносяться дохід штату і місцевий дохід, податок з продажу і податок на нерухомість, прискорена амортизація, частина інших віднімаються з оподатковуваної бази медичних витрат, різноманітні уточнені відрахування, податкова знижка на виснаження природних ресурсів, певний дохід, не оподатковуваний податком, певні кредити , персональні податкові відрахування і стандартних податкові відрахування.
В останні роки AMT приділялася підвищена увага. Через неіндексіруемості AMT з урахуванням інфляції і з-за недавнього зниження податків, все більша кількість платників податків із середнім рівнем доходу стають суб'єктами цього податку. Відсутність індексації проводить до переходу в цю групу населення з доходами, що підлягають оподаткуванню за вищими ставками. Недавнє зниження звичайних податків стало причиною того, що багато платники податків стали змушені сплачувати AMT, скорочуючи або прибираючи пільги, отримані від зниження звичайних ставок. (У всіх таких випадках, проте, загальний податок до сплати збільшувався) У 2006 році Американське податкове відомство IRS у своїй доповіді назвало AMT як одну з найбільш серйозних проблем у податковому кодексі. Консультант із цього відомства зазначив, що AMT карає платників податків, які мають дітей або проживають в штатах з високими податковими ставками, а складність AMT призводить до того, що більшість платників податків, які зобов'язані сплачувати AMT, не знають про це до тих пір, поки не складуть свої податкові декларації або їх не повідомлять з IRS.
Проте в правилах Бюджетного управління Конгресу прописано, що слід використовувати чинне законодавство у своєму аналізі, і до часу, коли вищезгаданий текст був складений, нижні межі AMT втрачали юридичну силу в 2006 році і поверталися до набагато більш низьких значень.
Багато років Конгрес приймав поправки, розраховані на один рік і спрямовані на зведення вплив податку до мінімуму. За 2007 податковий рік поправка була прийнята 20.12.2007 року, але це сталося після того, як IRS вже розробила бланк для заповнення при сплаті податків на 2007 рік. IRS довелося змінювати бланк, щоб врахувати податкові зміни.
Оподатковуваний дохід за AMT (AMT Taxable Income - AMTI)
На додаток до нормальних обчисленнями з податкового кодексу, система ATM використовує різний звід правил для того, щоб визначити оподатковуваний дохід і допустимі податкові відрахування. Щоб обчислити Оподатковуваний дохід ATM (AMTI) спочатку повертаються «пункти податкових переваг [2]», потім віднімаються Пільги по ATM. Пільги по ATM виключають по 25 центів на кожен долар оподатковуваного доходу ATM (AMTI) понад $ 150 000 на спільні податкові декларації подружжя. Критика часто зосереджується на тому факті, що сума $ 150 000 ні разу не коректувалася з урахуванням інфляції, починаючи з моменту прийняття закону в 1986 році. Пільги по ATM роками змінювалися поруч короткострокових законодавчих «поправок», як показано в таблиці нижче. Сама остання «поправка» була продовжена до 2009 року.
Попередній мінімальний податок (Tentative Minimum Tax - TMT)
Застосування шкали ставок 26/28% до AMTI дає «Попередній Мінімальний податок» (TMT). TMT становить 26% до $ 175 000 AMTI, плюс 28% решти частини AMTI, якщо такі є. TMT порівнюється з сумою прибуткового податку, розрахованої для платників податків. Якщо сума звичайного прибуткового податку більше, ніж TMT, ніяке спеціальна дія не потрібно. Якщо TMT більше, ніж податок, розраховані з використанням звичайних правил, різниця між TMT і звичайним податком додається до суми податку, розрахованої за звичайною системою - таким чином, платник податків сплачує TMT в повному розмірі. У дійсності, податкові зобов'язання (до застосування кредитів) перевершують суми за звичайним прибуткового податку і TMT.
Скасування пільг із AMT та ефективні граничні ставки
На 2007 рік Пільги по AMT не повністю скасовані до тих пір, поки AMTI не перевершує $ 415 000 по спільним податковим деклараціям. У діапазоні від $ 150 000 до $ 415 000 ставки TMT 26% і 28% фактично множиться на коефіцієнт 1,25, ставши 32,5% і 35%. Ставка TMT на доходи від приросту капіталу стає 21,5% до 22%, а не 15%, оскільки кожен долар від доходів від приросту капіталу дає на 25 центів більше звичайних доходів, які оподатковуються за ставками 26% або 28%. Існують відповідні федеральні граничні податкові ставки для більшості платників податків, які сплачують AMT. Ці граничні ставки для TMT перевищують звичайні податкові ставки в нижній межі діапазону податку для цього доходу.
З цієї причини зобов'язання зі сплати AMT (перевищення TMT над звичайним податком) зазвичай збільшується в міру збільшення доходів вище $ 150 000.
Невирахувань прибуткового податку штату з TMT погіршує цю проблему. Рада по збільшенню доходу, коли Ви будете зобов'язані сплатити АМТ, є гальмом для більшості платників податків.
Кредит AMT (AMT Credit)
Частина податку, який розглядається як AMT, може бути доступна в наступні роки як «Кредит Мінімального податку» (Minimum Tax Credit), який зменшує податкове зобов'язання у наступні роки, але звичайно не нижче рівня платника податків TMT в ті ж наступні роки.
Складність
AMT схожий з фіксованим прибутковим податком зі ставкою 28%, скоригованими за валовим доходом перевищує $ 175 000, плюс 26% від суми менше $ 175 000 за вирахуванням податкових пільг у залежності від податкового статусу після повернення більшості відрахувань. Однак платники податків повинні також оформляти всі документи для звичайної податкової декларації, а потім всі документи для Форми 6251. Крім того, порушених платникам податків, ймовірно, доведеться обчислити варіанти AMT всіх прямих переносів, так як прямі переноси ATM можуть бути відмінними від звичайних податкових переносів. Визначення оподатковуваного доходу, що підлягають вирахуванню витрат і податкових пільг відрізняються за формою 6251 від Форми 1040
Доходи платника податків
Відсутність індексації в AMT представляється через політичний спектр як недолік. У 2005 році Urban-Brookings Tax Policy Center і Міністерство фінансів оцінили, що приблизно 15% домогосподарств із доходами $ 75000 - $ 100 000 повинні були сплачувати AMT в порівнянні з 2-3% в 2000 році, за ставкою, що збільшується зі зростанням доходів.
В даний час, домашні господарства з доходами нижче 75 000 $ є суб'єктами ATM порівняно рідко (і таким чином більшість податкових консультантів не рекомендують обчислювати ATM для таких домашніх господарств).
Усереднений дохід домашніх господарств у Сполучених Штатах становив $ 44 389 в 2005 році, а домашні господарства, які заробляють понад 75 000 $ щорічно, становили головний квартиль [3] доходів домашніх господарств. Через те, що в основному саме ці домогосподарства повинні обчислювати AMT (хоча лише їх незначна частина в даний час повинна платити його), деякі стверджують, що ATM як і раніше зачіпає тільки багатих або верхівку середнього класу. Однак у деяких округів, таких як Fairfax County, Вірджинія ($ 102,460) і у деяких міст, таких, як Сан Хосе, КАЛІФОРНІЯ ($ 76,354), є свої місцеві середні показники доходів, які значно вище, ніж средненаціональние, і наближаються або перевищують звичайний рівень AMT. Показник рівня життя, як правило, вище в таких областях, в який сім'ї, які вважаються «середнім класом», повинні сплачувати AMT, в той час як у більш бідних регіонах з більш низькими прожитковими мінімумами тільки «місцеві багатії» сплачують ATM. Іншими словами, багато хто, хто сплачують ATM, мають доходи, віднесені до розряду багатіїв, якщо розглядати Сполучені Штати як єдине ціле, проте вони самі вважають себе «середнім класом» через вартість життя в їхньому регіоні.
Після першого ж огляду Податкової Реформи в 1984 році, були зроблені аргументи для ліквідації податкового вирахування для податків штату та місцевих податків.
Поточний відрахування на податки штату і місцеві податки в дійсності забезпечує федеральну субсидію для комунального обслуговування, забезпеченого урядами штатів і місцевими органами влади, такими як державне утворення, дорожнього будівництва і ремонту, і санітарні послуги. Коли платники податків набувають подібні послуги приватної покупкою (наприклад, коли платники податків оплачують послуги за воду чи каналізацію), відрахування для витрат не допускається. Дозвіл на податкові відрахування з податків штату та місцевих податків просто дозволяє платникам податків фінансувати приватні споживчі витрати доларами до вирахування податків.
Прихильники ліквідації відрахувань по податках штату та місцевих податках зазнали невдачі в Податковій Реформі 1986 року, але вони виграли концесію шляхом ліквідації цих відрахувань при розрахунку TMT. Це, разом з неіндексаціей TMT, створило сповільнену скасування відрахувань на прибуткові податки штату і місцеві прибуткові податки.
ATM частково скасовує недоліки податкових пільг за виплату податків в інших країнах навіть серед низькооплачуваних американських громадян і власників «green card», які працюють за кордоном, або які з інших підстав сплачували податок в іноземній валюті. Особливо це актуально у зв'язку з тим, що курс долара падає в усьому світі, ті, хто працює за кордоном, помічають, що їхні доходи (коли повідомляли IRS з точки зору доларів США) стрімко ростуть, навіть якщо їхні фактичні доходи падали з року в рік, і навіть якщо їх іноземні податкові зобов'язання збільшуються. Вони, по суті, обкладаються податком виключно на змінах в обмінних курсах, з яких вони не отримують вигоду, тому що їхні витрати на утримання сім'ї - все в іноземній валюті.
Шляхи обходу AMT
Для багатьох платників податків є загальне питання: «Як мені уникнути оподаткування за AMT?» Першим кроком у відповіді на це питання є визнання, що ATM - не просто додатковий податок, який розраховується незалежно від інших податків в декларації. Багато стратегії, які зменшують або усувають AMT, роблять це шляхом збільшення звичайного податку і в результаті не знижують загальні податкові зобов'язання платника податків.
Тому більш актуальним питанням є: «Як мені мінімізувати Попередній мінімальний податок (TMT)?» Проста відповідь полягає в меншій кількості преференцій AMT. Найбільшими з них зазвичай є прибуткові податки штату і місцеві податки на нерухомість. У будь-якому році, якщо TMT платника податків істотно більше, ніж його звичайний податок, платник податку може виявити бажання перенести останній платіж з податку на нерухомість або передбачуваний податок штату на наступний рік. І навпаки, якщо TMT набагато нижче звичайного податку, попередня оплата податків штату та місцевих податків може допомогти уникнути зобов'язання зі сплати AMT в наступному році.
Стандартним податковим вирахуванням є податкові преференції AMT. Він обнуляється, коли обчислюють TMT. Якщо виникає зобов'язання щодо сплати AMT, коли можливе застосування стандартного відрахування, воно може зменшитися або зникнути при проведенні постатейних відрахувань, навіть незважаючи на те, що постатейні відрахування менше стандартних вирахувань. Навіть якщо зобов'язання по сплаті AMT знижується, загальне податкове зобов'язання може або збільшитися, або зменшитися при переході від стандартного відрахування на постатейний відрахування. Немає ніякого простого правила, якого варто дотримуватися, коли присутній ATM. Обчислення повинно бути зроблено обома способами для підстраховки.
Іншим способом, щоб уникнути оподаткування за AMT, є знаходження в діапазоні доходу від $ 150 000 до $ 415 000. Наприклад, платник податків може розбагатіти, отримавши дохід від приросту капіталу в розмірі $ 1 млн. за один рік, замість того, щоб розділити цю суму на два або три роки.
Для платників податків, які зобов'язані сплачувати AMT, особливо цінним є благодійні відрахування і відсотки за іпотечним кредитом (але не готівкові гроші по процентній ставці при рефінансуванні). Вони зменшують податкове зобов'язання на повну граничну ставку TMT 32,5% або 35% плюс повна величина прибуткового податку штату з граничною ставкою. Це може бути значно краще, ніж оподаткування за звичайною системою.
Аргументи проти скасування AMT
Хоча багато хто погоджується, що AMT повинен бути змінений, інші приводять доводи проти його повного скасування.
· Більше половини AMT оплачується за рахунок осіб з доходів вище $ 200 000 у рік.
· У AMT можуть вноситися поправки з тією метою, щоб зменшити навантаження на шари з більш низькими доходами.
· Зниження податкових надходжень від скасування цього податку досить великі. Втрати, як очікується, будуть між $ 800 млрд. і $ 1,5 трильйона у федеральних доходах понад 10 років. За словами Вашингтон пост, «в 2008 для Казначейства варто було б значно менше анулювати звичайну систему прибуткового податку, ніж альтернативний мінімальний податок, згідно Центру Податкової політики разом з Brookings Institution and Urban Institute.» «Нью-Йорк таймс» зробив аналогічні заяви в 2007 році , сказавши, що щорічні витрати на скасування одного тільки AMT складуть $ 70 млрд., а на скасування прибуткового податку (не AMT) - $ 63 млрд.
Реформа AMT
Льон Бурман і Грег Лізерсан з Центру Податкової Політики, це спільна програма Urban Institute і Брукінзького інституту, запропонували відчутно допомагає впливу на доходи держави, дуже прогресивну заміну для AMT. Вони пропонують «варіант, який би скасував AMT і замінив його додатковим податком в чотири відсотки від скоригованого валового доходу понад $ 100 000 для самотніх платників податків і $ 200 000 для подружніх пар. Граничні значення буде індексуватися з урахуванням інфляції після 2007 року ». Цей план, як стверджують автори, призведе до початкової мети AMT - забезпечити постійний рівень оподаткування для високооплачуваних працівників.
Інші групи наполягають на скасуванні ATM замість того, щоб проводити його реформу. Одна така група, з Інституту Катона, зазначає:
· З тих пір було закрито багато податкові лазівки, до яких AMT звертався;
· AMT є невиправдано складним та обтяжливим для платників податків;
· Повна відміна залишила б Федеральні доходи, в частині ВВП, на рівні близько 18%, це її середнє значення в останні десятиліття.
Національний Союз платників податків також підтримує скасування. «Абсолютно несправедливо з боку високопоставлених політиків просувати певні соціальні та фіскальні ідеї за допомогою надання пільг, кредитів і податкових вирахувань, тільки для того, щоб забрати ці засоби заохочення, коли платник податків тільки увійшов у смак».
Податковий фонд (Tax Foundation) заявляє, що AMT може бути ефективно відмінено шляхом усунення недоліків у податковому кодексі. Економіст Патрік Флінор стверджує, що «якби дохід був всебічно обкладений податком у відповідності з податковим кодексом, не було б ніякого юридичного шляху відходу від оподаткування, і не один платник податків не мав би подавати форму AMT, навіть якщо закон був би все ще в силі ».
Є також пропозиції скасувати звичайний податок і змінити і внести індексування в AMT. Пропозиція, зроблена Президентом консультативної групи з Федеральної Податкової реформи у 2005 року, містив розширення наданих пільг по AMT до $ 100 000 ($ 50 000 для самотніх платників податків) і індексування його згодом, застосування єдину ставку в 25% і надання відповідних пільг для прибутковою діяльності, на додаток до скасування звичайного податку.

Висновок

У даній роботі ми розглянули альтернативний мінімальний податок в США. Ми з'ясували, що поряд з безліччю плюсів, він має також і досить багато недоліків. Наприклад, поряд з багатими громадянами, оподатковуються і відносно бідні верстви населення.
Важко точно передбачити майбутнє даного податку. Але, на мою думку, він буде, швидше за все, відмінено або перетворений в інший податок.

Бібліографія

1. http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
2. http://www.gpoaccess.gov/uscode/
3. http://www.cbo.gov/
4. http://www.heritage.org/Research/Taxes/bg1866.cfm
5. http://www.brookings.edu/taxpolicy.aspx
6. http://www.taxpolicycenter.org/numbers/displayatab.cfm?Simid=321
7. http://www.cato.org/pubs/tbb/tbb_0507_45.pdf
8. http://www.taxfoundation.org/news/show/22497.html