Інформаційна база мети і підходи до проведення фінансової звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

I. Теоретичні аспекти проведення аудиту

1.1 Поняття і класифікація інформаційної бази аудиту

1.2 Мета аудиту елементів фінансової звітності та підходи до його проведення

II. Фінансова звітність як основна інформаційна база аудиту.

2.1 Склад і характеристика фінансової звітності АТ "Баян Сулу"

2.2 Застосування аналітичних процедур під час проведення аудиту фінансової звітності АТ «Баян Сулу»

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Перехід Казахстану до ринкової моделі господарювання з переважанням приватної власності на засоби виробництва, викликає необхідність проведення відповідних змін і в надбудовних відносинах держави, які, у свою чергу, включають і систему бухгалтерського обліку та аудиту.

У Посланні Президента Республіки Казахстан до свого народу «Казахстан-2030» підкреслюється, що кінцевою метою розвитку нашої країни є економічне зростання, що пріоритет економічного зростання «буде одним з найбільш важливих і сьогодні, і завтра, і протягом наступних тридцяти років». Важливу роль у досягненні цієї мети відіграє інформація, розвиток якої надасть вплив не тільки на економічне зростання, але й на соціальну сферу, а також на інтеграцію Казахстану в міжнародне співтовариство »[1].

Становлення аудиторської діяльності пов'язано зі становленням ринкових відносин, приватизацією державного майна, реформуванням та розвитком різних форм власності, в тому числі і приватної, наданням самостійності в підприємницькій діяльності суб'єктам господарювання. У зв'язку з цим зростає потреба у достовірності даних обліку і звітності широкого кола зовнішніх і внутрішніх споживачів інформації про ділову активність підприємств з метою запобігання ризику при вкладанні своїх капіталів і контролю за їх ефективним використанням.

Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попередження негативних явищ у ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану. У ході процесу реформування системи бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан сформовані нові погляди на мету складання фінансової звітності, змінилася її орієнтація. Фінансова звітність є інформаційною базою для аналізу фінансового стану підприємств в цілому.

Аудит базується на системі економічної інформації, яка лежить в основі оптимальних управлінських рішень.

Завданням інформаційного забезпечення аудиту є інформування учасників аудиторського процесу про стан підконтрольних об'єктів, їх функціонуванні і відповідностях нормативно-правовим актам і законодавству у господарському механізмі підприємств.

Метою курсової роботи є вивчення інформаційної бази, цілей аудиту фінансової звітності, а також розгляд підходів до його проведення.

У відповідності з метою курсової роботи, визначає загальну структуру викладу, були сформульовані наступні завдання:

  • дати поняття економічної інформації, розглянути її класифікацію;

  • розглянути форми фінансової звітності з точки зору джерел інформації для користувачів;

  • розглянути форми бухгалтерських документів, бухгалтерського обліку, що становлять інформаційну базу аудиту;

  • вивчити основні цілі аудиту фінансової звітності;

  • розкрити такі поняття, як перевірки на відповідність, тестування внутрішнього контролю, перевірки по суті, аналітичні процедури;

  • викласти пооб'єктний і циклічний підходи до проведення аудиту, виявити раціональність використання циклічного підходу;

  • розкрити застосування аналітичних процедур при аудиті фінансової звітності на прикладі АТ «Баян Сулу»;

  • виробити рекомендації щодо поліпшення фінансового стану підприємства.

Робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку літератури та додатків.

Об'єктом дослідження є АТ «Баян Сулу».

У курсовій роботі використовувалися такі методи дослідження, як економіко-статистичний, монографічний, аналітичний.

I. Теоретичні аспекти проведення аудиту

1.1 Поняття і класифікація інформаційної бази аудиту

Цілеспрямований вплив на економічний суб'єкт, що веде до зміни, або збереження його стану забезпечується управлінням. Управління базується на інформації.

У Великому бухгалтерському словнику за редакцією О.М. Азріляна дається таке визначення інформації. Інформація - відомості про що-небудь, що є об'єктом збирання, зберігання, переробки. Вартість інформації включає в себе: час керівників і підлеглих, затрачені на збір інформації, а також фактичні витрати, пов'язані з аналізом ринку, оплатою машинного часу, використанням послуг зовнішніх консультантів та ін [2, С. 262].

На думку В.В. Ковальова, в даний час інформація розглядається як один з основних ресурсів розвитку суспільства. Інформація різноманітна і підрозділяється по виду обслуговується нею людської діяльності на наукову, технічну, виробничу, управлінську, економічну, соціальну, правову і т.д. [3, С. 120]

На думку Ажібаева З.Н., аудит базується на системі економічної інформації, яка лежить в основі оптимальних управлінських рішень.

Економічна інформація - це відомості, що характеризують фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта.

Інформаційне забезпечення господарського механізму ускладнюється відповідно до зростання суспільного виробництва в умовах ринкових відносин та прискорення технічного прогресу. Перш за все збільшуються обсяги економічної інформації про діяльність підприємств, які ускладнюють організацію і методику проведення аудиту.

Завданням інформаційного забезпечення аудиту є інформування учасників аудиторського процесу про стан підконтрольних об'єктів, їх функціонуванні і відповідностях нормативно-правовим актам і законодавству у господарському механізмі підприємств.

Економічна інформація може бути класифікована за різними ознаками. За функціями управління її поділяють на планову, облікову, нормативно-довідкову та аналітичну.

Планова інформація описує явища і події, які повинні бути здійснені в майбутньому. У системі управління дана інформація реалізує прямий зв'язок і в міру просування від верхніх рівнів управління до нижніх стає більш детальної, об'ємною, охоплює більш короткі тимчасові періоди. У залежності від рівнів управління планова інформація буває прогнозної, перспективної, техніко-економічної та оперативно-календарної.

До нормативної інформації відносяться норми і нормативи, що розраховуються при вирішенні завдань конструкторсько-технологічної підготовки виробництва. До них відносяться, наприклад, подетальні норми витрат матеріальних ресурсів, подетально-поопераційні норми трудових витрат. Крім того, до цієї інформації відносяться такі дані, як тарифні ставки, оклади, ставки відрахувань у позабюджетні фонди від заробітної плати, ставки оподаткування, адресні і банківські дані контрагентів підприємства та багато інших подібні відомості, які активно використовуються при вирішенні завдань обліку. Значна питома вага нормативної інформації припадає на завдання управлінського обліку.

Аналітична інформація виникає в процесі оцінки показників виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства. На її основі виробляються управлінські рішення.

Облікова інформація відображає вже відбулися події, явища та господарські процеси. Її ділять на оперативну, бухгалтерську і статистичну інформацію. Велика частина облікової інформації полягає в бухгалтерській.

По відношенню до інформаційної системи бухгалтерського обліку інформація підрозділяється на вхідну і вихідну. Вхідна інформація за джерелами надходження поділяється на внутрішню і зовнішню інформацію економічного суб'єкта. Внутрішня включає в себе первинну інформацію, отриману в ході повсякденного оперативного обліку при реєстрації фактів виробничо-господарської діяльності, а також інформацію інших функціональних систем підприємства, наприклад, планову, нормативну і різного роду довідкову інформацію. Зовнішня - інформація про зовнішнє середовище, наприклад, різні директиви вищестоящої організації, інформація від постачальників і покупців, інформація банку, інформація про ціни на продукцію на ринках збуту і т.д. Якщо зовнішня інформація часто має імовірнісний характер, вона буває суперечлива, неповна, неточна. Внутрішня інформація повинна відрізнятися повнотою, точністю, достовірністю та своєчасністю [4, С. 263].

Інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході аудиторської перевірки, що служить для формулювання висновків аудитором, називається аудиторськими доказами.

Аудиторські докази бувають внутрішніми, зовнішніми та змішаними.

Як зазначає Ержанов М.С., внутрішні докази являють собою інформацію, отриману в усному і письмовому виді від аудируемой організації. Зовнішні докази - інформацію, взяту у третіх осіб (у письмовому вигляді зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації). Змішані докази - інформацію, отриману від аудируемой організації в письмовому або усному вигляді та підтверджені третьою стороною у письмовому вигляді.

Найбільшу цінність і достовірність для аудиторської фірми представляють зовнішні докази, потім за ступенем цінності і достовірності йдуть змішані і внутрішні докази.

Як Аудиторські докази мають бути достовірними і достатніми. Їх достатність у кожному конкретному випадку визначають на основі оцінки системи внутрішнього контролю і величини аудиторського ризику. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Для складання об'єктивного і обгрунтованого висновку аудитор зобов'язаний зібрати достатню кількість відповідних доказів. Відповідно є якісною мірою [5, С. 73].

Облікова інформація повинна бути достовірною та повною, актуальною та своєчасною, достатньої і корисною. Первинна інформація повинна бути документально підтвердженої і юридично правильно оформленою. Основна складова облікової інформації - це фінансова звітність.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 року № 234-III «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», фінансова звітність представляє собою інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організацій [6]. Вона включає в себе:

  1. бухгалтерський баланс

  2. звіт про доходи і витрати

  3. звіт про рух грошей

  4. звіт про зміни у власному капіталі

  5. інформацію про облікову політику та пояснювальну записку.

Виходячи з того, що фінансова звітність задовольняє загальні потреби більшості користувачів, вона не забезпечує усією інформацією, яка може знадобитися користувачам для прийняття економічних рішень, тому що в ній, в основному, відображаються фінансові результати минулих подій.

Для підготовки та подання фінансової звітності користувачі можуть отримати відповідну інформацію (рис. 1)

Форми фінансової звітності


Інформація для користувача

Бухгалтерський баланс


Фінансове становище підприємства

Звіт про прибутки та збитки


Результати діяльності підприємства

Звіт про рух грошей


Зміни у фінансовому становищі підприємства

Звіт про зміни у капіталі



Рис. 1 - Форми фінансової звітності як інформація для користувача

З.Н. Ажібаева відзначає, що на фінансовий стан компанії впливають економічні ресурси, які вона контролює, її фінансова структура, ліквідність, платоспроможність та здатність реагувати на зміни середовища, в якій вона працює. Інформація про економічні ресурси організації і її здібності в минулому перетворювати ці ресурси корисна для прогнозування її здатності генерувати гроші та їх еквіваленти в майбутньому відомості про фінансову структуру корисні для визначення майбутніх потреб в позикових коштах, а також при розподілі майбутніх грошових потоків і доходів між учасниками, мають частку в організації. Ця інформація також корисна при визначенні здатності організації в отриманні фінансування у подальшому. Дані про ліквідність і платоспроможність необхідні для визначення здатності організації у своєчасному погашенні своїх зобов'язань.

Ліквідність означає наявність грошей у найближчому майбутньому після погашення зобов'язань організації за цей період. Платоспроможність означає наявність грошей у більш тривалому проміжку часу для своєчасного виконання зобов'язань організації в міру настання їх термінів.

Інформація про результати діяльності організації, зокрема, про її прибутковості потрібно оцінки потенційних змін в економічних ресурсах, які вона, ймовірно, буде контролювати в майбутньому. У зв'язку з цим велике значення мають відомості про зміну результатів у порівнянні з минулим періодом. Дані про результати діяльності організації корисні для оцінки потенційних змін в економічних ресурсах, які вона, ймовірно, буде контролювати в майбутньому. У зв'язку з цим велике значення мають відомості про зміну результатів у порівнянні з минулим періодом. Дані про результати діяльності організації корисні для прогнозування її здатності створювати потоки грошей за рахунок наявних ресурсів. Вона також важлива для формування судження про ефективність, з якою організація могла б використовувати додаткові ресурси.

Інформація щодо руху грошей організації потрібна для оцінки інвестиційної, фінансової та операційної діяльності протягом звітного періоду. Ці відомості забезпечують користувачам основу для оцінки здатності організації генерувати гроші та їх еквіваленти і потреби організації у використанні цих потоків грошей.

Фінансова звітність містить пояснювальну записку, яка включає в себе розкриття облікової політики, а також додаткові матеріали та іншу інформацію. Наприклад, вона може містити додаткові відомості про статті балансу та звіту про доходи та витрати. важливі для задоволення потреб користувача. Вона може розкривати ризики і невизначеності, що впливають на фінансове положення організації, і будь-які ресурси і зобов'язання, які не відображені в балансі (такі як запаси корисних копалин). Інформація про господарські та регіональних підрозділах, а також про вплив на організацію коливань цін також може бути представлена ​​як додаткова.

Фінансова звітність може доповнюватися іншими матеріалами відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність та стандартами бухгалтерського обліку.

Порядок складання фінансової звітності встановлюється відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність та стандартами бухгалтерського обліку.

Облікова інформація як категорія економічної інформації має складну ієрархічну структуру, яка представлена: реквізитами; показниками; документами.

Реквізити - елементарні інформаційні одиниці, які не піддаються подальшому логічного членування. Вони відображають певні властивості об'єкта, процесу, явища і мають певне смислове значення.

Розрізняють реквізити-підстави, які характеризують кількісну сторону об'єкта, процесу, явища, і реквізити-ознаки, що відображають якісні сторони описуваного об'єкта або процесу (час і місце дії, прізвище виконавця, назву роботи і т.д.). Наприклад, кількість матеріалу, що надійшов - це реквізит-підстава, а найменування матеріалу, одиниця виміру, найменування постачальника - це реквізити-ознаки.

При обробці над реквізитами-основами виконуються арифметичні операції, а над реквізитами-ознаками - логічні (угруповання, сортування та ін.)

Окремо взяті реквізити-підстави і реквізити-ознаки економічного сенсу не мають. Тому вони застосовуються лише у поєднанні. З них компонуються більш складні інформаційні конструкції - складові одиниці інформації.

Показник - складова одиниця інформації, яка містить один реквізит-основу і один або кілька реквізитів-ознак. Показник, з одного боку, є складною складовою одиницею інформації, яка характеризує кількісну та якісну боку об'єкта. З іншого боку, це мінімальна складова одиниця інформації, що володіє інформативністю і тому здатна утворити документ. Наприклад, будь-який однорядковий документ включає в себе один показник, але також може бути і декілька показників. У будь-якому документі має зазначатися особа, відповідальна за міститься в ньому інформацію.

Інформація може бути оцінена як на якісному, так і на кількісному рівнях за спеціально розробленими методиками. така оцінка має важливе значення при організації зберігання інформації і технології її обробки [4. С. 265-268].

На практиці проведення аудит залежить від стану інформаційної бази - бухгалтерського обліку. Тому потрібно ретельна перевірка стану бухгалтерського обліку як інформаційної бази аудиту.

При проведенні аудіторкой перевірки необхідно вивчити такі документи. (Табл.1.1.) [7, С. 26].

Таблиця 1.1.

Форми документів бухгалтерського обліку, складові інформаційну базу аудиту.

№

Найменування документа

1

Фінансова звітність суб'єкта і пояснювальні записки до них:

а) зведені річні

б) річні квартальні

в) квартальні

2

Касові, банківські документи, повідомлення банків, виписки банків

3

Наряди на роботу, табелі, авансові звіти

4

Акти про прийом, здачу і списання майна і матеріалів, квитанції і накладні з обліку товарно-матеріальних запасів

5

Особові рахунки:

а) робітників та службовців

б) одержувачів пенсій і гос.пособій

6

Розрахункові (розрахунково-платіжні) відомості

7

Інвентарні картки та книги обліку основних засобів та матеріальних цінностей

8

Облікові регістри (головна книга, журнали-ордери, розроблювальні таблиці)

9

Допоміжні й контрольні книги, журнали, картотеки, книги реєстрації рахунків, касових ордерів, довіреностей, платіжних доручень, касові книги, оборотні відомості

10

Відомості про облік фондів, лімітів заробітної плати та контроль за їх розподілом, про розрахунки за перевитрати й заборгованості по заробітній платі, про утримання із заробітної плати, про виплату вихідних, відпускних посібників, листків непрацездатності та ін

11

Виконавчі листи

12

Документи (довідки, акти, зобов'язання, листування) по дебіторській заборгованості, недостач, розтрат, розкрадань, за отриманими кредитами, за листуванням

13

Акти перевірки каси, правильності справляння податків та ін

14

Договори, угоди (господарські, операційні, трудові та ін)

15

Акти документальних ревізій і проведеного аудиту фінансово-господарської діяльності організації, документи (довідки, інформації, доповідні записки) до них

16

Акти, відомості переоцінки й визначення зносу основних засобів

17

Договору про матеріальну відповідальність

Таким чином, інформація класифікується по безлічі ознак. При цьому важливе значення при аудиті фінансової звітності має система економічної інформації. Економічна інформація повинна бути достовірною, щоб на її основі користувачі брали вірні рішення. Основною інформаційною базою аудиту є фінансова звітність, яка повинна бути достовірною в усіх суттєвих аспектах. Для підготовки та подання фінансової звітності користувачі можуть отримати таку інформацію, як відомості про фінансове становище підприємства, результати його діяльності та про зміни у фінансовому становищі.

1.2 Мета аудиту елементів фінансової звітності та підходи до його проведення

На думку К.Ш. Дюсембаева, метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень.

Основна ж мета аудиту - підтвердження достовірності цієї фінансової звітності, необхідної для прийняття економічних рішень.

Мета аудиту має важливе значення, оскільки вона відразу знайомить клієнта з тим, навіщо аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведена ним перевірка. Тому слід детально вказати, що аудит ставить своїм завданням не збір негативних фактів, не накопичення компрометуючого матеріалу, а виявлення недоліків у бухгалтерській і взагалі економічної роботи і внесення конкретних пропозицій щодо усунення наявних недоліків і недопущення їх у подальшому. Це дозволить встановити досить довірче ставлення до клієнтів і отримати доступ до необхідної інформації.

Цілями аудиту крім названої вище можуть бути: експертиза оцінки стану бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю; підтвердження даних проспекту емісій акцій та інших цінних паперів; аналіз показників фінансової звітності та розробка пропозицій щодо зміцнення ринкової стійкості підприємства; консультування з питань, що цікавлять клієнта і т. д. [8, С. 96].

Як зазначає З.М. Ажібаева, аудитор повинен бути впевнений в тому, що зібрані ним докази достатніми для підтвердження достовірності перевіреній фінансової звітності. Збір доказів в аудиті являє собою цілеспрямований процес, тому мета аудиту грунтується на фундаментальних концепціях:

  • суттєвість;

  • аудиторські ризики;

  • розгляд фінансової звітності як затвердження керівництва.

Фінансова звітність відображає фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх у великі категорії відповідно до їх економічними характеристиками. Ці широкі категорії називаються елементами фінансової звітності. Елементами, безпосередньо пов'язаними з оцінкою фінансового стану в бухгалтерському балансі, є активи, зобов'язання і власний капітал. Доходи і витрати - це елементи, безпосередньо пов'язані з оцінкою результатів фінансово-господарської діяльності у звіті про прибутки та збитки.

Концептуальна основа не визначає елементи, характерні для звіту про рух грошей і звіту про зміни у капіталі, так як подібні звіти зазвичай відображають окремі елементи звіту про прибутки і збитки та зміни, що відбулися в елементах бухгалтерського балансу.

Фінансова звітність, щодо якої аудитор висловлює свою думку, складається керівництвом підприємства на основі правдивого подання та розкриття складових її елементів. При цьому керівництво стверджує, що фінансова звітність відповідає певним категоріям:

  • наявність (існування);

  • права та зобов'язання;

  • явище;

  • повнота;

  • оцінка;

  • вимір (точність);

  • представлення і розкриття.

Цілі, переслідувані аудитором, формуються відразу після отримання тверджень керівництва клієнта і тісно пов'язані з ними. Тому головний обов'язок аудитора - визначити, чи правильні твердження керівництва щодо фінансової звітності.

Сенс цілей аудиту полягає в тому, щоб побудувати таку структуру, яка допомогла б аудитору зібрати необхідну кількість доказів. Цілі залишаються одними і тими ж при різних перевірках, але фактичні дані будуть різними залежно від обставин, що складаються.

Позначивши мети аудиту для кожного з елементів фінансової звітності, можна почати процес збору фактичної інформації. Аудитор визначає, які докази слід зібрати. Для цього йому слід вибрати певні підходи до аудиту.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року № 304-I «Про аудиторську діяльність» аудиторські організації мають право самостійно визначати методи проведення аудиту, а так само вимагати і перевіряти необхідну бухгалтерську та іншу фінансово-господарську документацію для виконання умов договору на проведення аудиту [9 ].

Турбота про мінімальну вартість аудиторських доказів обумовлює необхідність планувати роботу. У результаті має виникнути певний підхід до аудиту за прийнятною ціною. У процесі планування аудитор досить повно знайомиться з бізнесом клієнта і системою внутрішнього контролю. Тут він для себе визначає: якщо у клієнта на високому рівні поставлена ​​система внутрішнього контролю, то ризик контролю буде незначним, а кількість доказів може бути менше, ніж при слабкому контролі. Тому при виробленні підходів до перевірок аудитор повинен досягти не тільки розуміння системи внутрішнього контролю клієнта, але й зібрати достатню кількість доказів. Це можна зробити при вивченні організаційних структур, що діють у клієнта інструктивно-методичних посібників, проводячи бесіди з працівниками клієнта, складаючи анкети і блок-схеми документообігу, а також спостерігаючи за виробничо-господарською діяльністю.

При розробці загального підходу до проведення аудиторської перевірки для визначення об'єктивності фінансової звітності можна використовувати:

  • перевірки на відповідність;

  • тестування внутрішнього контролю (контрольних моментів);

  • перевірки по суті;

  • аналітичні процедури.

Перевірки на відповідність націлені на тестування якості системи внутрішнього контролю.

Метою перевірок на відповідність є досягнення розуміння системи внутрішнього контролю клієнта для збору оптимальної кількості доказів при підтвердженні фінансової звітності, складеної відповідно до нормативно-правовими актами в країні. Процедурами для ознайомлення з системою внутрішнього контролю клієнта можуть бути:

  • опитування персоналу клієнта;

  • перевірка документів і записів;

  • посадові інструкції, Положення про внутрішній аудит та ін;

  • попередній досвід аудитора, отриманий при роботі з цим клієнтом.

Тестування внутрішнього контролю (контрольних моментів). Зрозумівши систему внутрішнього контролю, аудитор оцінює, чи можна запобігти і виявити помилки і відхилення від норм. Така оцінка включає в себе виявлення конкретних контрольних моментів, які знижують вірогідність того, що помилки і відхилення від норм можуть виникнути, але не будуть виявлені і своєчасно усунені. Цю процедуру називають оцінкою ризику контролю.

Щоб обгрунтувати свою думку щодо того, що ризик контролю незначний, аудитор повинен перевірити ступінь ефективності системи внутрішнього контролю. Процедури, які використовуються при такій перевірці, зазвичай називають тестуванням внутрішнього контролю або тестами контрольних моментів.

Перевірки по суті. Мета перевірки господарської операції по суті полягає у визначенні того, чи були господарські операції належним чином санкціоновані, правильно вони враховані, узагальнені в регістрах і перенесені в Головну книгу. Якщо аудитор впевнений в тому, що господарські операції зареєстровані і відображені в обліку, то він може бути впевнений у правильності підсумків Головної книги.

Під час тестування по суті основна увага звертається на кінцеве сальдо Головної книги як для балансу, так і для звіту про прибутки та збитки. Обсяг цих перевірок залежить від результатів, отриманих при тестуванні контрольних моментів, виконанні перевірок операцій по суті і проведення аналітичних процедур, що мають відношення до цих рахунках.

Процедури досягнення розуміння системи внутрішнього контролю клієнта і тести контрольних моментів пов'язані насамперед з оцінкою того, чи є суттєвими контрольні моменти досить ефективними, щоб ними можна було обгрунтувати зниження встановленої величини ризику контролю, одночасно зменшивши обсяги аудиторських перевірок.

Перевірки операцій по суті більш трудомісткі і коштують більше, ніж аналітичні процедури.

Тестування по суті зазвичай буває найскладнішою частиною всього процесу планування. Це дещо суб'єктивний процес, що вимагає в значній мірі професійного судження.

Наявність ефективних контрольних моментів знижує ризик контролю і, отже, обсяг необхідних доказів при перевірках по суті; навпаки, відсутність ефективних контрольних моментів підвищує необхідний обсяг аудиторських доказів.

Якщо ж результати тестування контрольних моментів та перевірок по суті господарських операцій, а також аналітичних процедур не відповідає запланованим даними, у міру проведення аудиту доведеться змінити методи тестування сальдо рахунків.

Якщо аудитор впевнений, що фінансова звітність представлена ​​достатньо об'єктивно, і якщо його впевненість грунтується на розумінні ним системи внутрішнього контролю, оцінці ризику контролю, тестах контрольних моментів, то можна істотно скоротити перевірку окремих статей балансу та інших форм фінансової звітності. Разом з тим, щоб полегшити роботу з фінансовою звітністю і раціонально розподілити конкретні ділянки аудиту між членами аудиторської команди, її поділяють на сегменти та елементи [4, С. 269-272].

Як вважає Ю.А. Данилевський, кожен із сегментів можна аудировать окремо, хоча аудит всіх сегментів взаємопов'язаний. Після завершення аудиту кожного сегмента зводять отримані результати. А потім вже можна приступати до вироблення певного висновку щодо фінансової звітності в цілому.

Для здійснення власне процесу аудиту необхідно підрозділити бухгалтерську звітність на сегменти (елементи) і сформулювати підцілі аудиту в рамках кожного сегмента. При подальшому викладі матеріалу процес послідовного підрозділи бухгалтерської звітності на статті, статей - на рахунки бухгалтерського обліку, що вплинули на формування значень відповідних статей, рахунків - на господарські операції, здійснення яких стало підставою для записів на рахунках, називається дезагрегування бухгалтерської звітності [10, С. 397].

Е.А. Аренс зазначає, що існують різні способи сегментування аудиту. Можна відразу ж розглядати сальдо по кожному рахунку як окремий сегмент. Але подібне сегментування зазвичай виявляється малоефективним. Тому доцільніше проводити відокремлений аудит по циклах тісно пов'язаних одна з одною господарських операцій і відповідно по групах, які відображають їх рахунків. Це називається циклічним підходом. Наприклад, господарські операції з реалізації та поверненню відвантаженої продукції можуть бути пов'язані з видачею квитанцій, що засвідчують отримання готівкових грошей, а багато рахунків дебіторів пов'язано з циклом реалізації та отримання доходу. Точно так само господарські операції, пов'язані з платіжними відомостями і пов'язаними з ними розрахунками по заробітній платі, є частинами циклу організації та оплати праці персоналу. Логічність такого циклічного підходу стане очевидною, якщо згадати, як господарські операції записують в облікові регістри, а потім їх результати систематизують у Головній книзі та фінансової звітності [11, С.152-153].

Виділення як сегментів аудиту циклів господарських операцій проводиться з урахуванням змісту фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, застосовуваної системи бухгалтерського обліку та системи документообігу в основу циклічного підходу можна покласти кругообіг капіталу. Наприклад, при відкритті виробничого підприємства формується статутний капітал (у грошовій формі, матеріальних активів). Ці гроші спрямовують на придбання сировини, матеріалів, основних засобів та інших активів. Відбуваються розрахункові операції. Цей процес можна сформулювати як цикл закупівель. Придбані товарно-матеріальні цінності передаються у виробництво на переробку. Відбуваються певні витрати на виготовлення продукції (цикл виробництва). Надалі готову продукцію продають і складають рахунки-фактури, отримують платежі (починається цикл реалізації та отримання доходу). Одержувані в такий спосіб кошти використовують для виплати дивідендів і відсотків, а також для того, щоб приступити до нових циклів.

Необхідно врахувати, що деякі рахунки бухгалтерського обліку проходять не через один цикл, а через декілька. Такими можуть бути грошові рахунки, рахунки дебіторів, товарно-матеріальних запасів та ін Все це свідчить про наявність певних зв'язків між циклами.

Разом з тим, незважаючи на загальний підхід, сегментування аудиту для кожного економічного суб'єкта буде мати індивідуальні особливості.

Виділення циклів господарських операцій дозволяє застосовувати під час аудиту так званий метод спрямованого тестування, що базується на обліковому принципі подвійного запису.

У силу природи подвійного запису спотворення (у тому числі пропуск) записи по кредиту призведе до перекручення чи пропуску (кореспондуючий) дебетової запису, і навпаки. При використанні методу спрямованого тестування визнається, що якщо аудитор тестує дебет одного рахунку на предмет завищення (заниження), то одночасно тестується кредит кореспондуючого рахунку також на предмет завищення (заниження).

Отже, спрямоване тестування типових проведень дозволяє оптимізувати витрати праці та часу, необхідні для проведення аудиту.

При пооб'єктному підході виділяються сегменти аудиту фактично збігаються з об'єктами бухгалтерського обліку, і господарські операції тестуються з точки зору відокремленого отримання доказів щодо окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Таким чином, аудит кожної господарської операції проводиться з точки зору збору доказів на відповідність встановленим критеріям окремих рахунків бухгалтерського обліку без виявлення взаємозв'язку між ними на етапі збору доказів. Після завершення аудиту кожного рахунку бухгалтерського обліку з метою узагальнення отриманих результатів необхідно провести аналіз взаємозв'язків між ними.

Природно, такий варіант аудиту не можна визнати найбільш раціональним, оскільки одні й ті ж фінансово-господарські операції можуть перевірятися різними членами групи аудиторів одночасно [4, С. 272-275].

Отже, аудит має на меті підтвердити достовірність фінансової звітності, необхідної для прийняття економічних рішень. фінансова звітність повинна відповідати певним категоріям. таким як наявність (існування), права і зобов'язання, явище, повнота, оцінка, вимір (точність), представлення і розкриття. Аудитори піклуються про мінімальних витратах на проведення аудиту, що в свою чергу створює необхідність планування та визначення підходу до проведення аудиту. Виділяють циклічний і пооб'єктний підходи до проведення аудиту. При цьому найбільш раціональним є циклічний підхід.

II. Фінансова звітність як основна інформаційна база аудиту

2.1 Склад і характеристика фінансової звітності АТ «Баян Сулу»

Проведені дослідження показують, що основною інформаційною базою аудиту є фінансова звітність. Розглянемо фінансову звітність АТ «Баян Сулу».

АТ «Баян Сулу» є одним з найбільших виробників кондитерських виробів Казахстану. Товариство має більш ніж 30-річний досвід роботи в даній галузі, виробляє більше 200 найменувань кондитерських виробів таких, як карамель, ірис, драже, мармелад, цукерки, шоколад, печива, вафлі.

АТ «Баян Сулу» має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством Республіки Казахстан.

Для здійснення своєї діяльності має: будівля офісу, складські та виробничі приміщення, оснащені сучасним обладнанням; є автомобільний транспорт для надання послуг покупцям і замовникам.

АТ «Баян Сулу» веде облік в тенге і складає бухгалтерську звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 року N 234 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Протягом 2007 року бухгалтерський облік вівся у відповідності зі стандартами бухгалтерського обліку (КСБУ), а потім фінансова звітність трансформувалася відповідно до вимог МСФЗ [12].

Розглянемо окремі статті фінансової звітності відповідно до МСФЗ, робочим планом рахунків бухгалтерського обліку та цифровими даними бухгалтерського обліку АТ «Баян Сулу». Першою формою фінансової звітності є бухгалтерський баланс (форма 1), що складається з п'яти розділів.

Перший розділ називається Короткострокові активи. До них відносяться: грошові кошти та їх еквіваленти; короткострокова дебіторська заборгованість; запаси; поточні податкові активи; інші короткострокові активи. Розглянемо окремо кожні з них.

1) Грошові кошти та їх еквіваленти (стор. 010)

У МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» дано такі визначення грошових коштів, їх еквівалентів і потокам грошових коштів:

- Грошові кошти включають готівкові гроші і вклади до запитання;

- Еквівалент грошових коштів - короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів, і зазнають незначного ризику зміни цінності [13].

Згідно з вимогами МСФЗ грошові кошти відображаються у рядку 010 балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» на 31.12.2006 р. - 174 280 тис.тенге, на 31.12.2007 р. - 15 758 тис.тенге.

На 31.12.2006 року на АТ «Баян Сулу» числяться у складі грошових коштів:

- Гроші на поточних рахунках у національній валюті - 77 605 тис.тенге;

- Гроші на поточних рахунках в іноземній валюті - 92 771 тис.тенге;

- Готівка в касі в національній валюті - 3 904 тис.тенге.

На 31.12.2007 року на АТ «Баян Сулу» числяться у складі грошових коштів:

- Гроші на поточних рахунках у національній валюті - 2 943 тис.тенге;

- Гроші на поточних рахунках в іноземній валюті - 7 206 тис.тенге;

- Готівка в касі в національній валюті - 5 609 тис.тенге.

2) Короткострокова дебіторська заборгованість (стор. 012)

Рахунки до отримання представляють собою суми заборгованості клієнтів за товари і послуги, реалізовані протягом звичайної виробничої діяльності акціонерного товариства. Ці рахунки, також звані торгової дебіторською заборгованістю, підтверджуються рахунками-фактурами або іншими документами. Рахунки до отримання включають в себе суми до отримання або протягом року, наступного за балансовою датою, або протягом операційного циклу компанії (в залежності від того, що довше). Зазвичай строком погашення вважається період від 30 до 60 днів, після закінчення якого рахунки для отримання вважаються простроченими.

Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід. Вона оцінюється за початковою вартістю за мінусом коригувань на сумнівні борги, грошових знижок, повернення проданих товарів. У результаті цього визначається чиста вартість рахунків до отримання. Розрахунки з покупцями відбуваються за попередньою оплатою або протягом терміну, обумовленого в договорі на реалізацію продукції і надання послуг.

По цьому рядку бухгалтерського балансу відображена поточна частина довгострокової дебіторської заборгованості за договором фінансового лізингу (основного боргу, суми ПДВ, винагороди за фінансову оренду).

По рядку 012 «Короткострокова дебіторська заборгованість» балансу відображені суми заборгованості у таблиці нижче.

Таблиця 2.1.

Короткострокова дебіторська заборгованість АТ «Баян Сулу»

Найменування рахунку



2007 до 2006


на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

Абсолютне відхилення, тис тг

Відносне відхилення,%


Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Короткострокова дебіторська заборгованість покупців

977713

94,19

389062

35,11

-588651

39,79

Короткострокова дебіторська заборгованість працівників

6828

0,66

5254

0,47

-1574

76,95

Інша короткострокова дебіторська заборгованість

53474

5,15

54186

4,89

712

101,33

Поточна частина довгострокової заборгованості з фінансового лізингу:







- Основного боргу



396 267

35,76

396 267

-

- Суми ПДВ



51 515

4,65

51 515

-

- Винагороди



211 904

19,12



Разом по рядку 012 балансу

1038 015

100

1108 188

100

70173

106,76

Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів склала 26,28%, збільшившись на 6,76% в порівнянні з попереднім роком. Очевидно, дебіторська заборгованість складає значну частину поточних активів підприємства, що в свою чергу призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів і негативно позначається на фінансовому становищі підприємства. Основна частина дебіторської заборгованості формується за рахунок заборгованості покупців.

3) Запаси (стор. 013)

Відповідно до п.4 МСФЗ 2 «Запаси - це активи:

-Призначені для продажу в ході нормальної діяльності,

- В процесі виробництва для такого продажу, або

- У формі сировини або матеріалів, призначених для використання в

виробничому процесі або при наданні послуг [14].

АТ «Баян Сулу» згідно з визначенням МСФЗ, по рядку 013 «Запаси» балансу за станом на 31.12.2006 р. і на 31.12.2007 р. приведені нижче в таблиці.

Таблиця 2.2.

Запаси АТ «Баян Сулу»

Найменування рахунку

на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

2007 до 2006




Абсолютне відхилення, тис тг

Відносне відхилення,%


Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Сировина і матеріали

708542

74,04

902141

35,27

193599

127,32

Паливо

5524

0,57

5484

0,21

-40

99,28

Тара і тарні матеріали

25198

2,63

30820

1,20

5622

122,31

Запасні частини

67400

7,04

102610

4,01

35210

152,24

Інші матеріали

182

0,02

1392

0,05

1210

764,84

Матеріали, передані в переробку



422

0,02

422

-

Будівельні матеріали та інші

23123

2,42

42154

1,65

19031

182,30

Готова продукція

76468

8,00

115 359

4,52

38891

150,86

Товари придбані

18908

1,98

1305175

51,03

1286267

6902,77

Інші товари (МБП)

31569

3,30

51928

2,03

20359

164,49

Разом по рядку 013 балансу

956914

100

2557485

100

1600571

267,26

Оцінка собівартості товарно-матеріальних запасів проводиться методом середньозваженої вартості.

Запаси досліджуваного підприємства в 2007 році в порівнянні з 2006 зросли 1600571 тенге (на 167,26%). Це свідчить про те, що на підприємстві є зайві і залежані матеріали, готова продукція, яка не користується попитом, наднормативні запаси сировини, матеріалів. Це тягне за собою фізичне і моральне старіння, що в свою чергу веде до збитків. Найбільшу питому вагу в структурі запасів становлять товари придбані (51,03%), найменший - матеріали, передані в переробку (0,02%).

В акціонерному товаристві застосовується система безперервного (постійного) обліку ТМЗ, тобто ведеться докладний відображення на балансових рахунках ТМЗ надходжень і вибуття товарно-матеріальних запасів.

4) Інші короткострокові активи (стр.016)

Згідно МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів» по рядку 016 відображаються інші короткострокові активи, в яку входять:

Витрати майбутніх періодів;

Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів;

Аванси, видані під виконання робіт і наданих послуг [15].

Таблиця 2.3.

Інші короткострокові активи АТ «Баян Сулу»

Найменування рахунку

на 31.12.2006 р.


на 31.12.2007 р.

2007 до 2006




Абсолютне відхилення, тис тг

Відносна-ве відхилення,%


Сум-ма, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сум-ма, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Витрати майбутніх періодів

1217

0,15

2 338

0,54

1121

192,11

Короткострокові аванси видані

829258

99,85

430 081

99,46

-399177

51,86

Разом по рядку 016 балансу

830475

100

432419

100

-398056

52,07

Як видно з таблиці, за 2007 рік відбулося зниження інших короткострокових активів на 47,93% в порівнянні з 2006 роком. Це відбулося за рахунок зменшення за статтею короткострокові аванси видані, які знизилися на 48,14%. При цьому відбулося збільшення витрат майбутніх періодів на 92,11%.

Другий розділ бухгалтерського балансу - довгострокові активи. До них відносяться:

1) Інвестиції, що враховуються методом пайової участі. Підрозділ 2200 «Інвестиції, які обліковуються методом пайової участі» включає рахунок:

2210 - «Інвестиції, які обліковуються методом пайової участі», де відображаються операції з інвестицій в асоційовані і залежні організації, що враховуються методом пайової участі.

Метод участі в капіталі - це метод обліку, згідно з яким інвестиції первісно враховуються за фактичними витратами, а потім коректуються на яке сталося після придбання зміна частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування.

Інвестиції в асоційовані компанії на 31.12.2006 року і на 31.12.2007 року склали суму 30 тис.тенге.

Внесок у Статутний капітал ТОВ «Кредитне товариство« АБК »у сумі 30 тис.тенге відображений в балансі як фінансові інвестиції по рядку 020« Довгострокові фінансові інвестиції ».

2) Довгострокова дебіторська заборгованість (стор. 020)

До довгострокової належить заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками за реалізовані активи та надані послуги строком понад один рік.

У АТ «Баян Сулу» довгострокова дебіторська заборгованість виникла на кінець звітного періоду за договорами фінансового лізингу в сумі 2725822 тис. тенге.

У бухгалтерському балансі відображена довгострокова дебіторська заборгованість за договорами довгострокової оренди за винятком її поточної частини (за графіком погашення):

- Основного боргу 1981335 тис.тенге;

- Суми ПДВ за основним боргом 237 760 тис.тенге;

- Винагороди 506 727 тис.тенге.

3) Основні засоби (стор. 024)

Відповідно до пункту 6 МСФЗ 16 «Нерухомість, будівлі та обладнання» до основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються компанією для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям і для адміністративних цілей, які передбачається використовувати протягом більше ніж одного періоду. Об'єкти визнаються основними засобами згідно з п.7 МСФЗ 16 «Нерухомість, будівлі та обладнання» при дотриманні двох умов:

- Наявність високого рівня впевненості в тому, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні економічні вигоди;

- Надійність оцінки собівартості активу для компанії.

Оцінка основних засобів та їх облік ведеться за первісною вартістю.

У складі основних засобів підприємства враховані земля, будівлі і споруди, обладнання, транспортні засоби та інші основні засоби [16].

За МСФЗ вартість основних засобів по рядку 024 «Основні засоби»:

на 31.12.2006 року - 3184492 тис. тенге.

на 31.12.2007 року - 1 722 689 тис. тенге.

Зменшення основних засобів, відбулося за рахунок того, що частина обладнання була передана у фінансовий лізинг.

Підприємством застосовується прямолінійний (рівномірний) метод нарахування амортизації. Амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується активу протягом терміну корисної служби.

Накопичений знос склав: на початок звітного періоду - 477 754 тис.тенге і на кінець звітного періоду - 545 370 тис.тенге.

4) Нематеріальні активи

Відповідно до МСФЗ для обліку нематеріальних активів призначений підрозділ 2700 «Нематеріальні активи». Нематеріальний актив - це ідентифікований немонетарний актив, який не має фізичної форми, утримуваний для використання у виробництві або постачанні товарів чи послуг, з метою здачі в оренду іншим сторонам або в адміністративних цілях. Даний підрозділ включає наступну групу рахунку 2730 "Інші нематеріальні активи", де враховуються групи активів, подібних за характером і застосування в діяльності організації:

- Програмне забезпечення;

- Інші нематеріальні активи.

При списанні сум амортизації нематеріальних активів застосовується прямолінійний метод.

У представленої фінансової звітності за 2007 рік згідно з вимогами МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» по рядку 027 балансу відображається вартість нематеріальних активів за мінусом нарахованої амортизації [17].

5) Інші довгострокові активи (стор. 029)

Підрозділ 2900 «Інші довгострокові активи» призначений для обліку інших довгострокових активів, не зазначених у попередніх підрозділах і включає в себе підрозділ 2930 «Незавершене будівництво». За даним підрозділу враховуються витрати на незавершене будівництво, пов'язані з будівництвом і реконструкцією об'єктів, які в майбутньому передбачається використовувати в господарській діяльності і які принесуть економічну вигоду в майбутньому.

Відповідно до МСФЗ 16 сума віднесена на незавершене будівництво відображена в балансі по рядку 029, яка на кінець звітного періоду склала 104 674 тис.тенге (будівництво будівель і споруд). Сума витрат по реконструкції виробничих будівель і будівлі АБК на кінець звітного періоду склав 121 262 тис. тенге. Витрати з благоустрою території склали 351 тис. тенге. Устаткування, що знаходиться в монтажі склало 189 122 тис. тенге.

Третій розділ бухгалтерського балансу - короткострокові зобов'язання, до яких належить:

1) Короткострокові фінансові зобов'язання (стор. 030)

Підрозділ 3000 «Короткострокові фінансові зобов'язання» призначений для обліку короткострокових фінансових зобов'язань терміном до одного року, за винятком короткострокової кредиторської заборгованості та включає в себе такі групи рахунків:

3010 - «Короткострокові банківські позики», де враховуються отримані позики терміном до одного року;

3050 - «Інші короткострокові фінансові зобов'язання», де враховуються інші короткострокові фінансові зобов'язання, не зазначені в попередніх групах [18].

У АТ «Баян Сулу» по цьому рядку балансу враховується поточна частина довгострокових кредитів банку.

Згідно МСФЗ у фінансовій звітності по рядку 030 «Короткострокові фінансові зобов'язання" на початок звітного періоду значиться 1584929 тис.тенге, на кінець звітного періоду - 1431560 тис.тенге.

2) Зобов'язання з податків (стор. 031)

Податковий Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» вимагає від акціонерного товариства сплати певних податків [19].

Після нарахування податків вони відображаються як зобов'язання, а після сплати - списуються. Підрозділ 3100 «Зобов'язання за податками» призначений для обліку зобов'язань компанії по сплаті податків і включає наступні групи рахунків:

3110 - «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті», де враховується корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті;

3120 - «Індивідуальний прибутковий податок», де відображаються операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою індивідуального прибуткового податку;

3130 - «Податок на додану вартість», де враховуються операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою ПДВ;

3150 - «Соціальний податок», де відображаються операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою соціального податку.

У фінансовій звітності по рядку 031 «Зобов'язання за податками» на початок звітного періоду значиться 16 019 тис.тенге, на кінець звітного періоду - 1 754 тис.тенге.

3) Зобов'язання за іншими обов'язковим і добровільним платежах (стор. 032)

Підрозділ 3200 «Зобов'язання за іншими обов'язковим і добровільним платежами» призначений для обліку обов'язкових і добровільних платежів, що підлягають сплаті відповідно до законодавства Республіки Казахстан, за винятком податків.

По цьому рядку балансу враховується заборгованість з обов'язкових пенсійних внесках до накопичувальні пенсійні фонди і заборгованість по соціальному страхуванню.

У фінансовій звітності по рядку 032 «Зобов'язання за іншими обов'язковим і добровільним платежами» на початок звітного періоду значиться 6233 тис.тенге, на кінець звітного періоду - 7106 тис.тенге.

4) Короткострокова кредиторська заборгованість (стор. 033)

Короткострокова кредиторська заборгованість займає значну частину в структурі пасивів балансу (25,84%), що підтверджує високу залежність підприємства від позикових коштів.

Підрозділ 3300 «Короткострокова кредиторська заборгованість» призначений для обліку кредиторської заборгованості терміном до одного року і включає наступні групи рахунків:

3310 «Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам», де відображаються операції по розрахунках з постачальниками та підрядниками за придбані активи та спожиті послуги, включаючи витрати з доставки або переробки запасів зі строком оплати менше року, та інша кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам; 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці », де враховуються винагороди працівникам, які підлягають виплаті у повному обсязі протягом 12 місяців після закінчення періоду, в якому працівники надали відповідні послуги, та інша короткострокова заборгованість з оплати праці; 3380« Короткострокові винагороди до виплати », де відображаються операції , пов'язані з наявністю і рухом нарахованих винагород до оплати за отриманими позиками, емітованими цінних паперів та інші короткострокові виплати до виплати; 3390 «Інша короткострокова кредиторська заборгованість», де враховується інша короткострокова кредиторська заборгованість не зазначена в попередніх групах.

У фінансовій звітності по рядку 033 «Короткострокова кредиторська заборгованість» на початок звітного періоду значиться 2763497 тис.тенге, на кінець звітного періоду - 2346926 тис.тенге. Спостерігається зниження кредиторської заборгованості на 15,07%. Зниження заборгованості відбулося в основному за рахунок зниження кредиторської заборгованості постачальникам і підрядникам.

5) Короткострокові оціночні зобов'язання (стор. 034)

Акціонерним товариством створено оцінне зобов'язання (резерв на майбутню оплату відпусток) відповідно до МСФЗ 19 «Винагорода працівникам». Сума резерву на оплату відпусток на кінець звітного періоду склала 39 594 тис.тенге. Сума нарахованого резерву відображена в звіті про доходи і витрати [20].

6) Інші короткострокові зобов'язання (стор. 035)

Підрозділ 3500 «Інші короткострокові зобов'язання» призначений для обліку інших короткострокових зобов'язань, не зазначених у попередніх підрозділах і включає в себе рахунок 3510 «Короткострокові аванси отримані». На цьому рахунку враховуються отримані аванси під поставку товарів, сировини, матеріалів, надання послуг, а також по оплаті продукції, вироблені для замовників з часткової готовності, та інші короткострокові аванси отримані.

По цьому рядку бухгалтерського балансу відображається рахунок 3520 «Доходи майбутніх періодів», де відображаються доходи, визнані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Підприємством відображена в балансі поточна частина довгострокової кредиторської заборгованості (зобов'язань) за договорами фінансового лізингу в сумі 263 418 тис.тенге.

Згідно МСФЗ у фінансовій звітності по рядку 035 «Інші короткострокові зобов'язання" на початок звітного періоду значиться 324 096 тис. тенге, на кінець звітного періоду - 576 343 тис.тенге, в тому числі:

Таблиця 2.4.

Інші короткострокові зобов'язання АТ «Баян Сулу» за 2007 рік

Найменування рахунку

на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

2007 до 2006




Абсолют-ное відхи-ня, тис тг

Відноси-вування відхилен-ня,%


Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Доходи майбутніх періодів



263418

45,71

263418

-

Короткострокові аванси отримані

324096

100

312925

54,29

-11171

96,55

Разом по рядку 035 балансу

324096

100

576343

100

252247

177,83

Як видно з таблиці, спостерігається загальне збільшення інших короткострокових зобов'язань підприємства на 77,83%. Це відбулося за рахунок збільшення доходів майбутніх періодів.

Четвертий розділ бухгалтерського балансу - довгострокові зобов'язання. До них відносяться:

1) Довгострокові фінансові зобов'язання (стор. 040)

По цьому рядку бухгалтерського балансу враховуються довгострокові фінансові зобов'язання, за винятком довгострокової кредиторської заборгованості [21].

Цей рядок в акціонерному суспільстві включає отримані довгострокові банківські позики терміном понад один рік: на початок звітного періоду в балансі є 363 158 тис.тенге, на кінець звітного періоду - 2384274 тис.тенге.

АТ «Баян Сулу» отримані довгострокові валютні кредити в АТ «Казкоммерцбанк». Заборгованість за непогашеним кредитом на кінець звітного періоду склала 3815834 тис.тенге, у тому числі поточна частина довгострокових фінансових зобов'язань склала 1431560 тис.тенге.

2) Відкладені податкові зобов'язання (стр.043)

По рядку 043 бухгалтерського балансу Відкладені податкові зобов'язання враховується відстрочений корпоративний прибутковий податок, нарахований на прибуток і підлягає сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.

Оподатковувані тимчасові різниці - це тимчасові різниці, що призводять до виникнення оподатковуваних сум при визначенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли балансова вартість активу чи зобов'язання відшкодовується або погашається.

За 2007 рік нараховано корпоративний прибутковий податок.

Таблиця 2.5.

Корпоративний прибутковий податок за 2007 рік

Податок

Сума, тис. тг

Частка в загальній сумі

Податок на прибуток - поточний

57

0,08

Відкладений податок - виникнення та зменшення тимчасових різниць

72 626

99,92

Податок на прибуток

72 683

100

Відкладені податкові активи та зобов'язання розраховуються стосовно всіх тимчасових різниць. Відкладені податки на прибуток визначаються по всіх тимчасових різницях між податковою базою активів та зобов'язань та їхньою балансовою вартістю у фінансовій звітності. Відстрочений податковий актив визнається тільки тоді, коли дуже ймовірно отримання оподатковуваного прибутку, яка може бути зменшена на суму тимчасових різниць. Відкладені податкові активи та зобов'язання розраховуються за податковими ставками, застосування яких очікується в період реалізації активу або погашення зобов'язання, на основі діючих на звітну дату податкових ставок [22].

3) Інші довгострокові зобов'язання (стор. 044).

Підрозділ 4400 «Інші довгострокові зобов'язання» призначений для обліку інших довгострокових зобов'язань, не зазначених у попередніх підрозділах і включає в себе рахунок 4420 «Доходи майбутніх періодів», де відображаються доходи, визнані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Підприємством відображена в балансі довгострокова кредиторська заборгованість за договорами фінансового лізингу в сумі 744 487 тис.тенге.

П'ятий розділ бухгалтерського балансу - Капітал. До нього належать:

1) Випущений капітал (стор. 050)

Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 13 травня 2003 року № 415 «Про акціонерні товариства» акціонерним товариством визнається юридична особа, що випускає акції з метою залучення коштів для здійснення своєї діяльності.

Розмір оголошеного статутного капіталу товариства дорівнює сумарній номінальній вартості оголошених до випуску акцій, він зазначений у статуті акціонерного товариства [23].

Сума випущених акцій відображається на рахунках підрозділу 5000 «Випущений капітал», який призначений для обліку випущеного капіталу і включає наступні групи рахунків:

5010 «Оголошений капітал», де враховується сумарна номінальна вартість оплачених емітованих простих акцій акціонерного товариства;

5020 «Неоплачений капітал», де відображаються операції з оплати емітованих акцій.

Сума фактично сплачених акцій засновниками склала 553.172 тис. тенге, у тому числі вилучений капітал 4.236 тис. тенге. Рухів по акціях за звітний період не було [24].

2) Викуплені власні інструменти капіталу (стор. 052)

Підрозділ призначений для викуплених власних інструментів капіталу і рахунок 5210 «Викуплені власні інструменти капіталу», де враховуються витрати, понесені організацією при придбанні своїх власних інструментів.

По рядку 052 «Викуплені власні інструменти капіталу» балансу відображені суми викуплених простих акцій на початок і на кінець звітного періоду в розмірі 4 236 тис.тенге.

Одним з джерел власних коштів організації є резервний капітал. Створений у відповідності із законодавством, він використовується для покриття збитків, а також виплат дивідендів акціонерам і відображається у звітності окремо.

Підрозділ 5300 «Резерви» призначений для обліку резервів, які відображаються на рахунках капіталу згідно з вимогами стандартів фінансової звітності, а також відповідно до установчих документів та облікової політикою організації.

3) Резерви (стор. 053)

По рядку 053 «Резерви» балансу на початок звітного періоду відображена сума резерву встановлена ​​законодавством в сумі 19 858 тис.тенге. Протягом звітного періоду руху по резервах не було. На кінець звітного періоду в цьому рядку балансу сума резерву складає 19 858 тис.тенге.

4) Нерозподілений прибуток (стор. 054)

Нерозподілений прибуток являє собою частину власного капіталу, яка не була розподілена між акціонерами в якості дивідендів. Для обліку нерозподіленого доходу передбачений підрозділ 5400 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

У рядок балансу 054 «Нерозподілений прибуток» включені нерозподілений дохід звітного року в сумі 131 812 тис.тенге. У бухгалтерському балансі відображений нерозподілений дохід минулих років на початок 2007 року в сумі 705 922 тис.тенге і 837 734 тис.тенге на кінець року.

Другою формою фінансової звітності є Звіт про доходи та витрати за 2007 рік (форма 2).

Дохід від реалізації продукції і наданих послуг визначається за вартістю реалізації продукції і послуг: дохід оцінюється з великим ступенем вірогідності; існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з наданням послуг будуть отримані.

Облік доходів ведеться на рахунках розділу 6 «Доходи».

Виручка від продажу кондитерських виробів визнається в міру відвантаження і приймання готової продукції покупцем за цінами реалізації. Виручка відбивається за вирахуванням ПДВ і знижок. Сума виручки зменшується на знижку з ціни, встановлену відповідно до договорів оптовим покупцям. Дохід від реалізації, відбитий в обліку зменшується також на суму повернення проданих товарів. Виручка від реалізації придбаного товару і послуг визначається за справедливою вартістю винагороди, отриманої або підлягає отриманню. Якщо не представляється можливим достовірно оцінити справедливу вартість отриманого винагороди, то виручка оцінюється за справедливою вартістю проданих товарів чи послуг.

Доходи від інших операцій визнаються наступним чином:

доходи від оренди - за методом нарахування;

інші доходи - за методом нарахування.

АТ «Баян Сулу» отримані доходи:

Таблиця 2.6.

Доходи, отримані АТ «Баян Сулу» у звітному періоді

Статті доходів

на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

2007 до 2006




Абсолют-ное відхи-ня, тис тг

Відносна - ве відхилення,%


Сум - ма, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сум - ма, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Доходи від реалізації кондитерських виробів

5729510

70,56

4719033

67,87

-1010477

82,36

Дохід від експорту кондитерських виробів

13176

0,16

-

-

-13176

-

Дохід від іншої реалізації

1531752

18,86

1882030

27,07

350278

122,87

Доходи від оренди

185582

2,29

-

-

-185582

-

Разом дохід від реалізації продукції і надання послуг

7460020

91,87

6601063

94,94

-858957

88,49

Доходи з винагороди

205315

2,53

-

-

-205315

-

Інші доходи

454630

5,60

351664

5,06

-102966

77,35

в тому числі:







Доходи від оренди

20740

0,26

28399

0,41

7659

136,93

Доходи від курсової різниці

410834

5,06

254648

3,66

-156186

61,98

Доходи інші

23056

0,28

68617

0,99

45561

297,61

Доходи всього

8119965

100

6952727

100

-1167238

85,63

За 2007 рік спостерігається зниження доходів підприємства на 14,37% в порівнянні з минулим роком. Найбільше зниження в структурі доходів спостерігається по доходах від курсової різниці (на 38,02%). У той же час спостерігається доходів від реалізації кондитерських виробів на 17,64%. Це свідчить про зниження попиту на продукцію досліджуваного підприємства. Поряд з цим простежується збільшення статті доходів від іншої реалізації на 22,87%, що не відноситься до основної діяльності.

Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі відпливу чи зменшення активів або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу, відмінного від зменшення, пов'язаного з розподілами особам, які беруть участь у капіталі. Для обліку витрат призначені рахунки розділу 7 «Витрати».

Таблиця 2.7.

Витрати, понесені АТ «Баян Сулу» у звітному періоді.

Статті витрат

на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

2007 до 2006




Абсолютне відхилення, тис тг

Відносне відхилення,%


Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%



Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг

6 403122

82,84

5753368

85,40

-649754

89,85

Витрати по реалізації продукції і надання послуг

270484

3,50

299274

4,44

28790

110,64

Адміністративні витрати

290250

3,75

212494

3,15

-77756

73,21

Витрати на фінансування (винагорода за кредитами)

306742

3,97

156874

2,33

-149868

51,14

Інші витрати

459290

5,94

314726

4,68

-144564

68,52

в тому числі:







Витрати за курсовою різницею

406520

5,24

232773

3,46

-173747

57,26

Витрати інші

52770

0,70

81953

1,22

29183

155,30

Витрати всього

7729888

100

6736736

100

-993152

87,15

За підсумками 2007 року спостерігається загальне зниження витрат на 12,85% в порівнянні з попереднім роком. Найбільше зменшення спостерігається у статті витрати на фінансування (на 48,86%). Також спостерігається зниження адміністративних витрат (на 26,79%), зниження витрат за статтею собівартість реалізованої продукції і наданих послуг (на 10,15%). Це позитивний момент у діяльності підприємства. Однак у той же час зросли витрати по реалізації готової продукції (на 10,64%). Це може бути пов'язано з труднощами при реалізації: падінні конкурентоспроможності продукції, а, отже, і споживчого попиту.

У кінці звітного періоду рахунки з обліку доходів і витрат закриті на рахунки групи 5410 «Прибуток (збиток) звітного року».

Таблиця 2.8.

Підсумковий прибуток, отримана в кінці звітного періоду.

Прибуток

на 31.12.2006 р.

на 31.12.2007 р.

2007 до 2006


Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Сума, тис.тг

Частка в загальній сумі,%

Абсолют-ное відхи-ня, тис. тг

Відносите-льно відхилен-ня,%

Прибуток до оподаткування

204495

100

215991

100

11496

105,62

Корпоративний прибутковий податок

72683

35,54

57964

26,84

-14719

79,75

Підсумковий прибуток

131812

64,46

158027

73,16

26215

119,89

За 2007 рік відбулося збільшення підсумкової прибутку на 119,89%. Це свідчить про те, що відбулося зниження змінних витрат на виробництво продукції і надання послуг, що є чинником підвищення прибутковості господарської діяльності підприємства.

Таким чином, основною інформаційною базою аудиту є фінансова звітність. Фінансова звітність АТ «Баян Сулу» на 2007 рік розроблена відповідно до вимог Закону Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 року N 234 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», стандартами бухгалтерського обліку. Облікова політика переглянута з урахуванням вимог МСФЗ, методичних рекомендацій щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності та плану рахунків по МСФЗ.

2.2 Застосування аналітичних процедур під час проведення аудиту фінансової звітності АТ «Баян Сулу»

У рамках наявних можливостей нами для практичної ілюстрації аудиту реалізовані аналітичні процедури щодо досліджуваного підприємства. У міжнародних стандартах аудиту дано таке визначення аналітичних процедур [25, С. 587].

Аналітичні процедури (Analytical procedures) - Оцінка фінансової інформації, проведена шляхом вивчення взаємозв'язку між фінансовою та нефінансової інформацією. Аналітичні процедури також включають дослідження виявлених змін і взаємозв'язків, які непослідовні інший відноситься до справи або відхиляються від прогнозованих сум.

Аналітичні процедури використовуються для таких цілей:

(А) як процедури з оцінки ризиків для отримання знання про суб'єкта і його середовищі.

(Б) в якості процедур перевірки по суті, якщо їх застосування може бути більш дієвим або ефективним, ніж проведення детальних тестів з метою зниження ризику суттєвого викривлення до прийнятного рівня.

(В) в якості спільної оглядової перевірки фінансової звітності на останній, оглядової стадії аудиту.

Аудитори розрізняють такі основні етапи виконання аналітичних процедур:

  • визначення цілей процедури, яке підпорядковане досягненню цілей аудиту;

  • вибір виду процедури;

  • безпосереднє виконання процедури, яке зводиться до розрахунку відповідних коефіцієнтів, відхилень, трендів;

  • аналіз результатів виконання процедури.

Метою аналітичної процедури при проведенні аудиту фінансової звітності АТ «Баян Сулу є оцінка ліквідності, рентабельності (у цілому фінансового стану підприємства) як на конкретну дату перевірки, так і за минулі періоди.

Видом процедури є аналітичні процедури як процедури перевірки по суті. Аналітичні процедури по суті зазвичай більш прийнятні щодо великих обсягів операцій, які можна спрогнозувати.

При виконанні процедури будуть розглядатися коефіцієнти: майна; мобільності активів; співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів; реальної вартості активів; незалежності; залежності; фінансування; інвестування; співвідношення позикових і власних коштів; коефіцієнти рентабельності.

Розрахуємо ці коефіцієнти за три роки, використовуючи таку форму фінансової звітності як бухгалтерський баланс.

Таблиця 2.9.

Розрахунок коефіцієнтів, які характеризують фінансовий стан АТ «Баян Сулу»

Найменування коефіцієнта

Формула розрахунку

Норма коефіцієнта

Розрахунок




2005

2006

2007




На на-чало пери-ода

На ко-нец пери-ода

На на-чало пери-ода

На ко-нец пери-ода

На на-чало пери-ода

На ко-нец пери-ода

1. Коефіцієнт майна

Основні засоби + виробничі запаси (матеріали) + незавершене виробництво / вартість активів (валюта балансу)

> 0,5

0,84

0,57

0,57

0,71

0,65

0,47

2. Коефіцієнт мобільних збройних активів

Поточні активи / валюта балансу

Чи не <0,5

0,77

0,80

0,80

0,49

0,49

0,46

3. Коефіцієнт співвідно-шення мобільних і іммобі-лізованних коштів

Поточні активи / Довгострокові активи

Чи не <0,5

3,41

4,11

4,11

0,97

0,97

0,87

4. Коефіцієнт реальної вартості основних засобів

Основні засоби за залишковою вартістю / вартість активів (валюта балансу)

Чи не <0,5

0,22

0,19

0,19

0,5

0,5

0,19

5. Коефіцієнт неза-мости

Власний капітал / Валюта балансу

> 0,5

0,75

0,38

0,38

0,21

0,19

0,15

6. Коефіцієнт Залежно

Валюта балансу / Власний капітал

1-2

1,33

2,63

2,63

4,76

5,02

6,67

7. Коефіцієнт фінансу-вання

Власний капітал / Залучений (позиковий) капітал (зобов'язання)


> 1

3,07

0,61

0,61

0,27

0,25

0,18

8. Коефіцієнт інвести-вання

Власний капітал / Основний капітал


> 0,5

3,32

1,95

1,95

0,42

0,39

0,29

9. Коефіцієнт відношення позикових і влас-них коштів

Позиковий капітал / Власний капітал

<1

0,33

1,63

1,63

3,73

4,02

5,46

Коефіцієнт майна характеризує виробничий потенціал підприємства. Значення коефіцієнта майна протягом 2005-початку 2007 року вписувалися в рекомендовані значення, що свідчить про достатньо високий виробничий потенціал підприємства. В кінці 2007 року даний коефіцієнт дещо відрізняється від нормативного значення, що свідчить про деяке зниження потенціалу підприємства. При цьому необхідно залучення позикових коштів для поповнення майна підприємства.

Коефіцієнт мобільності активів підприємства характеризує частку коштів для погашення боргів або частку поточних активів у загальній вартості активів підприємства. Даний коефіцієнт цілком вписувалася в рамки рекомендованих значень протягом 2005 - початку 2006 року. У цьому інтервалі часу підприємство мало в своєму розпорядженні достатньо коштів для погашення боргів. Протягом кінця 2006 року - 2007 року було невелике відхилення від норми даного показника, що показує зниження можливості підприємства розраховуватися з кредиторами.

Коефіцієнт співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів показує співвідношення між поточними і довгостроковими активами. Розрахунки по даному коефіцієнту свідчать про те, що протягом 2005 - 2007 року його фактичні значення вписувалися в рамки рекомендованих. Протягом 2005 - початку 2006 року велика частина коштів авансованих в оборотні (мобільні) активи.

Коефіцієнт реальної вартості основних засобів характеризує матеріально-технічну базу підприємства. Розрахунки показують, що значення даного коефіцієнта у 2005 - на початку 2006 року не відповідали рекомендованим значенням, що дозволяє зробити висновок про слабку матеріально - технічну базу підприємства. Наприкінці 2006 - початку 2007 року значення коефіцієнта відповідали нормі, отже підприємство покращило свою матеріально-технічну базу. В кінці 2007 року показник прийняв значення, набагато менше нормативного (на 0,31 пункт), що свідчить про ослаблення матеріально - технічної бази.

Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) характеризує залежність підприємства від позикових коштів. Спостерігається зниження коефіцієнта незалежності акціонерного товариства у порівнянні з початком 2005 роки, що показує збільшення фінансової залежності, можливість фінансових труднощів в майбутніх періодах. Коефіцієнт фінансової незалежності показує, що дане підприємство повністю залежимо від позикових коштів, тобто у нього є фінансові труднощі. Розрахунок інших коефіцієнтів підтверджує такий стан. Підприємство недостатньо ефективно використовує потенціал збільшення джерел фінансування.

Коефіцієнт залежності. Розрахунки показують, що даний коефіцієнт задовольняє нормативному значенню тільки на початок 2005 року. Протягом кінця 2005 - 2007 року коефіцієнт залежності не вписується в рамки нормативних значень, що підтверджує брак власного капіталу на підприємстві.

Значення коефіцієнта фінансування лише на початку 2005 року було набагато вище норми, (у 3,07 рази) що говорило про достатність власних джерел коштів на досліджуваному підприємстві, в наступних періодах мало місце різке зниження даного показника, що свідчить про переважання позикових джерел на підприємстві. Більша частина активів підприємства фінансується за рахунок позикових коштів.

Коефіцієнт інвестування показує використання власного капіталу на придбання основних засобів та інших довгострокових активів підприємства. Розрахунки по даному коефіцієнту показують, що протягом 2005 - початку 2006 року підприємство ефективно використовувало власний капітал на придбання основних та інших довгострокових активів підприємства. Проте спостерігалася тенденція зниження даного показника. У кінці 2006 - 2007 році даний показник на досліджуваному підприємстві не вписувався в рамки нормативного значення. Це говорить про недостатньо ефективне використання власного капіталу на придбання довгострокових активів.

Коефіцієнт відношення позикових і власних коштів показує, яка частина активів підприємства формується за рахунок позикових коштів (залученого капіталу) або зобов'язань, скільки позикових коштів залучило на один тенге вкладених в активи власних коштів. Розрахунки по даному коефіцієнту показують, що тільки на початок 2005 року цей показник відповідав нормі. Протягом кінця 2005 - 2007 року значення коефіцієнта не вписувалися в рамки нормативних, спостерігалася тенденція зменшення даного коефіцієнта. У 2007 році цей показник перевищив своє нормативне значення в 5,46 раз.Ето свідчить про зростання фінансової залежності досліджуваного підприємства.

Таблиця 2.10.

Розрахунок коефіцієнтів рентабельності АТ «Баян Сулу»

Коефіцієнт

Формула

2005

2006

2007

  1. Рентабельність реалізованої продукції

ДР / З

1,24

1,18

1,15

2) Рентабельність необоротних активів

ВД / ВОА

5,18

0,54

1,08

  1. Рентабельність оборотних активів

ВД / ТА

1,09

1,94

1,64

  1. Рентабельність власного капіталу

ЧД / СК

2,03

2,00

2,00

Розрахунки за коефіцієнтом рентабельності, показані в динаміці, свідчать про негативну тенденцію.

Тенденція до зниження показника рентабельності необоротних активів говорить про те, що компанія неефективно використовує основні засоби. Те ж саме можна сказати і про оборотних коштах даного підприємства. Причиною таких результатів стало зменшення частки оборотних активів у загальній сумі активів, що розглядається як негативна тенденція. Також зменшення рентабельності оборотних активів було викликано зростанням абсолютної величини запасів (збільшення частки готової продукції в запасах), що говорить про зменшення сегмента ринку збуту продукції.

Негативна тенденція показника рентабельності власного капіталу говорить про неефективне використання капіталу, інвестованого власниками підприємства.

При аналізі рентабельності власного капіталу виявлена ​​тенденція збільшення нерозподіленого доходу, який міг би спрямовуватися на підвищення ефективності виробництва і підвищити рентабельність діяльності підприємства.

У зв'язку з впливом світової економічної кризи, а також з негативними процесами, що передували йому, на діяльність підприємства, необхідно було змінити політику управління оборотними засобами, адекватними зміненим економічним умовам.

Зниження коефіцієнтів рентабельності позначається на фінансовій стійкості підприємства.

Підприємству не вистачає власних оборотних коштів для забезпечення нормального функціонування. Підприємство відчуває нестачу довгострокових позик, зокрема це відбивається на показниках 2006 і 2007 рр.. Хоча загальна величина основних джерел формування запасів переживає позитивну тенденцію, це досягається за рахунок короткострокових позик. Основний чинник фінансової нестійкості підприємства обумовлюється нестачею власних оборотних коштів.

Зроблені розрахунки показують нераціональне розпорядження власними коштами.

Акціонерне товариство «Баян Сулу» фінансово не стійке, з незабезпеченої платоспроможністю і ліквідністю, що й підтверджується фінансовою звітністю.

Однією з причин фінансово нестійкого стану є те, що продукція АТ «Баян Сулу» займає лише 2% на ринку Казахстану, у той час як велику частину ринку займає продукція імпортних виробника (України). Це говорить про те, що продукція АТ «Баян Сулу» не конкурентоспроможна, що у свою чергу говорить про її низьку якість.

Іншою причиною подібного стану є світова фінансова криза, яка поставила під загрозу банкрутства багато підприємств.

Отже, при аудиті фінансової звітності були проведені аналітичні процедури як процедури перевірок по суті. На основі розрахованих коефіцієнтів був зроблений висновок про те, що фінансове становище АТ «Баян Сулу» є нестійким, з незабезпеченої платоспроможністю, були виявлені причини такого стану.

Висновок

На основі проведеного нами дослідження можна зробити наступні висновки і пропозиції:

1. Інформація грає величезну роль в сучасних умовах. При цьому важливе значення при аудиті фінансової звітності має система економічної інформації. Основною інформаційною базою аудиту є фінансові звіти.

2. Фінансова звітність, щодо якої аудитор висловлює свою думку, складається керівництвом підприємства на основі правдивого подання та розкриття складових її елементів, при цьому керівництво стверджує, що фінансова звітність відповідає певним категоріям, таким як:

(А) утвердження в відношенні класів операцій і подій за період аудиту:

  • Виникнення - відображені операції і події відбулися і пов'язані з суб'єктом.

  • Повнота - всі операції та події, які необхідно було відобразити, відображені.

  • Точність - суми та інші дані по відображених операцій та подій належним чином відображені.

  • Закриття - операції та події відображені в належному обліковому періоді.

  • Класифікація - операції та події відображені за належним рахунками.

(Б) затвердження в відношенні сальдо рахунків на кінець періоду:

  • Існування - активи, зобов'язання і частки в капіталі дійсно існують.

  • Права та обов'язки - суб'єкт володіє або контролює права на активи і зобов'язання є зобов'язаннями суб'єкта.

  • Повнота - всі активи, зобов'язання і частки в капіталі, які необхідно було відобразити, відображені.

  • Оцінка і розподіл - активи, зобов'язання і частки в капіталі включені у фінансову звітність на відповідну суму і все минає коригування оцінки та розподілу правильно відображені.

(В) затвердження за поданням і розкриття:

  • Явище, права та обов'язки - розкриті події, операції та інші умови відбулися і пов'язані з суб'єктом.

  • Повнота - всі розкриття, які необхідно було включити у фінансову звітність, включені.

  • Класифікація і зрозумілість - фінансова інформація правильно представлена ​​і описана, розкриття чітко виражені.

  • Точність і оцінка - фінансова та інша інформація розкрита справедливо і на відповідні суми.

3. Вивчивши систему внутрішнього контролю і бізнес клієнта аудитор робить висновок про необхідну кількість аудиторських доказів. Так при ефективній системі функціонування внутрішнього контролю та стійкий фінансовий стан аудитор може використовувати меншу кількість доказів, ніж при неефективній системі функціонування внутрішнього контролю або ж повному її відсутності.

4. Фінансова звітність АТ «Баян Сулу» складена відповідно до вимог Закону Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 року N 234 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», стандартами бухгалтерського обліку. Облікова політика переглянута з урахуванням вимог МСФЗ, методичних рекомендацій щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності та плану рахунків по МСФЗ.

5. На основі проведених аналітичних процедур виявлено, що фінансовий стан АТ «Баян Сулу» є нестійким, з незабезпеченої платоспроможністю. Підприємство повністю залежить від позикових джерел фінансування.

6. З метою підвищення фінансової стійкості підприємства рекомендується:

1) раціонально організувати матеріальне постачання, формування виробничих планів з орієнтиром на обсяг продажів;

2) ефективно використовувати основні коштів (довгострокові активи), дослідити можливу необхідність оновлення основних фондів;

3) сприяти розвитку інвестиційної політики;

4) збільшити власний капітал; збільшити частку власних джерел фінансування, що може бути досягнуто за рахунок підвищення прибутковості діяльності організації та подальшого направлення чистого прибутку на збільшення власних коштів;

5) розробити ефективну фінансову політику по правильному витраті позикових коштів;

6) придбавати запаси в мінімальних обсягах, щоб уникнути затоварення складів;

6) розглянути основні напрямки використання чистого прибутку, тобто вона повинна прямувати на збільшення власного капіталу (нерозподілений прибуток, кошти фондів);

7) частина прибутку підприємства направити на розвиток, тобто на збільшення накопиченого капіталу;

8) реалізувати частину постійних активів, що не використовуються в процесі виробництва.

Список використаної літератури

1) Послання Президента Республіки Казахстан народу Казахстану «Казахстан 2030» 1997 рік.

2) Великий бухгалтерський словник / За редакцією О.М. Азріляна - М.: «Інститут нової економіки», 1999.

3) Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М.: Фінанси і статистика, 2006.

4) Ажібаева З.М. Аудит. - Алмати: Економіка - 2004.

5) Ержанов М. С. Аудит - 1 (базовий підручник) - Алмати: Бастан, 2005.

6) Закон РК від 28 лютого 2007 року № 234-III «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

7) Путівник бухгалтера, 2008.

8) К. Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева - «Аудит і аналіз фінансової звітності», Алмати, Каржи-Каражат », 1998.

9) Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року № 304-I «Про аудиторську діяльність» (Із змінами і доповненнями станом на 19.02.2007 р.), www. Zakon. Kz.

10) Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит. - М.: ІД ФБК ПРЕС, 1999.

11) Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2005.

12) Офіційний сайт АТ «Баян Сулу» http:// www. Bayansulu.com /.

13) Міжнародний стандарт фінансової звітності 7 «Звіт про рух грошей», www. Minfin. Kz.

14) Міжнародний стандарт фінансової звітності 2 "Запаси", www. Minfin. Kz.

15) Міжнародний стандарт фінансової звітності 1 «Подання фінансової звітності», www. Minfin. Kz.

16) Міжнародний стандарт фінансової звітності 16 «Нерухомість, будівлі та обладнання», www. Minfin. Kz.

17) Міжнародний стандарт фінансової звітності 38 «Нематеріальні активи», www. Minfin. Kz.

18) Наказ Міністра фінансів Республіки Казахстан від 23 травня 2007 року № 185 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку», www. minfin. kz.

19) Податковий Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», www. zakon. kz.

20) Міжнародний стандарт фінансової звітності 19 «Винагорода працівникам», www. Minfin. Kz.

21) Міжнародний стандарт фінансової звітності 23 «Витрати на позики», www. Minfin. Kz.

22) Міжнародний стандарт фінансової звітності «Податок на прибуток», www. Minfin. Kz.

23) Закон Республіки Казахстан від 13 травня 2003 року № 415-II Про акціонерні товариства (Із змінами, внесеними законами РК від 29.11.03 р. № 500-II; від 13.12.04 р. № 11-III), www. zakon. kz.

24) Офіційний сайт Казахстанської фондової біржі www. Kase. Kz.

25) Міжнародний стандарт аудиту 520 «Аналітичні процедури», СборнікМеждународних Стандартів Аудиту, Вирази Упевненості та Етики, 2006, російською мовою.

57


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
260.1кб. | скачати

Схожі роботи:
Склад та порядок подання податкової декларації з ПДВ Інформаційна база для складання звітності
Аналіз фінансової звітності 2 Методи проведення
Організація і методика про проведення аудиту фінансової звітності т
Організація і методика про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства
Елементи фінансової звітності відповідно до МСФЗ міжнародними стандартами фінансової звітності
Інформаційна база економічного аналізу
Інформаційна база бухгалтерського управлінського обліку
Фінансова звітність як інформаційна база аудиту
Інформаційна база фінансового аналізу комерційного банку
© Усі права захищені
написати до нас