ІФ Шер-основоположник балансової теорії

ЗМІСТ

ВСТУП

І.Ф. Шер - основоположник балансової теорії

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Все, що представляє собою кожне суспільство, кожна наука, кожна людина, - наслідок історії. Це повною мірою відноситься і до бухгалтерського обліку. Він розвивався багато століть і став наукою.

Одним з яскравих представників учених, які зробили величезний внесок в історію розвитку бухгалтерського обліку, був Іоганн Фрідріх Шер. І. Ф. Шер представник німецької школи бухгалтерського обліку. Німецька школа відрізнялася бажанням якомога глибше вивчити процедурну сторону обліку, її характерними рисами було чітке розмежування на два самостійних циклу: торговельний та виробничий. Теорія виробничої бухгалтерії була розвинена у вчення про калькуляцію, а теорія торгової бухгалтерії-в балансознавство.

Величезної уваги заслуговує вивчення балансової теорії, представленої І. Ф. шером.

У зв'язку з цим метою даної роботи є розгляд балансової теорії І. Ф. Шера. Так само необхідно визначити, наскільки актуальна ця теорія в даний час.

При вивченні даної теми були розглянуті роботи різних вітчизняних та зарубіжних авторів, довідкові посібники та періодичні видання. Окремо необхідно відзначити «Історію бухгалтерського обліку» Я. В. Соколова та В. Я. Соколова, тут розглядаються виникнення обліку, поширення подвійного запису в європейських країнах, «Історію розвитку бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту» Л. Ф. Жилінської.

І.Ф. Шер - основоположник балансової теорії

Батьком балансоведенія можна вважати швейцарського вченого Іоганна Фрідріха Шера. Виникнення балансоведенія було обумовлено пропагандою балансу, як основної вихідної концепції обліку.

Йоганн Фрідріх Шер (1846-1924) - швейцарський вчений, один з найбільших представників європейської облікової думки. Шер вважав, що "предметом бухгалтерії можуть бути тільки відбулися внутрішні і зовнішні господарські та правові факти", а хронологічний і систематичний облік слід розуміти як хронологічну і прагматичну історіографію, фіксуючу рух речових (тілесних) і юридичних (безтілесних) благ.

Бухгалтер - літописець господарського життя - він користується математичним методом, і тому облік "... є галузь прикладної математики" [6, c .157]. Бухгалтер користується головним чином грошовим вимірником, натуральний - відіграє допоміжну роль. "Мета обліку ... полягає в подвійному виведення чистого майна" [6, c .157], тобто не виявлення результатів господарської діяльності, а розрахунок капіталу, не динаміка, а статика. Звідси висновок: "Сутність кожного рахунку виражається не в обороті, а в його сальдо" [6, c .157].

В основу обліку на відміну від попередніх авторів Шер поклав не рахунку, а баланс. В основі балансу лежить рівняння капіталу, а сам баланс розуміється як засіб для розкриття стадій кругообігу капіталу. Тому теорію обліку Шера часто називають балансовою. "Баланс, - писав він, - являє собою рівність між активом і пасивом, побудоване у формі рахунків у заключний день операційного періоду".

Кілька століть вважалося, що баланс - це наслідок подвійного запису на бухгалтерських рахунках, і, що сам баланс, за визначенням французьких авторів Е. Леоте (1845-1908) і А. Гільбо (1819-1895), ніщо інше, як "синтез незакрившіхся рахунків ". І, відповідно до цього погляду, всі підручники викладали облік від рахунків до балансу. І тільки в самому кінці XIX століття швейцарський автор І.Ф. Шер побудував виклад сучасної теорії обліку від балансу до рахунків. На його думку, сама подвійна запис логічно випливає з балансу, а не з рахунків, навіть якщо історично це було й так.

Актив і пасив формують два безлічі рахунків, і подвійна запис встановлює між ними інформаційні зв'язки. Вони бувають чотирьох типів: пермутації (зміна всередині активних і зміна всередині пасивних рахунків) і модифікації (активні і пасивні рахунки або одночасно збільшуються або зменшуються). Ця теорія залишається прийнятої аж до сьогоднішнього дня.

Але при всій удаваній її переконливості, по суті, це одна з форм брехні: біла бухгалтерія помилкова за визначенням, чорна - тільки здається ведучому її правильною, насправді, варіюючи методологічними прийомами, він, ведучий, робить її певною мірою такою, якою йому хотілося б її зробити або заради самого себе, або, що частіше, заради роботодавців.

Теорія балансу має нерозривний зв'язок з теорією рахунку. При цьому рахунки характеризують технічну сторону обліку, а бухгалтерський баланс - визначає його методологічну основу. Таким чином, баланс позначається як метод, а господарські процеси виступають у ролі об'єкта вивчення.

Саме завдяки бухгалтерського балансу і балансоведенія стали очевидними переваги подвійного запису над простою формою бухгалтерського обліку.

Так як в простій бухгалтерії не знаходять відображення результатні рахунки і рахунки капіталу, вона грунтується на реєстрації та інвентаризації як метод вивчення підприємства, а оцінка діяльності провадиться за даними інвентаризації. Таким чином, здійснюється лише констатація фактів господарської діяльності, але не відстежуються відбуваються на підприємстві процеси і не виявляються причини змін, що відбуваються. При цьому складання балансу в простій бухгалтерії зводиться до елементарного переносу арифметичних залишків з рахунків у зведену балансову таблицю.

Основу балансоведенія становить використання принципу двоїстості (постійного рівності двох частин балансу), а також методів реєстрації та класифікації.

Теорія бухгалтерського обліку і баланс отримали значний розвиток у другій половині XIX століття. До цього часу відомі світові облікові школи сформували свої підходи до вивчення балансу: італійська - логісмографіческое і статмографіческое, німецька - камеральне, і французька - математичне.

У камеральної формі бухгалтерії, її основоположник І. Ф. Шер виходив з самого балансу. Оскільки в основі цього підходу лежить бюджет як об'єкт камерального обліку, він, у свою чергу, трактується як баланс, але тільки доходів і витрат. Слабкість позиції І. Ф. Шера полягала в тому, що він вважав бухгалтерський баланс первинним по відношенню до рахунків, виводячи їх з балансу і пояснюючи метод подвійного запису двобічність балансу. У Росії яскравим прихильником ідей І. Ф. Шера був професор Р. Я. Вейцман - один з основоположників російської школи фінансової математики.

Завдяки проведеним в кінці XIX століття науковим дослідженням в області теорії бухгалтерського балансу та використання методу подвійного запису, з'являються два види балансу: баланс інвентарний (статичний) і баланс оборотний (динамічний). Проводиться поділ в балансі статичної та динамічної частини. Використовується метод вертикального поділу балансу - на дебет і кредит, і горизонтального поділу балансу - на статичну і динамічну складові. При цьому виводяться три сторони господарських операцій.

Юридичні відносини (пасивні операції).
Економічні відносини (активні операції).
Адміністративні відносини (господарський оборот).

Дані підходи визначили таким чином, що баланс підприємства, відображаючи в собі дані відносини, складається з: активу, пасиву і обороту.

Багато уваги приділяв Шер і питань калькуляції, розглядаючи її як найважливішу складову частину бухгалтерії. У цій області їм було сформульовано декілька правил, які отримали загальне визнання:

1) необхідно суворе розмежування між виробничими та збутовими витратами, перші включаються до напівфабрикати і готові вироби, другі - тільки в реалізовану продукцію;

2) всі калькуляції поділяються на попередні, фактичні і наступні (це нагадує три види контролю за Бесту);

3) чим вище частка прямих витрат, тим точніше калькуляція;

4) непрямі (непрямі) витрати повинні розподілятися пропорційно заздалегідь обраної базі. [4, c .29]

Основна праця: "Бухгалтерія і баланс" (переклад з нім.), М., 1925

До кінця XIX ст. в більшості країн Європи бухгалтери прийшли до висновку, що знайшли, нарешті, саму закінчену і досконалу науку. Більшість з них свято вірили, що І.Ф. Шер сказав в ній останнє слово. В основу обліку, на відміну від попередніх авторів, І.Ф. Шер кладе не рахунку, а баланс, будує виклад не від приватного до загального, а навпаки. В основі балансу лежить рівняння капіталу, а сам баланс розуміється як засіб для розкриття стадій кругообігу капіталу. Тому теорію обліку І.Ф. Шера часто називають балансовою.

І.Ф. Шер використовує кілька рівнянь капіталу

А - П = К (актив-пасив = капітал) (1)

Це найважливіше рівняння отримало назву постулату Шера:

Сума капіталу підприємства дорівнює різниці між обсягом майна та кредиторської заборгованості підприємства.

Рівняння (1) показує статику підприємства. Динаміка виражається двома іншими рівняннями:

А - П = К + Пр - У (2)

А - П - К = Пр - У, (3)

де Пр - прибуток; У - збиток.

Рівняння (2) повторює рівняння (1); бух. їх відмінність полягає в тому, що в першому випадку фінансові результати відображаються на рахунку капіталу, а в другому випадку - на рахунку збитків і прибутків.

Баланс у звітній формі виступає у вигляді балансового рівняння:

А = К + П (4)

Рівняння (4) формує початковий баланс:

А + У = К + П + Пр (5)

Рівняння (5) формує наступний баланс. [6, c .110]

І.Ф. Шером дається визначення проміжного балансу, "який складається для якогось моменту, що міститься між початком і кінцем операційного року".

Одним з перших І.Ф. Шер ввів в облік аналіз. Найбільшою його заслугою був розрахунок оборотності для рахунків. Загальне правило розрахунку оборотності по І.Ф. Шеру можна сформулювати так: середнє арифметичне сальдо служить дільником для суми обороту протилежної рахунку сторони. Це трактування методики обчислення оборотності є панівною до цих пір.

Йому ж належить методика розподілу витрат на постійні та змінні, а також прийом, названий їм "мертвою точкою", що дозволяє встановити момент (дату), з якого підприємство окупає свої витрати і починає працювати з прибутком. Великою перевагою ідей, що розвиваються І.Ф. Шером, було те, що він не пов'язував своє вчення з певною формою рахівництва. І.Ф. Шер був першим великим бухгалтером, який застосував у 1911 р. картки в обліку.

Шеру належить велика заслуга по ув'язці рахунків з практикою організації та функціонування бухгалтерських апаратів. Шер вперше сформулював шість вимог, яким повинна відповідати система (план) рахунків підприємства:

Вона повинна бути всеосяжною, повної, так, щоб ні одна частина активу або пасиву не залишалася поза контролем відповідними рахунками.
Угруповання повинна бути проведена доцільно, відповідно до істотою справи, так, щоб можна було простежувати окремі господарські процеси і контролювати їх вплив на стан майна та освіта капіталу.
Вона повинна правильно і відповідно до законів зображати юридичний стан майнових засобів.
У ній повинно бути забезпечено розташування частин майна за матеріальним категоріям, у господарських процесів й в особливості по ліквідності частин майна.
Вона повинна допускати можливість як подальшого розчленування, так і спрощення і згортання.
Вона повинна робити неможливим затуманення і приховування допомогою об'єднання нічого спільного не мають частин. [6, c .112]

У вітчизняній фінансовій науці та теорії бухгалтерського обліку категорія «ділова репутація організації» визнається синонімічно категорії «гудвіл». Деякі вважають некоректним російський переклад англійського терміна «goodwill» [гудвіл] і пропонують ділову репутацію організації визнавати в якості окремого елемента гудвілу підприємства (компанії). Таким чином, необхідно чітко розмежовувати ділову репутацію організації, що приймається в якості елемента вартості діючої компанії для цілей оцінки бізнесу, фінансового управління та бухгалтерського обліку, від терміна «ділова репутація», що є категорією психології і відбиває образ сприйняття суб'єкта, що формується в його контрагентів, що є психологічний акт, який не має вартісного вираження.

Перші наукові дослідження гудвілу як фінансової категорії зустрічаються у І.Ф. Шера, який розглядав гудвіл як «особливий вид вуалювання балансу», що отримало досить широке поширення в теорії та практиці фінансового обліку. І.Ф. Шер писав, що прийом «вуалювання» балансу «... являє собою так зване« разводнения капіталів », що має місце при злитті акціонерних товариств ...». Разводнения капіталів полягає в тому, що вартість активів придбаного підприємства штучно завищується на величину гудвілу, а оскільки ці активи списуються на витрати нерівномірно, то спотворюються і фінансові результати, що дозволяє маніпулювати показниками фінансової звітності і впливати на ринкову вартість акцій.

Першим бухгалтерський журнал у Росії «Журнал Рахівництво». Його творцем став бухгалтер-практик Адольф Маркович Вольф. Основною метою журналу був розвиток і процвітання обліку в Росії. Творці журналу прагнули розмежувати науку (рахівництво) і практику (бухгалтерію) і показати, що рахівництво - це велика наука, котра переживає момент становлення.

З журналом активно співробітничали іноземні автори, великий вплив надав І. Ф. Шер (Швейцарія).

І.Ф. Шер був дуже впливовим вченим того часу, підбиваючи підсумок, можна зробити висновок, перша половина XX ст. - Час І.Ф. Шера.

ВИСНОВОК

Йоганн Фрідріх Шер - один з найбільших представників європейської облікової думки. І. Ф. Шер - швейцарський вчений, представник німецької бухгалтерської школи.

Шер вважав, що "предметом бухгалтерії можуть бути тільки відбулися внутрішні і зовнішні господарські та правові факти", а хронологічний і систематичний облік слід розуміти як хронологічну і прагматичну історіографію, фіксуючу рух речових (тілесних) і юридичних (безтілесних) благ.

І. Ф. Шер родоначальник балансоведенія. В основі балансу лежить рівняння капіталу, а сам баланс розуміється як засіб для розкриття стадій кругообігу капіталу. Тому теорію обліку Шера часто називають балансовою. "Баланс, - писав він, - являє собою рівність між активом і пасивом, побудоване у формі рахунків у заключний день операційного періоду".

Шеру належить велика заслуга по ув'язці рахунків з практикою організації та функціонування бухгалтерських апаратів.

У висновку хотілося б навести слова І. Ф. Шера: «Бухгалтерський облік є непогрішним суддею минулого, необхідним супутником і керівником у цьому і надійним консультантом щодо майбутнього всякого господарського підприємства» [2, c .69].

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М: Велбі: Проспект, 2004 - 255с
Жилінська Л.Ф. Історія розвитку бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту. - Мн: БГЕУ, 1998 - 121с
Метьюс М.Р. Теорія бухгалтерського обліку - М: Аудит, 1999 - 663с
Соболевська О.М. Історія розвитку бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту. - Мн: Інформпресс, 2006 - 99с
Соколов Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів. - М: Аудит: ЮНИТИ, 1996 - 638с
Соколов Я.В. Історія бухгалтерського обліку. - М: Фінанси і статистика, 2006 - 287с